Судья 1 инстанции Дятлов А.Ю.

УИД 38RS0024-01-2023-000986-75

Судья-докладчик Шуняева Н.А.

№ 33а-8350/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

20 сентября 2023 г.

г. Иркутск

Судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда в составе:

судьи-председательствующего Жильцовой Н.Н.,

судей Карнышова А.И., Шуняевой Н.А.,

при секретаре Андриевской А.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-997/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Иркутской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Иркутской области на решениеУсольского городского суда Иркутской области от 11 июля 2023 г.,

установила:

в обоснование заявленных требований указано, что административный ответчик ФИО2 состоит на учете в качестве адвокатас 18 марта 2015 г. и является плательщиком страховых взносов. Статьей 430 НК РФ установлен размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) за 2021 год в фиксированном размере 32 448 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) за 2021 год в фиксированном размере 8 426 руб. Страховые взносы административным ответчиком не уплачены. В порядке подпунктов 1, 3 статьи 75 НК РФ ФИО2 начислены пени за неуплату страховых взносов: пени по страховым взносам на ОПС за 2021 год в размере 18,39 руб. за период с Дата изъята по Дата изъята ; пени по страховым взносам на ОМС в размере 4,77 руб. за 2021 год за период с Дата изъята по Дата изъята Кроме того, как лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, административный ответчик обязан уплачивать налог на доходы физических лиц. Дата изъята им представлена налоговая декларация по итогам 2020 года, в которой налогоплательщик самостоятельно исчислил сумму налога к уплате в размере 10 920 руб., однако, сумма НДФЛ за 2020 год в размере 5 727 руб. административным ответчиком не уплачена. В нарушение п. 1 ст. 229 НК РФ ФИО2 декларация по НДФЛ за 2018 г. представлена Дата изъята По итогу камеральной проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2018 год, представленной ФИО2 только Дата изъята , налоговым органом принято Решение Номер изъят от Дата изъята о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа, с учетом смягчающих обстоятельств, в размере 250 руб. Налоговым органом направлены налогоплательщику требования сроком исполнения до Дата изъята , Дата изъята , Дата изъята Судебный приказ о взыскании с административного ответчика задолженности по налогамот Дата изъята по делу Номер изъят отменен определениемот Дата изъята

На основании изложенного административный истец просил взыскать с административного ответчика обязательные платежи в сумме46 874, 16 руб., в том числе:

налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 5 727 руб.;

страховые взносы на ОПС за 2021 год в размере 32 448 руб.;

страховые взносы на ОМС за 2021 год в размере 8 426 руб.;

пени по страховым взносам на ОПС в размере 18,39 руб., начисленные на недоимку за 2021 год за период с 11 января 2022 г. по12 января 2022 г.;

пени по страховым взносам на ОМС в размере 4,77 руб., начисленные: на недоимку за 2021 за период с 11 января 2022 г. по12 января 2022 г.

штраф, предусмотренный п.1 ст. 119 НК РФ в размере 250 руб.

Решением Усольского городского суда Иркутской областиот 11 июля 2023 г. административное исковое заявление удовлетворено частично. С ФИО2 взысканы пени по страховым взносам на ОМС за 2021 год в размере 4,77 руб. за период с 11 января 2022 г. по 12 января 2022 г., государственная пошлина в размере 576 руб.В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе представитель Межрайонной ИФНС России № 21 по Иркутской области просит решение суда отменить, взыскать с административного ответчика задолженность в общей сумме 14 403 руб.В обоснование доводов указывает, что единый налоговый платеж в сумме14 403 руб. правомерно учтен налоговым органом в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2019 год.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу представитель административного ответчика просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.В обоснование доводов указывает, что уплата задолженности по налоговым платежам произведена с указанием в квитанциях назначения платежа и конкретного периода, поэтому единым налоговым платежом эти платежи не являются.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание не явились, о причинах неявки не известили, возражений против рассмотрения жалобы в их отсутствие не заявили, ходатайств об отложении судебного заседания не представили.

В соответствии с ч. 2 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом.

Заслушав доклад судьи, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда в апелляционном порядке, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В абзаце втором пункта 79 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 г. «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», указано, что исходя из части 1 статьи 295, части 1 статьи 313 и положений статей 309, 316 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд апелляционной инстанции осуществляет проверку судебных актов по апелляционным (частным) жалобам и представлениям, а не полное повторное рассмотрение административного дела по правилам суда первой инстанции.

Из материалов административного дела следует, что решение Усольского городского суда Иркутской области от 11 июля 2023 г. обжалуется только Межрайонной ИФНС России № 21 по Иркутской области и исключительно в части отказа в удовлетворении требований о взыскании с ФИО2 налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 5 727 руб.; страховых взносов на ОМС за 2021 год в размере 8 426 руб.; штрафа, предусмотренного п.1 ст. 119 НК РФ в размере 250 руб. В остальной части решение суда никем не обжалуется.

При указанных обстоятельствах, предметом проверки суда апелляционной инстанции, с учетом положений части 1 статьи 308 КАС РФ и разъяснений по ее применению, изложенных в абзаце втором пункта 79 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 г. № 36, является решение Усольского городского суда Иркутской области от 11 июля 2023 г. только в той части, которая обжалуется Межрайонной ИФНС России № 21 по Иркутской области.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондируетпункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Статьей 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков оплачивать законом установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В силу положений статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей (подпункт 1); страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года (подпункт 2).

Согласно пункту 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (пункт 5 статьи 432 НК РФ).

Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса РФ).

Статьей 227 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности (подпункт 2 пункта 1). Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 2).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В силу пунктов 1, 9 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов, налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате страховых взносов, налогов.

Согласно статье 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В силу пунктов 3, 5 статьи 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Судом установлено и следует из материалов дела, что ФИО2 состоит на налоговом учете с 18 марта 2015 г. в качестве адвоката и является плательщиком страховых взносов, обязанность по уплате которых за 2021 год не исполнена им в установленный срок.

Межрайонной ИФНС России № 21 по Иркутской области произведен расчет страховых взносов за 2021 год в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование в размере 32 448 рублей, на обязательное медицинское страхование в размере 8 426 рублей.

Поскольку обязанность по уплате страховых взносов за 2021 год ФИО2 в установленный законом срок не исполнена,Межрайонной ИФНС России № 21 по Иркутской области административному ответчику посредством почтовой связи направлено требование Номер изъят от 13 января 2022 г. об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32448 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 18,39 руб., недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8 426 руб., пени на эту недоимку в размере 4,77 руб., установлен срок для добровольного исполнения требования до 10 марта 2022 г.

Из материалов дела усматривается, что ФИО2 зарегистрирован в качестве адвоката. Последний в Межрайонную ИФНС Номер изъят России по Иркутской области представлена налоговая декларация по налогу на доходы физический лиц (форма 3 – НДФЛ) за 2020 год. На основании представленной декларации сумма налога за 2020 год к уплате составила 10920 руб.

Налоговым органом в адрес ФИО2 выставлено требование Номер изъят от 16 марта 2022 г. об уплате налога на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 8190 руб., направленное налогоплательщику посредством почтовой связи, установлен срок для добровольного исполнения требования до 16 мая 2022 г., однако указанный налог налогоплательщиком не уплачен.

Материалами дела установлено, что имело место нарушение административным ответчиком сроков подачи декларации по форме 3 – НДФЛ за 2018 г., срок предоставления которой не позднее 30 апреля 2019 г. Фактически указанная декларация представлена в налоговый орган 21 июня 2021 г. По итогу проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2018 год, представленной ФИО2 21 июня 2021 г., принято Решение Номер изъят от 23 декабря 2021 г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа, с учетом смягчающих обстоятельств, в размере 250 руб. Указанное решение налогоплательщиком не обжаловалось в установленном законодательством о налогах и сборах порядке.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование Номер изъят от 16 марта 2022 г., установлен срок для добровольного исполнения – до 16 мая 2022 г., которое в указанный срок не исполнено.

Поскольку вышеперечисленные требования Межрайонной ИФНС России Номер изъят по Иркутской области административным ответчиком в добровольном порядке не исполнены, налоговый орган обратился 6 сентября 2022 г. к мировому судье судебного участка Номер изъят г. Усолье-Сибирское и Усольского района с заявлением о выдаче судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка Номер изъят г. Усолье-Сибирское и Усольского района от 11 октября 2022 г. судебный приказ от 6 сентября 2022 г. по делу Номер изъят о взыскании с ФИО2 вышеуказанных сумм задолженности по страховым взносам за 2021 год, пени, штрафу отменен.

На основании этого Межрайонная ИФНС России № 21по Иркутской области 6 марта 2023 г. обратилась в суд с настоящим административным иском в порядке главы 32 КАС РФ.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части взыскания налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 5 727 руб., страховых взносов на ОМС за 2021 год в размере 8 426 руб., суммы штрафа за налоговое нарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере 250 руб., суд первой инстанции, проанализировав представленные административным ответчиком платежные документы от Дата изъята , расценил их как добровольное удовлетворение заявленных требований, поскольку в каждом платеже указано назначение платежа, уплата произведена после подачи административного искового заявления, при этом отвергнув позицию административного истца как необоснованную о направлении указанных средств в счет погашения иной имеющейся задолженности, указав, что иное применение действующего законодательства препятствовало бы административным ответчиком в добровольной порядке удовлетворять заявленные требования.

Судебная коллегия находит данный вывод суда первой инстанции ошибочным, основанном на неверном толковании норм материального права.

Федеральным законом от Дата изъята № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с Дата изъята ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа(далее - ЕНП) при введении с Дата изъята института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого ФИО1 платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

Согласно информации Межрайонной ИФНС России № 21 по Иркутской области, представленной по запросу суда апелляционной инстанции, в частности, в справке Номер изъят о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на Дата изъята в отношении ФИО2 (ИНН Номер изъят) отрицательное сальдо составило в размере 262 733,56 руб., из них: отрицательное сальдо по налогам – 199 054,96 руб., отрицательное сальдо по пеням – 62 428,60 руб., отрицательное сальдо по штрафам – 1250 руб.

Согласно письменным пояснениям Межрайонной ИФНС России № 21 по Иркутской области от Дата изъята , представленным суду первой инстанции следует, что Дата изъята налогоплательщиком произведено 3 единых налоговых платежа в общей сумме 14 403 руб. (5727 руб., 8426 руб., 250 руб.). Поскольку у административного ответчика до поступления ЕНП от Дата изъята в общей сумме 14 403 руб. имелось отрицательное сальдо по ЕНС, в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ, ЕНП от Дата изъята в указанной сумме учтен в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2019 г. (срок уплаты Дата изъята ) Задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 25921 руб. налогоплательщиком самостоятельно не уплачена. Инспекцией налогоплательщику направлялось требование об уплате имеющейся задолженности Номер изъят от Дата изъята со сроком исполнения до Дата изъята , которое налогоплательщиком не исполнено.

В силу части 7 статьи 45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Во исполнение указанной нормы Приказом Министерства финансов Российской Федерации от Дата изъята Номер изъятн утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами.

В соответствии с пунктом 7.7 названных Правилами (в ред. от Дата изъята ), в реквизите «107» - значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой («.»). Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой. Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которая указывается следующим образом: «МС» - месячные платежи; «КВ» - квартальные платежи;«ПЛ» - полугодовые платежи; «ГД» - годовые платежи. В 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчетного года, для квартальных платежей - номер квартала, для полугодовых - номер полугодия. Номер месяца может принимать значения от 01 до 12, номер квартала - от 01 до 04, номер полугодия - 01 или 02. В 3-м и 6-м знаках показателя налогового периода в качестве разделительных знаков проставляется точка («.»). В 7 - 10 знаках показателя налогового периода указывается год, за который производится уплата налога. При уплате налогового платежа один раз в год 4-й и 5-й знаки показателя налогового периода заполняются нулями («0»). Если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах по годовому платежу предусматривается более одного срока уплаты налогового платежа и установлены конкретные даты уплаты налога (сбора) для каждого срока, то в показателе налогового периода указываются эти даты. Образцы заполнения показателя налогового периода: «МС.02.2023»; «КВ.01.2023»; «ПЛ.02.2023»; «ГД.00.2023».

Согласно пункту 8 указанных Правил наличие в распоряжении о переводе денежных средств незаполненных реквизитов не допускается.

В представленных ФИО2 платежных документах от 20 апреля 2023 г. на общую 14 403 руб. в реквизите (107) указано значение «0».

При таких обстоятельствах, давая оценку действиям налогового органа по самостоятельному зачету платежей на общую сумму 14 403 руб. в счет погашения недоимки по транспортному налогу за 2019 год, судебная коллегия исходит из того, что частичное указание налогоплательщиком требуемых реквизитов в платежных документах, при указании в реквизите (107) значение «0» не позволило налоговому органу однозначно идентифицировать платежи, а поэтому налоговым органом правомерно указанные платежи зачтены в счет уплаты задолженности по транспортному налогу за 2019 год, взысканной мировым судьей судебного участка № 96г. Усолье-Сибирское и Усольского района Иркутской области на основании судебного приказа № 2а-2477/2021 от 9 июля 2021 г., возможность взыскания которой в принудительном порядке через службу судебных приставов налоговым органом не реализована и не утрачена.

Кроме того, на текущий момент сальдо по Единому Налоговому Счету ФИО2 также является отрицательным.

С учетом изложенного, вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска в обжалуемой части решения не основан на фактических обстоятельствах дела и противоречит материальному закону, в связи с чем решение суда в указанной части подлежит отмене.

Судом апелляционной инстанции установлено, что налогоплательщиком ФИО2 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 5 727 руб., по страховым взносам на ОМС за 2021 год в размере 8 426 руб.; по штрафу, предусмотренному п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере 250 руб., итого в общем размере 14 403 руб. до настоящего времени не уплачена, что является основанием для удовлетворения административного иска в указанной части и взыскании с ФИО2 перечисленной задолженности.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

С учетом положений подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ исходя из общей суммы взыскания 14 407,77 руб. (4,77 руб. – взыскано судом первой инстанции +14 403 руб., - взыскано судом апелляционной инстанции) размер государственной пошлины составляет 576 руб.

Решением Усольского городского суда Иркутской области от 11 июля 2023 г. вопрос о взыскании судебных расходов разрешен, с ФИО2 взыскана государственная пошлина в размере 576 руб. в доход федерального бюджета.

Вместе с тем, согласно ст. 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации в федеральный бюджет, в том числе зачисляются налоговые доходы от государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61, 61.1 и 61.2 данного Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению, в том числе налоговые доходы от государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации).

Из разъяснений, содержащихся в абз. 2 п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 г. № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», следует, что при разрешении коллизий между ч. 1 ст. 114 КАС РФ и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а положениями п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено, что суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

В связи с этим государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления подлежит взысканию с административного ответчика в местный бюджет по месту рассмотрения административного дела.

При таких обстоятельствах по настоящему делу государственная пошлина подлежит взысканию доход бюджета муниципального образования г. Усолье-Сибирское, а поэтому абзац 5 резолютивной части решения суда судебная коллегия считает необходимым изложить в следующей редакции: «Взыскать с ФИО2 в доход бюджета муниципального образования г. Усолье-Сибирское государственную пошлину в размере 576 руб.».

Руководствуясь пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Усольского городского суда Иркутской областиот 11 июля 2023 г. по данному административному делу в части отказа в удовлетворении административных исковых требований о взыскании с ФИО2 налога на доходы физических лиц за 2020 год, страховых взносов на ОМС за 2021 год, штрафа отменить.

В отмененной части принять новое решение.

Взыскать с ФИО2, ИНН Номер изъят, проживающего по адресу: <адрес изъят>, задолженность по обязательным платежам в сумме 14 403 руб., в том числе:

налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 5 727 руб.;

страховые взносы на ОМС за 2021 год в размере 8 426 руб.;

штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере 250 руб.

Изложить абзац 5 резолютивной части решения суда в следующей редакции:

«Взыскать с ФИО2 в доход бюджета муниципального образования г. Усолье-Сибирское государственную пошлину в размере 576 руб.»

Апелляционное определение может быть обжаловано в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Судья-председательствующий

Н.Н. Жильцова

Судьи

А.И. Карнышов Н.А. Шуняева