Списание брака: налоги, оформление, учет
Смотреть Содержание
Брак в производстве - это неизбежная реальность для большинства промышленных предприятий. Ошибки при списании брака приведут к искажению финансовой отчетности и претензиям со стороны налоговой.
Разберем, как правильно списать неисправимый брак готовой продукции и полуфабрикатов, обнаруженный до момента отгрузки покупателю.
Что такое брак и каким он бывает
Брак в бухгалтерском и налоговом учете – это продукция, полуфабрикаты, детали, товары, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам, техническим условиям или требованиям договора, а также не могут быть использованы по прямому назначению без дополнительных затрат на исправление.
Признаки классификации брака:
| Признаки классификации | Описание |
|---|---|
| По характеру дефектов |
Выделяют: 1. Исправимый брак – изделия, которые можно исправить и это исправление экономически обосновано. 2. Неисправимый брак (окончательный) – изделие исправить нельзя или экономически нецелесообразно. Например, работник распиловочного центра неправильно выставил размер детали и напилил вместо размера 1000*100 деталь размером 100*100. Если компания сможет использовать такую заготовку в изделии (или изменить ее размер на меньший, например, на 90*90), то это исправимый брак. Если такая деталь не участвует ни в одном изделии и физически ее использовать более невозможно, то это неисправимый брак |
| По месту обнаружения |
Выделяют: 1. Внутренний брак – это брак, который выявлен на предприятии до отправки продукции потребителям. 2. Внешний брак – это брак, выявлен у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации. Например, служба ОТК мебельной компании выявила неправильную деталь 100*100 на линии упаковки, партия товара изъята для выяснения причин. Это внутренний обнаруженный брак. А если коробка с комодом уехала к покупателю и он не смог собрать изделие, то это внешний брак |
В данном материале мы сфокусируем внимание на внутреннем неисправимом браке, который обнаружен до отгрузки, когда продукция не покинула предприятие.
Документальное оформление брака
Основным первичным документом, подтверждающим выявление брака, является акт о браке. Унифицированной формы нет, поэтому компания разрабатывает его самостоятельно, учитывая отраслевую специфику бизнеса. Организация при разработке соблюдает правило наличия обязательных реквизитов, установленных ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Что указывать в акте о браке:
- информация, идентифицирующая компанию, структурное подразделение;
- дата и место составления;
- наименование бракованной продукции или полуфабриката, номенклатурный номер (если есть);
- количество бракованных изделий;
- описание дефекта, причина его возникновения;
- вид брака (исправимый или нет);
- виновник брака (сотрудник, поставщик некачественных материалов);
- себестоимость бракованной продукции;
- сумма, подлежащая удержанию с виновного лица;
- стоимость брака по цене возможного использования (если применимо);
- подписи членов комиссии (ОТК, мастер цеха, начальник производства, бухгалтер, экономист и т.д.);
- подпись виновника (что он ознакомлен, согласен);
- подпись утверждения руководителя организации.
Если бракованные изделия подлежат передаче на склад для последующего использования или утилизации, оформляется требование-накладная по форме № М-11 или аналогичный внутренний документ.
Пример механизма обнаружения брака
Рассмотрим пошаговый механизм выявления и оформления внутреннего неисправимого брака на примере мебельного производства.
На линии упаковки ГП мебельной фабрики, работник обнаружил, что детали комода не соответствуют техническим спецификациям.
Пошаговая инструкция ниже.
Шаг 1. Выявите и изолируйте бракованные детали
Обнаружив несоответствие, работник немедленно извлекает все бракованные детали из производственного потока и размещает их в зоне «карантина». Устно информирует непосредственного начальника (мастера цеха) о выявленном дефекте.
Шаг 2. Оформите брак
Мастер цеха, начальник ОТК осматривают бракованные детали. Убедившись в наличии несоответствия, оформляется акт о браке.
Шаг 3. Проведите расследование и оформите результаты документально
Начальник ОТК, технолог определяют характер дефекта, устанавливают, что брак является неисправимым (деталь нельзя увеличить в размерах), выявляют причину - ошибка оператора станка при настройке параметров распила. Мастер цеха предоставляет сведения о детали (например, деталь комода №123, забраковано 15 шт., виновен оператор ЧПУ И.И. Иванов из бригады №3).
Бухгалтер-расчетчик (или производственный оператор) на основании учетных данных рассчитывает себестоимость забракованной продукции (стоимость ЛДСП, зарплата, доля общепроизводственных расходов) и получает, например, 750 руб.
Шаг 4. Утвердите результаты у руководителя
Работник и комиссия проставляют подписи на акте и передают его на утверждение руководителю компании. Он принимает решение – списать за счет компании, работника, бригады, цеха и пр.
Шаг 5. Спишите брак
На основании акта о браке, деталь (или материал на ее изготовление) списывается с учета. Представим образец акта о браке и разберемся с правилами бухгалтерского учета неисправимого внутреннего брака.
Образец акта о браке
Образец акта на списание
В некоторых компаниях акт о браке не является прямым документом для списания материалов, деталей, готовой продукции. Например, акт о браке только выявляет сам факт, а списание оформляется отдельным актом на списание материалов. Например, который печатается из 1С:Бухгалтерия или по самостоятельно разработанной форме.
💾 Скачать образец акта на списание
Сам механизм пропишите в локальных документах организации, учетной политике, положении об оплате труда и т.д. В локалке закрепите формы документов, применяемых в компании.
Бухгалтерский учет неисправимого внутреннего брака
Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен сч. 28. К нему рекомендуется открыть отдельные субсчета, например:
- 28.01 «Неисправимый брак»;
- 28.02 «Исправимый брак».
Аналитический учет на счете 28 ведется по подразделениям, видам продукции, статьям затрат и виновникам брака.
Списание себестоимости бракованной продукции
Себестоимость бракованной продукции складывается из всех затрат, понесенных на ее изготовление:
- стоимость израсходованных материалов и сырья;
- расходы на оплату труда производственных рабочих с начисленными страховыми взносами (включая взносы на травматизм);
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- общепроизводственные расходы и т.п.
Согласно п. 26 ФСБУ 5/2019 затраты, которые возникли в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (включая потери от брака), не включаются в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции. Они должны быть списаны непосредственно на расходы текущего периода.
Себестоимость выявленного неисправимого брака отражается проводкой:
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 28.01 (неисправимый брак) | 20 (21, 43) | Списана себестоимость бракованного незавершенного производства, полуфабрикатов, готовой продукции |
Учет сумм, возмещаемых виновниками брака
Потери от брака могут уменьшаться на суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц. Если виновник – это сотрудник организации, то сумма ущерба отражается с использованием сч. 73.
Пример проводок:
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 73 (субсчет расчетов по возмещению материального ущерба) | 28.01 (неисправимый брак) | Отражена сумма, подлежащая удержанию с сотрудника в возмещение потерь от брака |
Если брак возник не из-за работника, а по вине поставщика (некачественный материал, например, плита ЛДСП при распиле крошится и образовывает сильные сколы), то тогда используется проводка:
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 76.02 (расчеты по претензиям) | 28.01 | Отражена сумма претензии к поставщику некачественного материала |
Оприходование бракованной продукции по цене возможного использования
Есть такие виды деятельности, где даже неисправимый брак можно использовать, например, сдать в металлолом, в качестве побочного материала в другом производстве и пр. В такой ситуации брак нужно оприходовать на склад. Приходуются он по чистой возможной цене продажи — предполагаемой цене реализации бракованных изделий в текущих рыночных условиях за вычетом затрат на их завершение и продажу.
Для мебельной фабрики — сделали неправильные заготовки для ножек стула из металлической трубы, направили их на металлолом.
Для кондитерских — выпущена партия бракованных конфет, компания из такого брака делает другой вид конфет.
Как определить чистую возможную цену брака.
Предприятие выявило партию бракованных литых деталей. Их можно сдать как металлолом. Предполагаемая цена продажи - 5 000 руб. Затраты на погрузку и доставку лома оцениваются в 500 руб. Чистая возможная цена продажи составит 4 500 руб. (5 000 руб. - 500 руб.). Именно по этой стоимости брак оприходуют.
Оприходование оформляется проводкой:
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 10 (43) | 28.01 | Оприходована бракованная продукция на склад по чистой возможной цене продажи |
Методику расчета чистой возможной цены продажи закрепите в учетной политике организации.
Списание окончательных потерь от брака
После того как все операции по учету возмещений и оприходованию полезных остатков отражены, на сч. 28 формируется конечное сальдо - это сумма окончательных потерь от неисправимого брака, которую несет организация.
Согласно п. 26 ФСБУ 5/2019 потери подлежат списанию непосредственно на себестоимость продаж:
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 90.02 | 28.01 | Окончательные потери от неисправимого брака включены в расходы текущего периода |
Таким образом, потери от брака не капитализируются в запасах, а сразу влияют на финансовый результат периода, в котором был выявлен брак.
Налоговый учет потерь от брака
Потери от брака учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходами признается стоимость брака, а не сверхнормативных потерь. Если в организации установлены нормативы технологических потерь, то потери в пределах норм учитываются в составе материальных расходов (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ), а сверхнормативные - как потери от брака.
НК РФ не содержит детального порядка расчета суммы потерь от брака. Поэтому организация самостоятельно разрабатывает и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения методику определения потерь.
Как правило, она аналогична бухгалтерской: себестоимость брака за вычетом сумм возмещения и стоимости оприходованных ценностей.
Если работник компенсировал ущерб, то суммы возмещения – это внереализационный доход по ст. 250 НК РФ.
Заключение
Резюмируем ключевые моменты по списанию брака:
- Документируйте факт брака актом.
- Используйте правильные счета учета.
- Брак, пригодный к использованию, приходуйте по чистой возможной цене продажи.
- Потери от брака не включаются в себестоимость запасов, а списываются на сч. 90.02.
- Порядок оценки и списания потерь от брака подробно описывается в учетной политике для бухгалтерского и налогового учета.
Соблюдение правил позволит обеспечить достоверность учета, избежать споров с налоговыми органами и получить точную информацию о реальной эффективности производственного процесса.