Прощение долга физлицу: НДФЛ, взносы, учет при расчете налога с деятельности
Смотреть Содержание
Прощение долга — законный способ освободить должника от лежащих на нем обязательств. Кредитор может списать долг полностью или частично — это его личное дело.
В этой статье разберем, как учитывается прощение долга физлицу, какие налоги могут возникнуть и на что особенно обратить внимание, чтобы избежать претензий со стороны налоговой.
Прощение долга с точки зрения закона
Прощение долга — это прекращение обязательства по инициативе кредитора. Главное, чтобы такое решение не ущемляло права других лиц на имущество того, кто этот долг прощает (ст. 415 ГК РФ). Иными словами, кредитор сам решает, простить долг или нет, но при этом не может причинить ущерб другим.
Если возражений нет, долг считается прекращенным, а стороны больше не имеют взаимных требований.
На практике прощение долга обычно оформляется отдельным соглашением или письменным уведомлением, чтобы зафиксировать факт прекращения обязательства и дату, с которой оно считается погашенным. С этого момента должник вправе считать, что долг закрыт.
Можно ли простить долг физлицу
Закон разрешает простить долг и не ограничивает круг физических лиц, которым компания может простить долг. Это могут быть как сотрудники, подрядчики или контрагенты, так и другие люди. Компания вправе закрыть выданный заем, аванс или какие-то старые расчеты с человеком.
С гражданско-правовой точки зрения все выглядит просто: обязательство прекращается, стороны больше ничего друг другу не должны.
С точки зрения налогов ситуация иная. Освобождение человека от обязанности вернуть деньги означает, что он получает экономическую выгоду. У физлица может возникнуть налогооблагаемый доход, а у компании — вопросы по НДФЛ, страховым взносам и отражением прощенной суммы при расчете налога на прибыль или УСН.
НДФЛ при прощении долга физлицу
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. При прощении долга такая выгода очевидна. Человек освобождается от обязанности возвращать деньги (имущество), которые он должен кредитору, ничего не отдавая взамен.
Именно поэтому налоговые органы рассматривают прощенную сумму как налогооблагаемый доход, даже если фактически никто никому деньги не перечисляет. То есть сам факт освобождения от долга уже образует доход физлица. В налоговую базу включается как основной долг, так и проценты по займу, если они начислялись и также были прощены.
Если кредитором выступает фирма или индивидуальный предприниматель, они признаются налоговым агентом по НДФЛ. Их задача — рассчитать налог, удержать его (если такая возможность есть) и заплатить в бюджет.
На практике удержать НДФЛ с физлица при прощении долга нереально, поскольку формально доход есть, но он не выплачен «живыми» деньгами. Тогда налоговый агент должен удержать налог из ближайшей выплаты — зарплаты, премии или других положенных сумм.
Ирина оформила на работе заем в 120 000 рублей, чтобы оплатить лечение. Когда она вернулась с больничного, компания решила ей помочь и простила 80 000 рублей, а оставшиеся 40 000 Ирина вернула.
С точки зрения НДФЛ прощенная сумма — это доход Ирины. Бухгалтер рассчитывает НДФЛ: 13 % с 80 000 рублей = 10 400 рублей. Этот налог будет удержан из ближайшей зарплаты сотрудницы.
Закон ограничивает удержание налога: из одной выплаты можно удержать не больше половины положенной суммы.
Если удержать налог не получилось до 31 января следующего года агент обязан уведомить ИФНС и самого человека о невозможности удержания. Это делается не позднее 25 февраля года, следующего за годом прощения долга (п. 5 ст. 226 НК РФ).
После этого обязанность по уплате НДФЛ переходит к самому человеку. Он уплачивает налог на основании уведомления из ФНС. Уведомление приходит на следующий год осенью, а сам налог надо уплатить не позднее 1 декабря.
Ключевой момент — дата получения дохода. В налоговых целях он считается полученным в момент прекращения обязательства. То есть на дату, когда долг официально признается прощенным. Например, дата подписания соответствующего соглашения (письмо Минфина РФ от 25 января 2019 г. N 03-04-06/4277) или уведомления кредитора.
Тот же принцип работает и с подотчетными деньгами. Например, сотрудник получил средства под отчет, не отчитался по ним, а работодатель не удержал сумму из зарплаты и в итоге просто списал долг. Доход для целей НДФЛ возникает именно в момент списания задолженности.
Страховые взносы при прощении долга физлицу
Здесь не все так однозначно, как с НДФЛ. Если человек не работает в компании, которая прощает ему долг по договору займа или другому гражданско-правовому обязательству — объекта обложения взносами нет.
Особого внимания требуют случаи, когда долг прощается работнику компании. По общему правилу, страховые взносы начисляются на выплаты, связанные с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (ст. 420 НК РФ). Прощение долга само по себе не заменяет заработную плату, премию или иное вознаграждение за труд. Поэтому, исходя из норм законодательства, прощенная сумма не образует объект обложения страховыми взносами.
Свою позицию изложила ФНС РФ в своем письме от 30 мая 2018 г. N БС-4-11/10449@. В нем указано, что если работнику прощают долг по договору займа и оформляют это как гражданско-правовую сделку — письменный договор дарения, то объекта для начисления страховых взносов не возникает.
Тем не менее, есть рискованные ситуации, и к ним нужно быть готовыми. Если прощение долга, по сути, является поощрением за труд, скрытой премией или частью системы оплаты труда и налоговая сможет это доказать, она может переквалифицировать такую сумму в выплату работнику и доначислить страховые взносы.
Особенно настороженно инспекторы относятся к ситуациям, когда займы сотрудникам выдаются регулярно с их последующим прощением. В таких случаях высок риск признания операций выплатами в рамках трудовых отношений.
Позиция Минфина РФ в этом плане жестче. Министерство указывает, что в момент прощения долга работнику по целевому займу сумма невозвращенного долга вместе с начисленными процентами рассматривается как выплата в рамках трудовых отношений и подлежит обложению страховыми взносами (письмо Минфина от 25 ноября 2022 г. № 03-04-05/115606).
Есть еще один нюанс, на который обращает внимание Минфин в письме от 1 февраля 2018 г. № 03‑04‑06/5808. Если сотрудник получил деньги под отчет, но не отчитался по расходам, эти деньги считаются его доходом. Соответственно, на них начисляются страховые взносы.
Итак, прощение долга физлицу-работнику без начисления страховых взносов возможно, если:
- операция разовая, а не систематическая;
- прощение оформлено документально как гражданско-правовая сделка и не связано с выполнением трудовых обязанностей.
| Ситуация | НДФЛ | Страховые взносы |
|---|---|---|
| Компания простила долг физлицу (не сотруднику) по договору займа | Начисляется | Нет |
| Компания простила долг сотруднику | Начисляется | Нет, если есть оформлен договор дарения (позиция ФНС). Начисляются по целевому займу (позиция Минфина). При проверке ФНС может начислить, если квалифицирует операцию как выплату за труд. |
| Сотрудник не вернул неизрасходованные подотчетные средства | Начисляется | Начисляется (позиция Минфина) |
Налог с деятельности компании при прощении долга
Прощение долга влияет не только на налоги физлица, но и на налоговые обязательства самой компании. В большинстве случаев такое решение не дает налоговой выгоды бизнесу.
Налог на прибыль
Прощение долга физлицу — это добровольное решение кредитора. Компания сознательно отказывается от права требовать возврата средств, не получая при этом экономической выгоды.
По общему правилу уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за счет безвозмездной передачи имущества нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это относится и к суммам прощенного долга.
Добровольно прощенный долг нельзя списать и на убытки для целей налога на прибыль. Минфин России подтверждает эту позицию. В письме от 13.02.2025 № 03-03-06/1/13152 ведомство поясняет, что в расходах, уменьшающих налоговую базу, можно учитывать только безнадежные долги. Основания, когда долг считается безнадежным для целей налога на прибыль, строго перечислены в п. 2 ст. 266 НК РФ. И прощение долга в этот перечень не входит.
НДС при прощении долга
Если компания списывает долг физлицу по оплате за поставленные товары, выполненные работы или по договору займа начислять НДС на сумму этого долга не требуется.
Бухгалтерский учет прощенного долга
На дату прощения долга компания списывает задолженность в бухгалтерском учете, отражая ее в составе прочих расходов. Но для налога на прибыль такой расход не учитывается: прощенный долг не снижает налогооблагаемую прибыль.
В итоге возникает разница между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью и постоянный налоговый расход (ПНР) — когда налога к уплате выходит больше, чем «ожидалось» по бухгалтерской прибыли.
УСН при прощении долга
Если компания применяет УСН с объектом «Доходы», прощение долга никак не влияет на налог. Налоговая база формируется только из полученных доходов.
При объекте «Доходы минус расходы» с 2026 года действует открытый перечень расходов, уменьшающих налоговую базу. Однако при определении расходов, которые можно учитывать при расчете налога, надо ориентироваться на правила по налогу на прибыль. Прощение долга в этом перечне не указано. Поэтому если компания фактически отказалась от денег, для целей УСН такой расход не признается.
В итоге прощенная сумма не уменьшает налоговую базу, единый налог остается без изменений.
