НДФЛ с дохода в натуральной форме: нюансы
Смотреть Содержание
Компания может рассчитываться с работниками и другими лицами как деньгами, так и неденежным способом. Во втором случае речь идет о передаче товаров, безвозмездном оказании услуг, оплате услуг сторонних организаций и т.д. Согласно законодательству в перечисленных ситуациях гражданин получает доход в натуральной форме.
Что понимается под доходами в натуральной форме
Понятие «доходы, полученные в натуральной форме» включает ( . 2 ст. 211 НК РФ):
- оплату фирмой или ИП за гражданина продукции, услуг или работ (например, оплату питания или коммунальных услуг);
- имущественные права, которые передаются физлицу безвозмездно или оплачиваются только частично;
- цифровые финансовые активы и цифровые права, передаваемые гражданину без оплаты или оплаченные частично;
- продукцию, переданную физическому лицу;
- бесплатно оказанные компанией в интересах гражданина услуги, выполненные работы;
- заработную плату в натуральной форме.
К доходам в натуральной форме не относятся расходы организации на сотрудника, которые напрямую связаны с его трудовой деятельностью.
Например, это оплата проезда к месту командировки и аренда жилья для временного пребывания там.
Подлежат ли доходы в натуральной форме налогообложению
Да, с доходов в натуральной форме надо платить НДФЛ. Это установлено в п. 1 ст. 211 НК РФ.
Налоговая база исчисляется как стоимость имущественных ценностей, работ или услуг. При определении их цен используется порядок, аналогичный тому, который предусмотрен для сделок между взаимозависимыми лицами (ст. 105.3 НК РФ).
При расчете учитывается следующее:
👉 К стоимости материальных или нематериальных ценностей прибавляется НДС и акцизы.
👉 Из стоимости вычитается частичная оплата, произведенная физлицом (если таковая совершалась).
👉 Стоимость цифровых валют определяется исходя из их рыночных котировок.
Если гражданин получает дивиденды от компании акциями сторонней организации, то их стоимость признается той, которая указана в решении общего собрания акционеров. Пересчет по текущей рыночной стоимости не производится.
НДФЛ с натурального дохода не удерживается, если тот нельзя персонифицировать. Например, фирма-наниматель покупает в офис воду, кофе, печенье, организовывает новогодний банкет для трудового коллектива.
Это правило не распространяется на питание персонала в формате шведского стола, на которое организация тратит значительные суммы. По мнению налоговиков, это допдоход сотрудников, облагаемый НДФЛ. Чтобы избежать проблем с контролирующими инстанциями, рекомендуется индивидуализировать расходы, например, выдавать работникам карточки на питание.
Налог не уплачивается с подарков, сделанных физлицу компанией или ИП, если стоимость таковых не превышает 4 000 руб. в год (подп. 28 ст. 217 НК РФ).
Кто уплачивает НДФЛ с доходов в натуральной форме
Если выплаты в натуральной форме в адрес гражданина произвело физическое лицо, не зарегистрированное как ИП, то отчитаться по ним перед налоговой инспекцией и перечислить налог в бюджет должен получатель. Это вытекает из положений п. 1 ст. 226 НК РФ: физлица не выполняют функции налоговых агентов.
Если в качестве плательщика выступила компания или ИП, то возможно два варианта:
Гражданину совершаются выплаты деньгами и в натуральном виде
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ плательщик должен выполнить обязанности налогового агента. Он рассчитывает НДФЛ, удерживает сумму из денежной части дохода физлица, переводит в бюджет и отчитывается обо всех этих действиях в ИФНС.
Удержать можно не более ½ от его поступлений от организации в денежном виде (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если выплат оказалось недостаточно, то организация удерживает то, что допустимо по законодательству, а о невозможности удержания остатков уведомляет налоговиков.
Гражданин получает от юрлица или ИП выплаты только в натуральном виде
Если до конца года денежные выплаты гражданину не производились, то организации не с чего удержать сумму налогового обязательства. В этом случае физлицо обязано самостоятельно перечислить НДФЛ в бюджет.
Организация, совершившая ему выплату, обязана сообщить в ИФНС о величине исчисленного налога и невозможности его удержать. Для этого подается отчетная форма 6-НДФЛ. Срок ее представления налоговикам – не позднее 25-го февраля года, идущего за годом получения дохода.
Одновременно компания письменно сообщает гражданину о невозможности удержать налог, его размере и суммах дохода, с которого тот был рассчитан.
Как уплатить НДФЛ с натурального дохода физлица
При определении налоговой базы налоговый агент учитывает все доходы физлица: и денежные, и натуральные (п. 1 ст. 210 НК РФ). НДФЛ рассчитывается на дату получения доходов гражданина. Удержание НДФЛ с натурального дохода производится за счет денежного дохода по прогрессивным ставкам.
Согласно ст. 223 НК РФ для натуральных выплат это день фактической передачи материальных или нематериальных ценностей гражданину.
Налог перечисляется в бюджет в составе ЕНП в следующие сроки:
Единый налоговый платеж — это сравнительно новый способ уплаты налогов, который применяется с 2023 года. Налогоплательщики уплачивают налоги не по конкретный КБК, как было раньше, а одной платежкой на единый налоговый счет.
Подробнее >>>
- за период с 1 по 22 числа месяца – до 28-го числа этого месяца;
- с 23 числа и до окончания месяца – до 5-го числа следующего месяца;
- с 23 декабря до окончания года – не позднее последнего рабочего дня текущего года.
Если величина НДФЛ, удержанного с гражданина, составила менее 100 рублей, то налоговый агент не перечисляет ее в бюджет в текущем месяце, а прибавляет к налогу, подлежащему уплате в следующем. Крайний срок перечисления НДФЛ – декабрь текущего года. Эти правила установлены в п. 8 ст. 226 НК РФ.
Что будет, если не удержать НДФЛ с доходов в натуральной форме
Если компания или ИП не исполнит свое обязательству по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с натуральных доходов физлица, им грозит штраф согласно ст. 123 НК РФ. Он устанавливается в размере 20% от неуплаченного налога. Дополнительно за период просрочки начисляются пени. Нарушения выявляются в рамках налоговых проверок.
Чтобы избежать ответственности, фирме или ИП необходимо направлять в ИФНС уведомления о невозможности удержания НДФЛ (если таковая возникла). Подать уведомление можно даже в случае, если установленный срок был пропущен.
Несвоевременная подача уведомления о невозможности удержания НДФЛ карается штрафом в сумме 200 руб. за каждый документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Дополнительно начисляются пени за просрочку уплаты налога. Их начисление прекращается в дату отправки уведомления в ИФНС.