Освобождение от НДС в 2026 году: новые лимиты дохода, отказ и судебная практика
Смотреть Содержание
- Статья 145 НК РФ: кто имеет право на освобождение НДС в 2026 году
- Освобождение от НДС в 2026 году по ст. 145 НК РФ: процедура и документы
- Отказ от освобождения по НДС и утрата права
- Когда и с какой даты утрачивается право на освобождение
- Судебная практика по спорным вопросам применения ст. 145 НК РФ
С 2026 года правила освобождения от НДС станут жестче для миллионов предпринимателей. Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ снижает лимит доходов для упрощенцев с целью исчисления НДС.
Разбираемся, кому и на каких условиях доступно освобождение по ст. 145 НК РФ в 2026 году, как его правильно оформить и что говорит судебная практика.
Статья 145 НК РФ: кто имеет право на освобождение НДС в 2026 году
Организации и ИП вправе применить освобождение от НДС. Право зависит от применяемого режима налогообложения, уровня доходов и от типа товаров, которые они продают.
Например, если плательщик освобожден от исчисления и уплаты НДС, но продал подакцизный товар, то он теряет право на освобождение с 1-го числа того месяца, в котором произошла продажа таких ценностей (п. 5 ст. 145 НК РФ).
В таблице представим правила освобождения в зависимости от системы налогообложения и уровня доходов.
| Система налогообложения | Основные правила и описание |
|---|---|
| ОСНО | Если ООО или ИП за 3 предшествующих, подряд идущих календарных месяца получил меньше 2 млн рублей выручки без НДС, то плательщик вправе получить освобождение от исчисления и уплаты НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Правило не работает, например, если ООО или ИП торгуют подакцизными товарами. Такое освобождение будет действовать 12 следующих календарных месяцев с месяца освобождения (если не нарушаются условия). Нельзя получить освобождение от НДС по импортным операциям, при обязанностях налогового агента |
| ЕСХН | Чтобы сельхозпроизводитель получил право на освобождение от НДС, его доходы за прошлый год не должны превышать 60 млн рублей. Вновь зарегистрированные плательщики на ЕСХН вправе получить освобождение с даты регистрации, подав два уведомления: о переходе на ЕСХН и об освобождении от НДС. Налоговые агенты и импортеры также не вправе освободиться от исчисления НДС |
| УСН | С 2026 г. упрощенцы являются плательщиками НДС, если их доходы за 2025 г. или в течение 2026 г. превышают 20 млн рублей. В течение 2 лет этот лимит будет уменьшаться. В 2025 году компании и ИП на УСН не платили НДС, если их доход не превышал 60 млн руб. |
Освобождение от НДС в 2026 году по ст. 145 НК РФ: процедура и документы
Процедура получения освобождения от НДС отличается для разных категорий плательщиков.
НДС при импорте — это налог, который взимается при ввозе товаров на территорию России из других стран. Плательщиком НДС выступает импортёр — юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, который декларирует товар и ввозит его на территорию РФ. Налоговая обязанность возникает в момент пересечения товаром границы и подачи таможенной декларации. Подробнее >>>
Сроки перехода на ЕСХН и правила заполнения уведомления >>>
Упрощенцы должны платить НДС, выставлять счета-фактуры и сдавать декларацию по налогу на добавленную стоимость, если их доходы превысили:
- 60 млн руб. в год — 2025 год;
- 20 млн руб. в год — за 2025 год или в 2026;
- 15 млн руб. в год — за 2026 год или в 2027;
- 10 млн руб. в год — за 2027 год, в 2028 и далее.
При этом компании и ИП на упрощенке могут выбрать стандартные ставки (10%, 22%) или льготные (5% и 7%).
Как определить выгодную ставку НДС, рассказали в отдельной статье >>>
ОСНО
Плательщики ОСНО подают уведомление по форме из Приложения №1 к Приказу ФНС России от 21.10.2024 № ЕД-7-3/879@. Что приложить вместе с заполненной формой:
- выписку из бухбаланса;
- выписку из книги продаж;
- выписку из книги учета доходов и расходов и хозопераций (исключительно ИП);
- выписку из КУДиР для ИП и ООО, которые перешли с упрощенки на ОСНО;
- выписку из книги учета доходов и расходов ИП, перешедших с уплаты сельхозналога на ОСНО.
Срок подачи такого уведомления – не позднее 20 числа месяца, с которого бизнес хочет освободиться от исчисления НДС.
В уведомлении есть три статуса после слова «Сообщаю»:
- код 1 говорит о том, что плательщик использует право на освобождение;
- код 2, что он продляет такое право;
- код 3, что он отказывается от право на освобождение.
Инспекция проверит уведомление: если условия для освобождения не выполнены, то компания или ИП получат от инспекции уведомление об отказе в освобождении от НДС.
Единый сельхозналог
Форма уведомления об освобождении от НДС - в Приложении №2 к Приказу ФНС № ЕД-7-3/879@. Если вновь созданный сельхозпроизводитель сразу не представит уведомление об освобождении при регистрации, то воспользоваться правом он сможет в обычном порядке – через три месяца с начала деятельности.
🕑 Срок подачи уведомления такой же, как на ОСНО: не позднее 20-го числа месяца, с которого бизнес будет применять освобождение.
Упрощенцы
Для плательщиков УСН подача уведомления не требуется. Освобождение применяется автоматически при соблюдении условий по размеру доходов. Задача упрощенцев – обеспечить корректный учет доходов для подтверждения соответствия лимитам.
Отказ от освобождения по НДС и утрата права
Налогоплательщики на ОСН, воспользовавшиеся освобождением, не вправе отказаться от него до истечения 12-месячного срока, за исключением случая утраты права (п. 4 ст. 145 НК РФ).
Плательщики ЕСХН, которые воспользовались освобождением, не вправе от него отказаться. Исключения есть, например, если превышен лимит доходов или, если сельхозпроизводитель начинает торговлю запрещенными подакцизными товарами.
Отказаться от освобождения нельзя и на УСН.
Это право предоставляется в обязательном автоматическом порядке. Подробно позиция изложена в Письме Минфина от 02.12.2024 № 03-07-11/120833.
- Закон о повышении НДС с 2026 года: краткий обзор и прогноз последствий
- Электронные ТОРГ-12 и акты отменили: как перейти на УПД в 2026 и не потерять вычеты
- Зарплата директора с 2026 года: приравнивание к МРОТ и последствия для бизнеса
- Матпомощь при рождении ребенка 1 млн руб. в 2026: НДФЛ, страховые взносы и налог на прибыль
- Онлайн-кассы в 2026: новые требования ФНС и штрафы
- Предельные базы по страховым взносам в 2026 году: новые лимиты и примеры расчёта
Когда и с какой даты утрачивается право на освобождение
Разберемся, что является условиями для утраты права и что это за момент.
| Система НО бизнеса | Условия утраты права на освобождение | Момент утраты права |
|---|---|---|
| ОСНО | Превышение выручки от реализации в 2 млн рублей без НДС за любые 3 последовательных месяца. Реализации подакцизных товаров | С 1 числа месяца, когда было превышение или реализация подакцизных товаров |
| ЕСХН | Превышен лимит в 60 млн рублей, осуществлена реализация подакцизных товаров | С 1 числа месяца, когда было превышение или реализация подакцизных товаров |
| УСН |
Превышен лимит: — 60 млн руб. — по доходам за 2024 год и в 2025; — 20 млн руб. — по доходам 2025 года или в 2026; — 15 млн руб. — по итогам 2026 года или в 2027; — 10 млн руб. — по итогам 2027 года, в 2028 и далее |
С 1 числа следующего месяца, после того, когда произошло превышение |
Судебная практика по спорным вопросам применения ст. 145 НК РФ
Рассмотрим несколько примеров судебной практики.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.01.2022 № Ф07-17474/2021 по делу А56-8758/2021
Компания на ЕСХН попыталась искусственно создать право на возмещение НДС из бюджета, проведя сомнительную сделку с подакцизным товаром, но суды не встали на сторону компании, а признали эту схему нелегитимной.
Организация на ЕСХН, с 2019 г. правомерно пользовалась освобождением от НДС на основании ст. 145 НК РФ. Это означало, что она не уплачивала налог на добавленную стоимость, и не вправе была принимать к вычету входящий НДС (например, при покупке сельхозтехники).
В 3 кв. 2019 г. компания продала 100 литров дизельного топлива (подакцизный товар) другой организации. Проведя эту сделку, плательщик ЕСХН подал декларацию по НДС за 3 квартал и заявил, что утратил право на освобождение от НДС (по правилам п. 5 ст. 145 НК РФ, так как реализован подакцизный товар).
В 4 кв. 2019 г., организация подала декларацию, где заявила к возмещению из бюджета большую сумму НДС - 5,7 млн руб. Этот НДС накоплен за предыдущие годы, когда организация освобождалась от НДС и не могла его принять к вычету (при покупке сельхозтехники, оборудования и т.д.).
Компания заявляла: мы реализовали подакцизный товар, утратили освобождение от НДС и вправе получить вычеты. Но налоговая и суд признали сделку фиктивной и разовой, с целью получить возмещение без отсутствие реальной деятельности по подакцизным товарам.
Выводы суда:
- По п. 2 ст. 145 НК РФ освобождение не применяется к организациям, которые продают подакцизные товары.
- Цель сделки – это необоснованная налоговая выгода. Покупатель – взаимозависимое лицо, сделка единичная, а постоянный поставщик топлива для покупателя – другая компания. Основная цель сделки – получить деньги из бюджета, она не связана с ведением хозяйственной деятельности.
- Суды оценивают не формальное соблюдение норм, а экономическую суть операций и их деловую цель.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25.10.2022 № Ф09-7122/2022 по делу А76-16968/2021
По ст. 145 НК РФ сельхозпроизводители на ЕСХН имеют право освободиться от обязанностей плательщика НДС. Такое право не дает права на вычет НДС. КФХ попыталось сделать и то, и другое (получило освобождение и подала декларацию на возмещение налога).
Плательщик ЕСХН утверждал, что не подавал уведомление об освобождении от НДС в январе 2019 г. и настаивал на проведении почерковедческой экспертизы, чтобы оспорить подпись на документе. Но суд и инспекция сошлись во мнении, что уведомление подано и это подтверждается следующими доказательствами:
- На уведомлении стоит печать КФХ, которая использовалась на официальных документах.
- Плательщик ЕСХН не подавал декларации НДС весь 2019 г., что логично для бизнеса, освобожденного от НДС.
- В пояснениях во время проверки, КФХ ссылалось на наличие уведомления, как на причину непредставления деклараций.
Суд признал факт подачи уведомления доказанным, экспертиза не назначена. Также акцент сделан на том, что при применении освобождения НДС на ЕСХН, отказаться от него нельзя, если компания воспользовалась правом. Отказ возможен только в случае утраты права (превышение лимита доходов). Прав на применение вычетов по НДС нет, следовательно, требование о возмещении НДС из бюджета неправомерно.