НДС по ставке 0% и необлагаемые операции: разница
Смотреть Содержание
В бухгалтерской практике нет мелочей, а ошибки могут обернуться финансовыми потерями. Ярче всего это показывает путаница между операциями, облагаемыми НДС по ставке 0%, и операциями, не облагаемыми НДС. Читайте, чем отличаются эти формулировки и как отражаются на учёте.
Какие операции не облагаются НДС
Некоторые операции необлагаемые НДС (ст. 149 НК):
| Операции | Описание |
|---|---|
| Медицинские услуги |
Услуги по ОМС, услуги, которые оказывают беременным, новорождённым, инвалидам, услуги скорой помощи и другие. Освобождение не распространяется на ветеринарные, косметологические и санаторно-курортные услуги |
| Услуги в сфере образования | Услуги по проведению занятий по основным и дополнительным программам, предусмотренным лицензией, в детских садах, школах, вузах и пр. |
| Банковские операции | Открытие вкладов и расчётных счетов, обслуживание в кассе банка, операции с валютой |
| Страховые услуги | Услуги по страхованию от организаций, которые имеют лицензию на соответствующий вид страховой деятельности |
| Общепит |
Услуги столовых при образовательных и медицинских учреждениях. Услуги коммерческих ресторанов, кафе и баров не облагаются НДС, если: процент доходов от услуг общепита за год составил не менее 70%; среднемесячный размер выплат физлицам — не ниже размера среднемесячной заработной платы в общепите по субъекту РФ |
| Туристические услуги | Реализация в РФ туристических пакетов, в том числе услуги по размещению, перевозке и экскурсиям. Льгота действует до 30 июня 2027 года |
| Передача товаров, работ и услуг в качестве рекламы | Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), стоимость которых не превышает 100 рублей за единицу |
| Благотворительность | Безвозмездная передача товаров (кроме подакцизных), выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельности |
| Реализация земельных участков и долей в них (ст. 146 НК). | Эта операция выведена из-под налога |
| Если место реализации — иностранное государство (ст. 147, 148 НК) | Аренда имущества за рубежом, консультационные услуги для иностранного лица. |
| Отдельные операции по ввозу товаров на территорию России (ст. 150, ст. 151 НК). | Валюта и ценные бумаги, изделия морского промысла, товары для использования иностранными дипломатическими представительствами, некоторые медицинские товары и другие. |
Для организаций и ИП на ОСНО условия освобождения следующие:
- Выручка без учёта НДС за 3 месяца не превышает 2 млн рублей.
- Компания не занималась реализацией подакцизных товаров от 3 месяцев.
Для налогоплательщиков на ЕСХН условия освобождения следующие:
- Доход без учёта налога не должен был превысить 60 млн рублей за год.
- Нет продаж подакцизных товаров.
Некоторые другие категории, которые продают товары без НДС: участники проекта «Сколково», участники технополиса «ЭРА» (ст. 145.2 НК РФ).
Для плательщиков на УСН освобождение на товары, необлагаемые НДС, предоставляется автоматически при доходе не выше 60 млн рублей в год (письмо Минфина от 07.10.2024 № 03-07-11/95245). Им можно выставлять счета-фактуры с выделенным НДС — контрагент получает право принять этот налог к вычету, а организация на УСН обязана уплатить указанную сумму НДС в бюджет и подать декларацию.
Но сам упрощенец не может заявлять к вычету входной НДС по приобретëнным товарам (работам, услугам). Отказаться от льготы нельзя.
Остальные организации могут отказаться от освобождения. Работа без НДС выгодна, когда сумма входного налога к вычету незначительна, а покупатели тоже не являются плательщиками НДС. Но большинство компаний работают на ОСНО и редко соглашаются сотрудничать без выделения НДС, так как в этом случае они теряют деньги из-за невозможности применить налоговые вычеты.
💡 Допускается одновременно применять освобождение и специальные ставки НДС — по остальным. Например, стоматологическая клиника пользуется освобождением от НДС при оказании услуг по лечению зубов, а при продаже зубных щëток и ирригаторов применяет ставку 5%.
НДС по ставке 0%: что означает
Нулевая ставка НДС — льгота, которая применяется к отдельным операциям. Её ключевое преимущество в том, что компания не уплачивает налог, но имеет право принять к вычету весь «входной» НДС по расходам, связанным с этими операциями (ст. 171 НК).
Рассмотрим, с каких операций платят ставку НДС 0%:
- Реализация товаров на экспорт (ст. 164 НК). Это продукция, вывезенная в таможенной процедуре экспорта, а также помещëнная под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.
- Услуги, связанные с международными перевозками товаров, если пункт отправления или назначения расположен за пределами России. Если у компании нет представительства в РФ, а пункты назначения и отправления расположены в России, нулевая ставка не применяется (подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).
- Услуги в сфере гостиничного бизнеса и размещения. Сюда же относятся дополнительные услуги, если они включены в цену номера: тренажёрный зал или фитнес, бассейн, баня и косметические процедуры, доступ в интернет, конференц-зал и охраняемая автостоянка (ст. 164 НК, письмо Минфина от 27.07.2022 № 03-07-15/73570).
- Продажа физлицам товаров с зарубежных складов, если эти товары вывезли из России (ст. 147, 164 и 165 НК), а адрес доставки не находится в ЕАЭС (закон № 173-ФЗ от 28 апреля 2023 г., письмо ФНС № СД-4-3/10621@ от 18 августа 2023 г.).
- Реализация медицинских товаров, перечень которых утверждëн российским Правительством.
- Услуги пассажирских международных перевозок. Перевозки пассажиров и багажа, если пункт отправления или назначения расположен не в РФ, в том числе предоставление аэровокзала/терминала, обеспечение безопасности на транспорте.
- Услуги по переработке иностранных товаров на территории РФ для последующего вывоза.
❗️ Чтобы применять ставку НДС 0 на товары, налогоплательщик должен подтвердить это право, представив в налоговый орган пакет документов. Основной способ подтверждения — подача электронного реестра (утверждëн Приказом ФНС России № ЕД-7-15/1035@ от 15.11.2024). Он должен включать:
| Ситуация | Документы |
|---|---|
| Для продаж физлицам за рубежом | Данные об адресе доставки, таможенная декларация на экспорт, договор аренды иностранного склада, документы об оплате |
| Для транспортных услуг | Документы, подтверждающие международный характер перевозки (ст. 164 и ст. 165 НК): контракт и копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов |
| Для операций на территории ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан) | Заявление о ввозе товаров и документы, подтверждающие уплату косвенных налогов в стране назначения (ст. 72 Договора о ЕАЭС, приложение 18 к Договору о ЕАЭС) |
Если документы не предоставить, налог будет начислять по ставкам 20% или 10% (п. 2, 3 ст. 164 НК). Экспортëр может отказаться от применения нулевой ставки (ст. 164 НК).
При реализации товаров на территории ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан) ставка НДС 0% применяется к практически всем видам товаров — от сырья и оборудования до готовой потребительской продукции.
Разница между необлагаемыми НДС операциями и исчислением НДС по ставке 0%
Ставки НДС 0% и без НДС отличаются.
| Вид операции | Необлагаемая НДС | Облагается по ставке 0% |
|---|---|---|
| Где перечислены |
п. 2 ст. 146 НК РФ ст. 149 НК РФ |
п. 1 ст. 164 НК РФ |
| Суть | Операция, исключëнная из-под налогообложения | Облагаемая операция, но с льготной ставкой 0% |
| Кто применяет | Организации и ИП на спецрежимах (УСН, ЕНВД и др.) или получившие освобождение по ст. 145 НК РФ | Плательщики НДС, ведущие определëнную деятельность (экспорт, международные перевозки) |
| Можно ли выставлять счета-фактуры | Нет, кроме компаний и ИП на УСН | Да |
| Право на вычет входного НДС | Нет. НДС, уплаченный поставщикам, включается в стоимость затрат и не возмещается | Есть. НДС, уплаченный поставщикам, принимается к вычету |
| Подтверждающие документы | Не требуются для освобождения, но могут запрашиваться налоговой | Требуется предоставить в ИФНС установленный пакет документов |
| Отражение в декларации по НДС | Раздел 7, подтверждающие документы по запросу |
Раздел 4, документы прилагаются к декларации Раздел 6, если нет документов |
Ставка 0% — это не освобождение от налога, а особый порядок его расчëта. Её используют компании при продаже определëнных товаров или услуг, например, при экспорте или международных перевозках.
Такая компания — плательщик НДС: она обязана подавать декларацию и доказывать право на нулевую ставку.
Главное преимущество в том, что, несмотря на продажу без начисления налога, компания может принять к вычету весь «входной» НДС от поставщиков: с сырья, аренды или услуг. А значит, можно претендовать на возмещение налога из бюджета.
Ставка «Без НДС» — это освобождение от уплаты налога. Компании не начисляют НДС для покупателей.
Обратная сторона необлагаемой НДС деятельности — потеря права на налоговые вычеты. Все «входные» суммы НДС, которые компания платит поставщикам, она не может предъявить к вычету. Этот налог превращается в еë собственные затраты и включается в себестоимость товаров или услуг, уменьшая конечную прибыль.