Минимальный налог при УСН: кто и когда уплачивает, как рассчитать

Смотреть Содержание

Бизнес на доходно-расходной упрощенке обязан уплачивать минимальный налог даже, если доходы меньше расходов или был получен убыток. В статье расскажем, когда его можно не оплачивать, приведем примеры расчета для различных ситуаций и подскажем, как отразить минимальный налог в декларации по УСН.

Минимальный налог при УСН

Минимальный налог: что это и кто обязан его уплачивать

Минимальный налог на УСН – это платеж, перечисляемый в бюджет упрощенцем на объекте “доходы-расходы”, если по итогам года рассчитанный в общем порядке налог оказался меньше 1% от доходов (без учета расходов).

УСН «Доходы минус расходы»: правила расчета и сроки уплаты
14 октября 2025 г. 12:06
{{ article_page.get_title_in_list }}

Такая ситуация может возникнуть у упрощенца в следующих случаях:

  1. Расходы по итогам года превысили доходы – получен убыток.
  2. Доходы равны расходам – нулевая доходность.
  3. Доходы лишь немного превысили расходы – получена небольшая прибыль.

Не подлежит уплате минимальный налог:

Что важно знать бухгалтеру про минимальный налог

Несколько нюансов, которые важно знать бухгалтеру.

Минимальный налог платится только по итогам года (п. 6 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.19 НК РФ)

Авансовые платежи в течение года необходимо платить по обычной ставке или пониженной, если бизнес соответствует условиям ее применения (пп. 4,5 ст. 346.21 НК РФ).

Минимальный налог подлежит уменьшению на авансы, уплаченные в течение года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ, п. 36 приказа ФНС РФ от 02.10.2024 № 79975)

Если окажется, что авансов в течение года было уплачено больше, чем вышел минимальный налог, то оплачивать его не нужно, а разницу можно будет вернуть на счет или зачесть в счет будущих платежей.

Сумму уплаченного минимального налога можно полностью учесть в расходах

Но только в одном случае – если сумма, рассчитанного в общем порядке налога составила 0 руб. В остальных случаях включить в затраты последующих лет можно только разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке.

При закрытии ООО или ИП в середине года тоже нужно уплатить минимальный налог

Рассчитать его в этом случае нужно будет нарастающим итогом с начала года до даты снятия с учета. Уплаченные в течение года авансы также можно зачесть при расчете минимального налога при закрытии компании или ИП.

Субсидии учитываются при определении базы по минимальному налогу

Полученные бизнесом субсидии, например, на поддержку МСП, учитываются в составе внереализационных доходов и подпадают под обложение минимальным налогом по УСН (письмо ФНС РФ от 20.03.2015 № ГД-3-3/1078@).

Как рассчитать минимальный налог

Для того, чтобы определить подлежит ли уплате по итогам года минимальный налог, сначала нужно рассчитать налог в общем порядке используя формулу:

УСН д-р формула

Затем определить сумму минимального налога по формуле:

Минимальный налог при УСН формула

После этого надо сравнить два полученных значения и перечислить в бюджет большое из них.

Примеры: как рассчитать минимальный налог при УСН

Рассмотрим на примерах, как рассчитать минимальный налог при убытке, нулевой доходности и небольшой прибыли.

Пример № 1. Расчет налога при получении убытка

Исходные данные:

  • Доходы ИП Краснова за 2025 год — 950 000 руб.
  • Расходы — 1 200 000 руб.
  • Авансовые платежи в течение года в бюджет не перечислялись.

Расчет налога:

Налог, рассчитанный в общем порядке по ставке 15%: 950 000 руб. – 1 200 000 = – 250 000 руб. (убыток). Налог к уплате – 0 руб.

Минимальный налог – 1% от дохода: 1 200 000 руб. × 1% = 12 000 руб.

Так как обычный налог (0 руб.) меньше минимального (12 000 руб.), ИП обязан перечислить в бюджет минимальный налог в размере 12 000 руб.

Что учесть в будущем:

  • Сумма убытка (250 000 руб.) переносится на следующий год.
  • Уплаченный минимальный налог (12 000 руб.) можно учесть полностью в расходах по УСН в последующих годах.

Пример № 2: Расчет налога при нулевой доходности

Исходные данные:

  • Доходы ИП Белова за 2025 год – 2 400 000 руб.
  • Расходы – 2 400 000 руб.
  • Авансовые платежи в бюджет не перечислялись.

Расчет налога:

Налог, рассчитанный в общем порядке по ставке 15%: (2 400 000 руб. - 2 400 000 руб.) × 15% = 0 руб.

Минимальный налог – 1% от дохода: 2 400 000 руб. × 1% = 24 000 руб.

Налог, рассчитанный в общем порядке (0 руб.), меньше минимального (24 000 руб.), поэтому уплате подлежит минимальный налог в размере 24 000 руб.

Что учесть в будущем:

  • Уплаченный минимальный налог (24 000 руб.) можно учесть полностью в расходах по УСН в последующих годах.

Пример № 3. Расчет налога при небольшой прибыли

Исходные данные:

  • Доходы ИП Сладкова за 2025 год – 1 000 000 руб.
  • Расходы – 990 000 руб.
  • В течение года были уплачены авансовые платежи на общую сумму 25 000 руб.

Расчет налога:

Налог, рассчитанный в общем порядке по ставке 15%: (1 000 000 руб. – 990 000 руб.) × 15% = 1 500 руб.

Минимальный налог – 1% от дохода: 1 000 000 руб. × 1% = 10 000 руб.

Уплате по итогам года подлежит минимальный налог – 10 000 руб.

Итог и зачет авансов:

  • ИП уже перечислил в бюджет авансов на 25 000 руб. Эта сумма больше, чем итоговый налог к уплате (10 000 руб.). В результате образовалась переплата в размере 15 000 руб. (25 000 руб. – 10 000 руб.).
  • ИП вправе либо вернуть эту переплату на свой расчетный счет, либо зачесть ее в счет будущих платежей по налогам в 2026 году.
Возврат переплаты с ЕНС: сроки, проценты и основания
28 октября 2025 г. 14:25
{{ article_page.get_title_in_list }}

Как и в какой срок оплатить минимальный налог по УСН

Минимальный налог уплачивается в те же сроки, что и обычный налог по УСН за год:

  • до 28 марта – компаниями;
  • до 28 апрелям – индивидуальными предпринимателями.

Перечисляется минимальный налог через ЕНС в рамках ЕНП на общий КБК – 182 01 06 12 01 01 0000 510.

Уведомление на уплату минимального налога подавать не нужно, так как он будет отражен в налоговой декларации по УСН. А как его там указать, расскажем далее.

Закрыть

Как заполнить уведомление по УСН >>>

Как отразить минимальный налог в декларации по УСН

Порядок отражения минимального налога в декларации зависит от того, превышает ли он уплаченные в течение года авансы или нет.

Минимальный налог к уплате

К уплате минимальный налог возникает, когда авансы меньше, чем сумма рассчитанного минимального налога.

Исходные данные:

  • Сумма обычного налога – 15 000 руб.
  • Сумма минимального налога – 20 000 руб.
  • Уплаченные в течение года авансы – 13 000 руб.

В каких строках декларации отражается минимальный налог:

  • строка 120 раздела 1.2 – 7 000 (разница между минимальным налогом и уплаченными авансами)
  • строки 100 и 110 раздела 1.2 – прочерк.
  • строка 280 раздела 2.2 – 20 000 (сумма исчисленного минимального налога).

Минимального налога к уплате нет

Нулевой минимальный налог образуется когда авансы, уплаченные в течение года, равны сумме исчисленного за год минимального налога.

Исходные данные:

  • Сумма обычного налога – 15 000 руб.
  • Сумма минимального налога – 20 000 руб.
  • Уплаченные в течение года авансы – 20 000 руб.

В каких строках декларации отражается минимальный налог:

  • строка 120 раздела 1.2 – 0;
  • строки 100 и 110 раздела 1.2 – прочерк.
  • строка 280 раздела 2.2 – 20 000.

Авансовые платежи больше, чем минимальный налог

Исходные данные:

  • Сумма обычного налога – 15 000 руб.
  • Сумма минимального налога – 20 000 руб.
  • Уплаченные в течение года авансы – 25 000 руб.

В каких строках декларации отражается минимальный налог:

  • строка 110 раздела 1.2 – 5 000 (сумма налога к уменьшению по итогам года)
  • строки 100 и 120 раздела 1.2 – прочерк.
  • строка 280 раздела 2.2 – 20 000.