Постановление по делу № 08АП-584/2025 от 10.03.2025

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, <...> Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

10 марта 2025 года

Дело № А70-18356/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 04 марта 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 10 марта 2025 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шиндлер Н.А.,

судей Ивановой Н.Е., Сафронова М.М.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Бралиной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-584/2025) общества с ограниченной ответственностью «СтройИнвест» на решение Арбитражного суда Тюменской области от 06.12.2024 по делу № А70-18356/2024 (судья Минеев О.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СтройИнвест» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 625049, <...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 625009, <...>), при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, - ведущего судебного пристава-исполнителя Специализированного отделения судебных приставов по Тюменской области ФИО1, Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 (ОГРН <***>, ИНН <***>, 625009, <...>),

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «СтройИнвест» – ФИО2 по доверенности от 02.11.2023 № 16 сроком действия 2 года;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области – ФИО3 по доверенности от 14.01.2025 № 130 сроком действия по 31.12.2025;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 – ФИО4 по доверенности от 10.01.2025 № 8 сроком действия по 31.12.2025;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «СтройИнвест» (далее – заявитель, ООО «СтройИнвест», Общество, налогоплательщик) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган, МИФНС № 14 по Тюменской области) о признании не подлежащим исполнению акта органа, осуществляющего контрольные функции от 23.04.2024 № 431 о взыскании налогов, сборов, пени и штрафов за счет имущества налогоплательщика.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены ведущий судебный пристав-исполнитель Специализированного отделения судебных приставов по Тюменской области ФИО1 (далее – судебный пристав-исполнитель), Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 (далее – ИФНС по г. Тюмени № 3).

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 06.12.2024 по делу № А70-18356/2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, заявитель обжаловал его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе заявитель указывает, что акт от 23.04.2024 № 431 не является постановлением в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку НК РФ не предусмотрен такой документ, в связи с чем, не может быть признан законным, а, соответственно, фактическому исполнению не подлежит. Заявитель утверждает о том, что ООО «СтройИнвест» по состоянию на 23.04.2024 ООО «СтройИнвест» погашена задолженность по налогам, сборам, взносам в размере 21 374 754 руб. 66 коп. Заявитель настаивает на том, что из оспариваемого акта невозможно установить действительные налоговые обязательства налогоплательщика, их происхождение, а также основания для взыскания задолженности. Налоговым органом нарушена последовательность процедуры по бесспорному принудительному взысканию налога, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика, поскольку на момент вынесения оспариваемого акта налоговым органом предприняты меры по взысканию задолженности в судебном порядке, минуя бесспорный порядок. В указанном заявитель также видит злоупотреблением правом со стороны налогового органа.

07.02.2025 ИФНС по г. Тюмени № 3 представила отзыв на апелляционную жалобу.

12.02.2025 МИФНС № 14 по Тюменской области представила отзыв на апелляционную жалобу.

Протокольным определением от 20.02.2025 судебное заседание по рассмотрению апелляционной жалобы было отложено на 04.03.2025 с целью представления налоговым органом подробного расчета задолженности, указанной в постановлении об обращении взыскания на имущество налогоплательщика с указанием документа, на основании которого возникла данная задолженность, а также всех сведений о соблюдении процедуры предварительного взыскания.

27.02.2025 МИФНС № 14 по Тюменской области представила дополнения к отзыву.

В судебном заседании апелляционной инстанции, проводимом с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседание), приобщены к материалам дела дополнения к отзыву в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Представитель ООО «СтройИнвест» поддержал доводы и требования, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представитель МИФНС № 14 по Тюменской области оспаривал позицию налогоплательщика по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, представленные дополнения, а также заслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, установил следующие обстоятельства.

МИФНС № 14 по Тюменской области в адрес ООО «СтройИнвест» по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 23.05.2023 № 1324 со сроком уплаты - 27.06.2023 на сумму отрицательного сальдо Единого налогового счета (далее – ЕНС) в размере 30 141 278 руб. 75 коп.

Требование от 23.05.2023 № 1324 направлено в адрес налогоплательщика по ТКС, получено последним 05.06.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

В связи с неисполнением требования МИФНС № 14 по Тюменской области принято решение от 14.08.2023 № 363 о взыскании за счет денежных средств и электронных денежных средств на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 41 161 665 руб. 64 коп.

Решение направлено налогоплательщику по ТКС и получено 18.08.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

В Западно-Сибирское отделение ПАО Сбербанк направлено поручение на списание и перечисление денежных средств № 351 от 14.08.2023 на сумму 41 161 665 руб. 64 коп.

В связи с отсутствием уплаты по требованию и отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика, налоговым органом вынесен акт от 23.04.2024 № 431 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика на сумму отрицательного сальдо ЕНС на дату формирования в размере 63 002 136 руб. 99 коп. и направлен в Специализированное отделение судебных приставов по Тюменской области.

24.04.2024 ведущим судебным приставом-исполнителем ФИО1 вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства № 31550/24/98072-ИП.

Полагая, что акт от 23.04.2024 № 431 не является постановлением в порядке статьи 47 НК РФ, в силу чего не является законным и не подлежит исполнению, налогоплательщик обратился в арбитражный суд в соответствующим заявлением.

06.12.2024 Арбитражный суд Тюменской области принял обжалуемое Обществом в апелляционном порядке решение.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит основания для его отмены или изменения, на основании следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ, частью 4 статьи 200 АПК РФ условиями принятия арбитражным судом решения о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов является наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 НК РФ, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Из пункта 5 статьи 11.3 НК РФ следует, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, в частности, налоговых деклараций, налоговых уведомлений и др. - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

Таким образом, ЕНС предназначен для учета денежного выражения совокупной обязанности, которая представляет собой результат исчисленных к уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах сумм уменьшенных на фактически уплаченные в бюджет суммы.

Статья 45 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Статья 69 НК РФ устанавливала, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пунктом 2 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит.

уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 5.2 статьи 12 Закона № 229-ФЗ постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) является исполнительным документом.

Постановление о взыскании задолженности должно соответствовать требованиям к исполнительным документам, установленным Законом № 229-ФЗ, а также содержать:

1) наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;

2) дату принятия и номер решения налогового органа о взыскании задолженности;

3) идентификационный номер налогоплательщика, наименование и адрес налогоплательщика (налогового агента) – организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес места жительства налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;

4) дату выдачи указанного постановления.

Форма постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) утверждена приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности», зарегистрированным в Минюсте России 30.12.2022 № 71902 (далее – приказ ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@).

В соответствии с пунктом 4 статьи 13 Закона № 229-ФЗ исполнительный документ, выданный на основании акта другого органа или являющийся актом другого органа, подписывается должностным лицом этого органа и заверяется печатью данного органа или лица, его выдавшего, а в случае направления исполнительного документа в форме электронного документа он подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из системного толкования приведенных норм следует, что в случае изготовления постановления в форме электронного документа для направления его судебному приставу-исполнителю в электронном виде, законом не запрещено подтверждение юридической силы такого постановления усиленной квалифицированной электронной подписью иного должностного лица того же органа или той же системы органов государственной власти (Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 22.06.2017 № 21-КГ 17-3).

В соответствии с приказом Федеральной службы судебных приставов и Федеральной налоговой службы от 19.02.2014 № 49/ММВ-7-6/55@ «О переходе Федеральной службы судебных приставов и Федеральной налоговой службы на обмен информацией об исполнительном производстве в электронном виде» с 21.02.2014 предъявление территориальными органами Федеральной налоговой службы и принятие территориальными органами Федеральной службы судебных приставов постановлений налоговых органов о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика производится в электронном виде без дублирования на бумажном носителе. Постановление налогового органа в электронном виде, подписанное квалифицированной электронной подписью, признается равнозначным исполнительному документу на бумажном носителе, подписанным должностным лицом этого органа и заверенным печатью данного органа или лица, его выдавшего, и подлежит принятию к исполнению в порядке Закона № 229-ФЗ (письмо Федеральной службы судебных приставов и Федеральной налоговой службы от 06.03.2014 № 00014/14/12315-ТИ/НД-4-8/4154@ «О переходе на безбумажный электронный документооборот ФССП России и ФНС России»).

На основании пункта 1.7 соглашения о порядке взаимодействия ФНС России и ФССП России при исполнении исполнительных документов, утвержденного 13.02.2023 ФНС России № ЕД-23-8/7@, ФССП России № 00016/23/3-МВ 13.02.2023, обмен информацией между ФНС России и ФССП России, их территориальными органами и подразделениями осуществляется в электронном виде посредством единой системы межведомственного электронного взаимодействия – в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, а также с использованием информационной платформы Национальной системы управления данными, иными способами предусмотренными законодательством Российской Федерации, без дублирования либо направления запросов на бумажном носителе после реализации возможности получения такой информации и при обеспечении условий, исключающих возможность нарушения сроков, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и об исполнительном производстве. Постановление налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) направляется в форме электронного документа в подразделение территориального органа ФССП России с использованием инфраструктуры, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг и исполнения государственных и муниципальных функций в электронной форме, с приложением документов в электронном виде (пункт 2.1 указанного соглашения).

Как было выше указано, в адрес ООО «СтройИнвест» было выставлено требование об уплате задолженности по состоянию на 23.05.2023 № 1324 со сроком уплаты - 27.06.2023 на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 30 141 278 руб. 75 коп.

Сопоставляя представленный в материалы дела налогоплательщиком акт от 23.04.2024 № 431 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика и представленное в материалы дела постановление от 23.04.2024 № 431 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что данные документы содержат одинаковую информацию, не противоречащую друг другу. Отсутствие идентичности в данных документах объяснимо передачей их посредством электронного документооборота, о чем свидетельствует присвоение им Специализированным отделением судебных приставов по Тюменской области персонального штрих-кода документа.

Доводы подателя апелляционной жалобы о том, что акт от 23.04.2024 № 431 является недействительным и не подлежит исполнению по причине его исполнения не в форме постановления, судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку сделаны без учета вышеуказанных особенностей электронного документооборота между органами ФНС России и ФССП России.

При этом суд исходит из того, что представленный акт от 23.04.2024 № 431 отвечает всем требования, предусмотренным Законом № 229-ФЗ и предъявляемым к постановлениям налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика, а именно таковой отражает сведения об органе, выдавшем его, сведения о должнике и взыскателе, сведения об имуществе, сумме долга.

Утверждение подателя апелляционной жалобы о том, что у ООО «СтройИнвест» отсутствует задолженность по налогам, сборам, взносам, суд апелляционной инстанции находит неосновательным с учетом следующего.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Тюмени № 3 в период с 29.12.2022 по 26.06.2023 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «СтройИнвест», по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов, сборов, страховых взносов за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.

По итогам проверки налоговый орган пришёл к выводу о нарушении налогоплательщиком пункта 1 статьи 54.1 НК РФ в результате создания формального документооборота с целью минимизации налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) и по налогу на прибыль по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Новые технологии», ООО «Воркбилдинг», ООО «Строймега», ООО «Мелстром», ООО «Бриз-торг», ООО «Капитал», ООО «ЭРА», ООО «АРМАДА», ООО «Эридан», ООО ТД «Ситимаркет», ООО «Элитстрой», ООО «Меридиан», ООО «Браво», ООО «Гевея», ООО «Мегафрут», ООО «Мегаполис», ООО «Исида», ООО «Титан», ООО «Олимп», ООО «Русьагро», ООО «Мир фруктов». Также установлено не удержание и не перечисление налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) с доходов ФИО5 и ФИО6 о от ООО «СтройИнвест».

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.10.2023 № 13-2-46/3, в соответствии с которым сумма доначислений по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ составила 35 687 549 руб. 60 коп., в том числе по НДФЛ в размере 8 537 060 руб., штраф по статье 123 НК РФ в размере 330 661 руб. 50 коп., налог на прибыль организаций в размере 23 220 297 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 2 322 029 руб. 70 коп., по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 2 550 руб., по пункту 1 статьи 126.1 НК РФ в размере 1 250 руб., штраф по НДС в соответствии по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 1 273 701 руб. 40 коп. Также предложено взыскать сумму НДФЛ в размере 3 860 828 руб. с налогового агента.

Решением УФНС России по Тюменской области от 16.02.2024 № 157 решение ИФНС России по г. Тюмени № 3 от 05.10.2023 № 13-2-46/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части: статьи 123 НК РФ в размере 165 330 руб. 75 коп., пункта 3 статьи 122 НК РФ по налогу на прибыль в размере 1 161 014 руб. 85 коп., пункта 3 статьи 122 НК РФ по НДС в размере 636 850 руб. 70 коп., статье 126.1 HK РФ в размере 625 руб., пункта 1 статьи 126 НК РФ в размере 1 275 руб.

Согласно постановлению о взыскании задолженности за счет имущества от 23.04.2024 № 431 сумма отрицательного сальдо ЕНС составила 63 002 136 руб. 99 коп.

В постановление о взыскании задолженности за счет имущества включена следующая задолженность:

- сумма пеней в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) в размере 18 500 558 руб. 21 коп.;

- НДС в сумме 7 677 709 руб. 00 коп. (отсутствие оплаты по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1465 от 06.03.2024, по сроку уплаты 28.06.2023, 29.05.2023, 28.04.2023);

- НДС в сумме 2 159 547 руб. 00 коп. (отсутствие оплаты за 4 квартал 2023 года, по сроку уплаты 29.01.2024, 28.02.2024, 28.03.2024);

- НДС в сумме 670 661 руб. 00 коп. (отсутствие оплаты за 2 квартал 2023 года, по сроку уплаты 28.07.2023, 28.08.2023, 28.09.2023);

- НДС в сумме 219 111 руб. 88 коп. (отсутствие оплаты за 1 квартал 2023 года, по сроку уплаты 28.06.2023);

- НДС в сумме 80 485 руб. 00 коп. (отсутствие оплаты за 3 квартал 2023 года, по сроку уплаты 30.10.2023, 28.11.2023, 28.12.2023);

- штраф в размере 636 850 руб. 70 коп. (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 13-2-46/3 от 05.10.2023, по сроку уплаты 05.10.2023);

- штраф в размере 835 руб. 50 коп. (задолженность образовалась в результате доначисления по камеральной налоговой проверке за 1 квартал 2020 года по сроку уплаты 07.09.2023);

- штраф в размере 16 463 руб. 81 коп. (задолженность образовалась в результате доначисления по камеральной налоговой проверке за 1 квартал 2021 года по сроку уплаты 07.09.2023);

- штраф в размере 60 084 руб. 83 коп. (задолженность образовалась в результате доначисления по камеральной налоговой проверке за 4 квартал 2020 года по сроку уплаты 07.09.2023);

- штраф в размере 37 868 руб. 26 коп. (задолженность образовалась в результате доначисления по камеральной налоговой проверке за 4 квартал 2021 года по сроку уплаты 06.09.2023);

- штраф в размере 1 224 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате доначисления по камеральной налоговой проверке за 4 квартал 2021 год по сроку уплаты 24.11.2023);

- штраф в размере 9 451 руб. 24 коп. (задолженность образовалась в результате доначисления по камеральной налоговой проверке за 3 квартал 2020 года по сроку уплаты 15.11.2023);

- штраф в размере 17 974 руб. 88 коп. (задолженность образовалась в результате доначисления по камеральной налоговой проверке за 2 квартал 2021 года по сроку уплаты 12.10.2023);

- штраф в размере 27 690 руб. 79 коп. (задолженность образовалась в результате доначисления по камеральной налоговой проверке за 1 квартал 2022 года по сроку уплаты 22.09.2023);

- штраф в размере 35 086 руб. 79 коп. (задолженность образовалась в результате доначисления по камеральной налоговой проверке за 3 квартал 2021 года по сроку уплаты 22.09.2023);

- штраф в размере 51 801 руб. 33 коп. (задолженность образовалась в результате доначисления по камеральной налоговой проверке за 3 квартал 2022 года по сроку уплаты 22.09.2023);

- штраф в размере 47 986 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате доначисления по камеральной налоговой проверке за 1 квартал 2023 года по сроку уплаты 06.03.2024);

- штраф в размере 639 781 руб. 70 коп. (задолженность образовалась в результате доначисления по камеральной налоговой проверке за 3 квартал 2022 года по сроку уплаты 09.03.2023);

- налог на прибыль организаций:

- в размере 861 762 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 2019 год, по сроку уплаты 12.05.2020);

- в размере 2 439 978 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №13-2-46/3 от 05.10.2023, по сроку уплаты 29.04.2019, 29.07.2019, 28.10.2019, 12.05.2020, 28.10.2020, 29.03.2021, 28.04.2021, 28.07.2021, 28.10.2021);

- в размере 101 575 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 2021 год, по сроку уплаты 28.03.2022);

- в размере 19 413 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 2023 год, по сроку уплаты 28.03.2024);

- в размере 174 152 руб. 25 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №13-2-46/3 от 05.10.2023, по сроку уплаты 05.10.2023);

- в размере 9 520 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 2019 год, по сроку уплаты 12.05.2020);

- в размере 110 010 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 2023 год, по сроку уплаты 28.03.2024);

- в размере 575 593 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 2021 год, по сроку уплаты 28.03.2022);

- в размере 19 737 252 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №13-2-46/3 от 05.10.2023, по сроку уплаты 29.04.2019, 29.07.2019, 28.10.2019, 12.05.2020, 28.10.2020, 29.03.2021, 28.04.2021, 28.07.2021, 28.10.2021);

- штраф в размере 986 862 руб. 20 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №13-2-46/3 от 05.10.2023, по сроку уплаты 05.10.2023);

- НДФЛ:

- в размере 5 000 руб. 45 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 1 квартал 2024 года, по сроку уплаты 29.01.2024);

- в размере 8 220 руб. 55 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 1 квартал 2024 года, по сроку уплаты 29.01.2024);

- в размере 8 442 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 2023 год, по сроку уплаты 29.12.2023);

- в размере 6 213 923 руб. 99 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 13-2-46/3 от 05.10.2023, по сроку уплаты 30.12.2021);

- в размере 165 330 руб. 75 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №13-2-46/3 от 05.10.2023, по сроку уплаты 05.10.2023);

- транспортный налог с организаций в размере 100 000 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 2023 год, по сроку уплаты 30.10.2023);

- страховые взносы в размере 33 703 руб. 80 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 30.10.2023);

- страховые взносы в размере 32 250 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 2023 года по сроку уплаты 28.12.2023);

- страховые взносы в размере 32 250 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 2023 года по сроку уплаты 28.11.2023);

- страховые взносы в размере 32 250 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 2023 года по сроку уплаты 29.01.2024);

- страховые взносы в размере 32 250 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 1 квартал 2024 года по сроку уплаты 28.02.2024);

- страховые взносы в размере 31 410 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 28.09.2023);

- страховые взносы в размере 25 871 руб. 40 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за полугодие 2023 года по сроку уплаты 28.07.2023);

- страховые взносы в размере 22 080 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 28.08.2023);

- страховые взносы в размере 5 970 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 28.08.2023);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года):

- в размере 25 080 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за полугодие 2022 года по сроку уплаты 28.07.2023);

- в размере 26 730 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 9 месяцев 2022 года по сроку уплаты 28.08.2023);

- в размере 26 730 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 9 месяцев 2022 года по сроку уплаты 28.09.2023);

- в размере 26 730 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 9 месяцев 2022 года по сроку уплаты 30.10.2023);

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года):

- в размере 2 712 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за полугодие 2022 года по сроку уплаты 28.07.2023);

- в размере 3 116 руб. 50 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 9 месяцев 2022 года по сроку уплаты 28.09.2023);

- в размере 3 116 руб. 50 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 9 месяцев 2022 года по сроку уплаты 28.08.202);

- в размере 3 116 руб. 50 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 9 месяцев 2022 года по сроку уплаты 30.10.2023);

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере):

- в размере 5 814 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за полугодие 2022 года по сроку уплаты 28.07.2023);

- в размере 6 196 руб. 50 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 9 месяцев 2022 года по сроку уплаты 28.09.2023);

- в размере 6 196 руб. 50 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 9 месяцев 2022 года по сроку уплаты 28.08.2023);

- в размере 6 196 руб. 50 коп. (задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 9 месяцев 2022 года по сроку уплаты 30.10.2023);

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам):

- в размере 1 863 руб. 10 коп. (задолженность образовалась в результате доначисления по камеральной налоговой проверке за 2022 год по сроку уплаты 18.10.2023);

- в размере 6 774 руб. 10 коп. (задолженность образовалась в результате доначисления по камеральной налоговой проверке за 1 квартал 2023 года по сроку уплаты 06.03.2024);

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля):

- в размере 100 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате доначисления по камеральной налоговой проверке по сроку уплаты 18.09.2023);

- в размере 500 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате доначисления по камеральной налоговой проверке по сроку уплаты 26.05.2023);

- в размере 625 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате доначисления по камеральной налоговой проверке по сроку уплаты 19.02.2024);

- в размере 1 250 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате доначисления по камеральной налоговой проверке по сроку уплаты 02.04.2024);

- в размере 1 275 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате доначисления по камеральной налоговой проверке по сроку уплаты 05.10.2023);

- штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения) в размере 625 руб. 00 коп. (задолженность образовалась в результате доначисления по камеральной налоговой проверке по сроку уплаты 05.10.2023);

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за неправомерное несообщение сведений налоговому органу):

- в размере 312 руб. 50 коп. (задолженность образовалась в результате доначисления по камеральной налоговой проверке по сроку уплаты 19.02.2024);

- в размере 312 руб. 50 коп. (задолженность образовалась в результате доначисления по камеральной налоговой проверке по сроку уплаты 26.03.2024).

Согласно данным налогового органа в связи с частичным погашением задолженности в подразделение судебных приставов направлено информационное письмо №10-14/039356@ от 15.10.2024 об остатке задолженности в сумме 42 719 323 руб. 78 коп.

С депозитного счета службы судебных приставов поступили денежные средства, взысканные в рамках исполнительного производства № 31550/24/98072-ИП в общей сумме 1 348 138 руб. 12 коп., которые учтены на ЕНС, в том числе по платежному поручению от 13.06.2024 № 6921 на сумму 760 401 руб. 12 коп., по платежному поручению от 14.06.2024 № 10129 на сумму 587 737 руб. 00 коп.

С 01.01.2023 по 26.02.2025 на ЕНС ООО «СтройИнвест» поступили в качестве единого налогового платежа денежные средства в общей сумме 41 346 757 руб. 17 коп. С 23.04.2024 по 26.02.2025 на ЕНС ООО «СтройИнвест» поступили платежи в общей сумме 19 266 398 руб. 03 коп., по состоянию на текущую дату задолженность по постановлению от 23.04.2024 № 431 составляет 41 775 644 руб. 89 коп.

Каких-либо мотивированных доводов несогласия с вышеприведенными суммами задолженности (об их уплате, неправомерности начисления) налогоплательщиком в рамках апелляционного рассмотрения не заявлено.

Довод ООО «СтройИнвест» о том, что налоговым органом нарушена последовательность процедуры по бесспорному принудительному взысканию налога, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика, поскольку на момент вынесения оспариваемого акта налоговым органом предприняты меры по взысканию задолженности в судебном порядке, минуя бесспорный порядок, судом апелляционной инстанции не принимаются.

Пунктом 1 статьи 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

Пунктом 1 статьи 73 НК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов может быть обеспечена залогом.

В соответствии с пунктом 10 статьи 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

В качестве одной из обеспечительных мер предусмотрен запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа.

В случае неуплаты в течение одного месяца задолженности по налогам (сборам, страховым взносам), указанной в решении о взыскании, исполнение которого обеспечено наложением ареста на имущество в соответствии с настоящим Кодексом, либо вступления в силу решения, предусмотренного пунктом 7 статьи 101 НК РФ, исполнение которого обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа, имущество в отношении которого принята обеспечительная мера, признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона (пункт 2.1 статьи 73 НК РФ).

При неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) обязанности по уплате причитающихся сумм налога (сбора, страховых взносов) и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 3 статьи 73 НК РФ).

Действительно, из материалов дела следует, что после вынесения решения от 05.10.2023 № 13-2-46/3 по результатам налоговой проверки Инспекцией было принято решение от 09.10.2023 № 11-11/01/142 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества.

С учетом вступлением в силу решения Инспекции от 05.10.2023 № 13-2-46/3 имущество ООО «СтройИнвест», в отношении которого были применены обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение без согласия налогового органа признается находящимся в залоге у налогового органа.

Поскольку обращение взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках не повлекло удовлетворение требований налогового органа, то налоговым органом приняты меры по обращению взыскания на имущество налогоплательщика.

В пункте 1 статьи 349 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) установлено, что обращение взыскания на заложенное имущество осуществляется по решению суда, если соглашением залогодателя и залогодержателя не предусмотрен внесудебный порядок обращения взыскания на заложенное имущество.

Таким образом, сами по себе обстоятельства того, что Инспекция, руководствуясь пунктом 3 статьи 73 НК РФ и статьей 348 ГК РФ, обратилась с исковым заявлением в суд об обращении взыскания на заложенное имущество, не свидетельствуют о нарушении процедуры бесспорного взыскания.

Указанное само по себе не свидетельствует о том, что налоговым органом в результате данных действий будет получена недоимка в двойном размере и, вопреки позиции подателя жалобы, указанное о злоупотреблении правом со стороны налогового органа не свидетельствует, поскольку обращение взыскание на залоговое имущество предусматривает в рассматриваемом случае судебный порядок.

Утверждение подателя жалобы о том, что налоговым органом нарушена последовательность процедуры по бесспорному принудительному взысканию налога, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика, противоречит приведенным выше нормам права, в силу чего оценивается как необоснованное.

Суд апелляционной инстанции считает, что Обществом в данном случае не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.

Нормы материального права применены судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Судебные расходы по апелляционной жалобе в порядке статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на ее подателя.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «СтройИнвест» оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Тюменской области от 06.12.2024 по делу № А70-18356/2024 – без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

Н.Е. Иванова

М.М. Сафронов