Именем Российской Федерации
Арбитражный суд Тульской области
300041, Россия, <...>
тел./факс <***>; e-mail: а68.info@tula.arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru
РЕШЕНИЕ
г. Тула Дело № А68-12696/2022
Резолютивная часть решения объявлена «10» августа 2023 г.
Полный текст решения изготовлен «14» августа 2023 г.
Арбитражный суд Тульской области в составе:
судьи Косоуховой С.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Лапшиным В.В.,
рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению (с учетом уточнения) акционерного общества «Тульское узловое транспортно-экспедиционное предприятие» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения Управления ФНС России по Тульской области от 28.09.2022 № 117302, обязании Управления ФНС России по Тульской области произвести возврат открытому акционерному обществу «Тульское узловое транспортно-экспедиционное предприятие» излишне уплаченного налога на имущество организаций за 2018 и 2019 годы в сумме 380 520 руб., взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.,
при участии в заседании:
от заявителя – представитель ФИО1 по доверенности от 29.02.2022, диплому,
от УФНС по ТО – представитель ФИО2 по доверенности от 12.01.2023, диплому,
УСТАНОВИЛ:
Акционерное общество «Тульское узловое транспортно-экспедиционное предприятие» (далее – АО «Тульское узловое транспортно-экспедиционное предприятие», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее – Управление, ответчик) о признании недействительным решения Управления ФНС России по Тульской области от 28.09.2022 № 117302, обязании Управления ФНС России по Тульской области произвести возврат открытому акционерному обществу «Тульское узловое транспортно-экспедиционное предприятие» излишне уплаченного налога на имущество организаций за 2018 и 2019 годы в сумме 380 520 руб., взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.
Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.
Представитель Управления возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.
Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.
Министерством имущественных и земельных отношений Тульской области изданы распоряжения «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»:
- от 30.11.2017 № 3848 на 2018 год;
- от 29.11.2018 № 4954 на 2019 год;
- от 22.11.2019 № 4175 на 2020 год;
- от 30.11.2020 №2427 на 2021 год;
- от 30.11.2021 № 2795 на 2022 год.
Пунктом 1 указанных распоряжений определены перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечни).
В данные перечни в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, под номером № 6109 (Перечень на 2018 год), № 6109 (Перечень на 2019 год), № 6403 (Перечень на 2020 год), № 7229 (Перечень на 2021 год), № 7213 (Перечень на 2022 год) включено нежилое здание с кадастровым номером №71:30:060305:1101, принадлежащее на праве собственности ОАО «ТУТЭП».
Решением Тульского областного суда от 14.04.2022 № 3а-258/2022 признаны недействующими с момента принятия указанные выше пункты перечней объектов недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость за 2018-2022 годы, утвержденных распоряжениями министерства имущественных и земельных отношений Тульской области. В соответствии с указанным решением нежилое здание с кадастровым номером 71:30:060305:1101 исключено из указанных перечней с 2018 года, то есть с первого года его включения в данный перечень.
АО «Тульское узловое транспортно-экспедиционное предприятие» применяет упрощенную систему налогообложения.
АО «Тульское узловое транспортно-экспедиционное предприятие» за период с 2018 по 2022 в полном объеме уплачены денежные средства по налогам и сбором, в том числе, в отношении нежилого здания с кадастровым номером 71:30:060305:1101. Данный факт заинтересованным лицом не оспаривается.
20.09.2022 с учетом решения Тульского областного суда от 14.04.2022 № 3а-258/2022, АО «Тульское узловое транспортно-экспедиционное предприятие» направило в Управление заявление о возврате переплаты по налогу на имущество организаций за период 2018-2022 в сумме 1 040 181 руб. Основанием для возникновения переплаты явилось представление заявителем уточненных деклараций по налогу на имущество организаций за периоды 2018-2021 гг.
28.09.2022 Управлением вынесено Решение № 117302 об отказе в возврате налога (сбора) налогоплательщику за период 2018-2022 гг. на сумму 380 520 руб. Причиной отказа явилось нарушение срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты), поскольку пунктом 7 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Не согласившись с данным отказом, АО «Тульское узловое транспортно-экспедиционное предприятие» обратилось с апелляционной жалобой в МИ ФНС России по ЦФО.
По результатам рассмотрения жалобы МИ ФНС России по ЦФО вынесено решение от 13.10.2022 № 40-7-15/02731@, которым жалоба оставлена без удовлетворения.
Изложенные обстоятельства явились причиной обращения заявителя в суд с настоящими требованиями.
Проанализировав материалы дела, суд пришел к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично. При этом суд исходит из следующего.
В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Как следует из материалов дела, предметом рассматриваемого спора являются имущественные требования АО «Тульское узловое транспортно-экспедиционное предприятие» о возврате излишне уплаченного налога на имущество организаций за период 2018-2022 в сумме 380 520 руб., а также неимущественное требование о признании недействительными решения Управления ФНС России по Тульской области от 28.09.2022 № 117302.
В соответствии с частью 1 статьи 189 АПК РФ дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, рассматриваются по общим правилам искового производства, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными в разделе III названного Кодекса, если иные правила административного судопроизводства не предусмотрены федеральным законом.
В то же время требование об обязании налогового органа возвратить обществу излишне уплаченный налог на имущество организаций за 2018 и 2019 годы в сумме 380 520 руб., хотя и вытекает из публичных правоотношений, носит имущественный характер и не подпадает под категорию дел, рассматриваемых по правилам главы 24 АПК РФ, в том числе с применением статьи 198 АПК РФ.
Поскольку в разделе III АПК РФ не установлены особенности рассмотрения требований об обязании возвратить излишне уплаченный налог и, исходя из положений статьи 189 АПК РФ, указанные требования должны рассматриваться по правилам искового производства.
Действующее законодательство предусматривает возможность возврата из бюджета излишне уплаченных налогов во внесудебном и судебном порядке.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.
Данному праву корреспондирует установленная подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность налогового органа осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Порядок возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога установлен статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (пункт 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
На основании пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении возврата в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (пункт 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).
В пункте 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57) разъяснено, что статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.
Срок для обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога следует исчислять со дня уплаты суммы налога в бюджет. Иного законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
В обоснование заявленного требования общество ссылается на факт наличия у него переплаты по налогу на имущество организаций за 2018 и 2019 годы, уплаченному в период с 20.04.2018 по 04.07.2019, в сумме 380 520 руб.
С заявлением о возврате земельного налога налогоплательщик обратился в налоговый орган 20.09.2022, по истечении трехлетнего срока со дня уплаты указанной суммы.
Таким образом, трехлетний срок, предусмотренный частью 7 статьи 78 НК РФ для подачи заявления о возврате, обществом пропущен, о чем правомерно указано в сообщении от 28.09.2022 № 117302 о принятом решении о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), которым налоговым органом отказано в возврате налогоплательщику налога на имущество в размере 380 520 руб.
По вышеизложенным основаниям суд находит действия (бездействие) по невозврату излишне уплаченного налога на имущество, выразившегося в сообщении о принятом решении о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 28.09.2022 № 117302, законными и обоснованными.
Вместе с тем, согласно пункту 79 Постановления № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.
В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.
В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 указано, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат указанных сумм.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 № 173-О, в случае пропуска установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока на обращение с заявлением о возврате налога налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Согласно пункту 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.
Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).
Налогоплательщик имеет право на взыскание сумм излишне уплаченных платежей в порядке искового производства путем обращения в суд с иском о взыскании сумм излишне уплаченного налога в любом случае, независимо от истечения установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока на обращение с заявлением о возврате, поскольку данные требования налогоплательщика имеют имущественный характер и вытекают из экономической деятельности налогоплательщика.
С учетом позиции, высказанной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.05.2007 по делу № 16367/06, заявление о возврате (зачете) сумм налога (взносов) и пени рассматривается судом по правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.
В предмет исследования по данной категории споров входят обстоятельства уплаты налога в большем, чем следует объеме, а также соблюдение заявителем срока для обращения в суд с заявлением о зачете излишне уплаченных сумм. Моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению налоговой декларации.
Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.
При этом в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на заявителя возлагается бремя доказывания факта излишней уплаты в бюджет налога в большем размере, чем обусловлено суммой задолженности перед бюджетом, и соблюдение им срока исковой давности для обращения в суд с соответствующим заявлением.
Изложенная правовая позиция содержится в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06 и от 25.02.2009 № 12882/08.
Как указывалось ранее, в обоснование заявленного требования общество ссылается на факт наличия у него переплаты налога на имущество организаций за 2018 и 2019 годы, уплаченному в период с 20.04.2018 по 04.07.2019, в сумме 380 520 руб.
Порядок налогообложения имущества организаций установлен главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения признаются:
1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ а, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ;
2) недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.
На основании пункта 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:
1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в статье 378.2 Кодекса -перечень);
2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;
3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
На территории Тульской области в соответствии со статьей 1.1 Закона Тульской области от 24.11.2003 № 414-ЗТО «О налоге на имущество организаций» (с последующими изменениями и дополнениями) с 01.01.2015 введен налог на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в
них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Таким образом, при условии, что на территории Тульской области ежегодно утверждается перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налоговый орган обязан производить исчисление налога на имущество организаций в соответствии с нормами статьи 378.2 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 12 статьи 378.2 НК РФ сумма авансового платежа по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
Пунктом 13 статьи 378.2 НК РФ организация в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества.
Пунктом 1.1. статьи 380 НК РФ установлено, что в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов, указанных в пунктах 3.1 и 3.2 данной статьи, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2 процента.
В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона Тульской области от 24.11.2003 № 414-ЗТО «О налоге на имущество организаций» для объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка, устанавливается в следующих размерах:
в 2015 году - 1,5 процента;
в 2016 году и в последующие годы - 2 процента;
в 2020 году - 1 процент;
в 2021 году - 2 процента;
в 2022 году - 2 процента.
Кадастровая стоимость объектов недвижимости (за исключением земельных участков) утверждается Постановлением правительства Тульской области.
Кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2018 утверждена Постановлением правительства Тульской области от 12.09.2016 № 414 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Тульской области» (далее - Постановление № 414).
Кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2020 утверждена Постановлением Правительства Тульской области №540 от 13.11.2019 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (за исключение земельных участков) на территории Тульской области (далее - Постановление № 540).
Из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что налогоплательщиком уплачен налог на имущество организаций за период с 2018 - 2019 гг.
Решением Тульского областного суда от 14.04.2022 № 3а-258/2022 признаны недействующими с момента принятия пункты перечней объектов недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость за 2018-2022 годы, утвержденных распоряжениями министерства имущественных и земельных отношений Тульской области. В соответствии с указанным решением нежилое здание с кадастровым номером 71:30:060305:1101 исключено из указанных перечней с 2018 года, то есть с первого года его включения в данный перечень.
С учетом исключения нежилого здания из перечня объектов недвижимости решением суда обществом представлены уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2018-2021 годы. С учетом уточненных деклараций у общества образовалась переплата по налогу на имущество организаций, в том числе, в сумме 380 520 руб. Факт наличия переплаты налоговым органом не оспаривается.
Переплата образовалась из следующих сумм: платеж от 20.04.2018 на сумму 113 986 руб., от 12.07.2018 на сумму 113 986 руб., от 31.01.2019 на сумму 25 708 руб., от 15.04.2019 на сумму 63 420 руб., от 04.07.2019 на сумму 63 420 руб.
Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Сведений о наличии у общества задолженности по налогам налоговым органом в материалы дела не представлено.
С заявлением о возврате земельного налога налогоплательщик обратился в суд 08.11.2022 года, т.е. в пределах 3-летнего срока.
Следовательно, в силу общих правил заявитель не пропустил срок для возврата излишне уплаченного налога (платежи за период с 20.04.2018 по 04.07.2019) в судебном порядке.
Вместе с тем, налоговый орган указывает, что поскольку возврат излишне уплаченного налога возможен лишь в течение трех лет с момента уплаты спорных сумм, налог на имущество, уплаченный заявителем в 2018-2019 гг., возврату не подлежит.
Указанный довод налогового органа подлежит отклонению, поскольку заявитель узнал об излишней уплате налога на имущество за 2018-2019 годы в день вступления в законную силу Решения Тульского областного суда от 14.04.2022 № 3а-258/2022. В момент уплаты соответствующих сумм налога заявитель не знал и не мог знать об излишней уплате налога.
Поскольку нежилое здание с кадастровым номером 71:30:060305:1101 исключено из вышеуказанных перечней с 2018 года решением Тульского областного суда от 14.04.2022 № 3а-258/2022, то излишне уплаченный в 2018-2019 гг. налог подлежит возврату налогоплательщику.
Кроме того, суд отмечает, что Федеральным законом от 28.12.2022 № 565-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» п. 7 ст. 78 НК РФ, предусматривающий необходимость соблюдения трехлетнего срока для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога, исключен.
Таким образом, суд приходит к выводу о наличии оснований для возврата налогоплательщику излишне уплаченного налога на имущество организаций в размере 380 520 руб.
В силу ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по заявлению относятся на акционерное общество «Тульское узловое транспортно-экспедиционное предприятие» на основании его заявления.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167-171, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Требования акционерного общества «Тульское узловое транспортно-экспедиционное предприятие» удовлетворить частично.
Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) возвратить в пользу акционерного общества «Тульское узловое транспортно-экспедиционное предприятие» (ОГРН <***>, ИНН <***>) излишне уплаченный налог на имущество организаций в размере 380 520 руб.
В удовлетворении требований в остальной части отказать.
Судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. отнести на акционерное общество «Тульское узловое транспортно-экспедиционное предприятие».
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области в месячный срок после его принятия.
Судья С.В. Косоухова