ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, <...>, тел.: <***>, факс <***>

e-mail: info@20aas.arbitr.ru, сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула Дело № А09-6953/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 14.01.2026 Постановление изготовлено в полном объеме 26.01.2026

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Большакова Д.В., судей Мордасова Е.В. и Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Филатовой Т.Ю., при участии

в судебном заседании от заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Шумахер» (Краснодарский край, м.р-н Староминский, с.п Староминское,

ОГРН <***>, ИНН <***>) – ФИО1 (доверенность 29.12.2025),

от заинтересованного лица – Брянской таможни (г. Брянск, ОГРН <***>,

ИНН <***>) – ФИО2 (доверенность от 03.12.2025 № 06-57/56), ФИО3 (доверенность от 05.12.2025 № 06-57/65), рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном с использованием системы веб-конференции, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Шумахер» на решение Арбитражного суда Брянской области от 17.10.2025 по делу № А09-6953/2025,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Шумахер» (далее – ООО «Шумахер», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Брянской таможне (далее – таможня, таможенный орган) о признании незаконными решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации

на товары, после выпуска товаров от 03.02.2025 № 10620010/030322/3038667,

от 04.02.2025 №№ 10620010/050322/3040972, 10620010/130422/3068256, 10620010/250422/3076485, 10620010/080622/3107425, 10620010/130622/3109705, 10620010/160622/3112461, 10620010/230622/3117079, 10620010/230622/3117213, 10620010/290622/3120788, 10620010/110722/3128112, 10620010/130722/3129639, 10620010/040822/3143997, 10620010/240822/3155384, 10620010/080922/3165095,

от 05.02.2025 №№ 10620010/090322/3042303, 10620010/230322/3053382,

10620010/160522/3089794, 10620010/140622/3110448, 10620010/240622/3117832, 10620010/070722/3125999, 10620010/130722/3129645, 10620010/190722/3133213, 10620010/270722/3139177, 10620010/150822/3149911, 10620010/290822/3158250, 10620010/310822/3160417, 10620010/120922/3166782, 10620010/200922/3171839, 10620010/260922/3176503, 10620010/081022/3183909, 10620010/101022/3184182, 10620010/151022/3188110, 10620010/211022/3191886, 10620010/251022/3193831, 10620010/091122/3201453, 10620010/141122/3203921, 10620010/281122/3211370, 10620010/081222/3217090, от 06.02.2025 №№ 10620010/110722/3128135, 10620010/040822/3143734, 10620010/230822/3154823, 10620010/050922/3162773, 10620010/181122/3206404, 10620010/071222/3216594, от 12.02.2025

№№ 10317120/310522/3070749, 10317120/100822/3099335, 10620010/301122/3212961, 10620010/191222/3222987.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 17.10.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, ООО «Шумахер» обжаловало его в апелляционном порядке. Ссылается на неполное выяснение судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела, в частности, не исследование обстоятельств поставки товаров в нарушение разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, изложенных в пунктах 19, 20 постановления от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза». Указывает, что цены на товары устанавливались «Schumacher GmbH» (Германия, поставщик) для взаимосвязанных и невзаимосвязанных лиц идентичным образом, товары приобретались ООО «Шумахер» на рыночных конкурентных условиях, что свидетельствует об отсутствии влияния взаимосвязи и манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость. Полагает, что таможенным органом не доказано распределение чистой прибыли, причитающейся единственному участнику, в адрес поставщиков.

По мнению общества, обстоятельства дела свидетельствует об отсутствии у таможенного органа оснований для включения в таможенную стоимость товаров распределенной чистой прибыли общества. Считает, что при проведении таможенного контроля таможней допущены нарушения, а именно не истребованы у декларанта документы или сведения, характеризующие сопутствующие продаже товаров обстоятельства.

Таможенный орган возражал против удовлетворения апелляционной жалобы

по основаниям, изложенным в отзыве.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд приходит

к выводу об отсутствии оснований для его отмены в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, в адрес ООО «Шумахер» 17.09.2024 поступил запрос № 31-12/16900, которым таможня истребовала сведения, касающиеся распределения прибыли общества за 2022-2023 годы.

В адрес декларанта 10.12.2024 поступил запрос № 07-12/22430 о направлении документов и сведений, касающихся движения товарно-материальных ценностей, поступления товара, бухгалтерских документов по различным счетам и иных сведений применительно к следующим декларациям на товары (ДТ): 10620010/030322/3038667, 10620010/090322/3042303, 10620010/230322/3053382, 10620010/250422/3076485, 10317120/310522/3070749, 10620010/130622/3109705, 10620010/160622/3112461, 10620010/230622/3117213, 10620010/290622/3120788, 10620010/110722/3128112, 10620010/190722/3133213, 10620010/040822/3143734, 10317120/100822/3099335, 10620010/230822/3154823, 10620010/290822/3158250, 10620010/050922/3162773, 10620010/120922/3166782, 10323010/260922/3149026, 10620010/081022/3183909, 10620010/151022/3188110, 10620010/251022/3193831, 10620010/071122/3200493, 10620010/141122/3203921, 10620010/281122/3211370, 10620010/050322/3040972, 10620010/120322/3045071, 10620010/130422/3068256, 10620010/160522/3089794, 10620010/080622/3107425, 10620010/140622/3110448, 10620010/230622/3117079, 10620010/240622/3117832, 10620010/070722/3125999, 10620010/110722/3128135, 10620010/130722/3129639, 10620010/130722/3129645, 10620010/270722/3139177, 10620010/040822/3143997, 10620010/150822/3149911, 10620010/240822/3155384, 10620010/310822/3160417, 10620010/080922/3165095, 10620010/200922/3171839, 10620010/260922/3176503, 10620010/101022/3184182, 10620010/211022/3191886, 10620010/021122/3198846, 10620010/091122/3201453, 10620010/051222/3215287, 10620010/181122/3206404, 10620010/071222/3216594, 10620010/301122/3212961, 10620010/081222/3217092, 10620010/071222/3216586, 10620010/201222/5001565, 10620010/081222/3217090, 10620010/311222/3230380, 10620010/191222/3222987, 10620010/261222/3226958.

По результатам таможенного контроля таможенным органом составлен акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств

от 03.02.2025 № 10102000/210/030225/А001034, в соответствии с которым таможней выявлены факты нарушения обществом действующего таможенного законодательства,

в результате чего приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения,

заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 03.02.2025

№ 10620010/030322/3038667; от 04.02.2025 №№ 10620010/050322/3040972, 10620010/130422/3068256, 10620010/250422/3076485, 10620010/080622/3107425, 10620010/130622/3109705, 10620010/160622/3112461, 10620010/230622/3117079, 10620010/230622/3117213, 10620010/290622/3120788, 10620010/110722/3128112, 10620010/130722/3129639, 10620010/040822/3143997, 10620010/240822/3155384, 10620010/080922/3165095; от 05.02.2025 №№ 10620010/090322/3042303, 10620010/230322/3053382, 10620010/160522/3089794, 10620010/140622/3110448, 10620010/240622/3117832, 10620010/070722/3125999, 10620010/130722/3129645, 10620010/190722/3133213, 10620010/270722/3139177, 10620010/150822/3149911, 10620010/290822/3158250, 10620010/310822/3160417, 10620010/120922/3166782, 10620010/200922/3171839, 10620010/260922/3176503, 10620010/081022/3183909, 10620010/101022/3184182, 10620010/151022/3188110, 10620010/211022/3191886, 10620010/251022/3193831, 10620010/091122/3201453, 10620010/141122/3203921, 10620010/281122/3211370, 10620010/081222/3217090; от 06.02.2025

№№ 10620010/110722/3128135, 10620010/040822/3143734, 10620010/230822/3154823, 10620010/050922/3162773, 10620010/181122/3206404, 10620010/071222/3216594;

от 12.02.2025 №№ 10317120/310522/3070749, 10317120/100822/3099335, 10620010/301122/3212961, 10620010/191222/3222987.

Не согласившись с названными решениями, общество обратилось в Центральное таможенное управление с жалобой, которое решением от 16.06.2025 № 83-12/152 отказало в ее удовлетворении.

ООО «Шумахер», полагая, что решения таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 03.02.2025, 04.02.2025, 05.02.2025, 06.02.2025, 12.02.2025 не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы, обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Рассматривая спор по существу и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными (незаконными) является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений пункта 3 статьи 112 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС

и (или) определяемых Комиссией Союза, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа.

Согласно решениям Брянской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, внесены изменения (дополнения) на основании

подпункта «б» пункта 11 Порядка внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержденного решением Комиссии таможенного союза от 10.12.2013 № 289 (далее – Порядок внесения изменений).

В соответствии с подпунктом «б» пункта 11 Порядка внесения изменений сведения, заявленные в ДТ, подлежат изменению (дополнению) при выявлении по результатам проведенного таможенного контроля (в том числе в связи с обращением) или иного вида государственного контроля (надзора), осуществляемого таможенными органами

в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов: недостоверных сведений, заявленных в ДТ; несоответствия сведений, заявленных в ДТ, сведениям, содержащимся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в ДТ.

Из материалов дела усматривается, что ООО «Шумахер» в период с 03.03.2022

по 31.12.2022 в регионе деятельности Сибирской электронной таможни (Сибирский таможенный пост (ЦЭД)), Новороссийской таможни (Новороссийский таможенный пост (ЦЭД)) и Южной электронной таможни (Южный таможенный пост (ЦЭД)), произведено таможенное декларирование товаров по проверяемым ДТ, выпуск которых произведен

с помещением товаров под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления».

Товары по проверяемым ДТ ввезены в 2022 году во исполнение внешнеторговых контрактов от 01.09.2020 № SP001/2020, от 01.12.2016 № R737233 А/2017, от 23.11.2018 № BRA 01/2018.

Контракт от 01.09.2020 № SP001/2020 заключен между «Schumacher GmbH» (Германия) и ООО «Шумахер». Предметом контракта является поставка товара

на условиях поставки FCA Айхельхардт, Германия.

Контракт от 01.12.2016 № R 737233 А/2017 заключен между «Schumacher Company» (США) и ООО «Шумахер». Предметом контракта является поставка товара запасные части для зерноуборочных комбайнов на сумму 1 000 000 долларов США, в номенклатуре, количестве и цене, указанных и прилагаемых к контракту и спецификациях отдельных поставок.

Контракт от 23.11.2018 № BRA 01/2018 заключен между «Schumacher Industrial Ltda» (Бразилия) и ООО «Шумахер». Предметом контракта является покупка комплектующих изделий для сельскохозяйственной техники. Номенклатура товара, количество и стоимость согласованы сторонами и указаны в счетах-фактурах, которые выставляются продавцом на каждую партию товара, предназначенную к отгрузке

и являются неотъемлемой частью настоящего контракта. Поставка товара согласно контракту осуществляется на условиях EXW Cachoeirinha Бразилия либо CFR Санкт-Петербург.

Товары, задекларированные по ДТ №№ 10620010/050322/3040972, 10620010/090322/3042303, 10620010/230322/3053382, 10620010/160522/3089794, 10620010/140622/3110448, 10620010/230622/3117213, 10620010/070722/3125999, 10620010/130722/3129639, 10620010/270722/3139177, 10620010/150822/3149911, 10620010/290822/3158250, 10620010/080922/3165095, 10323010/260922/3149026, 10620010/101022/3184182, 10620010/251022/3193831, 10620010/091122/3201453, 10620010/281122/3211370, 10620010/071222/3216586, 10620010/081222/3217092, 10620010/261222/3226958, 10620010/130422/3068256, 10620010/080622/3107425, 10620010/160622/3112461, 10620010/240622/3117832, 10620010/110722/3128112, 10620010/130722/3129645, 10620010/040822/3143734, 10620010/230822/3154823, 10620010/310822/3160417, 10620010/120922/3166782, 10620010/260922/3176503, 10620010/151022/3188110, 10620010/021122/3198846, 10620010/141122/3203921, 10620010/301122/3212961, 10620010/071222/3216594, 10620010/191222/3222987, 10620010/030322/3038667, 10620010/120322/3045071, 10620010/250422/3076485, 10620010/130622/3109705, 10620010/230622/3117079, 10620010/290622/3120788, 10620010/110722/3128135, 10620010/190722/3133213, 10620010/040822/3143997, 10620010/240822/3155384, 10620010/050922/3162773, 10620010/200922/3171839, 10620010/081022/3183909, 10620010/211022/3191886, 10620010/071122/3200493, 10620010/181122/3206404, 10620010/051222/3215287, 10620010/081222/3217090,

10620010/201222/5001565, 10620010/311222/3230380, ввезены во исполнение условия поставки внешнеторгового контракта от 01.09.2020 FCA № SP001/2020.

Товары, задекларированные по ДТ № 10317120/100822/3099335, ввезены

во исполнение внешнеторгового контракта от 23.11.2018 № BRA 01/2018, условия поставки EXW.

Товары, задекларированные по ДТ № 10317120/310522/3070749, ввезены

во исполнение внешнеторгового контракта от 01.12.2016 № R 737233 А/2017, условия поставки EXW.

Таможенными органами таможенная стоимость принята, товары выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Из представленных обществом сведений об аффилированных лицах и структуре собственности организации, а также из сведений, содержащихся в документах бухгалтерской отчетности, пояснений к ней, отчета о финансовых результатах

ООО «Шумахер» за 2022 год и аудиторского заключения независимого аудитора

на 31.12.2022, установлено, что общество входит в группу взаимосвязанных организаций (GROUP SCHUMACHER), головной организацией которой является фирма «SMF Holding GmbH».

«SMF Holding GmbH» является «материнской» компанией группы взаимосвязанных организаций (GROUP SCHUMACHER) в сельскохозяйственной отрасли.

Показатели деятельности ООО «Шумахер» включаются в состав консолидированной отчетности, составляемой компанией «SMF Holding GmbH».

Бенефициарными владельцами компании «SMF Holding GmbH» по состоянию

на 31.12.2021 являются: г-н Хайнрих-Гюнтер Шумахер, г-н ФИО4.

По состоянию на 31.12.2022 владельцами Фирмы «SMF Holding GmbH» являются: компания «Molina GmbH» (доля собственности – 48%; принадлежит ФИО5 Шумахер

и Моритцу Шумахер в равных долях), ФИО4 (доля собственности – 4%), ФИО5 Шумахер (доля собственности – 24%), Моритц Шумахер (доля собственности – 24%).

Таким образом, по состоянию на 31.12.2022 бенефициарными владельцами компании «SMF Holding GmbH» являются: г-жа ФИО5 Шумахер, г- н Моритц Шумахер, г-н ФИО6.

Кроме того, внешнеторговым контрактом от 01.09.2020 № SP001/2020, заключенным с компанией «Schumaher GMBH» (Германия), определено, что грузоотправителем поставляемых товаров выступает фирма «Schumaher GMBH» (Германия, 57612,

Айхельхардт, Зигенэр Штрассе, 10), а изготовителями данных товаров являются фирмы, входящие в группу взаимосвязанных организаций «GROUP SCHUMACHER».

По результатам таможенного контроля выявлены факты нарушения

ООО «Шумахер» требований международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования, а также договора о Союзе и законодательства Российской Федерации

о таможенном регулировании, а именно подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при таможенном декларировании товаров по указанным ДТ, что выразилось в недостоверном заявлении сведений о таможенной стоимости в связи с не включением в ее структуру части дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Система оценки ввозимых товаров для таможенных целей, установленная ТК ЕАЭС, основана на статье VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года

и исходит из их действительной стоимости – цены, по которой такие или аналогичные товары продаются или предлагаются для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции, определяемой с использованием соответствующих методов таможенной оценки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 105 ТК ЕАЭС декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров,

об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение

к определению таможенной стоимости товаров, а также представлению подтверждающих их документов.

Согласно положениям пункта 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано

на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.

В соответствии со статьей 313 ТК ЕАЭС при проведении таможенного контроля таможенной стоимости товаров, заявленной при таможенном декларировании, таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров (выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, структуры и величины таможенной стоимости товаров, документального подтверждения сведений о таможенной стоимости товаров).

Таможенная стоимость товаров, задекларированных по проверяемым ДТ, определена и заявлена обществом методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами

в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС и принята таможенными органами.

Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 № 160

«О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и Порядка заполнения декларации таможенной стоимости» установлено, что ДТС заполняется в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), если в отношении товаров уплачиваются таможенные пошлины, налоги, имеется взаимосвязь между продавцом

и покупателем товаров в значении, указанном в статье 37 ТК ЕАЭС, и таможенной стоимость товаров определена по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).

Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283

«О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» утверждены Правила применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) (далее – Правила).

Правила используются при применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), установленного статьей 39 ТК ЕАЭС.

Как следует из материалов дела, таможенный орган изначально принял таможенную стоимость, заявленную по методу № 1 (статья 39 ТК ЕАЭС), однако, в ходе проверки выявил, что общество не включило в структуру стоимости часть дохода от последующей продажи товаров (дивиденды), что прямо предусмотрено подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.

В свою очередь, корректировка не отменяет применение метода № 1, а дополняет его в соответствии с законодательством.

В акте проверки указано, что метод использовался как основа, но требовалось включение дополнительных элементов, связанных с дивидендами.

С учетом изложенного, суд первой инстанции по праву заключил, что корректировка обоснованно проведена методом «стоимости сделки + дивиденды» (метод 1

с дополнениями по методу 6 (на основе метода 6), что соответствует принципам

ТК ЕАЭС.

Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Согласно статье 39 ТК ЕАЭС Таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, при выполнении следующих условий:

1) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы; существенно не влияют на стоимость товаров;

установлены актами органов Союза или законодательством государств-членов;

2) продажа товаров или их цена не зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;

3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса могут быть произведены дополнительные начисления;

4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

В случае если хотя бы одно из условий, указанных в пункте 1 статьи 39 ТК ЕАЭС, не выполняется, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, не является приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров и метод 1

не применяется.

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов.

Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары, относится к товарам, перемещаемым через таможенную границу Союза, в связи с чем, перечисляемые покупателем продавцу дивиденды или иные платежи в случае, если они не связаны с ввозимыми товарами, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров.

Таким образом, в случае, когда перечисляемые покупателем в адрес своего учредителя дивиденды или иные платежи связаны с ввозимыми товарами,

то они подлежат включению в структуру таможенной стоимости ввозимых товаров.

Из материалов дела следует, что решением единственного участника

ООО «Шумахер» от 08.08.2023 № 38 принято решение распределить часть накопленной на момент принятия настоящего решения чистой прибыли за 2 полугодие 2021 года и

за 2022 год 50 000 000 руб. единственному участнику общества.

Решением единственного участника ООО «Шумахер» от 16.01.2024 № 43 принято решение распределить часть накопленной на момент принятия настоящего решения чистой прибыли за 2022 год 30 000 000 руб. единственному участнику общества.

Решением единственного участника ООО «Шумахер» от 15.04.2024 № 44 принято решение распределить часть накопленной на момент принятия настоящего решения чистой прибыли за 2022 год 30 000 000 руб. единственному участнику общества.

Решением единственного участника ООО «Шумахер» от 15.07.2024 № 47 принято решение распределить часть накопленной на момент принятия настоящего решения чистой прибыли за 2022 год 30 000 000 руб. единственному участнику общества.

Решением единственного участника ООО «Шумахер» от 01.11.2024 № 51 принято решение распределить часть накопленной на момент принятия настоящего решения чистой прибыли за 2022 год 20 000 000 руб. единственному участнику общества.

Согласно пояснениям общества, решением от 08.08.2023 № 38 распределенная сумма чистой прибыли в размере 50 000 000 руб. была распределена за период:

за 2021 год – 1 797 651 руб. 61 коп.; за 2022 год – 48 202 348 руб. 39 коп.

Таким образом, за 2022 год распределено 158 202 348 руб. 39 коп.

Согласно пояснениям к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2022 год ООО «Шумахер» основным видом экономической деятельности общества является оптовая торговля машинами и оборудованием для сельского хозяйства, производство машин, используемых в растениеводстве.

По данным бухгалтерской отчетности общества за 2022 год установлено, что нераспределенная прибыль общества (бухгалтерский баланс строка 1370)

по состоянию на 31.12.2022 составила 1 001 048 руб.

Из анализа отчета о финансовых результатах общества за 2022 год установлено,

что чистая прибыль общества за 2022 год составила 440 525 руб.

По результатам анализа отчета об изменении уставного капитала за 2022 год установлено увеличение капитала на сумму чистой прибыли за 2022 год в размере

440 525 руб. (строка 3311 отчета).

По итогам анализа проверяемого декларационного массива общества установлено, что обществом осуществлялся ввоз товаров для последующей перепродажи, а также

запасных частей, материалов для производства на территории Российской Федерации готовой продукции, что подтверждается сведениями, отраженными на счетах 10, 43, актами о приеме-передаче объектов основных средств, счетами 20, 25, 26.

Обществом в ответ на запрос таможенного органа (от 31.01.2025 № 01609) представлен расчет сумм выручки и чистой прибыли ООО «Шумахер», полученной

от реализации на территории ЕАЭС товаров, задекларированных и ввезенных по проверяемым ДТ с целью последующей перепродажи.

Данный расчет не включает реализацию готовой продукции с использованием материалов, поставленных по проверяемым ДТ.

Так, чистая прибыль от реализации товара, ввезенного по проверяемым ДТ,

за 2022 год составила 87 780 614 070 руб. (определена обществом расчетным путем). Доля чистой прибыли от реализации товара, ввезенного по проверяемым ДТ, составила 19,93% = (87 780 614 070 руб./ 440 525 253 170 руб.) x 100.

Таким образом, суд пришел к обоснованному выводу о том, что чистая прибыль, полученная обществом в связи с реализацией на территории ЕАЭС товаров, ввезенных за период с 03.03.2022 по 31.12.2022 в адрес поставщиков, входящих в холдинг компаний ГмБХ, является частью чистой прибыли общества, полученной по результатам финансово-хозяйственной деятельности и выплаченной в качестве дивидендов.

Обществом распределена чистая прибыль, причитающаяся единственному участнику в адрес поставщиков, входящих в холдинг компаний ГмБХ, за 2022 год в сумме 158 202 348 руб. 39 коп.

При таких обстоятельствах суд по праву заключил, что сумма распределенных дивидендов за 2022 годы сформировалась, в том числе от чистой прибыли, вследствие реализации проверяемых товаров и составила 31 529 728 руб. 03 коп. = 158 202 348 руб. 39 коп. x 19,93%.

Согласно пункту 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником)

от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения

(в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В соответствии со статьями 246, 247 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении тех видов доходов, которые поименованы в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

К таким доходам согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ относятся доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ обязанности по исчислению

и удержанию налога на прибыль с доходов иностранных организаций возлагаются

на налогового агента, которым согласно статьи 24 НК РФ и пункта 1 статьи 310 НК РФ признается, в частности, российская организация, выплачивающая иностранной организации доходы, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 310 НК РФ определено, что в случае выплаты налоговым

агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации

по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

Учитывая изложенное, суд правильно отметил, что при перечислении обществом дивидендов в пользу компании «SMF Holding GmbH» удержаны суммы налога.

Статьей 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации»

ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н, выручка является доходами от обычных видов деятельности

(от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг).

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя

из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Чистая прибыль или чистый убыток – это конечный финансовый результат, получаемый от обычного вида деятельности предприятия, а также иных доходов

и расходов.

Пунктом 1 статьи 247 НК РФ предусмотрено, что под прибылью понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Следовательно, расчет чистой прибыли начинается с определения выручки и себестоимости продаж как основных, исходных показателей для ее расчета.

Исходя из системного толкования положений Федерального закона от 08.02.1998

№ 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, сумма чистой прибыли, распределенная между участниками общества с ограниченной ответственностью, представляет собой доход учредителей, полученный путем уменьшения выручки, полученной в результате осуществления предпринимательской деятельности, на сумму произведенных расходов, после налогообложения.

В то же время при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляется часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу (подпункт 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС).

Из вышеуказанных норм следует, что дивиденды, полученные участником (акционером) хозяйственного общества в результате распределения чистой прибыли,

не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров, поскольку по своей экономической природе представляют собой доход от инвестиций, вложенных участником (акционером) в создание или приобретение предприятия (т.н. «прямые инвестиции») и как таковые (per se) не связаны импортом товаров.

Однако платежи, поименованные в качестве дивидендов и являющиеся таковыми лишь по форме (prima facie), признаются связанными с ввезенными товарами

и включаются в их таможенную стоимость на основании подпункта 3 пункта 1

статьи 40 ТК ЕАЭС, если по своей сути данные платежи обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров

и выполняют эту функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.

Таким образом, в случае, если учредители общества с ограниченной ответственностью принимают решение о выплате дохода (чистой прибыли), и эта чистая прибыль получена в связи с реализацией на таможенной территории Евразийского экономического союза импортного товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно и учредителями общества с ограниченной ответственностью, указанные доходы (чистая прибыль)

в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 5 Соглашения (подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС) подлежат включению в таможенную стоимость товаров.

В соответствии с пунктом 1 решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.05.2018 № 83 «О расчете дополнительных начислений при определении

таможенной стоимости товаров» в случае, если дополнительные начисления, указанные

в подпунктах 1 - 3, 6, 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, относятся ко всем или нескольким наименованиям товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, определение величины дополнительных начислений, подлежащих добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за каждое наименование товара, осуществляется пропорционально величине, определяемой отношением стоимости каждого наименования товара к общей стоимости товаров,

к которым относятся такие дополнительные начисления.

С учетом изложенного, суд пришел к обоснованному выводу о том, что в результате проверки таможенных, иных документов и (или) сведений в отношении общества, правомерно выявлены нарушения международных договоров и актов, составляющих право ЕАЭС в сфере таможенного регулирования, и (или) законодательства Российской Федерации, а именно подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, выразившиеся в заявлении недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров, задекларированных по проверяемым ДТ.

Как разъяснено в пункте 24 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2023), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26.04.2023, дивиденды (чистая прибыль), полученные от реализации на таможенной территории ЕАЭС импортных товаров и выплаченные лицу, одновременно выступающему поставщиком таких товаров и учредителем покупателя товаров в Российской Федерации, включаются в таможенную стоимость, если они связаны с ввозимыми товарами.

Верховный Суд Российской Федерации указал, что, если ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, а доход (выручка) российского покупателя формируется преимущественно за счет продажи ввезенных товаров, решение вопроса о выплате дивидендов оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и (или) взаимосвязанных с ним участников группы компаний (при отсутствии законодательных ограничений), что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость.

Установив наличие признаков такого рода манипулирования при формировании стоимости сделки с ввозимыми товарами со стороны декларанта в случаях импорта товаров по сделкам между взаимосвязанными лицами, таможенные органы применительно к пункту 5 статьи 39 ТК ЕАЭС вправе провести анализ обстоятельств, сопутствующих продаже товаров, а декларант обязан подтвердить, что фактически

уплаченная или подлежащая уплате за товар цена была установлена в отсутствие влияния на нее взаимосвязи сторон сделки, в том числе посредством раскрытия информации о ценообразовании.

Таким образом, платежи, поименованные в качестве дивидендов, признаются связанными с ввезенными товарами и включаются в их таможенную стоимость на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, если по своей сути данные платежи обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют данную функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.

В рассматриваемом случае ООО «Шумахер» и организации, входящие в группу «GROUP SCHUMACHER» (юридические лица, контролируемые одним и тем же юридическим (физическим) лицом, что и ООО «Шумахер»), в том числе и учредитель общества – компания «SMF-Holding GmbH», являются взаимосвязанными лицами

в понимании статьи 37 ТК ЕАЭС.

В свою очередь, условиями внешнеторгового контракта не предусмотрено предоставление скидок, однако, фактически такие скидки предоставляются.

Итоговая (окончательная) цена с учетом скидки указывается в инвойсах. При этом сведения о размере скидки в инвойсах поставщиком (Шумахер ГмбХ) не указываются. Размер скидок определяется поставщиком в зависимости от размера заказа,

а также длительности отношений («поощрение за лояльность») клиента.

В ходе анализа данных, содержащихся в информационных ресурсах таможенных органов Российской Федерации, декларирование в проверяемом периоде иными участниками внешнеэкономической деятельности идентичных или однородных товаров, производителем которых является компания «Schumacher GmbH», на тех же условиях поставки, не установлено.

В связи с изложенным суд верно заключил, что взаимосвязь между продавцом и покупателем влияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за проверяемые товары, ценообразование осуществляется дифференцированно, а потому начисленные дивиденды являются частью дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Довод общества о том, что судом в нарушение пунктов 19, 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 не исследованы обстоятельства поставки товаров, не принимается судом апелляционной инстанции, поскольку обществом распределена чистая прибыль, причитающаяся учредителю «SMF

Holding GmbH» за 2022 год в сумме 158 202 348 руб. 39 коп. При этом внешнеторговые контракты, как указано выше, были заключены с компаниями, входящими в группу компаний холдинга.

Довод общества о том, что при проведении таможенного контроля таможней

не истребовались документы или сведения, характеризующие сопутствующие продаже товаров обстоятельства, признается апелляционным судом безосновательным, поскольку

в запросах № 31-12/16900, № 07-12/22430 у общества истребовались документы и сведения, касающиеся распределения прибыли общества за 2022-2023 годы, движения товарно-материальных ценностей, поступления товара, бухгалтерских документов по различным счетам и иных сведений применительно к декларациям на товары.

Ссылка заявителя на письмо Минфина России от 10.02.2025 № 27-01-21/11349 отклоняется судебной коллегией, поскольку в силу статьи 13 АПК РФ данное письмо

не относится к нормативно-правовым актам, применяемым судами при рассмотрении арбитражных дел.

Аргумент общества о том, что судом первой инстанции не дана оценка всем

его доводам, является несостоятельным, поскольку то обстоятельство, что в обжалуемом судебном акте не отражены все имеющиеся в деле доказательства либо доводы участвующих в деле лиц, не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной оценки и проверки. При рассмотрении спора суд по общему правилу учитывает обстоятельства, присущие делу в их совокупности, и доказательственную базу, представленную сторонами, на основании которой и принимается судебный акт.

При таком положении судебная коллегия соглашается с выводом суда

об отсутствии совокупности условий, предусмотренных статьей 198 АПК РФ, для удовлетворения заявленных требований.

Доводы апелляционной жалобы проверены судом апелляционной инстанции и не могут повлиять на законность и обоснованность обжалуемого решения, поскольку,

не опровергая выводов суда первой инстанции, сводятся к несогласию с оценкой судом первой инстанции установленных обстоятельств по делу и имеющихся в деле доказательств, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.

Обжалуемый судебный акт принят при правильном применении норм материального права, содержащиеся в нем выводы суда не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельства и имеющимся доказательствам.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам части 4 статьи 270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Брянской области от 17.10.2025 по делу

№ А09-6953/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа

в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий Д.В. Большаков

Судьи Е.В. Мордасов Е.Н. Тимашкова