Постановление по делу № А06-3067/2024 от 21.04.2025

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, <...>) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: <***>,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А06-3067/2024

21 апреля 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена – 14.04.2025 года.

Полный текст постановления изготовлен – 21.04.2025 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Семикина Д.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Глебовой В.К., Мысиковой Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании путём использования системы веб-конференции апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Квартал»

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 05 ноября 2024 года по делу № А06-3067/2024

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Квартал» (414000, <...>, лит. А, пом. 08, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области (414014, <...> стр. 10, ОГРН <***>, ИНН <***>)

заинтересованное лицо: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу (344000, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

третье лицо: Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Астраханской области (414000, <...> стр. 9, ОГРН: <***>, ИНН: <***>),

о признании незаконными действий, а также о признании незаконным и отмене решения,

при участии в судебном заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Квартал» - ФИО1, действующий на основании доверенности от 24.12.2024, сроком до 08.06.2025, предоставлен диплом о высшем юридическом образовании;

от Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области - ФИО2, действующий на основании доверенности от 10.01.2025 № 00-21/049, сроком по 31.12.2025, предоставлен диплом о высшем юридическом образовании; ФИО3, действующая на основании доверенности от 09.01.2025 № 00-21/042, сроком по 31.12.2025, предоставлен диплом о высшем юридическом образовании;

от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу - ФИО4, действующая на основании доверенности от 07.05.2024 № 08-22/1044, сроком на 3 года, предоставлен диплом о высшем юридическом образовании.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Квартал» (далее – ООО «СК «Квартал», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее - УФНС России по Астраханской области, Управление, налоговый орган) с заявлением, уточнённым в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании незаконными действий по доначислению налога на имущество на объект незавершенного строительства с кадастровым номером 30:12:0105636170 за 2022 год в размере 824 540 руб., а также пени за его несвоевременную уплату; об отмене решения от 21.08.2023 № 2359 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств как незаконного (т. 1 л.д. 104-105).

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Астраханской области.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 5 ноября 2024 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Квартал» не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.

Налоговым органом в порядке ст. 262 АПК РФ представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором он просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Участники процесса, не явившиеся в судебное заседание, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru) 25.02.2025, 25.03.2025, что подтверждено отчётом о публикации судебных актов на сайте.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.

В судебном заседании в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 07 апреля 2025 на 10 час. 20 мин., до 14 апреля 2025 на 16 час. 40 мин.

Определением суда апелляционной инстанции от 04.04.2025 в соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 18 АПК РФ произведена замена судей Акимовой М.А. и Пузиной Е.В. на судей Комнатную Ю.А. и Семикина Д.С.

В соответствии со статьей 18 АПК РФ после замены судей рассмотрение апелляционной жалобы начато сначала.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ООО СК «Квартал» с 30.07.2019 года на праве собственности принадлежит объект незавершенного строительства с кадастровым номером 30:12:010563:170 (т. 1 л.д. 87).

В соответствии с пунктом 6 статьи 386 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

При этом, если у налогоплательщика - российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только объекты налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, налоговая декларация по налогу не представляется.

В этой связи, ООО СК «Квартал» налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2022 год не представлялась.

Согласно пункту 6 статьи 386 Налогового кодекса РФ, в целях обеспечения контроля и полноты уплаты налога в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, налоговыми органами налогоплательщикам направляются сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога в отношении таких объектов налогообложения.

В целях обеспечения полноты уплаты налога в отношении объектов налогообложения, указанных в абзаце первом настоящего пункта, составление, передача (направление) налоговыми органами налогоплательщикам - российским организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога в отношении таких объектов налогообложения, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, которые предусмотрены пунктами 4-7 статьи 363 Налогового кодекса РФ.

Сообщения об исчисленных суммах налогов составляются на основе информации, имеющейся у налогового органа (пункт 5 статьи 363 Налогового кодекса), включая сведения об объектах налогообложения и их владельцах, представляемые в соответствии с пунктами 4.1, 8 статьи 382, пунктами 10, 18, 20, 21 статьи 396 Налогового кодекса за истекший налоговый период.

В свою очередь, по общему правилу согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 363, пункту 6 статьи 386, пункту 5 статьи 397 Налогового кодекса в целях обеспечения полноты уплаты налогов налоговые органы передают (направляют) налогоплательщикам-организациям сообщения об исчисленных суммах налогов в течение десяти дней после составления сообщения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период.

УФНС России по Астраханской области в порядке пункта 6 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес ООО «СК «Квартал» направлено сообщение от 17.04.2023 № 3213464 об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций за 2022 год, в соответствии с которым налогоплательщику исчислен налог на имущество организации в сумме 824 540 руб. (т. 1 л.д. 13).

В связи с неполучением налогоплательщиком сообщения по ТКС, указанное сообщение направлено почтовой связью заказным письмом (список почтовой корреспонденции № 1661287, принято в отделении связи 15.05.2023).

Согласно абзацу третьему пункта 4 статьи 31 НК РФ требование, направленное по почте заказным письмом, считается полученным на шестой день со дня отправки заказного письма.

Поскольку на основании подпункта 7 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ сообщение является основанием для формирования совокупной обязанности, со дня, следующего за днем информирования налоговым органом налогоплательщика-организации о результатах рассмотрения пояснений и (или) документов, представленных в налоговый орган в соответствии с пунктом 6 статьи 363, пунктом 6 статьи 386, пунктом 5 статьи 397 Кодекса, либо со дня, следующего за днем истечения одного месяца, в случае непредставления таких пояснений и (или) документов, налог на имущество организаций отразился на ЕНС налогоплательщика лишь 23.06.2023.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

По состоянию на 27.05.2023 у ООО «СК «Квартал» образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 84 073,79 руб. В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС Управлением в соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ сформировано требование № 4077 по состоянию на 27.05.2023 на общую сумму 84 073,79 руб. со сроком уплаты 21.07.2023. В данное требование включена задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование, обязательное пенсионное страхование, а также страховые взносы с 01.01.2023 (т. 1 л.д. 12).

Поскольку на момент выставления требования налог на имущество на ЕНС не отразился, данный налог не включён в требование от 27.05.2023 № 4077.

В соответствии с новым действующим законодательством последующие меры принудительного взыскания в соответствии со ст. ст. 46, 47, 76 НК РФ применяются на актуальное сальдо ЕНС на дату их применения.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 21.08.2023 и истечением срока уплаты по требованию от 27.05.2023 № 4077, Управлением вынесено решение от 21.08.2023 № 2359 о взыскании задолженности за счёт денежных средств на сумму текущего отрицательного сальдо ЕНС в размере 1 065 546,21 руб. (т. 1 л.д. 7). Отрицательное сальдо сформировалось, в том числе, в связи с неуплатой Обществом налога на имущество за 2022 год.

Не согласившись с данными обязательствами в части начисления налога на имущество организаций в отношении объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 30:12:010563:170, заявитель обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой, в которой выражал несогласие с решением от 21.08.2023 № 2359.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу от 15.03.2024 № 07-10/0606@ жалоба ООО «СК «Квартал» оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 8-11), что послужило основанием для обращения заявителя в суд, с вышеуказанными требованиями, уточнёнными в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришёл к выводу о том, что при наличии отрицательного сальдо ЕНС действия налогового органа по взысканию сумм задолженности в принудительном порядке являются правомерными и проведены в установленные сроки.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 2 статьи 201 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В силу пункта 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учётом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1);

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2);

- жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (подпункт 4 в редакции, действовавшей до 01.01.2024).

Пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

На территории Астраханской области налог на имущество введен Законом Астраханской области от 26.11.2009 № 92/2009-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон № 92/2009-ОЗ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 2.1 Закона № 92/2009-ОЗ, действующим в спорный период, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Указанная редакция Закона № 92/2009-ОЗ действовала с 01.01.2020 года и до момента вступления в законную силу Закона Астраханской области от 22.04.2022 № 20/2022-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (вступил в законную силу 01.01.2023), которая содержит аналогичную норму в отношении объектов незавершенного строительства.

Таким образом, в 2022 году Законом № 92/2009-ОЗ предусмотрено, что налоговая база по объектам незавершенного строительства определяется как кадастровая стоимость имущества.

Судом первой инстанции правомерно отклонены доводы ООО «СК «Квартал» о том, что объект незавершённого строительства в 2022 году не подлежал налогообложению.

Принадлежащий Обществу объект незавершённого строительства в соответствии со статьями 374, 378.2 НК РФ, Законом № 92/2009-ОЗ признаётся объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно указал, что в перечень объектов, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества, входят в том числе, объекты незавершенного строительства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 383 НК РФ налогоплательщики налога на имущество организаций в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 НК РФ.

В целях обеспечения полноты уплаты налога в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, налогоплательщикам - российским организациям направляются сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога в порядке и сроки, аналогичные предусмотренным подпункты 4 - 7 статьи 363 НК РФ (пункт 6 статьи 386 НК РФ).

Сообщение составляется на основе информации, имеющейся у налогового органа, в том числе на основе сведений, полученных от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (пункт 5 статьи 83, подпункты 4, 13 статьи 85 НК РФ).

По сведениям, содержащимся в информационных ресурсах налоговых органов, Общество является собственником объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 30:12:010563:170. На дату уплаты налога кадастровая стоимость объекта, согласно ЕГРН, составляла 41 226 995,54 руб. Данная кадастровая стоимость применялась с 01.01.2020 (т. 1 л.д. 128).

Учитывая тот факт, что спорный объект учтён в ЕГРН в качестве объекта, не завершенного строительством, налоговая база по нему с 01.01.2022 определяется как кадастровая стоимость имущества. Указанная позиция согласуется с письмами Минфина России от 28.04.2020 N 03-05-05-01/34448, ФНС России от 17.11.2022 N БС-4-21/15553@.

Таким образом, принадлежащий Обществу на праве собственности объект незавершенного строительства в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ подлежит обложению налогом на имущество организаций.

Основания для освобождения от налогообложения по налогу на имущество организации установлены в статье 381 НК РФ. Данный перечень является закрытым. Общество не обладает ни одним критерием, указанным в статье 381 НК РФ.

В силу положений статей 374 (подпункт 2 пункта 1), 375 и 378.2 Кодекса объект незавершенного строительства подлежит обложению налогом по кадастровой стоимости при выполнении следующих условий:

- объект незавершенного строительства учтен в ЕГРН в качестве объектов незавершенного строительства;

- объект незавершенного строительства принадлежит организации на праве собственности (праве хозяйственного ведения);

- законом субъекта Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы по налогу в отношении объектов незавершенного строительства;

- в ЕГРН внесена кадастровая стоимость объекта незавершенного строительства.

В рассматриваемом случае все вышеуказанные условия соблюдены. Судебной коллегией установлено, что:

- объект незавершенного строительства с кадастровым номером 30:12:010563:170 учтен в ЕГРН в качестве объектов незавершенного строительства с 30.07.2019;

- объект незавершенного строительства с кадастровым номером 30:12:010563:170 принадлежит ООО «СК «Квартал» на праве собственности (т. 1 л.д. 87-89);

- Законом Астраханской области от 26.11.2009 N 92/2009-ОЗ было предусмотрено, что налоговая база по объектам незавершенного строительства в 2022 году определяется как кадастровая стоимость;

- на начало налогового периода в ЕГРН внесена кадастровая стоимость объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 30:12:010563:170 в размере 41 226 995,54 руб., дата внесения сведений – 23.09.2020 (т. 1 л.д. 128).

При таких обстоятельствах, данный объект подлежит обложением налогом на имущество в 2022 году.

В апелляционной жалобе ООО «СК «Квартал» указывает на то, что в соответствии с п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации с целью исчисления налога на имущество на основании кадастровой стоимости необходимо, чтобы результаты оценки кадастровой стоимости объекта были не только определены актом об оценке, но и утверждены уполномоченным органом субъекта Российской Федерации в установленном порядке.

При рассмотрении данного довода суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

На основании п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе и транспортных средствах (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и транспортных средств), и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Таким образом, налоговые органы исчисляют налог на основании сведений, предоставленных органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В рассматриваемом случае информация о кадастровой стоимости земельного участка, включённая в ЕГРН на момент направления сообщения, ООО «СК «Квартал» не оспорена.

Доводы заявителя о том, что результаты оценки кадастровой стоимости объекта не были утверждены уполномоченным органом субъекта Российской Федерации в установленном порядке, подлежат отклонению судом апелляционной инстанции, поскольку как следует из Выписки из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости № КУВИ 001/2024-189122635 от 23.07.2024, кадастровая стоимость объекта незавершенного строительства утверждена актом об утверждении кадастровой стоимости АОКС-30/2020/000065 от 18.08.2020 (т. 1 л.д. 128)

Следовательно, налог на имущество организаций за 2022 год в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 30:12:010563:170 принадлежащего обществу, начислен налоговым органом правомерно.

При указанных обстоятельствах, действия налогового органа по доначислению налога на имущество на объект незавершенного строительства являются правомерными.

В ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции, ООО «СК «Квартал» представлено дополнение к апелляционной жалобе, из которого следует, что ГБУ АО «БТИ» вынесено решение об удовлетворении заявления об исправлении ошибок и необходимости перерасчёта кадастровой стоимости от 23.01.2025 № У-2024-0279-ОКС-ЗДН. На основании данного решения 24.01.2025 в ЕГРН внесены сведения о кадастровой стоимости рассматриваемого объекта недвижимости - 28 302 203,54 руб. Дата начала применения кадастровой стоимости – 01.01.2020 (т. 2 л.д. 118-120).

В дополнении к отзыву на апелляционную жалобу УФНС России по Астраханской области указывает на то, что с учётом внесенных изменений о кадастровой стоимости 18.02.2025 произведён перерасчет налога на имущество за 2022 год в сторону уменьшения на 258 496 руб. и сформировано сообщение об исчисленных суммах налога на имущество от 18.02.2025 № 5041067. В соответствии с данным сообщением ООО «СК «Квартал» подлежит оплате налог на имущество за 2022 год в размере 566 044 руб.

Кроме того, при обращении в арбитражный суд с настоящим заявлением ООО «СК «Квартал» просит также отменить как незаконное решение от 21.08.2023 № 2359 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что основания для удовлетворения требований Общества в данной части также отсутствуют.

Апелляционная коллегия соглашается с данным выводом суда первой инстанции, при этом исходит из следующего.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

По состоянию на 27.05.2023 года у заявителя образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 84 073,79 рублей.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС, Управлением в соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ сформировано требование № 4077 по состоянию на 27.05.2023 года на общую сумму 84 073,79 руб. со сроком уплаты 21.07.2023 года, в том числе: страховые взносы на ОМС в размере 6810,51 руб.; страховые взносы на ОСС в размере 3872, 61 руб.; страховые взносы на ОПС в размере 29378,64 руб.; страховые взносы с 01.01.2023 в размере 41850 руб. (т. 1 л.д. 12).

Требование № 4077 направлено в адрес Общества 28.05.2023 года по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ, в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ, взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Соответственно, статьей 46 НК РФ предусмотрено взыскание задолженности в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, то есть актуального сальдо ЕНС, а не задолженности, указанной в требовании об уплате.

Согласно сведениям, содержащимся в информационных ресурсах налоговых органов, после выставления требования № 4077, по состоянию на 21.08.2023 года заявителю начислены страховые взносы за 2022, 2023 годы.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 21.08.2023 и истечением срока уплаты по требованию № 4077, УФНС России по Астраханской области вынесено решение № 2359 на сумму текущего отрицательного сальдо ЕНС в размере 1 065 546 руб. 21 коп., в том числе: страховые взносы, распределяемые по видам страхования в размере 83 700 руб; страховые взносы на ОПС, за расчетные периоды до 1 января 2023 (на выплату страховой пенсии за период с 01 января 2017 по 31 декабря 2022) в размере 59 078 руб. 64 коп.; страховые взносы на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 (за период с 01 января 2017 по 31 декабря 2022) в размере 7 787 руб. 61 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 в размере 13 695 руб. 51 коп.; налог на имущество организаций в размере 824 540 руб., суммы пеней в размере 76 744 руб. 45 коп.

В связи с изменением суммы отрицательного сальдо ЕНС после принятия налоговым органом решения о взыскании, в банк направляются уточнения к поручениям о списании денежных средств. Вынесение нового требования об уплате, а также нового решения о взыскании за счет денежных средств не предусмотрено налоговым законодательством.

Как было указано выше, поскольку в ЕГРН внесены изменения в сведения о кадастровой стоимости рассматриваемого объекта недвижимости, налоговым органом произведён перерасчёт налога на имущество за 2022 год.

В связи с изменениями, внесенными в налоговое законодательство Законом № 263-ФЗ, с 01.01.2023 взыскание задолженности осуществляется на сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Таким образом, с учетом внесенных изменений о кадастровой стоимости спорного объекта незавершенного строительства, расчет сумм налога за 2022 год составит 566 044 руб.

Исходя из вышеизложенного, с учетом внесенных изменений о кадастровой стоимости 18.02.2025, налоговым органом произведен перерасчет сумм налога на имущество за 2022 год в сторону уменьшения на 258 496 руб. и сформировано сообщение об исчисленных суммах налога на имущество № 5041067 от 18.02.2025.

Соответственно, уменьшенная сумма задолженности, включенная в решение № 2359 в размере 824 540 руб. не повлечет негативных последствий для ООО «СК Квартал».

С учетом принятого сообщения об исчисленных суммах налога на имущество № 5041067 от 18.02.2025, судебная коллегия считает, что права и законные интересы ООО «СК Квартал» в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности не нарушаются, в связи с чем, отсутствуют основания для признания оспариваемого решения инспекции № 2359 от 21.08.2023 незаконным по смыслу ст. 198 АПК РФ.

Таким образом, судебная коллегия апелляционной инстанции пришла к выводу о том, что права и законные интересы налогоплательщика не нарушены, доказательств обратного Обществом судам не предоставлено.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанций на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц.

Заявленные в жалобе доводы Общества направлены на переоценку выводов суда и не опровергают правомерность начисления налога на имущество организации.

Нарушений норм материального и процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда не имеется.

На основании вышеизложенного обжалуемое решение суда первой инстанции отмене не подлежит, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

В соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление суда, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после его принятия.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 05 ноября 2024 года по делу № А06-3067/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий В.В. Землянникова

Судьи Ю.А. Комнатная

Д.С. Семикин