Решение по делу № А62-5203/2023 от 25.12.2023.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

город Смоленск

25.12.2023Дело № А62-5203/2023

Резолютивная часть решения оглашена 18.12.2023

Полный текст решения изготовлен 25.12.2023

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Красильниковой В.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ковалевой В.А., рассмотрев в судебном заседании путем проведения веб-конференции дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Рославль-Терминал" (ОГРН 1106725000172; ИНН 6725015407)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 29.03.2023 № 3,

при участии:

от заявителя: ФИО1 - представитель по доверенности;

от ответчика: ФИО2, ФИО3, ФИО4 (участвует онлайн) - представители по доверенности;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Рославль-Терминал» (далее – Общество, заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Смоленской области (далее – налоговый орган, Инспекция) от 28.03.2023 № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за 2019-2020 годы.

Результаты проверки оформлены актом налоговой проверки от 21.10.2022 № 6, дополнением к акту налоговой проверки № б/н от 17.02.2023.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.03.2023 № 3. Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2019 года, 1-2 кварталы 2020 года в сумме 2 609 911 руб., по налогу на прибыль организаций в размере 2 705 017 руб., штрафы по п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 94 924 руб. Всего по решению доначислено 5 409 852 руб.

В ходе выездной налоговой проверки в отношении «спорных» контрагентов ООО «ДорСи» ИНН <***>, ООО «РЕСУРС-СВ» ИНН <***>, ООО «ЛЕКОС» ИНН <***>, ООО «ЭКЛИПС» ИНН <***>, ООО «СК ВОЛНА» ИНН <***>, ООО «РИВЬЕРА» ИНН <***>, ООО «СИГМА» ИНН <***> Инспекцией установлено наличие обстоятельств, указанных в статье 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс).

Общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС России по Смоленской области № 44 от 15.03.2023 решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Смоленской области от 28.03.2023 № 3 оставлено без изменения.

В связи с произошедшей 29.05.2023 реорганизацией надлежащим ответчиком по делу является Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области.

Общество не согласилось с решением Инспекции, в обоснование заявленных требований указало, что выводы Инспекции не соответствуют действительности, а также фактическим обстоятельствам, установленным в рамках проведения проверки, противоречат сложившейся правоприменительной практике. Инспекцией не приняты к сведению документы, представленные налогоплательщиком в ходе проведения выездной налоговой проверки. Инспекцией не представлено доказательств о признании регистрации спорных контрагентов в качестве юридических лиц недействительной, не представлено доказательств, указывающих на недобросовестность организаций и отсутствие контрагентов по юридическим адресам в период взаимоотношений с ООО «Рославль-Терминал». Перед началом работы со всеми спорными контрагентами ООО «Рославль-Терминал» проявило должную осмотрительность, убедилось, что сведения о контрагентах не содержатся в особых реестрах, отсутствуют негативные факторы в отношении организаций и их руководителей. Все контрагенты имели открытые расчетные счета в банках. Налогоплательщик подтверждает сотрудничество с компанией в период заключения договора. Обсуждение условий поставки товаров обсуждалось с контрагентами посредством телефонной связи и электронной почты. Объяснения руководителей, которые не признавали факт своего руководства или факт наличия взаимоотношений с ООО «Рославль-Терминал» получены без предупреждения опрашиваемых об уголовной ответственности и не могут расцениваться как надлежащее доказательство указанных в объяснениях обстоятельств. Все финансово-хозяйственные операции, совершенные со спорными контрагентами, имели деловую цель и были экономически обоснованы. Налоговым органом не представлено доказательств совершения Обществом и его контрагентами согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для неправомерного получения налоговых вычетов и завышения расходов по налогу на прибыль, и отсутствия сделок по поставке товара. Обстоятельства, на которые ссылается налоговый орган, не свидетельствуют о фиктивности представленных Обществом документов, и не могут быть признаны безусловными доказательствами недобросовестности Общества, как налогоплательщика. Оплата товаров и услуг осуществлена Обществом по всем спорным поставкам. Что касается расчетов, произведенных ООО «Рославль-Терминал» с использованием векселей, то налоговым органом проверка реальности расчетов проведена формально. Спорные векселя зарегистрированы в реестре ценных бумаг. Инспекция не исследовала данный вопрос в ходе проведения проверки, а также входе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Инспекцией не представлено доказательств возврата векселей напрямую ООО «Рославль-Терминал» или через цепочку взаимозависимых лиц. ООО «Рославль-Терминал» считает необходимым применить налоговую реконструкцию по налогу на прибыль организаций.

Управление возражало против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в оспариваемом решении, отзыве и дополнениях к отзыву.

Оценив в совокупности в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все представленные по делу доказательства, заслушав доводы сторон, суд пришел к следующему выводу.

На основании статей 23 и 44 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.ст. 166, 172 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 171, 172 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст.ст. 171,172 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей Налогового кодекса РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС, правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Положения статей 169, 171 и 172 НК РФ свидетельствуют о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в. бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Таким образом, право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, в том числе и соблюдения корреспондирующей обязанности контрагента по уплате этой суммы налога в бюджет.

В соответствии со статьей 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления Деятельности, направленной на получение дохода.

Пункт 1 статьи 54 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистра бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных то объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В соответствии с частью 3 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Таким образом, из взаимосвязи статьи 252 НК РФ, пункта 1 статьи 54 НК РФ, статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» следует, что факт, основания и размер расходов доказывается путем представления совокупности первичных документов, удовлетворяющих требованиям законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Следовательно, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств, в том числе путем не учета объектов налогообложения, неправомерно заявляемых льгот и т.п.

В указанной связи налоговым органам при доказывании фактов неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет) необходимо обеспечить получение доказательств, свидетельствующих об умышленном участии проверяемого налогоплательщика, обеспеченном, в том числе действиями его должностных лиц и участников (учредителей), в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды.

Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и т.п.

При этом при доказанности умышленности действий налогоплательщика, направленных на неуплату налога, налоговые обязательства, возникшие в результате таких действий, корректируются в полном объеме.

Налоговым органом установлено следующее.

ООО «Рославль-Терминал» ИНН <***> состоит на учете в МРИ ФНС России №1 по Смоленской области с 30.03.2010. Зарегистрировано по адресу: 216500, <...>. Генеральным директором с 29.12.2018 по настоящее время является ФИО5, учредителем также является ФИО5 (100%). Главным бухгалтером с 01.12.2010 является ФИО6. Основной вид деятельности – деятельность по складированию и хранению (ОКВЭД 52.10).

Организация не имеет в собственности объектов недвижимого имущества и земельных участков, но вместе с тем, ООО «Рославль-Терминал» заключены договоры аренды с ОАО «Рославльская АК-1404», ООО «Автотранс -1404», Администрацией Муниципального образования «Рославльский район» Смоленской области.

Для осуществления деятельности в организации имеются трудовые ресурсы.

ООО «Рославль-Терминал» имеет свой сайт в сети Интернет (www.roslavl-terminal.ru), на котором указана информация, что ООО «Рославль-Терминал» - склад временного хранения, таможенный склад. На территории ООО «Рославль-Терминал» работает Рославльский таможенный пост Смоленской таможни, таможенный пост осуществляет свою деятельность 7 дней в неделю.

В ходе проведения выездной налоговой проверки был проведен осмотр территории налогоплательщика. В результате осмотра было установлено, что территория, на которой ООО «Рославль-Терминал» осуществляло хозяйственную деятельность, огорожена забором. На въезде имеются ворота. На территории расположено 2-х этажное административное здание. На первом этаже здания имеется проходная (с охраной). На первом и втором этажах здания расположены кабинеты АУП. Также на территории расположено 2-х этажное здание КПП, склад СВХ. Имеется открытая площадка, место для проведения таможенного досмотра товаров и транспортных средств. Территория рассчитана на 110 автомашин. В отдельно стоящем на территории здании находятся санитарно-бытовые помещения для

водителей и комната отдыха для водителей. В здании КПП на первом этаже расположена диспетчерская, комната охраны, комната отдыха охраны.

В ходе проверки установлено, что между ООО «Рославль-Терминал» и спорными контрагентами заключены договоры на поставку различных ТМЦ, строительных материалов, которые, согласно бухгалтерскому учету, были использованы Обществом для собственных нужд.

В отношении сделок ООО «Рославль-Терминал» со спорными контрагентами на основании проведенных в ходе выездной налоговой проверки мероприятий налогового контроля, а также дополнительных мероприятиях налогового контроля, установлены факты, свидетельствующие об умышленном создании ООО «Рославль-Терминал» схемы с использованием «технических» организаций для получения налоговой экономии, а не для получения результатов от осуществления реальной предпринимательской деятельности.

Представленные ООО «Рославль-Терминал» документы в рамках выездной налоговой проверки в отношении «спорных контрагентов» не содержат доказательств поставки товаров заявленными организациями.

В отношении ООО «ДорСи» ИНН<***> установлено следующее.

ООО «ДорСи» реализовало заявителю электротовары (светильники, стабилизаторы напряжения, кабель, тепловые пушки, трансформаторы, зарядные устройства, коммутаторы) всего на сумму 5 894 100 руб., в том числе НДС 982 350 руб.

Расчеты по расчетному счету не производились, подтверждение оплаты за наличные также не установлено, ККТ отсутствует.

Вместе с тем 13.07.2022 Обществом представлен Договор уступки права требования (цессии) от 01.04.2020 №1/03-01, заключенный между ООО «ДорСи» (Цедент) и ООО «Инженерные системы» (Цессионарий).

Согласно п.1.1 договора Цедент уступает, а Цессионарий принимает в полном объеме право требования по договору поставки от 03.06.2019 №1/03-01, заключенному между Цедентом и ООО «Рославль-Терминал» (должник).

В соответствии с условиями договора Цессионарию передаются права требования по накладной №280649 от 26.06.2019 в размере 5 894 100 руб. (п. 1.2 договора).

За уступку прав требования Цессионарий выплачивает Цеденту компенсацию в размере 5 894 100 руб. не позднее 10 дней с даты заключения договора. Выплата компенсации осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет Цедента (пп. 3.1, 3.2, 3.3 договора).

При проверке выписок по расчетным счетам ООО «Инженерные системы» за период с 01.01.2020 по 31.12.2021 не установлено перечисления денежных средств в адрес ООО «ДорСи».

При проверке выписок о движении средств по расчетным счетам ООО «ДорСи» установлено, что на расчетные счета поступают денежные средства от ООО «ТМС» «За выполненные СМР», ООО «ЕТК Холдинг» «за лакокрасочные материалы», «керамическую плитку», «электромонтажные работы», ООО «ЭкспоДэк» «за оформление выставочного места на выставке», ООО «КВ Вертикаль» «за выполненные работы», ООО «Миртэкс» «за строительные материалы», ООО «ДВЕРИОПТ» «за сосновый погонаж», ООО «Бизнес проект» ИНН<***> «за разработку документации», ООО «СТК» «установку кровли», ООО «СНТ Комьюнити» ИНН<***> «отделочные работы» и др. Поступления денежных средств от ООО «Инженерные системы» за какие-либо товары (работы, услуги) не установлено.

С расчетного счета производится списание денежных средств на оплату транспортных услуг ООО «Гамма», строительных материалов ООО «Абсолют сервис», за общестроительные работы ООО «Восход», сантехническое оборудование ООО «РостКом», алюминиевые радиаторы и комплектующие ООО «ЛУНДА», за электроматериалы ООО «Энон», за электроматериалы ООО «Интек-Плюс», за электроматериалы ООО «Основа плюс», за электроинструмент ООО «АСК Холдинг», оплачиваются услуги банка, осуществляются переводы на корпоративную карту с последующим обналичиванием через банкоматы.

Перечислений естественно возникающих при ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности (выплата заработной платы, оплата арендных платежей, коммунальных услуг, расходных материалов, услуг связи) не установлено.

ООО «Рославль-Терминал» на требование от 23.06.2022 №1143 были представлены:

- Соглашение о предоставлении финансовой помощи от 11.01.2021 №1 согласно которому ФИО5 (Участник) передает ООО «Рославль-Терминал» (Общество) в качестве безвозмездной финансовой помощи простой вексель ПАО Сбербанк номинальной стоимостью 6 733 212 руб., простой вексель АКБ «Азия-Инвест Банк» номинальной стоимостью 5 000 000 руб.;

- Акт приема-передачи векселя №1 от 15.01.2021 на передачу простого векселя ПАО Сбербанк номинальной стоимостью 6 733 212 руб.;

- Акт приема-передачи векселя №2 от 15.01.2021 на передачу простого векселя АКБ «Азия-Инвест-Банк» номинальной стоимостью 5 000 000 руб.;

- Акт приема-передачи векселя от 20.01.2021 №2/2, согласно которому ООО «Рославль-Терминал» в лице генерального директора ФИО5 передает, а ООО «Инженерные системы» в лице генерального директора ФИО7 принимает простой вексель АИБ №000041 АКБ «Азия-Инвест-Банк» от 23.12.2020 на сумму 5 000 000 руб. в счет погашения задолженности по договору Цессии от 01.04.2020 №1/03-01 между ООО «Инженерные системы» и ООО «ДорСи».

В рамках статьи 93.1 НК РФ в ИФНС России №6 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у АКБ «Азия-Инвест Банк» от 27.07.2022 №2547. Получен ответ 02.08.2022 №082/455, представлены документы относительно движения векселя АИБ №000041 АКБ «Азия-Инвест-Банк» от 23.12.2020 на сумму 5 000 000 руб.

Согласно договору о купле-продаже векселей от 23.12.2020 №02/20-П АКБ «Азия-Инвест Банк» передает клиенту ООО «Ост-Ком» в собственность простой вексель на сумму по номиналу 5 000 000 руб., срок платежа по которому не ранее 24.01.2021. Согласно индоссаменту ООО «Ост-Ком» передал вексель ООО «Агролайн БИО». В свою очередь ООО «Агролайн БИО» передал вексель ООО «АгроБиоПродукт» и 11.02.2021 был составлен Акт приема-передачи к поручению на оплату векселей между ООО «АгроБиоПродукт» и АКБ «Азия-Инвест Банк». Согласно выписке банка денежные средства в сумме 5 000 000 руб. перечислены банком на расчетный счет Общества.

Из вышеизложенного следует, что ООО «Рославль-Терминал» не рассчитывался указанным векселем с ООО «Инженерные системы» по договору цессии от 01.04.2020 №1/03-01, а представленные проверяемым налогоплательщиком к проверке документы, подтверждающие оплату товаров, приобретенных у ООО «ДорСи» являются недостоверными.

Кроме того, при исследовании цепочки приобретения товара ООО «ДорСи» поставщиков не установлено, что подробно изложено в оспариваемом Решении.

На основании проведенных мероприятий Инспекцией установлено, что ООО «Рославль-Терминал» не могло приобрести товары (электроматериалы) у ООО «ДорСи» ввиду того, что контрагент не осуществлял финансово-хозяйственную деятельность: в отношении ООО «ДорСи» имеются сведения о недостоверности; руководитель Общества уклонился от явки для дачи показаний; руководитель организации получает доход у ИП ФИО8 (работает сборщиком ПВХ конструкций); контрагенты ООО «ДорСи» не представляют документы по требованиям; организация не имеет в собственности движимого и недвижимого имущества; отсутствуют трудовые ресурсы; отсутствуют расчеты за поставленные товары, а представленные ООО «Рославль-Терминал» документы, подтверждающие оплату, являются недостоверными; контрагент не обращался в судебные инстанции с целью получить причитающиеся ему денежные средства за поставленный товар; отсутствуют перечисления на расчетные счета организаций, формирующих для ООО «ДорСи» налоговые вычеты, что свидетельствует о формировании безденежных налоговых вычетов; декларации ООО «ДорСи» и контрагентов, формирующих для Общества налоговые вычеты, представляются одним представителем (ФИО9), кроме того установлено совпадение IP-адресов ООО «ДорСи» и контрагентов, формирующих для него налоговые вычеты; ООО «Рославль-Терминал» не представлены документы, подтверждающие доставку приобретенных товаров (товарно-транспортный накладные, транспортные накладные, путевые листы); ООО «ДорСи» и его контрагенты исчисляют и уплачивают минимальные суммы налогов, не сопоставимые с заявленными объемами реализации; налоговые вычеты по НДС, исчисленном с реализации, у ООО «ДорСи» и его контрагентов превышают 99%; ООО «ДорСи» и его контрагенты не несут расходы, естественно возникающие при ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, коммунальные платежи, выплата заработной платы, оплата расходных материалов); ООО «ДорСи» состояло на учете непродолжительное время с мая 2018 по июль 2020 года, налоговые декларации c отраженными показателями ФХД представляло с 3 квартала 2018 года по 2 квартал 2019 года; ООО «ДорСи» не имело сайта в сети Интернет, что свидетельствует о том, что Общество не рекламировало свой бизнес, не искало поставщиков и покупателей.

В отношении ООО «РЕСУРС-СВ» ИНН <***> установлено следующее.

Согласно представленным товарным накладным и счетам-фактурам ООО «Ресурс-СВ» реализовало ООО «Рославль-Терминал» строительные и отделочные материалы (обои, ламинат с комплектующими, краску) и сантехнику (унитазы, тумбы с раковинами, водонагреватели, смесители) всего на сумму 1 535 358 руб., в том числе НДС 255 893 руб.

При проверке выписок о движении средств по расчетным счетам ООО «Ресурс-СВ» установлено, что на расчетные счета поступают денежные средства с назначением платежа «за строительные материалы» от ООО «Торговый дом Технополис», ООО «СтройТрейд», ООО «Интерлизингсервис», ООО «ТД Мебельный рай», ООО «Элитпроект», ООО «Реалком», ООО «Строймаркет», ООО «Рославль-Терминал», ООО «ТД МХЗ» и др.

С расчетного счета производится списание денежных средств в оплату почтового обслуживания и услуг аренды ИП ФИО10, базовая арендная плата ООО «Афаст», аренду склада ИП ФИО11, товары для офиса ООО «Комус», за услуги хранения ООО «Мегаполис», заработной платы, страховых взносов, налоговых платежей, таможенных платежей. Большая часть поступающих на расчетный счет денежных средств направляется на покупку валюты. Перечислений в оплату приобретенных строительных материалов не установлено.

При проверке данных ФИР «Таможня» установлено, что ООО «Ресурс-СВ» осуществляло ввоз товаров медицинского назначения согласно таможенным декларациям №№ 10005023/090219/0012289, 10216170/130519/0081645, 1021670/270519/0092110 по контракту IT-B11 от 22.11.2018.

Согласно таможенным декларациям ООО «Ресурс-СВ» приобретало у ILCOM-TRADE GMBX (D-638814, MAINASCHAFF, BEHRINGSTRASSE, 13 (Германия) приборы и устройства, применяемые в медицине и хирургии, аппаратуру медицинскую терапевтическую: консоли настенные для систем жизнеобеспечения в лечебных учреждениях, предназначенных для установки в операционных залах, наркозных, реанимационных и больничных палатах.

При проверке данных Раздела 8 налоговых деклараций по НДС, имеющихся в АСК НДС 2 установлено, что ООО «Ресурс-СВ» в 3 квартале 2019 года формирует налоговые вычеты за счет контрагентов ООО «Стройторг» ИНН <***>, ООО «Делириум» ИНН <***>, ООО «Сигмаплюс» ИНН <***>, ООО «Хайтехнолоджи» ИНН <***>, ООО «Велюр» ИНН <***>. Однако денежные средства указанным контрагентам Общество не перечисляет, что свидетельствует о формировании безденежных налоговых вычетов по цепочке контрагентов.

В отношении контрагентов, формирующих налоговые вычеты ООО «Ресурс-СВ» установлены факты, из которых следует, что ООО «Рославль-Терминал» не могло приобретать товары (отделочные материалы) у ООО «Ресурс-СВ» ввиду того, что контрагент не осуществлял финансово-хозяйственную деятельность: в отношении ООО «Ресурс-СВ» имеются сведения о недостоверности; руководитель Общества уклоняется от явки для дачи показаний; контрагенты ООО «Ресурс-СВ» не представляют документы по требованиям; организация не имеет в собственности движимого и недвижимого имущества; отсутствуют расчеты между ООО «Ресурс-СВ» и контрагентами, формирующими налоговые вычеты, что свидетельствует о формировании безденежных налоговых вычетов; декларации ООО «Ресурс-СВ» и контрагентов, формирующих для Общества налоговые вычеты представляются с одних и тех же IP-адресов, через одного оператора ООО «Такском»; ООО «Рославль-Терминал» не представлены документы, подтверждающие доставку приобретенных товаров (товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, путевые листы); ООО «Ресурс-СВ» и его контрагенты исчисляют и уплачивают минимальные сумма налогов, не сопоставимые с заявленными объемами реализации; налоговые вычеты по НДС, исчисленном с реализации, у ООО «Ресурс-СВ» и его контрагентов превышают 99%; ООО «Ресурс-СВ» и его контрагенты не несут расходы, естественно возникающие при ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, коммунальные платежи, выплата заработной платы, оплата расходных материалов); согласно показателям представленной отчетности ООО «Ресурс-СВ» осуществляло деятельность непродолжительный период времени; ООО «Ресурс-СВ» не имело сайта в сети Интернет, что свидетельствует о том, что Общество не рекламировало свой бизнес, не искало поставщиков и покупателей.

В отношении ООО «Лекос» ИНН <***> установлено следующее.

Заявителем были представлены договор поставки материалов от 13.01.2020 б/н, спецификация №1 к договору, заявки от 14.01.2020 №1, от 03.02.2020 №2, от 05.03.2020 №3, товарные накладные от 22.01.2020 №94, от 10.02.2020 №95, от 17.03.2020 №96, счета-фактуры от 22.01.2020 №94, от 10.02.2020 №95, от 17.03.2020 №96, дополнительное соглашение к договору от 27.04.2020, карточка счета 60.01 по контрагенту ООО «Лекос». Иные документы по взаимоотношениям с ООО «Лекос» не представлены (товарно-транспортные накладные, акты сверки).

Согласно договору Продавец (ООО «Лекос») обязуется передать в собственность Покупателя (ООО «Рославль-Терминал) материалы, цена, ассортимент, количество, комплектность и условия поставки которых при каждой поставке уточняются в согласованной сторонами спецификации. Спецификация составляется на каждую партию материалов, согласованную сторонами (п. 1 Договора). Форма оплаты – безналичная путем перечисления денежных средств в рублях РФ на расчетный счет Продавца (п.2.3 договора). При осуществлении заказа Покупатель направляет в адрес Продавца 2 экземпляра Заявки за подписью уполномоченного лица (п 3.1 договора). Продавец в срок не позднее 5 рабочих дней направляет в адрес Покупателя 2 экземпляра Спецификации и 1 экземпляр Заявка согласованной со своей стороны (п. 3.2 договора). Покупатель в срок не позднее 5 рабочих дней со дня получения составленной и подписанной Продавцом Спецификации, направляет в адрес Продавца согласованную Спецификацию (п. 3.3 договора). Поставка материалов осуществляется Продавцом в срок, согласованный с Покупателем в Спецификации на каждую отдельную поставку (п.3.6 договора). Сроки оплаты в договоре не оговорены.

Договор подписан со стороны ООО «Лекос» - ФИО12, со стороны ООО «Рославль-Терминал» - ФИО5

Согласно представленным товарным накладным и счетам-фактурам ООО «Лекос» реализовало ООО «Рославль-Терминал» на основании согласованной Заявки от 14.01.2020 №1 по товарной накладной от 22.01.2020 №94 и счету-фактуре от 22.01.2020 №94 пиломатериалы (доска обрезная 25х150х6000, доска обрезная 50х150х6000), саморезы на сумму 1 081 200 руб., в том числе НДС 180 200 руб.

На основании согласованной Заявки от 03.02.2020 №2 по товарной накладной от 10.02.2020 №95 и счету-фактуре от 10.02.2020 №95 реализован лист стальной, угол стальной, квадрат пустотелый, полоса стальная, петля гаражная, краска по металлу, кисточки на сумму 1 650 600 руб., в том числе НДС 278 100 руб.

На основании согласованной Заявки от 05.03.2020 №3 по товарной накладной от 17.03.2020 №96 и счету-фактуре от 17.03.2020 №96 - профилированный лист, плита влагостойкая, саморезы на сумму 1 474 200 руб., в том числе НДС 245 700 руб.

Однако Спецификация составлена не на каждую партию товара, а в целом на все поставки, что противоречит п. 3.6 Договора, поставка материалов осуществляется Продавцом в срок, согласованный с Покупателем в Спецификации на каждую отдельную поставку.

При проверке выписок о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Рославль-Терминал» установлено, что оплата товаров, приобретенных у ООО «Лекос», в 2020 году не производилась.

Согласно сведениям, имеющимся на портале kad.arbitr.ru, ООО «Лекос» не обращалось с иском о взыскании задолженности с ООО «Рославль-Терминал».

Вместе с тем, ООО «Рославль-Терминал» на требование о представлении документов (информации) от 23.06.2022 №1143 были представлены:

- Договор цессии от 11.11.2020 №11/11, заключенный между ООО «Лекос» (Цедент) и ООО «Эклипс» «Цессионарий». Согласно договору ООО «Лекос» уступает ООО «Эклипс» право требования долга к ООО «Рославль-Терминал» в размере 4 206 000 руб., которое возникло по договору поставки материалов от 13.01.2020 на основании товарных накладных от 17.03.2020 №96, от 10.02.2020 №95, от 22.01.2020 №94. За уступаемое право требования ООО «Эклипс» уплачивает ООО «Лекос» денежную сумму в размере 100% уступаемого права в течение 10 дней с момента подписания договора путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет, указанный в договоре.

- Соглашение о признании неустойки от 16.01.2021, согласно которому ООО «Рославль-Терминал» признает штраф в связи с нарушением договорных обязательств в размере 477 212 руб. в пользу ООО «Эклипс» в связи с тем, что:

- по состоянию на 16.01.2021 ООО «Рославль-Терминал» в нарушение условий по договору поставки от 18.05.2020 не погасило задолженность в размере 2 050 000 руб. по накладной №295 от 08.06.2020;

- по состоянию на 16.01.2021 ООО «Рославль-Терминал» в нарушение условий по договору поставки материалов от 13.01.2020 с ООО «Лекос» не погасило задолженность в размере 4 206 000 руб., перешедший к ООО «Эклипс» по договору Цессии от 11.11.2020 №11/11;

- акт приема-передачи векселя от 17.01.2021 серии ВГ №0233887 Приморского отделения №8635 ПАО Сбербанк от 20.05.2020 на сумму 6 733 212 руб., согласно которому ООО «Рославль-Терминал» передает ООО «Эклипс» в счет погашения задолженности вышеуказанный вексель.

- копия векселя серии ВГ №0233887 Приморского отделения №8635 ПАО Сбербанк от 20.05.2020 на сумму 6 733 212 руб. (однако копия обратной стороны векселя (индоссамент) Обществом не представлена).

В ИФНС России №36 по г.Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у ПАО «Сбербанк». Получен ответ от 29.07.2022, из которого следует, что в векселе ВГ №0233887 ни ФИО5 ни ООО «Рославль-Терминал» не значатся ни первым ни последним владельцем. Кроме того, ПАО «Сбербанк» сообщило, что со ФИО5 и ООО «Рославль-Терминал» в 2020 году договоры на приобретение векселей не заключались.

Также установлено, что все расчетные счета ООО «Лекос» закрыты задолго до составления договора Цессии (11.11.2020), в связи с чем ООО «Эклипс» не перечисляло денежные средства в оплату выкупленной задолженности.

Из вышеизложенного следует, что документы, представленные к проверке ООО «Рославль-Терминал» в подтверждение произведенной оплаты за поставленные материалы ООО «Лекос», являются недостоверными.

Помимо прочего, Инспекцией визуально установлено, что простой вексель ВГ №0233887 от 20.05.2020 на сумму 6 733 212 руб. подвергался редактированию, на копии видны следы замазывания или заклеивания номера, суммы и даты составления векселя. Визуально видны отличия между первоначально внесенным текстом, цифрами и местами, где осуществлялись исправления.

С целью проверки возможности приобретения строительных материалов для дальнейшей перепродажи ООО «Рославль-терминал» были проведены мероприятия налогов контроля, в ходе которых установлено, что ООО «Рославль-Терминал» не могло приобретать товары (строительные материалы) у ООО «Лекос» ввиду того, что контрагент не осуществлял финансово-хозяйственную деятельность, что подтверждается следующим: в отношении ООО «Лекос» имеются сведения о недостоверности; руководитель Общества уклоняется от явки для дачи показаний; контрагенты ООО «Лекос» не представляют документы по требованиям; организация не имеет в собственности движимого и недвижимого имущества; отсутствуют расчеты между ООО «Лекос» и контрагентами, формирующими налоговые вычеты, что свидетельствует о формировании безденежных налоговых вычетов; в адрес ООО «Лекос» денежные средства в оплату поставленных строительных материалов не перечислялись; ООО «Лекос» не предпринимались какие-либо действия по взысканию с ООО «Рославль-Терминал» образовавшейся задолженности; документы, представленные к проверке ООО «Рославль-Терминал» в подтверждение произведенной оплаты за поставленные материалы ООО «Лекос», являются недостоверными; декларации ООО «Лекос» и контрагентов, формирующих для Общества налоговые вычеты, представляются с одних и тех же IP-адресов, через одних операторов ООО «Такском», АО «ПФ СКБ Контур»; ООО «Рославль-Терминал» не представлены документы, подтверждающие доставку приобретенных товаров (товарно-транспортный накладные, транспортные накладные, путевые листы); ООО «Лекос» и его контрагенты исчисляют и уплачивают минимальные сумма налогов, не сопоставимые с заявленными объемами реализации; налоговые вычеты в НДС, исчисленном с реализации, у ООО «Лекос» и его контрагентов превышают 99%; ООО «Лекос» и его контрагенты не несут расходы, естественно возникающие при ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, коммунальные платежи, выплата заработной платы, оплата расходных материалов); согласно показателям представленной отчетности ООО «Лекос» осуществляло деятельность непродолжительный период времени (с 4 кв. 2019 по 2 кв. 2020); ООО «Лекос» не имело сайта в сети Интернет, что свидетельствует о том, что Общество не рекламировало свой бизнес, не искало поставщиков и покупателей.

В отношении ООО «Эклипс» ИНН <***> установлено следующее.

Согласно договору Продавец (ООО «Эклипс») обязуется передать в собственность Покупателя (ООО «Рославль-Терминал) материалы, цена, ассортимент, количество, комплектность и условия поставки которых при каждой поставке уточняются в согласованной сторонами спецификации. Спецификация составляется на каждую партию материалов, согласованную сторонами (п.1 Договора). Форма оплаты – безналичная путем перечисления денежных средств в рублях РФ на расчетный счет Продавца (п.2.3 договора). При осуществлении заказа Покупатель направляет в адрес Продавца 2 экземпляра Заявки за подписью уполномоченного лица (п. 3.1 договора). Продавец в срок не позднее 5 рабочих дней направляет в адрес Покупателя 2 экземпляра Спецификации и 1 экземпляр Заявки, согласованной со своей стороны(п 3.2 договора). Покупатель в срок не позднее 5 рабочих дней со дня получения составленной и подписанной Продавцом Спецификации, направляет в адрес Продавца согласованную Спецификацию. (п 3.3 договора)

Поставка материалов осуществляется Продавцом в срок, согласованный с Покупателем в Спецификации на каждую отдельную поставку (п.3.6 договора)

Сроки оплаты в договоре не оговорены. Однако пунктом 6.2 предусмотрено, что при несвоевременной или неполной оплате материалов Покупатель уплачивает Продавцу пеню в размере 0,1 процента от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки, но не более 5 процентов от стоимости материалов.

Договор подписан со стороны ООО «Эклипс» - ФИО13, со стороны ООО «Рославль-Терминал» - ФИО5

Согласно представленным товарной накладной и счету-фактуре ООО «Эклипс» реализовало ООО «Рославль-Терминал» пиломатериалы (доска обрезная25х150х6000, доска обрезная 50х150х6000) на сумму 2 050 000 руб., в том числе НДС 341 666,67 руб.

ООО «Рославль-Терминал» на требование о представлении документов (информации) от 23.06.2022 №1143 были представлены:

- Договор цессии от 11.11.2020 №11/11, заключенный между ООО «Лекос» (Цедент) и ООО «Эклипс» (Цессионарий). Согласно договору ООО «Лекос» уступает ООО «Эклипс» право требования долга к ООО «Рославль-Терминал» в размере 4 206 000 руб., которое возникло по договору поставки материалов от 13.01.2020 на основании товарных накладных от 17.03.2020 №96, от 10.02.2020 №95, от 22.01.2020 №94. За уступаемое право требования ООО «Эклипс» уплачивает ООО «Лекос» денежную сумму в размере 100% уступаемого права в течение 10 дней с момента подписания договора путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет, указанный в договоре.

- Соглашение о признании неустойки от 16.01.2021, согласно которому ООО «Рославль-Терминал» признает штраф в связи с нарушением договорных обязательств в размере 477 212 руб. в пользу ООО «Эклипс» в связи с тем, что:

по состоянию на 16.01.2021 ООО «Рославль-Терминал» в нарушение условий по договору поставки от 18.05.2020 не погасило задолженность в размере 2 050 000 руб. по накладной №295 от 08.06.2020;

по состоянию на 16.01.2021 ООО «Рославль-Терминал» в нарушение условий по договору поставки материалов от 13.01.2020 с ООО «Лекос» не погасило задолженность в размере 4 206 000 руб., перешедшую к ООО «Эклипс» по договору Цессии от 11.11.2020 №11/11;

- акт приема-передачи векселя от 17.01.2021 серии ВГ №0233887 Приморского отделения №8635 ПАО Сбербанк от 20.05.2020 на сумму 6 733 212 руб., согласно которому ООО «Рославль-Терминал» передает ООО «Эклипс» в счет погашения задолженности вышеуказанный вексель.

- копия векселя серии ВГ №0233887 Приморского отделения №8635 ПАО Сбербанк от 20.05.2020 на сумму 6 733 212 руб. (однако копия обратной стороны векселя (индоссамент) Обществом не представлена).

Из ответа ПАО «Сбербанк» от 29.07.2022 следует, что в векселе ВГ №0233887 ни ФИО5 ни ООО «Рославль-Терминал» не значатся ни первым ни последним владельцем. Кроме того, ПАО «Сбербанк» сообщило, что со ФИО5 и ООО «Рославль-Терминал» в 2020 году договоры на приобретение векселей не заключались.

Также установлено, что все расчетные счета ООО «Лекос» закрыты задолго до составления договора Цессии (11.11.2020), в связи с чем ООО «Эклипс» не перечисляло денежные средства в оплату выкупленной задолженности.

Из вышеизложенного следует, что документы, представленные к проверке ООО «Рославль-Терминал» в подтверждение произведенной оплаты за поставленные материалы ООО «Эклипс» являются недостоверными.

Также установлено, что денежные средства контрагентам, формирующим налоговые вычеты, Обществом не перечисляются, что свидетельствует о формировании безденежных налоговых вычетов. Ни один из контрагентов, формирующих налоговые вычеты по НДС, не подтвердил взаимоотношения с ООО «Эклипс».

ООО «Рославль-Терминал» не могло приобретать товары (пиломатериалы) у ООО «Эклипс» ввиду того, что контрагент не осуществлял финансово-хозяйственную деятельность: в отношении ООО «Эклипс» имеются сведения о недостоверности; руководитель Общества уклоняется от явки для дачи показаний; контрагенты ООО «Эклипс» не представляют документы по требованиям; организация не имеет в собственности движимого и недвижимого имущества; отсутствуют расчеты между ООО «Эклипс» и контрагентами, формирующими налоговые вычеты, что свидетельствует о формировании безденежных налоговых вычетов; в адрес ООО «Эклипс» денежные средства в оплату поставленных пиломатериалов не перечислялись, документы, представленные проверяемым лицом в подтверждение оплаты товаров, приобретенных у ООО «Эклипс», являются недостоверными; ООО «Эклипс» не предпринимались какие-либо действия по взысканию с ООО «Рославль-Терминал» образовавшейся задолженности; ООО «Рославль-Терминал» не представлены документы, подтверждающие доставку приобретенных товаров (товарно-транспортный накладные, транспортные накладные, путевые листы); ООО «Эклипс» и его контрагенты исчисляют и уплачивают минимальные суммы налогов, не сопоставимые с заявленными объемами реализации; налоговые вычеты в НДС, исчисленном с реализации, у ООО «Эклипс» и его контрагентов превышают 99%; ООО «Эклипс» и его контрагенты не несут расходы, естественно возникающие при ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, коммунальные платежи, выплата заработной платы, оплата расходных материалов); ООО «Эклипс» не имело сайта в сети Интернет, что свидетельствует о том, что Общество не рекламировало свой бизнес, не искало поставщиков и покупателей.

В отношении ООО «СК Волна» ИНН <***> установлено следующее.

Согласно представленным товарным накладным и счетам-фактурам ООО «СК Волна» реализовало ООО «Рославль-Терминал» плиты дорожные ПАГ-18 (6*2) в количестве 90 шт., плиты дорожные ПАГ-14 в количестве 38 штук, всего на сумму 1 578 660 руб., в том числе НДС 263 110,01 руб.

При проверке выписок о движении средств по расчетным счетам ООО «СК Волна» установлено, что на расчетные счета поступают денежные средства от ООО «Протей» за сухую краску, ООО «Бизнесэлит» за стройматериалы, ООО «Апир-Строй» за строительные материалы, ООО «Кабмет» за металлопрокат, ООО «Ярстрой» за плиты дорожные, ООО «Протон» за смесители и гофры, ООО «Трастпром» за изделия из нержавеющей стали, ООО ПСК «Динмас» за кровельные материалы, ООО «Аллюр Керамика» за плитку керамическую, ООО «Рубикон» за кабель, ООО «Мастерпол» за сантехническое оборудование. Денежные средства, поступающие на расчетные счета общества, в течение 2-х банковских дней перечисляются на расчетный счет ООО «РАМУС» с назначением платежа за строительные материалы. Иных поставщиков, согласно данным выписок, по расчетному счету не установлено. Кроме того, незначительные суммы денежных средств списываются в оплату налогов, страховых взносов, комиссии банков. Кроме того, осуществляются переводы денежных средств в оплату покупок посредством корпоративных пластиковых карт. Оплаты приобретенных плит дорожных, реализованных в адрес ООО «Рославль-Терминал», не установлено.

При анализе контрагентов ООО «СК Волна» не было установлено факта приобретения дорожных плит.

ООО «Рославль-Терминал» не могло приобретать товары (плиты дорожные) у ООО «СК Волна» ввиду того, что контрагент не осуществлял финансово-хозяйственную деятельность: в отношении ООО «СК Волна» имеются сведения о недостоверности; руководитель Общества уклоняется от явки для дачи показаний; организация не имеет в собственности движимого и недвижимого имущества; у ООО «СК Волна» отсутствуют трудовые ресурсы; отсутствуют перечисления на расчетные счета организаций, формирующих для ООО «СК Волна» налоговые вычеты, что свидетельствует о формировании безденежных налоговых вычетов; декларации ООО «СК Волна» и контрагентов, формирующих для Общества налоговые вычеты, представляются с одного IP-адреса; ООО «Рославль-Терминал» не представлены документы, подтверждающие доставку приобретенных товаров (товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, путевые листы); ООО «СК Волна» и его контрагенты исчисляют и уплачивают минимальные суммы налогов, не сопоставимые с заявленными объемами реализации; налоговые вычеты в НДС, исчисленном с реализации, у ООО «СК Волна» и его контрагентов превышают 99%; ООО «СК Волна» и его контрагенты не несут расходы, естественно возникающие при ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, коммунальные платежи, выплата заработной платы, оплата расходных материалов); ООО «СК Волна» не имело сайта в сети Интернет, что свидетельствует о том, что Общество не рекламировало свой бизнес, не искало поставщиков и покупателей.

В отношении ООО «Ривьера» ИНН <***> установлено следующее.

Согласно представленным документам ООО «Рославль-Терминал» приобрело у ООО «Ривьера» инструменты (рубанок, дрель-шуруповерт, перфоратор, бензопилу, лазерный уровень), сейф взлом стойкий, БП HTS-600-12, а также консультационные услуги в области таможенного контроля, юридические услуги и услуги по настройке программы 1С. Всего у ООО «Ривьера» приобретено товаров (работ, услуг) на сумму 251 382 руб., в том числе НДС 41 896,99 руб., из них в 4 квартале 2019 года на сумму 99 882 руб., в т.ч. НДС 16646,99 руб., в 1 квартале 2020 на сумму 126 250 руб., в т.ч. НДС 25 250 руб.

При проверке выписок о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Рославль-Терминал» не установлено перечислений денежных средств в оплату товаров, приобретенных у ООО «Ривьера», что также подтверждается карточками счетов 60 и 76 за 2019, 2020 годы.

В адрес налогоплательщика выставлено требование о представлении документов (информации) от 23.06.2022 №1149 на представление авансового отчета от 20.12.2019 №87 ФИО5 Налогоплательщик представил авансовый отчет, согласно которому директор ФИО5 приобрел у ООО «Ривьера» электроинструмент за счет денежных средств, выданных под отчет.

Согласно информационному ресурсу «Контрольно-кассовая техника» системы АИС-Налог 3 ККТ у ООО «Ривьера» была зарегистрирована ККТ в период с 24.01.2021 по 24.06.2021. Аппарат был установлен по адресу: <...>. По указанному адресу располагается нежилое 10-этажное здание, в котором расположен бизнес-центр.

Товары (работы, услуги) были приобретены у ООО «Ривьера» до момента регистрации ККТ, что исключает возможность наличной оплаты приобретенных товаров (работ, услуг). Кроме того, Общество зарегистрировано по иному адресу.

Согласно данным о движении денежных средств по расчетному счету организации ООО «Ривьера» не перечисляет денежные средства в оплату услуг аренды офисного (либо иного) помещения по указанному адресу.

При проверке выписок о движении средств по расчетным счетам ООО «Ривьера» установлено, что на расчетные счета поступают денежные средства за дизельное топливо от ООО «Ома-Трейд», ООО «РТЛ», за ПВХ-профиль от ООО «Стройпроект», цепь гусеничную ООО «Севсекьюрити», за битум ООО «Евротрак», за мониторы цветные ООО «ТМГрупп». Поступлений за иные товары (работы, услуги) не установлено.

С расчетного счета производится списание денежных средств в оплату газоконденсата ООО «Енира», услуги перевозки нефтепродуктов ООО «СтройЭнергоМонтаж», услуги в сфере рекламы ФИО14, по договорам лизинга за ООО «Енира» в адрес ООО «Балтийский лизинг», ООО «Каркаде», за запчасти ООО «Теплосервис», ворота гаражные ООО «Шефмонтаж», транспортные услуги ООО «ТрансЛайн». Перечислений в оплату приобретение инструмента, реализованного в адрес ООО «Рославль-Терминал», не установлено.

В отношении контрагентов, формирующих налоговые вычеты ООО «Ривьера», установлено, что цепочка приобретения товара не сформирована.

Инспекция пришла к выводу о том, что ООО «Рославль-Терминал» не могло приобретать товары (электроматериалы) у ООО «Ривьера» ввиду того, что контрагент не осуществлял финансово-хозяйственную деятельность: в отношении ООО «Ривьера» имеются сведения о недостоверности; руководитель Общества уклоняется от явки для дачи показаний; руководитель Общества исполняет трудовые обязанности в иной организации и не имел возможности осуществлять руководство ООО «Ривьера»; контрагенты ООО «Ривьера» не представляют документы по требованиям; организация не имеет в собственности движимого и недвижимого имущества; IP- адреса контрагентов, формирующих налоговые вычеты для ООО «Ривьера», по всей цепочке совпадают; у ООО «Ривьера» отсутствуют трудовые ресурсы; отсутствуют расчеты за поставленные товары; ООО «Рославль-Терминал» не представлены документы, подтверждающие доставку приобретенных товаров (товарно-транспортный накладные, транспортные накладные, путевые листы); ООО «Ривьера» и его контрагенты исчисляют и уплачивают минимальные суммы налогов, не сопоставимые с заявленными объемами реализации; налоговые вычеты в НДС, исчисленном с реализации, у ООО «Ривьера» и его контрагентов превышают 99%; ООО «Ривьера» и его контрагенты не несут расходы, естественно возникающие при ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, коммунальные платежи, выплата заработной платы, оплата расходных материалов); ООО «Ривьера» не имело сайта в сети Интернет, что свидетельствует о том, что Общество не рекламировало свой бизнес, не искало поставщиков и покупателей.

В отношении ООО «Сигма» ИНН <***> установлено следующее.

По требованию №1715 от 02.10.2020, выставленному Инспекцией в адрес ООО «Рославль-Терминал», налогоплательщиком были представлены копии договора №0509/01 от 05.09.2019, сметы №1, счета-фактуры №5491 от 27.09.2019 на сумму 570 636 руб., НДС 20% - 95 106 руб., КС-2, КС-3 от 27.09.2019.

Согласно условиям договора ООО «Сигма» из своих материалов и собственными или привлеченными силами обязалось выполнить работы по текущему ремонту и отделке помещения, арендуемого ООО «Рославль-Терминал» по договору аренды нежилого помещения №6/1Р от 15.09.2010, расположенного по адресу: 216500, <...>.

Согласно локальной смете №1 ООО «Сигма» осуществляло выполнение следующих работ:

Установочные и отделочные работы:

- Снятие, зачистка цементной стяжки до 3 см. 70 м2 на сумму 56 000 руб.,

- Устройство стяжки песчано-цементной до 3 см. 70 м2 на сумму 59500 рублей,

-Демонтаж слоев старой краски 70м2 на сумму 38500 рублей,

- Удаление шпатлевки, грунта, частичная зачистка краски 70м2 на сумму 44100 руб.,

- шпатлевка стен под обои 70м2 на сумму 38500 рублей,

- шлифовка стен после шпатлевки 70м2 на сумму 11900 рублей.

Материалы, используемые при выполнении работ:

- цементно-песчаная смесь М300-70 мешков на сумму 49000 рублей,

- Ветонит LR+ -55 мешков на сумму 82500 рублей.

Прочие работы:

- Вывоз мусора -30 мешков на сумму 28530 рублей,

- Уборка помещений после производства этапов работ 70м2- на сумму 42000 руб.,

-Транспортные услуги (доставка материалов) 10 м/ч на сумму 25000 руб.

В ходе проверки было установлено, что в карточке счета 60 за 2019 год работы по ремонту помещения, выполненные ООО «Сигма», отражены проводками Д. 20.01 К60.01 в сумме 475 530 руб.

Движение денежных средств по расчетным счетам за 2019 год отсутствует. При анализе выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Сигма» за 2020 год установлено, что на расчетные счета поступают денежные средства от ООО «ЭСМ» за СМР и ТМЦ, ООО «Регионсбыт» за строительные материалы, ООО «МеталлСити» за чушку БРОЦС, ООО «Ак таш» за СМР, ООО «Нижавтодорстрой» за услуги, ООО «Эксперт» за строительное оборудование, ООО «Мособлбетон» за материалы, ООО «ДАН-ОЙЛ» за дизтопливо. Разнообразное назначение платежа свидетельствует о неопределенном виде деятельности организации.

Списание денежных средств производится в оплату товара ООО «Транспортные технологии», ФИО15 за монтажные работы, сварочные работы, ООО «Евро-Л Юг» за полиуретановый компаунд, ИП ФИО16 за электромонтажные работы, сантехнические работы, ИП ФИО17 за электромонтажные работы, ИП ФИО18 за аренду помещения, ООО «КомплектСнаб» за запчасти, ООО «АТМ 16» за дизтопливо, ООО «Деловые линии» услуги доставки, ООО «Электрострой+» за строительные материалы, ООО «Омега» за строительные материалы, ООО «ТД Астро-Дент» за фантомный тренажер, ООО НПП «Антекс» за антенны, ООО «Зарница Центр» за тренажер для проведения сердечно-легочной реанимации у собак, ООО «КомплектСтройКазань» за СМР, ООО «Вояж» за поддоны, бытовую химию, ООО «Мегашина» за автошины. Незначительные суммы перечисляются в оплату налогов и страховых взносов.

Контрольно-кассовая техника у ООО «Сигма» с момента образования зарегистрирована не была, что исключает возможность оплаты реализованных товаров посредством наличных денежных средств.

В налоговом учете стоимость приобретенных услуг включена в расходы по налогу на прибыль за 2019 год в сумме 475 530 руб. Оплата за выполненные работы Обществом не осуществлялась.

Согласно сведениям, имеющимся на портале kad.arbitr.ru, ООО «Сигма» не обращалось с иском о взыскании задолженности с ООО «Рославль-Терминал».

Кроме того, было установлено, что в договоре подряда №0509/01 от 05.09.2019, заключенном между ООО «Сигма» и ООО «Рославль-Терминал», указаны ИНН и КПП, а также расчетный счет, принадлежащие организации ООО «Креатив».

В период с 01.01.2019 по 31.12.2019 ООО «Сигма» не имело открытых расчетных счетов.

Таким образом, вышеизложенное свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов ввиду следующего: в отношении ООО «Сигма» имеются сведения о недостоверности; руководитель Общества уклоняется от явки для дачи показаний; контрагенты ООО «Сигма» не представляют документы по требованиям; организация не имеет в собственности движимого и недвижимого имущества; IP- адреса контрагентов, формирующих налоговые вычеты для ООО «Сигма», по всей цепочке совпадают; отсутствуют расчеты за услуги, ООО «Сигма» и его контрагенты исчисляют и уплачивают минимальные суммы налогов, не сопоставимые с заявленными объемами реализации; налоговые вычеты в НДС, исчисленном с реализации, у ООО «Сигма» и его контрагентов превышают 99%; ООО «Сигма» и его контрагенты не несут расходы, естественно возникающие при ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, коммунальные платежи, оплата расходных материалов); ООО «Сигма» не имело сайта в сети Интернет, что свидетельствует о том, что Общество не рекламировало свой бизнес, не искало поставщиков и покупателей.

Помимо вышеизложенного в отношении спорных контрагентов и проверяемого налогоплательщика установлено следующее.

В ходе проверки Инспекцией были направлены запросы о предоставлении выписок по личным счетам генерального директора ООО «Рославль-Терминал» - ФИО5

Согласно выпискам на личные счета ФИО5 за 2019 год поступило 28 987 878 руб., из которых: 2 701 795 руб. составила заработная плата, поступающая от ООО СТТ Логистик» ИНН<***> и ООО «Рославль-Терминал», 440 000 рублей поступило по договору аренды от ИП ФИО19 ИНН <***>, 3 483 061 руб. составили депозиты.

Также установлено, что 04.04.2019 на счета поступила сумма 7 536 945 руб. с указанием в назначении платежа «безналичная операция, дополнительный взнос», 04.06.2019 на счета поступила сумма 6 500 007 руб. с указанием в назначении платежа «безналичная операция, дополнительный взнос», 18.12.2019 на счета поступила сумма 1 500 000 руб. с указанием в назначении платежа «наличная операция, дополнительный взнос».

Размер поступивших денежные средства на личные счета ФИО5 сопоставим с суммами затрат, произведенных ООО «Рославль-Терминал» по взаимоотношениям:

- с ООО «ДорСи» на сумму 5 894 100 руб. (26.06.2019) - оплаты не было, произведены расчеты векселями;

- с ООО «Ресурс-СВ» 1 535 358 руб. - денежные средства были перечислены 27.07.2019 в сумме 629 742 руб., 19.08.2019 в сумме 495 600 руб., 12.09.2019 в сумме 410 016 руб.;

- с ООО «СК Волна» денежные средства были перечислены 16.01.2019 в сумме 728 200 руб., 12.11.2019 в сумме 98 120 руб., 12.12.2019 в сумме 252 340 руб.

Согласно выпискам о движении денежных средств, представленным банками, на личные счета ФИО5 за 2020 год поступило 43 946 188 рублей, из которых: 4 584 442 руб. составила заработная плата, поступающая от ООО "СТТ Логистик» и ООО «Рославль-Терминал».

Также установлено, что 28.04.2020 на счета поступила сумма 5 000 000 руб. с указанием в назначении платежа «безналичная операция, дополнительный взнос», 28.04.2020 поступила сумма 7 473 750 руб. с указанием в назначении платежа «безналичная операция, дополнительный взнос», 24.07.2020 поступила сумма 2 500 005 руб. с указанием в назначении платежа «безналичная операция, дополнительный взнос».

Размер поступивших денежных средств на личные счета ФИО5 сопоставим с суммами затрат, произведенных ООО «Рославль-Терминал» по взаимоотношениям с ООО «Эклипс» на сумму 2 050 000 (08.06.2020) - оплата не производилась, и ООО «Лекос» на сумму 4 206 000 руб. - оплата не производилась, осуществлялся расчет векселями.

В ходе проведения осмотра территории Общества не было установлено наличие тепловых пушек, приобретенных у ООО «ДорСи» марки HINTEK в количестве 10 шт., DYH-V-15 в количестве 10 шт.

Кроме того, в ходе осмотра на обозрение представлен один неработающий водонагреватель ARISTON, в то время как у ООО «Ресурс-СВ» в сентябре 2019 года было приобретено 3 водонагревателя этой марки.

Также установлено, что в 2020 году списаны в результате выхода из строя все ТМЦ, приобретенные у ООО «Ресурс-СВ», ООО «Ривьера», в 2019-2020 годах списаны в результате выхода из строя практически все ТМЦ, приобретенные у ООО «ДорСи». При этом сам по себе факт представления Обществом в период проверки гарантийных свидетельств и гарантийных талонов с печатью ООО «Ривьера», ООО «Дорси» и ООО «Ресурс-СВ» (т. 5 л.д. 12-102) в отсутствие иных доказательств, в том числе оплаты, не свидетельствует о приобретении товара именно заявителем и именно у данных контрагентов.

В отношении пиломатериалов, приобретенных у ООО «Эклипс» и ООО «Лекос», установлено следующее.

На основании дефектной ведомости от 20.01.2020 размеры опалубки фундамента вокруг помещения СВХ не соответствует требованиям, разрушение фундамента из-за нарушения технологии, обрушение участков фундамента.

Согласно локальной смете от 20.01.2020 для выполнения работ необходимы следующие материалы: доска обрезная 25х150х6000 в количестве 180 шт., доска обрезная 50х150х6000 в количестве 160 шт., саморезы 1000 шт.

При проверке сведений, отраженных в представленных документах, установлено, что дефектная ведомость (от 20.01.2020) и локальная смета (от 20.01.2020) составлены позднее заключения договора с поставщиком пиломатериалов ООО «Лекос» (13.01.2020). Кроме того, в документах налогоплательщика нарушена хронология регистрации. Акт о списании материалов и требование-накладная от 31.03.2020 имеет №297, в то время как акт на списание материалов и требование-накладная от 31.08.2020 имеет №296.

При проверке первичных документов на приобретение пиломатериалов у ООО «Лекос» и ООО «Эклипс» установлено:

- согласно товарной накладной от 22.01.2020 №94 у ООО «Лекос» были приобретены пиломатериалы: доска обрезная 25х150х6000 в количестве 54 шт. по цене 7500 за единицу, доска обрезная 50х150х6000 в количестве 54 шт. по цене 9166,67 руб. за единицу;

- согласно товарной накладной от 08.06.2020 №295 у ООО «Эклипс» были приобретены пиломатериалы: доска обрезная 25х150х6000 в количестве 102 шт. по цене 8000 за единицу, доска обрезная 50х150х6000 в количестве 100 шт. по цене 8923,33 руб. за единицу.

С целью установление рыночной стоимости пиломатериала в январе и июне 2020 года, сложившейся в г. Рославль, Инспекцией проанализированы данные газеты «Авось-ка Рославль» от 15.01.2020 №3 и от 03.06.2020 №23. Согласно информации, имеющейся в печатных изданиях, установлено, что максимальная стоимость пиломатериала обрезного 1 сорта (6 м.) в январе 2020 года составляла 8500 руб. за куб. м., в июне 2020 составляла 8000 руб. за куб. м.

В одном кубическом метре пиломатериала - 44 доски 25х150х6000 или 22 доски 50х150х6000. Таким образом, в январе 2020 года стоимость 1 доски размером 25х150х6000 составляла 193,18 руб., 50х150х6000 – 386,63 руб., в июне 2020 стоимость доски размером 25х150х6000 составляла 181,82 руб., 50х150х6000 – 363,64 руб.

Из вышеизложенного следует, что приобретение пиломатериалов у ООО «Лекос» и ООО «Эклипс» по ценам, в десятки раз превышающим сложившуюся рыночную цену по г. Рославлю, было для ООО «Рославль-Терминал» экономически не оправдано.

Директор заявителя в судебном заседании пояснил, что пиломатериалы требовались для проведения ремонтных работ, в том числе для опалубки. При этом не смог однозначно объяснить целесообразность приобретения Обществом, расположенным в г.Рославль Смоленской области, пиломатериалов у ООО «Эклипс», находящимся в Республике Марий Эл (расстояние около 1200 км), учитывая, что в Смоленской области достаточно ИП и организаций, занимающихся лесозаготовкой.

В отношении плит дорожных, приобретенных у ООО «СК Волна», установлено, что договор с ООО «СК Волна» на поставку дорожных плит был заключен задолго до составления служебной записки, проведения осмотра и издания приказов.

Согласно товарной накладной от 16.01.2019 №2 дорожные плиты в количестве 66 были поставлены ООО «Рославль-Терминал» и оприходованы на склад еще до выявления имеющихся дефектов покрытия.

В ходе проведения допросов сотрудников ООО «Рославль-Терминал» установлено, что никто не владеет информацией о том, по каким критериям выбирались спорные контрагенты Общества, кто из сотрудников организации выполнял строительные и ремонтные работы, каким способом доставлялись товары от спорных контрагентов.

ООО «Рославль-терминал» в ходе проведения проверки не были представлены документы, подтверждающие доставку товаров от спорных контрагентов.

С целью установления фактов доставки товаров в адрес налогоплательщика было направлено требование №1334 от 16.08.2022, согласно которому Обществу необходимо было представить Журналы учета въезда транспортных средств за 2019, 2020 годы.

ООО «Рославль-Терминал» были представлены Ведомости учета транспортных средств в ЗТТ за январь, февраль, март, апрель, май 2019 года, январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2020 года.

Таким образом, Обществом не были представлены ведомости учета транспортных средств за период с 01.06.2019 по 31.12.2019.

При анализе представленных ведомостей Инспекцией не установлены факты въезда на территорию ООО «Рославль-Терминал» спорных контрагентов.

При анализе представленных приходных ордеров установлено, что в документах отсутствует название структурного подразделения, должность и подписи принявшего товар, а также должность и подпись сдавшего товар на склад. Кроме того, в приходных ордерах отсутствуют данные о номерах и датах сопроводительных документов, платежных документов, вместо счета бухгалтерского учета 10.06 и 003.02 (на которые по факту приходовался товар) указан счет 60.01.

В ходе проверки выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Рославль-Терминал» было установлено, что Общество приобретает товары, аналогичные приобретенным у «спорных» контрагентов у ООО «Большой» (двери металлические строительные ProPab 43/1 2050*960/ полотно 40 мм, металл 0,5 мм (правая 3 шт. и левая 3 шт.), ООО «Электрокомплект» (тепловые пушки, светильники, светодиодные лампы), ИП ФИО20 (саморезы, кисти, листы хладнокатные, уголки, трубы профилированные различных диаметров, краски, эмали и другие строительные материалы), ИП ФИО21 (различные электротовары), ИП ФИО22 (различные строительные материалы).

При анализе карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2019, 2020 годы было установлено, что товары, аналогичные приобретаемым у ООО «Ресурс-СВ», ООО «Рославль-Терминал» были приобретены у ООО «Валентайн».

При сравнении перечня товаров, приобретенных у ООО «Ресурс-СВ» и товаров, приобретенных у ООО «Валентайн», установлено, что у вышеперечисленных организаций приобретались аналогичные товары премиум-класса. Приобретение осуществлялось с разницей в два месяца. Стоимость приобретения у ООО «Валентайн» была незначительно выше, чем стоимость приобретения у ООО «Ресурс-СВ (в отношении обоев). Цена на остальные товары была идентичной, кроме смесителя для раковины Hansgrohe Mertopol, который у ООО «Валентайн» стоил - 4826,66 руб., а стоимость Смесителя для раковины Hansgrohe Mertopol, приобретенного у ООО «Ресурс-СВ», стоила - 15920 руб.

Так ООО «Рославль-Терминал» приобретены:

- обои Bellissima Italiana Prima 32646-73 трубки,

- обои Verona 32015-70 трубок,

- ламинат Imperial Brilliance 1845-304 кв.м.,

- ламинат Paradise Elite T106 - 370кв.м.,

- раковина Creavit Favori FR 056 40000 - 5 штук,

- смеситель для раковины Hansgrohe Mertopol - 3 штуки,

- унитаз комплект Ideal Standart Connect Space E 119501- 3штуки,

- тумба с раковиной Barcelona maxcimo 100 белый-4 штуки,

-унитаз комплект Сreavit Vitroya VT361-3 штуки,

- смеситель для раковины Swedbe 1110 - 4 штуки,

- водонагреватель Ariston 200 Vert 530 - 3 штуки и т.д.

Из сети Интернет Инспекцией была получена информация о том, как выглядит товар, приобретенный у ООО «Ресурс-СВ», и произведено сопоставление данного товара с фотографиями, полученными в ходе проведения осмотра. В ходе сопоставления Инспекция пришла к однозначному выводу о том, что товар, который был поименован в товарных накладных, выставленных ООО «Ресурс-СВ» в адрес ООО «Рославль-Терминал», не приобретался и не устанавливался, так как при осмотре, проведенном 23.06.2022, наличие товара, наименование которого было указано в товарных накладных, установлено не было.

В ходе проверки было установлено, что ООО «Рославль-Терминал» перечислило на расчетный счет ООО «Ресурс-СВ» денежные средства в сумме 1 535 358 рублей: 29.07.2019 года в сумме 629 742 рубля,19.08.2019 года в сумме 495 600 рублей, 12.09.2019 года в сумме 410 016 рублей.

Кроме того, проанализировано движение по личным счетам генерального директора ФИО5, в ходе анализа было установлено, что 18.12.2019 на личный счет ФИО5 поступил дополнительный взнос в сумме 1 500 000 рублей, который в ту же дату перечислен на расчетный счет ООО «Валли» в качестве взноса части уставного капитала. Проведение данных операций на личных счетах ФИО5 по сумме и временному промежутку времени соответствует размеру денежных средств перечисленных ООО «Рославль-Терминал» в адрес ООО «Ресурс-СВ».

Помимо прочего в ходе проведения мероприятий налогового контроля были установлены различия в порядке приема товара.

Так, при покупке электротоваров у ООО «Электрокомплект» УПД подписывали заместитель генерального директора ООО «Рославль-Терминал» ФИО23 и главный бухгалтер ФИО6, всегда на получение товаров оформлялись доверенности.

При покупке товаров (услуг) у спорных контрагентов товарные накладные и акты были подписаны только генеральным директором ООО «Рославль-Терминал» ФИО5

Кроме того, приобретенные у спорных контрагентов товары приходовались на счете 10.06.01 в 2019 и 2020 г.г., а также на забалансовом счете 003.02 «Материалы, переданные в производство», а товары, приобретенные у реальных поставщиков, приходовались на счетах 10.06 и 10.09. Так на счете 10.09 была оприходована тепловая пушка «Элвин», приобретенная у ООО «Электрокомплект».

Проанализировав представленные в ходе проверки планы и экспликации, представленные арендодателями, установлено, что двухэтажное административное здание, арендуемое Обществом по договору №5/1 Р от 07.05.2020 имеет общую площадь 499,10 кв.м., однако по документам, представленным Заявителем, ООО «Рославль-Терминал» уложило 674 кв.м. ламината.

С учетом изложенного, Инспекцией установлено, что фактическую финансово-хозяйственную деятельность ООО «ДорСи», ООО «Ресурс-СВ», ООО «Лекос», ООО «Эклипс», ООО «СК Волна», ООО «Ривьера», ООО «Сигма» не осуществляли, а использовались для оптимизации налоговой нагрузки ООО «Рославль-Терминал». Сделки с указанными контрагентами не имели деловой цели и были заключены с целью получения налоговой экономии.

Суд соглашается с вышеизложенными выводами Инспекции, поскольку налогоплательщиком не подтверждены факт доставки товаров, факт принятия товаров, и факт оприходования ТМЦ от спорных контрагентов, что исключает реальную поставку ТМЦ от указанных контрагентов и свидетельствует о создании фиктивного документооборота проверяемым налогоплательщиком, не отражающего реальные факты хозяйственной жизни налогоплательщика. Результатами мероприятий налогового контроля Инспекцией установлены и доказаны факты, свидетельствующие об умышленных действиях налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением права в соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса.

Спорные контрагенты не поставляли спорный товар и не оказывали услуг ввиду отсутствия трудовых и иных необходимых ресурсов, руководители уклонились от явки для дачи показаний либо отрицали факт наличия взаимоотношений с заявителем, организации не имеют в собственности движимого и недвижимого имущества, сайтов в сети Интернет, спорные контрагенты и контрагенты последующих звеньев исчисляют и уплачивают минимальные суммы налогов, не сопоставимые с заявленными объемами реализации; налоговые вычеты по НДС превышают 99%.

Кроме того, согласно доводам Общества оплата за поставленные товары, в том числе, производилась простым векселем ПАО Сбербанк номинальной стоимостью 6 733 212 руб. и простым векселем АКБ «Азия-Инвест Банк» номинальной стоимостью 5 000 000 руб., которые в силу соглашения о предоставлении финансовой помощи №1 от 11.01.2021 ФИО5 (Учредитель) передал ООО «Рославль-Терминал» в качестве безвозмездной финансовой помощи.

При этом исходя из ответов банков и представленных документов, указанные векселя никогда не находились в распоряжении ФИО5 либо ООО «Рославль-Терминал». Кроме того, вексель, выданный ПАО «Сбербанк России», был погашен 14.12.2020, то есть раньше, чем ФИО5 передал его Обществу по соглашению от 11.01.2021.

В судебном заседании директор ООО «Рославль-Терминал» данный факт объяснить не смог, также не смог пояснить, откуда у него появились спорные векселя и на каком основании он ими распорядился.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о нереальности оплаты по сделкам спорными векселями и создании заявителем фиктивного документооборота.

В отношении довода о фактическом приобретении и укладке дорожных плит ООО «Рославль-Терминал» представило документы о принадлежащих Обществу автопогрузчиках и тракторе, а именно:

- договор купли-продажи имущества от 30.07.2013 на приобретение автопогрузчика марки «TOYOTA/7FD15»,1997 года выпуска;

- договор купли-продажи имущества от 31.07.2013 на приобретение трактора «Беларус 82.1.57, год выпуска 2004;

- договор лизинга №Р11-08796-ДЛ (баланс Лизингополучателя) от 11.10.2011 на приобретение автопогрузчика HYUNDAI 150-7E.

Согласно техническим характеристикам автопогрузчика TOYOTA/7FD15 и автопогрузчика HYUNDAI 150-7E их максимальная грузоподъемность составляет 1500 кг.

Согласно техническим характеристикам трактора Беларус 82.1.57 его максимальная грузоподъемность составляет 3200 кг.

В то время как вес плиты ПАГ-14 составляет 4200 кг, вес плиты ПАГ-18(6*2) составляет 5400 кг.

Таким образом, Общество не могло использовать автопогрузчики и трактор для разгрузки и укладки плит.

Кроме того, плиты указанной маркировки являются аэродромными плитами, а не дорожными. В ходе осмотра территории ООО «Рославль-Терминал» плит ПАГ-14 и ПАГ 18(6*2) уложенных на территории Общества не установлено.

Согласно полученным от МУ МВД России «Пушкинское» объяснений ФИО24 от 19.09.2022 в 2018 году являлась директором ООО «СК Волна», учредителя не знает. ООО «СК Волна» занималось продажей строительных материалов. Наименование реализованных товаров и юридический адрес не помнит. ООО «Рославль-Терминал» ей не знакомо. Как генеральный директор ООО «СК Волна» договор поставки №0901/19-1 от 09.01.2019 с ООО «Рославль-Терминал» на доставку плит дорожных ПАГ-18 (6*2) в количестве 90 штук, плит дорожных ПАГ-14 в количестве 38 штук, а также счета-фактуры не подписывала. Как производилась оплата за реализованные товары (работы, услуги), не помнит. У кого приобретались плиты дорожные, реализованные в адрес ООО «Рославль-Терминал», также не вспомнила.

Из представленных в материалы дела приказов о создании комиссии для осмотра прилегающей территории, служебных записок, актов осмотра территории, актов на списание материалов (плита дорожная без указания каких-либо идентификационных данных (артикул, размер и т.п.)) следует, что договор с ООО «СК Волна» на поставку дорожных плит был заключен задолго до составления служебной записки, проведения осмотра и издания приказов. Согласно товарной накладной от 16.01.2019 №2 дорожные плиты в количестве 66 были поставлены ООО «Рославль-Терминал» и оприходованы на склад еще до выявления имеющихся дефектов покрытия. Замена плит производилась в апреле, ноябре, декабре 2019 года.

Управлением в материалы дела были представлены фотоматериалы (т. 4 л.д. 44-62), сделанные в ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках выездных налоговых проверок, проведенных в период с 06.02.2020 по 28.10.2020, и фотоматериалы по спорной проверке (т. 4 л.д. 63-95).

Из представленных фотоматериалов (в 2020 году) не усматривается наличие новых плит и плит размером 6х2 м, кроме того, усматривается значительное количество плит, требующих замены ввиду их значительного износа. Аналогичная ситуация усматривается из фотографий, сделанных в период настоящей проверки. Ни при проведении проверки, ни при рассмотрении настоящего дела места укладки спорных плит Обществом не указаны.

Также на фотографиях 2020 года отсутствуют признаки недавно проведенного ремонта помещений, в том числе замены ламината.

Изложенное подтверждает выводы налогового органа об отсутствии заявленных Обществом работ и, следовательно, приобретения материалов для их реализации.

В отношении позиции Заявителя по оплате товаров/услуг в адрес контрагента ООО «Ривьера» установлено следующее.

Как указывает Общество, оплата была произведена с корпоративной карты по реквизитам указанным представителями контрагента, в связи с чем не отражена в выписке банка по лицевым счетам контрагента. Кроме того, в ходе судебного заседания Заявитель ссылался на иную природу корпоративной карты, нежели чем у расчетного счета и указывал на отсутствие связи между расчетным счетом и картой.

Корпоративная карта - это банковская карта, которую выпускает кредитная организация по договору банковского счета с клиентом - юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем для оплаты расходов, связанных с хозяйственной деятельностью такого корпоративного клиента. Как правило, корпоративные карты выпускаются на имя руководителя клиента или иного работника клиента, которые будут их использовать. Корпоративная карта может быть расчетной (дебетовой) или кредитной (п. п. 1.5, 2.5 Положения об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием, утв. Банком России от 24.12.2004 N 266-П (далее - Положение)).

Клиент (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель) совершает операции с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт по банковскому счету (далее - карточный счет), открытому на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт, заключаемого в соответствии с требованиями законодательства РФ (далее - договор банковского счета) (п. 1.12 Положения).

Таким образом, корпоративная карта выпускается банком-эмитентом на основании заявления клиента и заключенного с ним договора банковского счета согласно ст. 845 ГК РФ. Права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и договором банковского счета (п. 1 ст. 847 ГК РФ).

Корпоративные карты могут выдаваться работникам для оплаты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, в частности командировочных и представительских расходов (п. 2.5 Положения).

Расходование средств с корпоративной карты допускается только если такие расходы непосредственно связаны с деятельностью юридического лица - собственника средств на специальном корпоративном карточном счете.

Договор банковского счета заключается по правилам гл. 45 ГК РФ, и открывается специальный карточный счет, к которому банк выпускает одну или несколько корпоративных карт. Поскольку каких-либо специальных требований для открытия специальных карточных счетов действующим законодательством РФ не предусмотрено, необходимо учитывать общие требования, установленные для открытия счетов (п. 3 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности").

Так, основанием открытия счета являются заключение договора счета и осуществление идентификации в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" (п. 1.2 Инструкции Банка России от 30.06.2021 N 204-И).

Для открытия счета клиент обязан представить (банк обязан получить) документы и сведения, предусмотренные законодательством РФ, Инструкцией N 204-И и банковскими правилами (п. 3.1 Инструкции N 204-И).

ООО «Рославль-Терминал» в подтверждение факта оплаты денежных средств ООО «Ривьера» за приобретенные товары и оказанные услуги представило выписку за период с 20.12.2019 по 20.12.2019 на осуществление платежа в сумме 99 882 руб. и выписку за период с 21.01.2020 по 21.01.2020 на осуществление платежа в сумме 295 464,60 рублей персональной пластиковой картой 5585******0065, открытой в ПАО ВТБ филиал «Центральный» в г.Москва.

При анализе выписки по расчетному счету за 2019 год ООО «Рославль-Терминал» установлено, что сумма 99 882 руб. 20.12.2019 была отражена в общей выписке движения денежных средств по расчетному счету Общества, при этом в графе «Контрагент» указано «СВОДНЫЙ ВНУТРИБАНКОВСКИЙ КЛИЕНТ ФИЛИАЛ-097» с указанием в назначении платежа «Операции в ТСП MC по картам EC/MC ВТБ (ПАО)».

При анализе выписки по расчетному счету за 2020 год ООО «Рославль-Терминал» установлено, что сумма 295 464,60 руб. 21.01.2020 была отражена в общей выписке движения денежных средств по расчетному счету Общества, при этом в графе «Контрагент» указано «СВОДНЫЙ ВНУТРИБАНКОВСКИЙ КЛИЕНТ ФИЛИАЛ-097» с указанием в назначении платежа «Операции в ТСП MC по картам EC/MC ВТБ (ПАО)».

ТСП (Торгово-сервисные предприятия) – это точки, которые принимают оплату картой от клиентов. При перечислении картой с использованием терминала, денежные средства поступают на расчетный счет организации или ИП.

В адрес налогоплательщика было выставлено требование о представлении документов (информации) от 23.06.2022 №1149 на представление авансового отчета от 20.12.2019 №87 ФИО5 Налогоплательщик представил авансовый отчет, согласно которому ФИО5 приобрел у ООО «Ривьера» электроинструмент за счет денежных средств выданных под отчет.

Согласно информационного ресурса «Контрольно-кассовая техника» системы АИС-Налог 3 ККТ у ООО «Ривьера» была зарегистрирована в период с 24.01.2021 по 24.06.2021. Аппарат был установлен по адресу <...>. Товары (работы, услуги) были приобретены у ООО «Ривьера» до момента регистрации ККТ, что исключает возможность наличной оплаты приобретенных товаров (работ, услуг). Кроме того Общество зарегистрировано по иному адресу.

При проверке выписок о движении средств по расчетным счетам ООО «Ривьера» за 2019 и 2020 годы установлено, что на расчетный счет денежные средства в размере 99 882 рубля и 295 464,60 рублей не поступали.

В судебном заседании директор ООО «Рославль-Терминал» пояснил, что приобрел электроинструмент у ООО «Ривьера» через интернет-сайт, произвел онлайн-оплату путем использования корпоративной карты Общества. Потом курьер ему доставил товар и документы в г.Москва, где он постоянно проживает. Впоследствии привез электроинструмент в г.Рославль и передал Обществу.

Согласно представленным документам ООО «Рославль-Терминал» приобрело у ООО «Ривьера» инструменты (рубанок, дрель-шуруповерт, перфоратор, бензопилу, лазерный уровень), сейф взлом стойкий, БП HTS-600-12, а также консультационные услуги в области таможенного контроля, юридические услуги и услуги по настройке программы 1С.

В соответствии с общедоступными источниками в сети Интернет ООО «Ривьера» не имело сайта, что свидетельствует о том, что Общество не рекламировало свой бизнес, не искало поставщиков и покупателей и исключает возможность дистанционной торговли посредством интернет-магазина.

Согласно представленным документам, помимо приобретения инструмента Обществу были оказаны консультационные услуги в области таможенного контроля, юридические услуги и услуги по настройке программы 1С, что явно противоречит построению бизнес-модели ООО «Ривьера», описанной директором ООО «Рославль Терминал» в ходе судебного заседания, так и полученным в ходе мероприятий налогового контроля доказательствам.

Также в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ФИО25 (руководитель Общества в проверяемый период) не имел возможности осуществлять руководство ООО «Ривьера» так как работал на основном месте работы (с 40 часовой рабочей неделей) в ООО «Дубль-3», находящемся в г. Томске, в то время как ООО «Ривьера» осуществляло деятельность в г. Москве.

Оперуполномоченным ОЭБ и ПК ОМВД России по Октябрьскому району г.Томска осуществлен розыск и получено объяснение ФИО25 от 08.12.2022 года (вх.№000258 от 12.01.2023 года). По существу заданных вопросов ФИО25 сообщил, что в настоящее время работает в ООО «Дубль 3» в должности мастера РСУ. Имеет высшее образование ТГАСУ по специальности «строительство дорог и аэродромов». С 2016 года работает в ООО «Дубль 3», а также в период с начала 2019 года по начало 2021 года также осуществлял деятельность в ООО «Ривьера» в качестве генерального директора. ООО «Ривьера» ему знакомо, являлся его генеральным директоров, в должностные обязанности входило поиск клиентов, заключение договоров. Учредителем организации никогда не являлся. Кто принимал решение об учреждении ООО «Ривьера», ему не известно. Также ФИО25 сообщил, что в полной мере осуществлял руководство Обществом, подписывал бухгалтерские документы, отчетность, распоряжался денежными средствами на счетах организации, кроме него ни у кого таких полномочий не было. Основным видом деятельности организации являлась перепродажа материалов с целью получения выручки, а именно перепродажа топливного сырья, строительных материалов. Юридический адрес организации располагался по адресу: <...>, фактический адрес: <...>. Официально в организации трудоустроен был только ФИО25, однако по договору также осуществляли деятельность два бухгалтера ФИО26 и ФИО27. ООО «Рославль-Терминал» ФИО25 не знакома, никакой совместной финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ривьера» с данной организацией не осуществляло.

Также ФИО25 сообщил, что он не помнит, чтобы подписывал счет-фактуру №552 от 20.12.2019 и оказывал услуги по консультированию в области таможенного контроля и юридические услуги 20.01.2020 ООО «Рославль-Терминал». Также ФИО25 сообщил, что ни он, ни его сотрудники не оказывали услуги ООО «Рославль-Терминал» по настройке программы 1С. Договор между ООО «Рославль-Терминал» и ООО «Ривьера не заключал.

Таким образом, вышеизложенное исключает наличие каких-либо финансово-хозяйственных отношений между ООО «Рославль-Терминал» и ООО «Ривьера», а представленные чеки лишь свидетельствуют о расходовании денежных средств с расчетного счета Заявителя в адрес неустановленного лица и не свидетельствуют о наличии деловой цели в рамках деятельности Общества.

В отношении довода Общества о непредставлении Инспекцией копии выписок по расчетным счетам ООО «Дорси», ООО «Ресурс-СВ», ООО «Лекос», ООО «Эклипс», ООО «Ривьера», ООО «СК Волна», ООО «Сигма» необходимо отметить следующее.

Выписки банка, имеющиеся в материалах налоговой проверки в электронном виде по расчетным счетам ООО «Дорси», ООО «Ресурс-СВ», ООО «Лекос», ООО «Эклипс», ООО «Ривьера», ООО «СК Волна», ООО «Сигма», в соответствии с положениями пункта 1 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 27.07.2006 N 152-ФЗ «О персональных данных», статьи 26 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» содержат налоговую, коммерческую и банковскую тайну и, соответственно, не могут быть представлены налогоплательщику.

Кроме того, согласно п. 14 статьи 101 Кодекса несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

При вынесении оспариваемого решения права Общества на представление возражений, объяснений не нарушены, а также представленные Обществом возражения являлись предметом исследования и рассмотрены начальником Инспекции.

При вышеизложенных обстоятельствах нарушение прав Общества по обеспечению возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представлять объяснения не усматривается, в связи с чем суд не усматривает оснований для признания решения Инспекции недействительным на основании п. 14 статьи 101 НК РФ.

В отношении довода Заявителя о необходимости проведения налоговой реконструкции суд считает необходимым отметить следующее.

В соответствии с письмом ФНС России №БВ-4-7/3060@от 10.03.2021 с целью применения механизма «налоговой реконструкции», для установления действительных налоговых обязательств, а также в соответствии с требованиями пункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ Инспекцией представителю налогоплательщика 28.02.2023 вручено уведомление №1 от 28.02.2023 года (исх.№ 10-34/01711) о предоставлении информации о контрагенте, фактически исполнившим обязательства по операциям со спорными контрагентами ООО «Дорси», ООО «Ресурс-СВ», ООО «Сигма», ООО «СК Волна», ООО «Ривьера», ООО «Лекос», ООО «Эклипс». Ответ от налогоплательщика на уведомление №1 от 28.02.2023 года не представлен.

Согласно Определению Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 по делу № А76-46624/2019, если цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием «технических» компаний преследовалась непосредственно налогоплательщиком или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как «техническую» компанию, применение расчетного способа определения налоговой обязанности в такой ситуации не отвечало бы предназначению данного института, по сути уравнивая в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных ими операций.

В то же время, право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота.

В рассматриваемом случае, основания для налоговой реконструкции, как по НДС, так и налогу на прибыль организаций отсутствуют, поскольку в материалах дела не содержится сведений о реальном поставщике товара, цене данного товара и подтверждения о том, что товар до поступления к Заявителю участвовал в легальном (налогооблагаемом) обороте.

С учетом изложенного решение Инспекции является законным и обоснованным, заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ судебные расходы в виде уплаченной по делу государственной пошлины возлагаются на заявителя.

Поскольку действующим законодательством не предусмотрена оплата государственной пошлиной заявления о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения, уплаченная Обществом по платежному поручению № 273 от 29.05.2023 государственная пошлина в размере 3 000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 167 - 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении требований Обществу с ограниченной ответственностью "Рославль-Терминал" (ОГРН <***>; ИНН <***>) отказать.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Рославль-Терминал" (ОГРН <***>; ИНН <***>) из федерального бюджета 3000 руб. излишне уплаченной по платежному поручению № 273 от 29.05.2023 государственной пошлины, на что выдать справку.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

СудьяВ.В. Красильникова