АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002, Выставочная, д. 6, Чита, Забайкальский край

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г.Чита Дело № А78-150/2025

28 марта 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 17 марта 2025 года

Решение изготовлено в полном объёме 28 марта 2025 года

Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи Никитиной И.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кручина В.А., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Артель старателей «Бальджа» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об отмене решения № 2.22-16/18 от 23.09.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Артель старателей «Бальджа»,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя,

от заинтересованного лица: ФИО1 – представителя по доверенности от 03.12.2024, диплом, ФИО2 – представителя по доверенности от 11.01.2024.

Общество с ограниченной ответственностью «Артель старателей «Бальджа» (далее – заявитель, Общество, ООО «Артель старателей «Бальджа») обратилось в арбитражный суд с заявлением об отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю № 2.22-16/18 от 23.09.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 10.01.2025 заявление принято к производству с рассмотрением по общим правилам административного судопроизводства.

Стороны, в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), надлежащим образом извещены о времени и месте судебного заседания.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица требования не признал, поддержав доводы, изложенные в отзыве, полагая оспариваемое решение законным и обоснованным.

Заявителем явка представителя в судебное заседание не обеспечена, представлено в суд ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Дело рассматривалось в соответствии со статьей 156 АПК РФ в отсутствие представителя заявителя, надлежащим образом извещенного о рассмотрении дела, времени и месте судебного заседания.

Дело арбитражным судом рассмотрено по правилам главы 24 АПК РФ.

Суд, изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, установил следующее.

Материалами дела установлено, что УФНС России по Забайкальскому краю в отношении ООО АС «Бальджа» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов, страховых взносов за период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Управлением вынесено решение от 23.09.2024 № 2.22-16/18, согласно которому Обществу доначислено 8 742 660 руб., в том числе налог на прибыль организаций в сумме 8 440 401 руб.; налог на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный налоговым агентом (далее - НДФЛ), в сумме 1 518 руб.; штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 300 741 руб. (с учётом смягчающих ответственность обстоятельств снижены в 8 раз).

Согласно просительной части заявления следует, что Общество оспаривает решение налогового органа полностью, однако из содержания заявления следует, что заявитель оспаривает решение Управления в части вменения Обществу нарушения пункта 9 статьи 258 НК РФ, а именно неправомерное применение амортизационной премии в размере 10 процентов вместо 30 процентов, как установлено в учетной политике, а также в части доводов налогового органа, что уплаченные суммы разовых платежей входят в расходы на приобретение лицензии на добычу полезных ископаемых, которые, в свою очередь, неправомерно учтены Обществом как расходы будущих периодов и распределены на списание в течение 10 лет, тогда как их следовало списывать в течении срока действия лицензии, а именно 20 лет.

В отношении правомерности иных, установленных проверкой налоговых правонарушений (по восстановлению расходов на капитальные вложения за период 2020, 2021 годы; по расходам на сумму арендных (лизинговых) платежей за 2021 год; по неисчислению НДФЛ в полном объеме за 1 квартал 2021 года), Обществом, согласно заявления, возражений не представлено, выводы налогового органа в указанной части не оспариваются.

Суд неоднократно предлагал заявитель уточнить требование с учетом заявленных доводов, однако заявителем такое ходатайство в суд не представлено.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании части 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По общему правилу на основании части 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

В рассматриваемом случае заявителем срок не пропущен.

Согласно ст.65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и 4 законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

На основании пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Конституционный Суд Российской Федерации при оценке соответствующих положений НК РФ неоднократно отмечал в своих решениях, что законодательная дискреция в области налогообложения обусловлена его связью с экономически значимой деятельностью налогоплательщика, а потому и нормы налогового законодательства, определяя основания, порядок и условия налоговых изъятий в бюджет, находятся в объективной взаимосвязи с нормами гражданского законодательства, которое также составляет предмет ведения Российской Федерации (постановления от 14.07.2003, от 01.07.2015 №19-П, от 21.12.2018 №47-П и др.).

Из материалов дела судом установлено, что основанием для доначисления Обществу налога на прибыль организаций явилось неверное начисление налогоплательщиком ежемесячной амортизации за проверяемый период 2020 - 2022 годы в связи с неверным исчислением остаточной стоимости объектов основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ.

Из содержания заявления Общества следует, что заявитель полагает, что налоговым органом вменяется Обществу нарушение пункта 9 статьи 258 НК РФ, а именно неправомерное применение амортизационной премии в размере 10 процентов вместо 30 процентов, как установлено в учетной политике.

Общество полагает, что пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на применение амортизационной премии, которая представляет собой включение в состав расходов отчетного (налогового) периода не более 30 процентов (указано Заявителем неверно, в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ - 10 процентов) первоначальной стоимости основных средств.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой (пункт 1 статьи 247 НК РФ).

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Пунктами 1 и 2 статьи 257 НК РФ определены расходы, которые учитываются при формировании первоначальной стоимости основных средств.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

В соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК РФ, в целях главы 25 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не предусмотрено указанной главой.

Согласно абзацу 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик имеет право, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Таким образом, под амортизационной премией понимается право налогоплательщика единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в части первоначальной стоимости амортизируемого имущества (кроме полученных безвозмездно) или затрат на его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 НК РФ) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм (абзац 3 пункта 9 статьи 258 НК РФ).

Таким образом, при определении остаточной стоимости основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы).

Методы и порядок расчета сумм амортизации в целях налогообложения определены в статьях 259, 259.1 и 259.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

В учетной политике Общества на 2020, 2021, 2022 годы, установлено: единовременно списывать на расходы в целях налогообложения 30 процентов от первоначальной стоимости всех приобретенных основных средств (пункт 45);начисление амортизации по объектам основных средств производится нелинейным методом в соответствии со статьями 256 - 259 НК РФ (пункт 46).

Согласно представленной Обществом справке-расчету амортизационной премии за 2020 год, Общество после ввода в эксплуатацию объектов основных средств воспользовалось правом по применению амортизационной премии в размере 30 процентов в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам.

Нарушения пункта 9 статьи 258 НК РФ, устанавливающего право налогоплательщика на применение амортизационной премии в размере не более 30 процентов, налоговым органом не установлено, Обществу не вменяется.

В ходе проверки Управлением установлено, что Обществом при начислении ежемесячной амортизации нелинейным методом неверно рассчитана остаточная стоимость объектов основных средств (за исключением четырех объектов основных средств инв. Ms 00-000266, 00-000267, 00-000268, 00-000269), так как суммы амортизационной премии, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов, учтены в размере 10 процентов, вместо примененных 30 процентов. Указанное повлекло неверное начисление налогоплательщиком ежемесячной амортизации за проверяемый период 2020 - 2022 годы.

Выездной налоговой проверкой установлено, что в результате неправомерных действий ООО АС «Бальджа», выразившихся в нарушении порядка начисления амортизационных отчислений, занижена налоговая база, что привело к неполной уплате налога на прибыль организаций за 2020 - 2022 годы.

Налоговым органом произведен самостоятельный расчет ежемесячной амортизации за период 2020 - 2022 годы, с учетом фактической амортизационной премии в размере 30 процентов от суммы расходов на капитальные вложения, исходя из данных, представленных налогоплательщиком.

Судом установлено, что расчет ежемесячной амортизации за период 2020 - 2022 годы произведен Управлением на основании и в соответствии с действующим законодательством.

В ходе рассмотрения дела судом также установлено, что Общество при проведении налоговой проверки не оспаривало произведенный Управлением расчет ежемесячной амортизации объектов основных средств за период 2020 -2022 годы, в отношении которых Обществом в 2020 году применена амортизационная премия в размере 30 процентов.

Согласно пункту 1.1. статьи 259 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 144-ФЗ), налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Данный пункт введен Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», с 01.01.2009 Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» статья 259 НК РФ изложена в новой редакции, пункт 1.1 статьи 259 НК РФ исключен.

С учетом установленного, суд полагает, что доводы заявителя в указанной части не обоснованы и подлежат отклонению.

Из заявления также следует, что Общество оспаривает позицию налогового органа, что уплаченные суммы разовых платежей входят в расходы на приобретение лицензии на добычу полезных ископаемых, которые, в свою очередь, неправомерно учтены Обществом как расходы будущих периодов и распределены на списание в течение 10 лет, тогда как их следовало списывать в течении срока действия лицензии, а именно 20 лет.

По мнению Общества, уплата разового платежа за пользование недрами является обязательством налогоплательщика по уже имеющейся лицензии и не может рассматриваться в качестве расхода, осуществленного в целях приобретения лицензии.

Ссылаясь на письмо Минфина России от 29.08.2011 № 03-05-01/20, постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.05.2010 № А27-17423/2009 и Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 30.07.2009 № А55-20098/2008, Заявитель указывает, что расходы в виде разовых платежей за пользование недрами необходимо учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пункта 1 статьи 264 НК РФ, и списывать единовременно.

С учетом установленных обстоятельств дела, суд полагает, что доводы заявителя в указанной части подлежат отклонению на основании следующего.

Предоставление недр в пользование оформляется лицензией на пользование недрами - документом, удостоверяющим право пользователя недр на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении пользователем недр предусмотренных данной лицензией условий (части 1, 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее - Закон № 2395-1)).

В составе затрат на приобретение лицензий, дающих право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и их разведке, учитываются:затраты, связанные с оформлением документов для получения лицензии;затраты на оплату участия в аукционе; затраты на уплату разового платежа за пользование недрами (Приложение к Положению по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2011 № 125н).

Пользователи недр, получившие право на пользование недрами, лица, признанные победителями аукциона, и иные лица, которым предоставляется право пользования недрами и оформляется лицензия на пользование недрами в соответствии с частью 8 статьи 13.1 Закона № 2395-1, уплачивают разовый платеж за пользование недрами, предусмотренный соответственно лицензией на пользование недрами, протоколом о результатах аукциона, протоколом рассмотрения заявок на участие в аукционе (часть 1 статьи 40 Закона № 2395-1).

Выдача лицензии на пользование недрами победителю аукциона, единственному заявителю или единственному участнику аукциона осуществляется в соответствии со статьей 12.1 Закона № 2395-1 после уплаты в бюджет окончательного размера разового платежа или первой части разового платежа и государственной пошлины (пункт 4 Правил предоставления права пользования участками недр по основанию, предусмотренному пунктом 2 части 1 статьи 10.1 Закона Российской Федерации «О недрах», утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 02.11.2021 № 1906).

К затратам на оплату участия в аукционе относятся, в частности:сбор за участие в аукционе на право пользования участками недр. Он вносится всеми его участниками и является одним из условий регистрации заявки на участие в аукционе (статья 42 Закона № 2395-1) и независимо от результатов проведения аукциона заявителю не возвращается; задаток. Он вносится перед Подачей заявки на участие в аукционе и является одним из условий допуска заявителя к участию в аукционе и засчитывается в счет окончательного размера разового платежа за пользование недрами.

Состав расходов на получение лицензии на пользование недрами включает в себя задаток и сбор за участие в аукционе, разовый платеж за пользование недрами, сумму уплаченной государственной пошлины (статьи 39 - 42 Закона № 2395-1).

Таким образом, разовый платеж за пользование недрами является расходом Общества, осуществляемым в целях приобретения лицензий на пользование недрами.

Разовый платеж по своей правовой природе является не формой оплаты за пользование недрами по уже имеющейся лицензии, а платой за приобретение права пользования недрами (доступ к пользованию недрами), то есть является платежом в целях приобретения лицензии и формирует ее стоимость.

В связи с этим, доводы Заявителя о том, что уплата разового платежа за пользование недрами не может рассматриваться в качестве расхода, осуществленного в целях приобретения лицензии, являются несостоятельными, поскольку основаны на неверном толковании норм налогового законодательства.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ, в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 1 статьи 325 НК1 РФ предусмотрено, что налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.

К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся: расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения; расходы на приобретение геологической и иной информации; расходы на оплату участия в конкурсе (аукционе).

В случае если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), расходы, осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном статьями 256 - 259.2 НК РФ, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Следовательно, законодательство о налогах и сборах предоставляет налогоплательщику право выбора учета указанных расходов: либо в составе стоимости нематериального актива, либо в составе прочих расходов в течение 2 лет.

В соответствии с пунктом 3 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Пунктом 2 статьи 258 НК РФ предусмотрено, что определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный десяти годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259,259.1, 259.2 и 322 НК РФ.

Как следует из материалов дела, Обществом по итогам аукционов, которые состоялись 17.12.2019 и 01.12.2020, приобретены лицензии на право пользования недрами с целевым назначением и видами работ разведка и добыча полезных ископаемых, в том числе использование отходов добычи и связанных с ней перерабатывающих производств, в Кыринском районе: от 20.01.2020 ЧИТ № 04011 БЭ (по участку «ФИО3 р.»);от 15.12.2020 ЧИТ № 04222 БЭ (по участку «Нукен р.»).

Дата окончания действия лицензий - 31.12.2040. Следовательно, срок использования лицензий составляет 21 год и 20 лет, соответственно. Оплата произведена Обществом разовыми платежами:по участку «ФИО3 р.» - платежными поручениями от 12.11.2019 № 4998 в сумме 12 943 ООО руб. (задаток разового платежа) и от 31.01.2020 № 109 в сумме 2 588 600 руб. (остаток разового платежа), всего 15 531 600 руб.; по участку «Нукен р.» - платежными поручениями от 16.10.2020 № 3621 в сумме 8 300 000 руб. (задаток разового платежа) и от 13.01.2021 № 9 в сумме 219 950 000 руб. (остаток разового платежа), всего 228 250 000 рублей.

Кроме этого, Обществом произведены расходы, связанные с получением лицензий, а именно на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения. В подтверждение данных расходов Обществом представлены договоры и акты выполненных работ.

На основании анализа представленных Обществом документов налоговым органом установлено, что расходы на участие в аукционе по приобретению лицензий на пользование недрами, в том числе уплата сбора за участие в аукционе, разового платежа, а также расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения учтены Обществом как расходы будущих периодов и распределены на срок использования 10 лет.

Согласно пункту 25 учетной политики Общества на 2020, 2021, 2022 годы для целей бухгалтерского учета списание расходов будущих периодов производится равномерно в течение срока использования.

Проверкой установлено, что в учетной политике Общества для целей налогообложения порядок учета расходов будущих периодов отсутствовал. При этом, из пункта 48 учетной политики Общества следует, что начисление амортизации нематериальных активов ведется линейным методом (статьи 256 - 259 НК РФ).

Учитывая изложенное, расходы, осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии на пользование недрами, а именно, на участие в аукционе по приобретению лицензий на пользование недрами, в том числе уплата сбора за участиев аукционе и разового платежа, а также расходы на разработку технико-экономического обоснования (аналогичных работ), проекта освоения месторождения формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая должна быть учтена налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном статьями 256 - 259.2 НК РФ.

Следовательно, расходы на приобретение лицензии на пользование недрами должны учитываться Обществом в качестве амортизационных отчислений по нематериальным активам и распределяться на срок действия лицензий от 20.01.2020 ЧИТ № 04011 БЭ и от 15.12.2020 ЧИТ № 04222 БЭ (на 21 год и 20 лет соответственно).

С учетом установленного, надлежит признать, что указанные затраты необоснованно включены ООО АС «Бальджа» в состав расходов будущих периодов и неправомерно распределены на срок их использования 10 лет.

Выездной налоговой проверкой установлено, что ООО АС «Бальджа» в результате неправомерных действий, выразившихся в нарушении порядка учета и исчисления расходов на приобретение лицензии, занижена налоговая база, что привело к неполной уплате налога на прибыль организаций за 2020 - 2022 годы.

Налоговым органом произведен самостоятельный расчет амортизации по нематериальным активам за период 2020 - 2022 годы, исходя из представленных налогоплательщиком данных, с учетом срока использования, согласно полученным лицензиям.

Доводы Общества, что заявленные им в ходе проверки возражения не учтены налоговым органом, не находят своего подтверждения в материалах дела.

Таким образом, суд приходит к выводу, об отсутствии оснований для удовлетворения требования.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом абз. 2 ч. 2 ст. 176 АПК РФ (с учетом редакции, действующей с 05.01.2024) решение в полном объеме должно быть изготовлено в срок, не превышающий десяти дней. При этом дата изготовления решения в полном объеме считается датой принятия решения. Соответственно, настоящее решение изготовлено в установленный законом срок.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью Специализированный застройщик «Артель старателей «Бальджа» (ОГРН <***>, ИНН <***>) об отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю № 2.22-16/18 от 23.09.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия через Арбитражный суд Забайкальского края.

СудьяИ.С. Никитина