Постановление по делу № 13АП-20255/2025 от 01.10.2025 | 13 арбитражный апелляционный суд

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

01 октября 2025 года

Дело №А56-68691/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 01 октября 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачева О.В.

судей Геворкян Д.С., Трощенко Е.И.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Орфеновым К.А.

при участии:

от истца (заявителя): не явился, извещен

от ответчика (должника): ФИО1 по доверенности от 09.01.2025, ФИО2 по доверенности от 09.01.2025, ФИО3 по доверенности 03.09.2025

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-20255/2025) (заявление) ООО «Торговая Компания Биоэкология» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.06.2025 по делу № А56-68691/2024, принятое

по иску (заявлению) ООО «Торговая Компания Биоэкология»

к Межрайонной ИФНС России № 30 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным ненормативного акта

установил:

ООО «Торговая Компания Биоэкология» ИНН <***> (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 30 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) о привлечении к ответственности № 17/41-1 от 26.12.2023.

Решением суда первой инстанции от 27.06.2025 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании Представитель Инспекции с жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Общество, уведомленное о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом, своих представителей в судебное заседание не направило, что в силу ст. 156 АПК РФ не является процессуальным препятствием для рассмотрения жалобы по существу.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 30 по Санкт-Петербургу проведена выездная налоговая проверка общества по налогам и сборам за период с 01.01.2019 по 30.09.2022, по итогам которой составлен акт № 17/41/56 от 31.07.2023.

21.09.2023 Инспекцией вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, по итогам которых составлено дополнение к акту налоговой проверки №17/41/доп1 от 14.11.2023.

На акт проверки и дополнение к акту налогоплательщиком представлены возражения.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено решение от № 17/41-1 от 26.12.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислен НДС в размере 69 328 595 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 20 389 936руб.

Основанием для доначисления НДС явился вывод о нарушении п.1 ст. 54.1, 169, 171, 172 НК РФ и необоснованном применении налоговых вычетов к вычету НДС по товарам, работам, услугам, приобретение которых заявлено у контрагентов ООО «Восток» ИНН <***>, ООО «Экосервис» ИНН <***>, ООО «Уют Плюс Ярославль» ИНН <***>, ООО «Уют Плюс» ИНН <***> , ООО «Райт» ИНН <***>, ООО «Визави» ИНН <***>, ООО «Роден» ИНН <***>,ООО «Ларус» ИНН <***>, ООО «Ирмес» ИНН <***>, ООО «Идеал» ИНН <***>, ООО «Энергия» ИНН <***>, ООО «Леникс» ИНН <***>, ООО «Техуслуги» ИНН <***>, а также о нарушении пп.1, пп.2 п.2 ст. 54.1 НК РФ и примени налоговых вычетов по операциям с «Техуслуги» по предоставлению в субаренду транспортных средств.

Решением Управления ФНС по Санкт-Петербургу № 16-15/17183@ от 05.04.2024 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного акта налогового органа.

Суд первой инстанции, изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные доказательства, установив совокупность обстоятельств, свидетельствующих о наличии в представленных Обществом первичных документах недостоверных сведений, отсутствии реальных хозяйственных операций и создании формального документооборота с заявленными контрагентами, руководствуясь положениями статей 54.1, 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023, признал оспариваемое решение Инспекции законным и обоснованным и отказал в удовлетворении заявленного требования.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы сторон, не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

В соответствии со статьей 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно пункту 1 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Первичный учетный документ, которым оформляется каждая хозяйственная операция, проводимая организацией, должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (пункт 3 статьи 9).

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Таким образом, условиями принятия к вычету НДС являются: предъявление суммы НДС покупателю поставщиком, наличие соответствующего счета-фактуры; приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, облагаемых НДС; принятие налогоплательщиком к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав) при наличии достоверных первичных учетных документов.

При этом согласно пунктам 3 - 4 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж, а также журналы полученных и выставленных счетов-фактур.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации (пункт 8 статьи 169 Кодекса).

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, то в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Таким образом, помимо документального подтверждения права на применение налоговых вычетов и учет расходов при обложении прибыли, обязательным условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности в выборе контрагентов. При этом реальность хозяйственной операции с заявленным контрагентом определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.

Применительно к правовому подходу, сформулированному в "Обзоре практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023), возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности. Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Право на вычет сумм НДС и право на учет расходов по налогу на прибыль организаций могут быть реализованы налогоплательщиком, представившим документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, поскольку обязанность подтвердить указанные права лежит на налогоплательщике.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ (пункт 2 Постановления N 53).

По сведениям Единого государственного реестра юридических лиц ООО «ТК «Биоэколгия» создано 22.05.2015, с даты создания состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт – Петербургу, уставный капитал – 10 000 руб.; основной вид деятельности – сбор и обработка сточных вод (ОКВЭД – 37.00). Генеральным директором и учредителем налогоплательщика является ФИО4.

Общество является владельцем действующих лицензий:

№ Л020-00113-78/00035229 от 8 сентября 2016 года, Лицензирование деятельности по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I - IV классов опасности (за исключением случаев, если сбор отходов I - IV классов опасности осуществляется не по месту их обработки, и (или) утилизации, и (или) обезвреживания, и (или) размещения)

№ 78 №00356 от 8 сентября 2016 года, Деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I - IV классов опасности.

В группу взаимосвязанных и подконтрольных лиц входят: ООО «Биосистемы», ООО «Полюстровский 66», ООО «Санитек» ИНН <***>, ООО «Санитек» ИНН <***>, ООО «Торговая компания «Биоэкология», ООО «Пиксар», ООО «Техуслуги», ИП ФИО4, ИП ФИО5.

Основными заказчиками ООО «ТК «Биоэкология» в проверяемый период являлись: ООО "Биосистемы", ИП ФИО5, ООО "Санитек" ИНН <***>, ООО "Санитек " ИНН<***>, ООО «Пиксар», АО "Инжпетрострой", ООО "Строительная компания "М.Питер". Кроме того, Обществом заключены государственные контракты на оказание услуг по очистке и уборке со следующими заказчиками: Санкт-петербургское государственное казенное учреждение «Центр комплексного благоустройства», Муниципальное казённое учреждение «Кузьмоловский дом культуры» Муниципального образования Кузьмоловское городское поселение Всеволожского муниципального района Ленинградской области, Санкт-Петербургское государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение «Олимпийские надежды, Санкт-Петербургское государственное бюджетное учреждение культуры «Музейно-досуговый комплекс» центральный парк культуры и отдыха имени С.М. Кирова», Муниципальное казенное учреждение муниципального образования город Петергоф «Спортивно-оздоровительный центр», Санкт-Петербургское государственное бюджетное учреждение «Центр физической культуры, спорта и здоровья Петродворцового района Санкт-Петербурга», Санкт-Петербургское государственное бюджетное учреждение «Центр контроля качества товаров (продукции), работ и услуг», Администрация Тосненского муниципального района Ленинградской области, муниципальное казенное учреждение «Центр муниципальных услуг» муниципального образования «Муринское городское поселение» Всеволожского муниципального района Ленинградской области.

Для исполнения обязательств перед заказчиками, ООО «ТК «Биоэкология» заключены договоры с ООО "Восток" ИНН <***>, ООО "Экосервис" ИНН <***>, ООО "Уют Плюс Ярославль " ИНН <***>, ООО "Уют Плюс " ИНН <***>, ООО "Райт" ИНН <***>, ООО "Визави" ИНН <***>, ООО "Роден" ИНН <***>, ООО «Ларус» ИНН <***>, ООО "Ирмес" ИНН <***>, ООО «Идеал» ИНН <***>, ООО "Энергия" ИНН <***>, ООО "Леникс" ИНН <***>, ООО "Техуслуги" ИНН <***>.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщик, поставщики и их контрагенты, документально не подтвердили факт поставок товара (не представлены товарно-транспортные накладные, путевые листы); не представлены счета-фактуры, первичные учетные документы, договоры, подтверждающих факт операции по поставке товаров (работ, услуг) от спорных контрагентов и принятие их к учету; отсутствие перечислений денежных средств в счет оплаты товаров, работ, услуг в адрес контрагентов за исключением (денежные средства перечислены в минимальных размерах) ООО "Энергия", ООО "Экосервис", ООО "Техуслуги", ООО "Уют Плюс Ярославль", ООО "Уют Плюс"; по расчетным счетам контрагентов не установлено перечислений (либо в минимальном размере) в адрес контрагентов за товары, которые в дальнейшем, реализованы в адрес налогоплательщика; отсутствие контрагентов по адресу регистрации (наличие записи о недостоверности по адресу, руководителю или учредителю в отношении всех контрагентов, наличие заявлений собственников арендованных помещений, где расположены контрагенты); контрагенты не обладали достаточными ресурсами (материальными и трудовыми) для ведения финансово-хозяйственной деятельности; организации-участники цепочек созданы в течение небольшого промежутка времени перед заключением договоров с проверяемым налогоплательщиком; должностные лица сомнительных контрагентов отказались от участия в их деятельности(ФИО6 - учредитель/ руководитель ООО «Визави» и ООО «Альтера»; ФИО7 - контрагенты ООО «Ларус», ООО «Ирмес», ООО «Идеал»; ФИО8 (смена ФИО ФИО9) - контрагент ООО «Уют Плюс Ярославль»); получены сведения о недостоверности сведений о руководителях; отсутствуют платежи, обычные для компаний, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность (не производилась оплата интернета и телефонии, коммунальных услуг, общехозяйственных, канцелярских и иных расходов, связанных с функционированием офиса и т.д.); оформление ряда договоров, между налогоплательщиком и спорными контрагентами, без указания реквизитов банка, номера счета в банке; заявленные контрагентами виды деятельности по ОКВЭД не соответствуют предмету спорных договоров; установлено совпадение ip адресов, с которых представлялась налоговая отчетность (91.108.0.133 - ООО «Визави», ООО «Райт»; 5.18.102.158. 5.18.171.28, 185.77.149.136 - ООО «УЮТ плюс Ярославль», ООО «УЮТ ПЛЮС»; 5.18.171.28, 185.77.149.136 - ООО «УЮТ плюс Ярославль», ООО «Экосервис»); установлено обналичивание денежных средств; отсутствие расчетов между контрагентами по цепочке, отраженной в Разделе 8 налоговых деклараций, отсутствуют открытые банковские счета, либо отсутствует движение средств по расчетным счетам, по контрагентам 2–го и последующих уровней установлены противоречия в налоговых декларациях по НДС, образующие налоговые разрывы по НДС, отсутствие источника возмещения НДС; контрагенты 1, 2-го и последующих звеньев в дальнейшем исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности, либо ликвидированы после непродолжительного периода своей деятельности.

ООО «Уют Плюс» ИНН <***> зарегистрировано 01.01.2013г. ОКВЭД: 23.6 Производство изделий из бетона, цемента и гипса, исключено из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 №129-ФЗ.

В отношении операций с данным контрагентом заявлены налоговые вычеты в сумме 5 604 593 рублей в 2, 3, 4 кварталы 2019 года, 1 квартал 2020 года. Объем реализации 33 627 556 рублей.

При анализе операций по расчетным счетам выявлено установлено перечисление Обществом денежных средств на счета ООО «УЮТ плюс» в сумме 2 688 882 руб.

Платежные документы на погашение кредиторской задолженности в сумме (33627556 – 2688882) 30938674 руб. в ходе ВНП не представлены.

Налогоплательщиком 30.06.2020 проведена корректировка долга /взаимозачет по договору цессии №05/19-Т на суммы - 9 487 036,35 руб., 14 332 954,15 руб., 4 845 917,8 руб..

Документы, подтверждающие погашение долга за приобретённые (зачетом, по цессии) ТМЦ не представлены.

В ходе проверки Обществом представлен договор цессии №05/19-Т, заключенный между ООО «УЮТ плюс» и ФИО4, по условиям которого ООО «УЮТ плюс» уступает учредителю/руководителю налогоплательщика право требования с Общества задолженности. На основании договора уступки права требования Обществом проведена корректировка долга /взаимозачет по договору цессии №05/19-Т.

Вместе с тем, ни в ходе проверки, ни при рассмотрении дела в судах первой и апелляционной инстанциях платежные документы, подтверждающие уплату ФИО4 денежных средств в счет уступаемого права, не представлены, так же как и документы, явившиеся основанием для проведения зачета (наличие встречных однородных требований).

Оценив указанные доказательства суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии доказательств расчетов между Обществом и ООО «УЮТ плюс».

ООО «Райт» ИНН <***> зарегистрировано 23.01.2020, ОКВЭД: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, внесена запись о недостоверности адреса ООО «Райт» от 30.06.2022, принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ от 26.07.2023.

В отношении операций с данным контрагентом заявлены налоговые вычеты в сумме 1 223 917 рублей в 2 квартале 202020. Объем реализации 7 343 500 рублей.

При анализе операций по расчетным счетам факт перечисления Обществом денежных средств на счета ООО «Райт» не установлен.

Платежные документы на погашение кредиторской задолженности в сумме 7 343 500 рублей не представлены.

В ходе проверки Обществом представлен договор цессии МЦ-06/22 от 28.06.2022 заключенный между ООО «Райт» и ФИО4, по условиям которого ООО «Райт» уступает учредителю/руководителю налогоплательщика право требования с Общества задолженности. В счет уступаемого права требования Цессионарий в срок до 31.12.2022 г. оплачивает Цеденту денежные средства: по уступаемым правам требованиям к ООО «ТК «Биоэкология» (ИНН <***>) (далее по тексту-Должник) по Договору куплипродажи №ТК/13-04 от 13.04.2020, в размере 7 343 500,00 (семь миллионов триста сорок три тысячи пятьсот) руб., в том числе НДС 20%. В соответствии с п.З Договора, оплата производится перечислением денежных средств на расчетный счет Цедента. Также погашение данного обязательства может быть произведено любым иным способом, не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации в срок до не позднее 31.12.2022 года. На основании договора уступки права требования Обществом проведена корректировка долга /взаимозачет по договору цессии № МЦ-06/22.

Оценив указанные доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии доказательств расчетов между Обществом и ООО «Райт».

ООО «Ларус» ИНН <***> зарегистрировано 25.09.2020, ОКВЭД: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная, Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) (запись от 17.06.2022). Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности, содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). ГРН и дата внесения в ЕГРЮЛ записи, содержащей указанные сведения 2213500255120 от 04.08.2021.

В отношении операций с данным контрагентом заявлены налоговые вычеты в сумме 1 444 318 рублей в 4 квартале 2020. Объем реализации 8 665 906 рублей.

При анализе операций по расчетным счетам факт перечисления Обществом денежных средств на счета ООО «Ларус» не установлен.

Платежные документы на погашение кредиторской задолженности в сумме 8 665 906 рублей не представлены.

В ходе проверки Обществом представлен договор цессии № Ц-03/22 от 15.03.2022 заключенный между ООО «Ларус» и ФИО4, по условиям которого ООО «Ларус» уступает учредителю/руководителю налогоплательщика право требования с Общества задолженности. На основании договора уступки права требования Обществом проведена корректировка долга /взаимозачет по договору цессии № Ц-03/22.

Оценив указанные доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии доказательств расчетов между Обществом и ООО «Ларус».

ООО «Уют Плюс Ярославль» ИНН <***> зарегистрировано 19.09.2016, ОКВЭД: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий.

В отношении операций с данным контрагентом заявлены налоговые вычеты в сумме 4 103 036 рублей в 2, 3, 4 кварталы 2019 года. Объем реализации 24 618 216 рублей.

При анализе операций по расчетным счетам выявлено установлено перечисление Обществом денежных средств на счета ООО «УЮТ плюс Ярославль» в сумме 316 980 руб.

Платежные документы на погашение кредиторской задолженности в сумме 24 301 236 руб. в ходе ВНП не представлены.

Налогоплательщиком 09.06.2020 проведена корректировка долга /взаимозачет по договору цессии №2204/19 на сумму 23 000 000 рублей.

Документы, подтверждающие погашение долга за приобретённые (зачетом, по цессии) ТМЦ не представлены.

В ходе проверки Обществом представлен договор цессии №2204/19, заключенный между ООО «УЮТ плюс Ярославль» и ФИО4, по условиям которого ООО «УЮТ плюс Ярославль» уступает учредителю/руководителю налогоплательщика право требования с Общества задолженности. На основании договора уступки права требования Обществом проведена корректировка долга /взаимозачет по договору цессии №2204/19.

Оценив указанные доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии доказательств расчетов между Обществом и ООО «УЮТ плюс Ярославль».

ООО "Ирмес" ИНН <***> зарегистрировано 13.07.2020, исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) (запись от 23.06.2022).

В отношении операций с данным контрагентом заявлены налоговые вычеты в сумме 3 331 827 рублей в 4 квартале 2020, 1 квартале 2021. Объем реализации 19 990 962 рублей.

При анализе операций по расчетным счетам факт перечисления Обществом денежных средств на счета ООО «Ирмес» не установлен.

Платежные документы на погашение кредиторской задолженности в сумме 19 990 962 рублей не представлены.

В ходе проверки Обществом представлен договор цессии № Ц-05/22 от 30.03.2022 заключенный между ООО «Ирмес» и ФИО4, по условиям которого ООО «Ирмес» уступает учредителю/руководителю налогоплательщика право требования с Общества задолженности. На основании договора уступки права требования Обществом проведена корректировка долга /взаимозачет по договору цессии № Ц-05/22.

Оценив указанные доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии доказательств расчетов между Обществом и ООО «Ирмес».

ООО «Экосервис» ИНН <***> зарегистрировано 19.03.2018, ОКВЭД: 43.21 Производство электромонтажных работ, Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) (запись от 29.09.2021).

В отношении операций с данным контрагентом заявлены налоговые вычеты в сумме 1 500 250 рублей в 2, 3 кварталах 2019. Объем реализации 9 001 500 рублей.

При анализе операций по расчетным счетам выявлено установлено перечисление Обществом денежных средств на счета ООО «Экосервис» в сумме 765 000 руб.

Платежные документы на погашение кредиторской задолженности в сумме 8 236 500 рублей в ходе ВНП не представлены.

Налогоплательщиком 23.06.2021 проведена корректировка долга /взаимозачет по договору цессии №Ц02/20 на сумму 8 236 500 рублей.

Документы, подтверждающие погашение долга за приобретённые (зачетом, по цессии) ТМЦ не представлены.

В ходе проверки Обществом представлен договор цессии № Ц-02/20, заключенный между ООО «Экосервис» и ООО «Техуслуги», по условиям которого ООО «Экосервис» уступает ООО «Техуслуги» право требования с Общества задолженности. На основании договора уступки права требования Обществом проведена корректировка долга /взаимозачет по договору цессии №Ц-02/20.

Вместе с тем, ни в ходе проверки, ни при рассмотрении дела в судах первой и апелляционной инстанциях платежные документы, подтверждающие перечисление денежных средств в счет уступаемого права, не представлены, так же как и документы, явившиеся основанием для проведения зачета (наличие встречных однородных требований).

Оценив указанные доказательства суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии доказательств расчетов между Обществом и ООО «Экосервис».

ООО "Роден" ИНН <***> зарегистрировано 20.10.2020, ОКВЭД: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) (запись от 23.06.2022).

В отношении операций с данным контрагентом заявлены налоговые вычеты в сумме 1 152 333 рублей в 1 квартале 2021. Объем реализации 6 914 000 рублей.

При анализе операций по расчетным счетам факт перечисления Обществом денежных средств на счета ООО «Роден» не установлен.

Платежные документы на погашение кредиторской задолженности в сумме 6 914 000 рублей не представлены.

В ходе проверки Обществом представлен договор цессии № Ц-04/22 от 30.03.2022 заключенный между ООО «Роден» и ФИО4, по условиям которого ООО «Роден» уступает учредителю/руководителю налогоплательщика право требования с Общества задолженности в сумме 7 764 750. На основании договора уступки права требования Обществом проведена корректировка долга /взаимозачет по договору цессии № Ц-04/22.

При этом, кредиторская задолженность перед ООО «Роден» составляет 6 914 000 рублей, в то время как в договоре уступки права требования ФИО4 передано право требования задолженности в сумме 7 764 750 рублей.

Оценив указанные доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии доказательств расчетов между Обществом и ООО «Роден».

ООО "Восток" ИНН <***> зарегистрировано 27.03.2019, ОКВЭД: 43.91 Производство кровельных работ, исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) (запись от 07.08.2020).

В отношении операций с данным контрагентом заявлены налоговые вычеты в сумме 4 231 880 рублей в 2 квартале 2019. Объем реализации 25 391 280 рублей.

При анализе операций по расчетным счетам факт перечисления Обществом денежных средств на счета ООО «Восток» не установлен.

Платежные документы на погашение кредиторской задолженности в сумме 25 391 280 рублей не представлены.

В ходе проверки Обществом представлен договор цессии заключенный между ООО «Восток» и ФИО10 (дата смерти 20.03.2020), по условиям которого ООО «Восток» уступает ФИО10 право требования с Общества задолженности в сумме 25 391 280. На основании договора уступки права требования Обществом проведена корректировка долга /взаимозачет по договору цессии.

Вместе с тем, ни в ходе проверки, ни при рассмотрении дела в судах первой и апелляционной инстанциях платежные документы, подтверждающие уплату ФИО10. денежных средств в счет уступаемого права, не представлены, так же как и документы, явившиеся основанием для проведения зачета (наличие встречных однородных требований).

Следует отметить, что ФИО10 в 2019, 2020 годах являлась штатным работником налогоплательщика и взаимозависимого лица Общество с ограниченной ответственностью «Полюстровский 66».

Оценив указанные доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии доказательств расчетов между Обществом и ООО «Восток».

ООО "Идеал" ИНН <***> зарегистрировано 22.09.2020, ОКВЭД: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная. Юридический адрес:162608, Россия, Вологодская Обл., Череповец г., Советский <...>. 07.10.2021 года в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе (форма Р34002- Заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц).

В отношении операций с данным контрагентом заявлены налоговые вычеты в сумме 918 667 рублей в 4 квартале 2020. Объем реализации 5 512 000 рублей.

При анализе операций по расчетным счетам факт перечисления Обществом денежных средств на счета ООО «Идеал» не установлен.

Платежные документы на погашение кредиторской задолженности в сумме 5 512 000 рублей не представлены.

Оценив указанные доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии доказательств расчетов между Обществом и ООО «Идеал».

ООО "Леникс" ИНН <***> зарегистрировано 09.06.2020, ОКВЭД: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная, Исключено из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Дата прекращения 26.06.2023.

В отношении операций с данным контрагентом заявлены налоговые вычеты в сумме 636 875 рублей в 3 квартале 2020, 1 квартале 2021. Объем реализации 3 821 250 рублей.

При анализе операций по расчетным счетам факт перечисления Обществом денежных средств на счета ООО «Леникс» не установлен.

Платежные документы на погашение кредиторской задолженности в сумме 3 821 250 рублей не представлены.

Оценив указанные доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии доказательств расчетов между Обществом и ООО «Леникс».

ООО «Визави» ИНН <***> зарегистрировано 28.01.2020, ОКВЭД: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий, исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) (запись от 20.10.2022).

В отношении операций с данным контрагентом заявлены налоговые вычеты в сумме 1 224 103 рублей в 2 квартале 2020. Объем реализации 7 344 620 рублей.

При анализе операций по расчетным счетам факт перечисления Обществом денежных средств на счета ООО «Визави» не установлен.

Платежные документы на погашение кредиторской задолженности в сумме 7 344 620 рублей не представлены.

В ходе проверки Обществом представлен договор цессии № Ц-07/22 от 30.06.2022 заключенный между ООО «Визави» и ФИО4, по условиям которого ООО «Визави» уступает учредителю/руководителю налогоплательщика право требования с Общества задолженности в сумме 7 344 620 рублей. На основании договора уступки права требования Обществом проведена корректировка долга /взаимозачет по договору цессии № Ц-07/22.

Оценив указанные доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии доказательств расчетов между Обществом и ООО «Визави».

Согласно правовой позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.02.2016 N 306-КГ15-19023, Определении от 20.07.2016 N 305-КГ16-4155 факт отсутствия расчетов за товар, работы, услуги в совокупности с иными обстоятельствами, выявленными в ходе мероприятий налогового контроля, свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.

В ходе проверки установлено, что ООО «Восток» ИНН <***>, ООО «Экосервис» ИНН <***>, ООО «Уют Плюс Ярославль» ИНН <***>, ООО «Уют Плюс» ИНН <***> , ООО «Райт» ИНН <***>, ООО «Визави» ИНН <***>, ООО «Роден» ИНН <***>,ООО «Ларус» ИНН <***>, ООО «Ирмес» ИНН <***>, ООО «Идеал» ИНН <***>, ООО «Леникс» ИНН <***>, не обладают ни трудовыми, ни материально-техническими ресурсами, позволяющими осуществить поставку товаров в адрес налогоплательщика, товарные и денежные потоки у указанных контрагентов не совпадают, заявленные указанными контрагентами в налоговых декларациях поставщики 2 звена имеют признаки технических организаций, денежные средства от контрагентов в адрес указанных в книгах покупок поставщиков не перечислялись, представленными в ходе проверки документами не подтвержден факт приобретения спорными юридическими лицами товара для дальнейшей поставки в адрес Общества, с учетом территориальной удаленности большинства контрагентов транспортные документы, подтверждающие доставку товаров не представлены.

Учитывая вышеизложенное, судом правомерно сделан вывод о создании налогоплательщиком формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде вычетов по НДС по операциям с указанными поставщиками; представленные документы содержат недостоверные и противоречивые сведения, не подтверждают реальность хозяйственных операций со спорными контрагентами, поскольку указанными юридические лица не исполняли сделки в виду отсутствия у них источника поступления товаров, персонала; первичная документация общества содержит недостоверные сведения о хозяйственных операциях и не подтверждает реальность их совершения именно с заявленными контрагентами, по которым заявлены налоговые вычеты.

Учитывая вышеизложенное, спорные контрагенты в рассматриваемом периоде обладали признаками технического юридического лица, не участвовавшего в какой-либо экономической деятельности, что свидетельствует об умышленных действиях Общества, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов ввиду следующего: анализ документов налогоплательщика, подтверждает фиктивность сделок со спорными контрагентами.

При этом, сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет налогоплательщику права на получение налоговых вычетов по НДС.

ООО "Энергия" ИНН <***> зарегистрировано 07.12.2018, ОКВЭД: 46.77 Торговля оптовая отходами и ломом, исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) (запись от 22.06.2021).

В отношении операций с данным контрагентом заявлены налоговые вычеты в сумме 492 016 рублей в 2, 3, 4 квартале 2019, 1 квартале 2020. Объем реализации 2 954 935 рублей.

ООО «ТК «Биоэкология» по взаимоотношениям с ООО «Энергия» представлены договор поставки от 24.05.2019 № 2405/19 и УПД.

Денежные средства в сумме 794 000 рублей перечисленные ООО «ТК БИОЭКОЛОГИЯ» на расчетный счет ООО «Энергия» с назначением платежа «за бак туалетный», в дальнейшем, перечислены на расчетный счет ООО «КАМРАД» ИНН <***>, с назначением платежей: «за лом металла».

Платежи по приобретению товара, который мог быть поставлен в адрес ООО «ТК «Биоэкология», по данным расчетного счета ООО «Энергия» также отсутствуют.

ООО «КАМРАД» ИНН <***> предоставило документы по контрагенту ООО «Энергия»: УПД на закуп лома черных и цветных металлов, приемо-сдаточные акты ТТН и др.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Обществом представлена карточка по счету 60 с 01.01.2019 по 21.09.23 по контрагенту ООО «Энергия», в которой 04.05.2021 проведена корректировка долга с ФИО4 по договору беспроцентного займа 05/2020 от 04.05.21 бухгалтерской проводкой Д 60.01 К 67.03 на сумму 2 146 200 руб., заявлено нулевое сальдо расчетов.

Документы, подтверждающие оплату денежными средствами/займом/другими способами, приобретённых ТМЦ ФИО4, не представлены.

Кроме того, из анализа движения денежных средств за 2019 установлено, что денежные средства на счета контрагента поступают от ЗАО «Санкт-Петербургский институт теплоэнергетики» ИНН в сумме 40700 тыс. руб. (28%), от «Уют плюс» - 10 911тыс. руб., ООО «Уют плюс Ярославль»- 7516, ООО «Экосервис» ИНН <***> тыс. руб., ООО «ТК «Биоэкология» 793,8 тыс. руб., списание происходит на счета ООО «Камрад» - 43 979 тыс. руб. (который также списывает денежные средства на счета ООО «Метпромресурс» - 52 217 тыс. руб.), ООО «Метпромресурс» ИНН <***> – 33 304 тыс. руб., который, в свою очередь, перечисляет 110 963 тыс. руб. (41%) в КИВИ банк, 16 724 тыс. руб. – на снятие наличных через банкомат.

Первичная налоговые декларации по НДС за 2,3,4 кварталы 2019 ООО «Энергия» ИНН <***> представлены с нулевыми показателями. Налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года в налоговый орган не представлена.

В дальнейшем ООО «Энергия» представлены 8 уточненных налоговых деклараций за 3 квартал 2019 года с различными показателями и суммами заявленных вычетов.

С учетом первичных налоговых деклараций ООО «Энергия» по НДС за 2, 4 квартал 2019 год, уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года «с нулевыми показателями», а так же непредставление ООО «Энергия» налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020

С учетом природы НДС как косвенного налога, предполагающей переложение бремени его уплаты с участвующих в товародвижении хозяйствующих субъектов на потребителей, в силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик при осуществлении облагаемых НДС операций имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные налоговые вычеты - суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога означает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 НК РФ).

Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 N 324-О.

Как указано в пункте 1 Обзора, если налоговый орган установит, что экономический источник вычета (возмещения) НДС не создан, а поставщик (исполнитель) в период взаимодействия с налогоплательщиком-покупателем не имел экономических ресурсов (материальных, финансовых, трудовых и т.п.), необходимых для исполнения заключенного с покупателем договора, в связи с чем сделка в действительности исполнена иными лицами, которым обязательство по ее исполнению поставщик не мог передать в силу своей номинальности, данные обстоятельства могут указывать на то, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента, пока иное не будет доказано налогоплательщиком.

Принимая во внимание отсутствие доказательств приобретения ООО "Энергия" товара для дальнейшей реализации в адрес налогоплательщика, представление ООО "Энергия" нулевых декларации, в которой не отражены операции с Обществом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что в рассматриваемом случае не подтвержден факт реальности операций, а также не сформирован в бюджете источник возмещения НДС.

ООО "Техуслуги" ИНН <***> зарегистрировано 11.08.2017, основной ОКВЭД: 37.00 Сбор и обработка сточных вод, ликвидировано 05.10.2023.

Учредитель и директор ФИО5 ИНН <***>.

Численность 1 человек, недвижимое имущество и транспортные средства в собственности отсутствуют.

В отношении операций с данным контрагентом заявлены налоговые вычеты в сумме 43 464 780 рублей в 3, 4 квартале 2021, 1,2,3 квартале 2022. Объем реализации 260 788 684 рублей.

Материалами дела установлено, что между Обществом и ООО "Техуслуги" заключены следующие договоры:

Договор оказания юридических услуг №АС-12/21 от 31.08.2021,

Договор подряда №217 от 01.07.2021,

Договор поставки №ТУ-06 от 28.06.2021,

Договор №217 об оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств от 01.07.2021,

Договор субаренды транспортных средств без экипажа № АС-01/21 от 17.06.2021.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам следует, что ООО «ТК «Биоэкология» перечислено ООО «Техуслуги» в 2021г. – 7 171 052 руб., в 2022г. - 66 543 039 руб. с назначением платежа «Оплата по договору подряда», «Оплата по Договору субаренды».

Согласно акта об инвентаризации от 30.05.2023 кредиторская задолженность по расчетам с данным поставщиком составляет 103 013 912 рублей.

Погашение кредиторской задолженности в бухгалтерском учете налогоплательщика не отражено.

В ходе проверки Обществом представлен договор цессии №Ц-51/22 от 15.12.2022, в соответствии с которым цедент (ООО «Техуслуги») уступает, а цессионарий (ФИО5 – руководитель ООО «Техуслуги») принимает все права требования к ООО «ТК «Биоэкология» по договорам:

Договор оказания юридических услуг №АС-12/21 от 31.08.2021 г. в размере 8 500 000,00 (восемь миллионов пятьсот тысяч) руб., в том числе НДС 20%;

Договор подряда №217 от 01.07.2021 г. в размере 36 479 100,00 (тридцать шесть миллионов четыреста семьдесят девять тысяч сто) руб., в том числе НДС 20%;

Договор поставки №ТУ-06 от 28.06.2021 г. в размере 110 938 691,75 руб. (сто десять миллионов девятьсот тридцать восемь тысяч шестьсот девяносто один рубль 75 копеек), в том числе НДС 20%;

Договор №217 об оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств от 01.07.2021 г. в размере 24 998 300,00 (двадцать четыре миллиона девятьсот девяносто восемь тысяч триста) руб., в том числе НДС 20%.

Общая сумма требований на дату заключения договора, составляет 180 916 091,75 57 руб. (сто восемьдесят миллионов девятьсот шестнадцать тысяч девяносто один рубль 75 копеек).

Документы, подтверждающие проведение расчетов, в т.ч. по договорам цессии между ФИО5 и ООО «Техуслуги», с ООО «ТК «Биоэкология», в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля не представлены.

В ходе проверки представлен договор аренды транспортного средства № АС-01/21 от «07» июня 2021 г., в соответствии с которым ООО «Торговый Дом «Биоэкология» ("Арендодатель"), в лице Генерального директора ФИО4, и ООО «ТехУслуги», ("Арендатор") в лице Генерального директора ФИО5, заключили договор о нижеследующем: По договору аренды Арендодатель обязуется предоставить Арендатору транспортные средства (далее - ТС) за плату во временное владение и пользование. Одновременно с ТС Арендодатель обязан передать свидетельство о регистрации, копию ПТС. Передаваемые в аренду ТС указаны в Приложении 1 к договору.

Срок аренды ТС устанавливается от даты подписания актов приемки-передачи ТС на неопределенный срок. Ежемесячная арендная плата за пользование ТС устанавливается в размере, указанном в Приложении №1 к Договору.

Одновременно с договором аренды № АС-01/21 от «07» июня 2021, между ООО «ТехУслуги», ("Арендодатель") и ООО "Торговая Компания "Биоэкология" («Субарендатор») подписан договор №АС-01/21 от 07.06.2021 субаренды, по условиям которого полученные от ООО «Торговый Дом «Биоэкология» (Генеральный директор/учредитель ФИО4) транспортные средства переданы в субаренду ООО «Торговая Компания «Биоэкология» (Генеральный директор/учредитель ФИО4) с увеличением арендной платы в 5 раз, в т.ч. НДС. (например, акт № 6 от 31.10.21 от ООО «ТД «Биоэкология» в адрес ООО «Техуслуги» на аренду 33 ТС на сумму 550 000 руб. без НДС., ООО «Техуслуги» выставляет субаренду 33 ТС в адрес ООО «ТК «Биоэкология» УПД/СФ №7 31.10.21 на 2 467 600 руб., в т.ч. НДС 411266.67 руб.).

При этом, ООО «Торговый Дом «Биоэкология» применяет специальный налоговый режим в виде исчисления и уплаты налогов по упрощенной системе налогообложения, не является плательщиком НДС.

Учитывая, что учредителем и руководителем как собственника транспортных средств, так и субарендатора является ФИО4, «Торговый Дом «Биоэкология» не является плательщиком НДС, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что в рассматриваемом случае целью включения в цепочку поставщиков услуг по аренде транспортных средств ООО «Техуслуги» является получение необоснованной налоговой выгоды, как в целях увеличения расходов за счет увеличения размера субарендной платы по сравнению с арендной платой, так и в виде предъявления к вычету НДС по спорным операциям.

В дальнейшем к Договору № АС-01/21 субаренды транспортных средств без экипажа от 07.06.2021 были заключены договоры субаренды транспортных средств №№ АС-02/21 от 17.06.21, АС-03/21 от 08.06.21, АС-04/21 от 09.07.21, АС-05/21 от 10.07.21, АС-06/21 от 12.07.21, АС-07/21 от 14.07.21, АС-08/21 от 04.08.21, в соответствии с которыми арендная плата за ТС, была в несколько раз уменьшена.

Данное обстоятельство также свидетельствует о том, что целью заключения договора аренды и договора субаренды явилось исключительно формирование документооборота, позволяющего формально предъявить к вычету НДС по спорным операциям.

На основании изложенного налоговый орган пришел к обоснованному выводу о создании налогоплательщиком формального документооборота, что исключает применение налоговых вычетов по операциям аренды транспортных средств в общей сумме 6 727 397 рублей.

Доводы налогоплательщика о том, что в рассматриваемом случае сформирован источник возмещения НДС, поскольку ООО «Техуслуги» исчислило с полученной арендной платы НДС, подлежат отклонению.

Как следует из налоговой отчетности ООО «Техуслуги» за спорный период контрагент исчислил НДС с арендной платы по договору с налогоплательщиком в сумме 6 727 397 рублей, однако уплата в бюджет исчисленного со спорных операций НДС не произведена в связи с применением контрагентом налоговых вычетов.

За рассматриваемые налоговые периоды ООО «Техуслуги» заявлены налоговые вычеты:

Общество с ограниченной ответственностью «Торговая площадь» ИНН <***> в сумме 2 894 200 рублей, в сумме 4 526 903 рублей (поставщик 2 го звена отвечает признакам технической организации, основной вид деятельности: производство прочих СМР, отсутствует имущество, персонал, транспорт);

Общество с ограниченной ответственностью «Лазурит» ИНН <***> в сумме 1 261 500 рублей (поставщик 2 го звена отвечает признакам технической организации, основной вид деятельности: торговля оптовая неспециализированная, отсутствует имущество, персонал, транспорт);

Общество с ограниченной ответственностью «Оптима Логистик» ИНН <***> в сумме 3 003 000 рублей (поставщик 2 го звена отвечает признакам технической организации, отсутствует имущество, персонал, транспорт);

Общество с ограниченной ответственностью «Эльбрус-47» ИНН <***> в сумме 4 278 142 рубля (поставщик 2 го звена отвечает признакам технической организации, отсутствует имущество, персонал, транспорт);

Общество с ограниченной ответственностью «Фамиле» ИНН <***> в сумме 3 127 167 рублей (поставщик 2 го звена отвечает признакам технической организации, отсутствует имущество, персонал, транспорт).

Подробный анализ заявленных ООО «Техуслуги» поставщиков второго звена, изложенный в решении инспекции, позволяет сделать вывод о том, что данный контрагент исчисленный по операциям с налогоплательщиком НДС уменьшал на налоговые вычеты, заявленные по операциям с организациями не осуществляющими реальной хозяйственной деятельности, товарные и денежные потоки не совпадают, что свидетельствует об отсутствии в бюджете сформированного источника для возмещения НДС.

Материалами дела подтверждено, что штатная численность ООО «Техуслуги», позволяющая оказать услуги по договорам оказания различных услуг отсутствует. Согласно выписке из штатного расписания № 1 от 01.08.2017г.: в структурное подразделение «администрация» включена должность «генерального директора», указано количество штатных единиц – 0,25. Документ подписан от имени руководителя кадровой службы и главного бухгалтера ФИО5 Из представленного штатного расписания следует, что работник ООО «Техуслуги» ФИО5, как руководитель выполняет свои должностные обязанности в течение 40 рабочих часов в месяц. Иные работники ООО «Техуслуги» отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ не предоставлены.

Согласно условий договора № 217 от 01.07.2021 об оказании услуг' по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, ООО «ТехУслуги»(«Исполнитель») обязуется по заданию Заказчика оказать услуги (выполнить работы) по ремонту и/или техническому обслуживанию (далее по тексту - «ТО») автотранспортных средств Заказчика, указанных в Приложении к договору (далее - «услуги»). Услуги по договору оказываются Исполнителем на основании письменной заявки Заказчика, оформленной в момент передачи автотранспортного средства.

Объем работ, перечень используемых запасных частей, узлов, агрегатов, расходных материалов, по каждой заявке Заказчика устанавливаются исходя из вида, объема и сложности услуг, заявленных Заказчиком, и указываются в заказе-наряде.

Срок оказания услуг указывается в заявке. Услуги считаются оказанными и принятыми после подписания Заказчиком Акта об оказании услуг.

Заявки, заказе-наряды, акты в налоговый орган не представлены.

При анализе представленных УПД установлены различия и противоречия в оформлении.

В ходе анализа представленных ООО «Техуслуги» документов установлено, что фактически услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств оказывались работниками ИП ФИО5, что подтверждается сведениям, полученным в ходе допроса свидетеля ФИО11 в ходе ВНП (Протокол допроса свидетеля б/н от 25.05.2023).

ООО «Техуслуги» использовалось как транзитная организация в расчетах между подконтрольными организациями – ИП ФИО5 и ООО «ТК «Биоэкология» с целью наращивания налоговых вычетов по НДС у проверяемого лица.

Согласно Договора подряда № 217 от 01.07.2021 (уборка и помывка туалетных кабин\модулей) ООО «ТехУслуги», («Подрядчик») обязуется обеспечить выполнение на объектах Заказчика работ по уборке и помывке туалетных кабин\модулей. В объем работ, выполняемых по Договору, входит: 1.1. мойка полов в туалетной кабине; 1.2. мойка наружной стороны бака в туалетной кабине; -заправка расходными материалами навесного оборудования - по мере необходимости; 1.3. уборка бумажного мусора в мешки. Конкретный адрес выполнения работ, срок их выполнения, количество необходимого персонала указывается Заказчиком в заявках, подаваемых Подрядчику любым удобным для Заказчика способом (по электронной почте, факсимильной связи, телефону и т.п.). Сумма вознаграждения выплачивается Подрядчику Заказчиком на основании подписанных с обеих сторон Актов сдачи-приемки работ.

В ходе проверки не представлено документов, подтверждающих конкретный адрес выполнения работ, срок их выполнения, количество необходимого персонала. График выполнения работ (перечень работ с данными о необходимом количестве лиц для выполнения работ и временных затратах), список лиц, оказывающих услуги от лица ООО «Техуслуги» по договору подряда №217 от 01.07.2021 и журналы техники безопасности в ходе проверки не представлены.

Первичные документы по привлечению организаций для оказания услуг в рамках договора №217 от 01.07.2021, с указанием лиц, оказывавших услуги: (список), договоры, акты выполненных работ, услуг, СФ, ТН и др.) с 01.01.2019 по 30.09.2022 в ходе проверки не представлены.

Фактически по данному договору представлены только УПД.

Заявки, задания, соглашения на "техническое обслуживание МТК-стандарт" в электронном виде в налоговый орган не представлены.

Согласно условий договора № 216 от 01.07.2021 оказания услуг по мойке автотранспорта ООО «ТехУслуги», (Исполнитель») обязуется выполнять услуги по мойке транспортных средств и специальной техники Заказчика, перечень которой содержится в Приложении №1 к настоящему Договору, а Заказчик обязуется оплатить выполненные Исполнителем услуг по тарифам, указанным в Приложении № 1, настоящего договора. Оплата за оказанные Исполнителем услуги производится Заказчиком на основании счета на оплату в течении 30 (Тридцати) календарных дней после подписания Сторонами акта выполненных услуг, представления счета на оплату, счет-фактуры (если деятельность не подлежит налогообложению НДС счет-фактура подлежит исключению из текста пункта). Исполнитель предоставляет Заказчику акт выполненных услуг, счет на оплату, счет-фактуру не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным. Форма оплаты-безналичный расчет.

По договору оказания услуг по мойке автотранспорта № 216 от 01.07.2021г ни проверяемым лицом, ни спорным контрагентом не представлено ни одного документа, кроме договора и УПД от 31.12.2021 с наименованием товара «мойка наружных поверхностей МТК-стандарт за декабрь 2021 со ссылкой на «договор мойки» без указаний реквизитов договора.

Согласно договору поставки № ТУ-06 от 28.06.2021 ООО «ТехУслуги» ("Поставщик") обязуется поставить и передать в собственность, а Покупатель - принять и оплатить на условиях, определенных Договором Товар. Покупатель приобретает Товар исключительно для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Покупатель самостоятельно вывозит Товар со склада Поставщика своим транспортом в течение 7 (семи) рабочих дней с момента получения уведомления о готовности партии Товара к отгрузке со склада.

По итогам анализа контрагентов по цепочкам от ООО «Техуслуги» установлено: записи в ЕГРЮЛ в отношении руководителей и учредителей признаны недостоверными; отсутствие по юридическому адресу (согласно ответа налогового органа по месту учета); отсутствие расходов, свидетельствующих о ведении реальной предпринимательской деятельности; обналичивание всех поступающих денежных средств; отсутствуют трудовые и материальные ресурсы для ведения деятельности; аннулирование деклараций; в отношении данных лиц в ЕГРЮЛ также внесены записи о недостоверности, документы (пояснения) по взаимоотношениям с контрагентами-поставщиками не представлены, перечисления средств в их адрес отсутствовали; представление уточненных налоговых деклараций; показатели, отраженные в налоговой декларации по НДС не соответствуют движениям денежных средств по расчётным счетам налогоплательщика.

Все установленные факты в своей совокупности и документы, полученные в рамках проведения выездной налоговой проверки, свидетельствуют о том, контрагенты 2-го и последующих уровней не обладали материальными и трудовыми ресурсами для исполнения условий договоров, заключенных с ООО «Техуслуги», что финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «Техуслуги» и его контрагентами последующих уровней носят формальный характер и указывают на создание формального документооборота от имени данного контрагента в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по НДС.

Согласно договору № АС 12/21 от 31.08.21 об оказании юридических услуг ООО "ТехУслуги», ("Исполнитель") обязуется по заданию Заказчика в течение срока действия настоящего Договора оказывать услуги по правовому обеспечению деятельности предприятия Заказчика, а Заказчик обязуется оплачивать услуги Исполнителя. Исполнитель оказывает услуги, указанные в п. 1.2 настоящего Договора, на основании заданий Заказчика. Исполнитель обязуется в течение 2-х рабочих дней с даты получения Задания направить Заказчику уведомление о получении задания и согласовать с Заказчиком условия оказания услуг. По результатам факт оказания услуг утверждаются Акты сдачи-приемки оказанных услуг.

Задания, заявки на оказание услуг, уведомления от о получении заданий; акты сдачи-приемки оказанных услуг, информация о сотрудниках, оказывающих услуги в рамках вышеуказанного договора не представлены.

В ответ на требование ООО «Техуслуги» представлены ежемесячные соглашения в рамках оказанных услуг по договору № АС-12/21 от 31.08.2021 оказания юридических услуг с 01.01.2019 по 30.09.2022. Между тем, в представленных Соглашениях указаны перечни уже поименованных услуг. Отсутствуют документы по передаче задания/заявки на выполнение конкретных услуг, также не подтверждается передача результатов выполненных услуг.

Документальным подтверждением оказанных организации юридических услуг могут служить договор на оказание юридических услуг, задание заказчика (доверителя), отчет поверенного об оказанных услугах, двусторонний документ, подтверждающий объем оказанных услуг.

На основании изложенного, принимая во внимание, что фактически работы и услуги оказывались лицами, не являющимися плательщиками НДС, ООО «Техуслуги» ИНН <***> не имело ни материальных, ни трудовых резервов для самостоятельного оказания услуг, выполнения работ, исчисленный к уплате НДС ООО «Техуслуги» уменьшен на налоговый вычеты предъявленные по операциям с организациями, не осуществляющими реальной хозяйственной деятельности, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии правовых оснований для признания недействительным решения инспекции в части доначисления НДС в сумме 43 464 780 рублей.

Доводы налогоплательщика о необоснованном начислении пени в период действия моратория отклоняются апелляционным судом, как не подтвержденные материалами дела. Пени по НДС за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 не начислена.

Вопреки доводам жалобы, совокупность собранных в рамках выездной налоговой проверки документов и материалов судебного дела свидетельствует о том, что заявителем получена необоснованная налоговая выгода путем создания фиктивного документооборота в целях уменьшения налогового бремени, так как финансово-хозяйственные отношения между Обществом и спорными контрагентами в действительности места не имели, фактические обстоятельства, установленные судом первой инстанции, свидетельствуют о неосуществлении поставки от спорных контрагентов.

Существенных нарушений процедуры проведения налоговой проверки не установлено.

Принимая во внимание, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены принятого решения.

Арбитражный апелляционный суд полагает, что доводы апелляционной жалобы не содержат достаточных фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения. Выражая несогласие с решением суда, налогоплательщик не представил доказательства, подтверждающие правомерность и обоснованность своих требований.

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.06.2025 по делу N А56-68691/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

Д.С. Геворкян

Е.И. Трощенко