Решение по делу № А33-35348/2024 от 15.09.2025 | АС Красноярского края

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

15 сентября 2025 года Дело № А33-35348/2024

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена 1 сентября 2025 года. В полном объеме решение изготовлено 15 сентября 2025 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Мурзиной Н.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Спецтранс» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации – 12.07.2018, адрес: 662200, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации –26.12.2004, адрес: 662608, <...>)

о признании решения недействительным,

при участии:

от заявителя: ФИО1, представителя по доверенности от 12.02.2025, личность удостоверена паспортом, наличие высшего юридического образования подтверждено дипломом; (посредством сервиса «Онлайн-заседания» информационной системы «Картотека арбитражных дел»): ФИО2, представителя по доверенности от 01.09.2024, личность удостоверена паспортом, наличие высшего юридического образования подтверждено дипломом;

от налогового органа: ФИО3 представитель по доверенности от 16.01.2025, личность удостоверена паспортом, наличие высшего юридического образования подтверждено дипломом с приложением свидетельства о заключении брака.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ворониной А.Н.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Спецтранс» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик ООО «Спецтранс») обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю (далее – ответчик, налоговый орган, МИФНС № 10 по Красноярскому краю) о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1675 от 27.08.2024 недействительным.

Заявление принято к производству суда. Определением от 22.11.2024 возбуждено производство по делу.

В судебном заседании представители заявителя просили заявленные требования удовлетворить, представитель ответчика против удовлетворения требований возражал.

Код доступа к материалам дела -

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

МИФНС № 10 по Красноярскому краю, в порядке статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации № 7 по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2023 года ООО «Спецтранс».

По результатам рассмотрения материалов проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом принято решение о привлечении к налоговой ответственности № 1675 от 27.08.2024.

Не согласившись с указанным решением, общество в порядке, установленном статей 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации, обратилось в Управление ФНС России по Красноярскому краю с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «Спецтранс», на решение о привлечении к налоговой ответственности № 1675 от 27.08.2024, Управлением ФНС по Красноярскому краю принято решение от 13.11.2024 № 2.12-14/2205@, которым апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, а оспариваемое решение без изменения.

ООО «Спецтранс» полагая, что решение о привлечении к налоговой ответственности № 1675 от 27.08.2024 не соответствует закону и иным нормативным правовым актам, а также нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в суд с заявлением о признании недействительным указанного решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований общество указывает на следующие обстоятельства.

Заявитель ссылается на то, что в ходе проверки обществом была подтверждена реальность хозяйственных операций со спорными контрагентами, налоговый орган не исполнил обязанность по установлению реального объема налоговых обязательств в части НДС, инспекцией не доказан «технический характер» контрагентов, общество проявило должную степень осмотрительности при выборе контрагентов. Более подробно доводы налогоплательщика изложены в заявлении и дополнительных пояснениях.

Налоговый орган, возражая против заявленных требований, полагал правомерным доначисление обществу НДС по спорным контрагентам и операциям, соответствующих штрафных санкций.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

Из положений части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном кодексом. В соответствии со статьями 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской

и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. В соответствии с частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Из положений статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В предмет рассмотрения по настоящему делу входит соблюдение налоговым органом процедуры проведения камеральной налоговой проверки.

Судом проверена процедура проведения налоговой проверки, оформления ее результатов налоговым органом; установлено соблюдение налоговым органом требований Налогового кодекса Российской Федерации и отсутствие нарушений существенных условий процедуры проверки, влекущих отмену оспариваемого решения.

Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

Основанием для непринятия заявленных обществом вычетов по НДС послужил вывод налогового органа об умышленных действиях общества по созданию формального документооборота с «техническими контрагентами».

В силу пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении НДС определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые

вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено вышеуказанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость являются приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе не принять налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, если заявленная к вычету сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты (расходы) хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими свои налоговые обязанности.

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в определении от 22.07.2021 № 310-ЭС21-11742 по делу № А35-6142/2018 возможность применения налоговых вычетов по НДС обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением требований статей 169, 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации в части достоверности сведений, содержащихся в первичных документах.

Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 05.03.2009 № 468-О-О указано на то, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

При установлении обстоятельств, свидетельствующих, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, налоговые органы должны доказать, что такая сделка (операция) не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости ее заключения и совершения, а имеет своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств, и (или) является частью схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах 4, 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденными доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Невыполнение одного из условий статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации влечет для налогоплательщика последствия в виде невозможности уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога по соответствующей сделке (операциям).

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0, в силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если выставленная налогоплательщику счет-

фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 этого же Определения Конституционного Суда Российской Федерации, название статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации - «Порядок применения налоговых вычетов», так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. По смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, при соблюдении вышеуказанных требований налогового законодательства РФ, налогоплательщик вправе претендовать на получение налоговой выгоды при исчислении НДС только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

Как было указано выше, основанием для непринятия заявленных обществом вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды вследствие предъявления налоговых вычетов при отсутствии реальных хозяйственных операций.

Суд считает обоснованной позицию налогового органа в силу следующего.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Спецтранс» является плательщиком НДС.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 года ООО «Спецтранс», с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, установлено превышение пределов осуществления прав по исчислению суммы НДС в нарушение пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно установлено создание ООО «Спецтранс» в проверяемом периоде в целях неуплаты налогов фиктивного документооборота со «спорными» контрагентами, которые обладают признаками «технических» организаций, созданными лишь для видимости осуществления финансово-хозяйственной деятельности (ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» ИНН <***>, ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» ИНН <***>, ООО «ГРИН АЙС» ИНН <***>, ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» ИНН <***>).

В ходе камеральной налоговой проверки в отношении «спорных» контрагентов установлено следующее:

ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» ИНН <***>

ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» зарегистрировано 26.02.2010. Состоит на учете в Инспекции

Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве. Уставный капитал: 200 000 руб. Режим налогообложения: ОСНО.

Основной вид деятельности – строительство жилых и нежилых зданий (код 41.20), дополнительно открыто 53 вида деятельности, в том числе производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ, торговля оптовая изделиями, применяемыми в медицинских целях, торговля оптовая лесоматериалами», «строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам, деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий, и др.

Сведения о наличии контрольно-кассовой техники: не зарегистрирована.

Объекты имущества, земельные участки, транспортные средства в собственности организации отсутствуют.

Обособленные подразделения не зарегистрированы.

Среднесписочная численность: 17 чел., при этом согласно Расчетам по форме № 6-НДФЛ количество физических лиц, получивших доход минимальное (0 чел./1чел.), что свидетельствует о создании организацией видимости наличия трудовых ресурсов и осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Количество физических лиц, получивших доход в соответствии с формой 6-НДФЛ за 12 месяцев 2022 года – 0 чел., за 3 месяца 2023 года – 1 чел., за 6 месяцев 2023 года – 1 человек.

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ не представлялись с 2017 года.

Суммы налога, исчисленного в бюджет, составляют менее 1% от выручки. В представленной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 г. удельный вес вычетов в исчисленной сумме налога составляет 100%, при этом вычеты в декларации по НДС за 1 квартал 2023г. при значительных оборотах сформированы за счет одного контрагента (ООО «КОСМОСТРОЙ ТОП»), обладающего признаками «технической» организации.

Факт представления налоговой декларации с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления указывает на формальность исполнения ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» норм налогового законодательства, поскольку сведение итоговых налоговых обязательств к минимальным значениям противоречит основной цели деятельности коммерческой организации - извлечение прибыли.

Таким образом, отсутствие в собственности у общества имущества, трудовых ресурсов, не нахождение по юридическому адресу, оплата налога в бюджет в минимальных размерах при значительных оборотах денежных средств, свидетельствуют о наличии у ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» признаков «технической» фирмы, созданной для осуществления формального документооборота.

Юридическим адресом ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ»:

- с 26.02.2010 по 21.04.2013 являлся адрес: <...>;

- с 22.04.2013 по 17.11.2016 являлся адрес: <...>;

- с 18.11.2016 по 10.10.2018 являлся адрес: <...> офис 414А;

- с 11.10.2018 по 04.05.2021 являлся адрес: <...> ком. 204;

- с 05.05.2021 по 18.08.2022 являлся адрес: г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Обручевский, ул. Островитянова, д. 5, к. 1, кв. 140;

- с 19.08.2022 по настоящее время является адрес: 117133, <...>, пом. 20П/3, оф. 15.

Из анализа имеющихся в электронном архиве регистрационного дела документов: гарантийного письма от ФИО4, договора аренды № Д100822029 от 10.08.2022,

акта приемки-передачи нежилого помещения к договору № Д100822029, выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости (далее – выписка из ЕГРН), установлено, что собственником помещения по адресу: <...>, пом. 20П/3, оф. 15 является ФИО4 ИНН <***>, который подтверждает правомерность использования ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» указанного адреса в качестве адреса местонахождения Общества и гарантирует заключение договора аренды в течение 5 рабочих дней после государственной регистрации Общества.

Согласно Договору аренды нежилого помещения от 10.08.2022 № Д100822029 ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» принимает у ИП ФИО4 во временное владение и пользование нежилое помещение общей площадью 10 кв.м. без права субаренды. Арендная плата составляет 25 000 руб. в месяц, договор заключается на срок 11 месяцев.

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес Межрайонной ИФНС № 17 по Московской области направлено поручение от 21.07.2023 № 896 о проведении допроса собственника помещения ФИО4 На допрос свидетель не явился.

В рамках статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес Межрайонной ИФНС № 17 по Московской области направлено поручение об истребовании документов (информации) № 3461 от 24.08.2023 в отношении собственника помещения ФИО4, в ответ на которое от ФИО4 поступило информационное письмо, в котором он указал, что организация ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» ИНН <***> ему не знакома и договорных отношений с ней он не имеет.

По расчетным счетам ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» за периоды 2022-2023гг перечислений за аренду нежилых помещений в адрес каких-либо организации или индивидуальных предпринимателей не установлено.

Проведен осмотр (протокол осмотра № 139 от 15.08.2022) объекта недвижимости по адресу <...>, оф. 20П/3, при проведении которого установлено, что ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» на момент осмотра по указанному не находится, таблички, вывески, указательные знаки отсутствуют, в списках, располагающихся по данному адресу организаций, ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» не значится.

Таким образом, проведенными мероприятиями налогового контроля фактическое местонахождение ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» по юридическому адресу не установлено, следовательно, в документах по взаимоотношениям между ООО «Спецтранс» и ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» указан недостоверный адрес.

В соответствии со статьей 54 Гражданского кодекса Российской Федерации и пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительных документов.

В ЕГРЮЛ должен быть указан адрес юридического лица. Юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений (статья 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации), доставленных по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия по указанному адресу своего органа или представителя. Сообщения, доставленные по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, считаются полученными юридическим лицом, даже если оно не находится по указанному адресу.

Недостоверность сведений в учредительных документах об юридическом адресе затрагивает экономические интересы неопределенного круга лиц, которые вступают в отношения с обществом, не осуществляющим деятельность по указанному в

учредительных документах, адресу, препятствует надлежащему осуществлению налогового контроля. Место нахождения юридического лица имеет существенное правовое значение, им определяется место исполнения обязательств, место уплаты налогов, подсудность споров.

Руководителями контрагента с 26.02.2010 по 06.03.2013 являлась ФИО5, с 07.03.2013 по 14.07.2022 - ФИО6.

Руководителем и учредителем общества со 100% долей участия с 15.07.2022 по настоящее время является ФИО7 ИНН <***> (адрес прописки: Республика Дагестан).

ФИО7 руководителем/учредителем в других организациях не является, в собственности недвижимое имущество и земельные участки не зарегистрированы, имеет легковой автомобиль.

Согласно имеющейся в налоговом органе информации ФИО7 в 2022-2023гг получал доходы в АО «Комкор» ИНН <***> и в ПАО «Ростелеком» ИНН <***>.

АО «Комкор» ИНН <***> является оператором связи московского региона, предлагающим комплексные телекоммуникационные услуги (доступ в интернет, цифровое многоканальное телевидение, передача данных, видеонаблюдение и пр.).

АО «Комкор» 05.09.2023 по поручению № 3306 от 14.08.2023 представило следующие документы: справка 2-НДФЛ за 2022 год, договоры подряда, действующие в период с 01.09.2021 по 28.02.2022, с 01.03.2022 по 31.08.2022 и с 01.09.2022 по 28.02.2023, агентский договор от 01.05.2022, акты выполненных работ, а также информацию о контактных данных и фактическом адресе проживания ФИО7

Согласно договорам подряда, заключенным между АО «Комкор» (заказчик) и ФИО7 (исполнитель), ФИО7 обязуется выполнять (оказывать услуги), в том числе: монтаж

квартирных (офисных) кабельных разводок и розеток, подключение абонентских кабельных разводок, инсталляцию услуг кабельного телевидения, установку оборудования, позволяющего абоненту получать услуги связи заказчика и его настройки, привлечение абонентов физических лиц для подключения их к услугам связи, оказываемым заказчиком (осуществлять необходимые действия, связанные с продажей услуг заказчика абонентам). Также между АО «Комкор» и ФИО7 заключен агентский договор с 01.05.2022 по 31.12.2022, согласно которому ФИО7 являлся агентом, т.е. лицом совершающим в соответствии с условиями агентского договора действия по сбору заявок о заключении договора с абонентом.

Представленные акты сдачи-приемки выполненных работ с января 2022 года по январь 2023 года содержат данные о количестве подключенных абонентов.

В период выполнения работ по подключению абонентов к услугам связи в июле 2022 года ФИО7 становится учредителем и генеральным директором ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ».

В ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» ФИО7, являясь руководителем (учредителем) данной организации с 15.07.2022, получал доход только в январе и феврале 2023 года.

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес Межрайонной ИФНС № 15 по Республике Дагестан направлено поручение от 26.07.2023 № 949 о проведении допроса генерального директора ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» ФИО7 По повестке № 559 от 27.07.2023 свидетель на допрос не явился.

В адрес ИФНС № 31 по г. Москве направлено поручение от 26.09.2023 № 1461 о проведении допроса ФИО7 по адресу фактического проживания (г. Москва). По повестке № 2415 от 27.09.2023, допрос назначен на 12.10.2023. В назначенное время свидетель на допрос не явился (уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах № 2117 от 24.10.2023).

В рамках дополнительных мероприятия налогового контроля в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации в целях получения свидетельских показаний по вопросам реальности сделки с контрагентом ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» повторно инициированы мероприятия налогового контроля в отношении руководителя указанной организации:

Наименование организации

ФИО адресата

Вид документа

Результат

Руководитель ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ»

ФИО7

Магомедович

Уведомление № 1077

о вызове свидетеля в налоговый орган для дачи показаний от

13.05.2024

повестка вручена

руководитель на допрос не явился

Неявка указанного лица на допрос свидетельствует об уклонении от дачи показаний налоговому органу, а также о том, что данное общество введено в цепочку взаимоотношений с целью завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость и получению необоснованной налоговой экономии.

Таким образом, в результате анализа трудовой деятельности ФИО7 установлены признаки номинального руководства:

- отсутствие опыта работы в должности руководителя, последнее место работы связано с подключением абонентов к услугам связи;

- телефонный номер, указанный в заявлениях по форме № 13014 - +79268351947 не обслуживается.

За 1 квартал 2023 г. в разделе 8 «Книга покупок» налоговой декларации по НДС ООО «Спецтранс» отражены счета-фактуры, выставленные ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» на общую сумму 15 342 771 руб., сумма НДС - 2 557 128,54 руб.

В отношении ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» налоговым органом получена следующая информация, указывающая на «технический» характер деятельности контрагента.

ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» не находится по адресу регистрации (протокол осмотра № 139 от 15.08.2022).

По расчетным счетам ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» за периоды 2022-2023 гг перечислений за аренду нежилых помещений в адрес каких-либо организации или индивидуальных предпринимателей не установлено.

Руководитель ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» - ФИО7 уклоняется от дачи показаний в отношении взаимоотношений с ООО «СПЕЦТРАНС» (поручение от 26.07.2023 № 949 о проведении допроса, повестка № 559 от 27.07.2023, поручение от 26.09.2023 № 1461 о проведении допроса, повестка № 2415 от 27.09.2023).

Доля вычетов в налоговой декларации ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» по НДС за 1 квартал 2023 года – 100 %. (по декларациям за 4 квартал 2022 и 2 квартал 2023 – 100%).

Отсутствие в собственности у общества имущества, трудовых ресурсов, не нахождение по юридическому адресу, низкая налоговая нагрузка, свидетельствуют о наличии у ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» признаков «технической» фирмы, созданной для осуществления формального документооборота.

Отражение ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» в налоговых декларациях по НДС за 1 квартал 2023 г. операций с контрагентами, расчеты с которыми отсутствуют, свидетельствует о несоответствии товарных и денежных потоков. О несоответствии товарных и денежных потоков также свидетельствует то, что в банковских выписках содержатся сведения о расчетах с организациями, предпринимателями, сведения о которых не содержатся в книгах покупок и продаж за соответствующий период.

Из анализа банковских выписок (контрольно-кассовая техника отсутствует) установлено, что в течение 1 квартала 2023 года по расчетному счету общества поступили и списаны денежные средства в одной и той же сумме 27 804 315.19 руб., при этом

согласно данным книг покупок и продаж за 1 квартал 2023 года стоимость продаж отражена в размере 200 470 446,40 руб., стоимость покупок – 201 217 589 руб.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о несоразмерности оборотов по книгам продаж и покупок поступившим и списанным с расчетных счетов денежных средств.

По расчетным счетам ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» отсутствуют операции, присущие хозяйствующим субъектам: на оплату труда работникам, за коммунальные услуги, расходы на содержание офисных, производственных и складских помещений, на хозяйственные нужды, на оплату услуг связи и т.д.

В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес ООО «Спецтранс» направлено требование от 23.06.2023 № 1464 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» в 1 квартале 2023 г. В ответ на указанное требование обществом представлены следующие пояснения: Копии УПД на услуги перевозки груза будут предоставлены по мере их подписания контрагентом. Копия договора № 15у от 19.12.2022, заключенного с ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» ИНН <***> будет предоставлена по мере подписания контрагентом.

Налоговым органом по ТКС дополнительно направлено требование о представлении пояснений № 14950 от 16.08.2023 в адрес ООО «Спецтранс» о необходимости документального подтверждения налоговых вычетов, в том числе заявленных по контрагенту ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ»: договоры (контракты), счета-фактуры, первичные и иные документы, документы, подтверждающие принятие к учету приобретенных (товаров, работ, услуг). Требование вручено 25.08.2023, документы и пояснения не представлены.

В подтверждение факта выполнения работ (оказания услуг), поставки товаров контрагентом ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ», ООО «Спецтранс» акты выполненных работ (оказанных услуг), товарные накладные, иные документы (регистры бухгалтерского учета, в которых отражено оприходование товаров (работ, услуг)) за 1 квартал 2023 года не представлены.

ООО «Спецтранс» по требованию налогового органа не были представлены УПД, договор, доказательства оплаты по контрагенту ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» ни в ходе проведения камеральной налоговой проверки, ни с возражениями акт, ни с возражениями на дополнение к акту.

Также обществом не представлены документы, подтверждающие использование товаров (работ, услуг), приобретение которых отражено от ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ», в хозяйственной деятельности общества, в связи с чем, налогоплательщиком не подтверждена необходимость в приобретении указанных товаров (работ, услуг) у «спорного» контрагента.

Таким образом, ООО «Спецтранс» документально не подтвержден факт использования товаров (работ, услуг), приобретение которых отражено от ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ», в деятельности, облагаемой НДС.

Следовательно, ООО «Спецтранс» не соблюдены условия для принятия к вычету НДС по указанному контрагенту.

В соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес ИФНС № 28 по г. Москве направлено поручение от 16.06.2023 № 2374 об истребовании документов (информации) у ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» по взаимоотношениям с ООО «СПЕЦТРАНС».

В ответ ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» представило счета-фактуры № 23/012701 от 27.01.2023, № 23/022701 от 27.02.2023, № 23/031501 от 15.03.2023, № 23/032901 от 29.03.2023. Иные запрашиваемые документы ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» не представило.

Дополнительно 24.07.2023 по Поручению № 3011 в адрес ИФНС № 28 по г. Москве об истребовании документов (информации) у ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» запрашивались документы и информация, связанная с исполнением обязательств по договорам № СЦ-

1201 от 12.01.2023, № СЦ-1201 от 12.01.2023, № СЦО-0901 от 09.01.2023, № СЦМ-1201 от 12.01.2023, указанным в счета-фактурах, в том числе: акты и справки (по формам КС-2, КС-3), журналы учета выполненных работ (в том числе по формам КС-6, КС-6а, КС-11), составленные ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» в адрес ООО «Спецтранс», акты на списание материалов, проектно-сметная документация, документы, подтверждающие направление работников в командировку для осуществления обучения персонала ООО «Спецтранс», ФИО и контактные данные лиц, осуществлявших обучение и лиц, проходивших обучение, организованное ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» и др.

В ответ ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» повторно предоставило счета-фактуры, аналогичные ранее представленным. Иные запрашиваемые документы и пояснения не представило.

Проведен анализ представленных документов, по результатам которого установлена реализация ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» в адрес ООО «СПЕЦТРАНС» следующих товаров, работ, услуг:

№ счета-фактуры

Дата счета-фактуры

Наименование товара

кол-во

цена

(тариф) за единицу

измерения

Сумма налога, предъявляемая покупателю,

руб.

стоимость

товаров (работ, услуг) с

налогом всего, руб.

23/012701

27.01.2023

Строительно-монтажные работы по Договору № СЦ-1201 от 12.01.2023

620 753,33

3 724 520

23/022701

27.02.2023

Выполненные работы по монтажу облицовочного материала по

Договору № СЦ-1201 от 12.01.2023

649 366,83

3 896 201

23/031501

15.03.2023

Услуги по управлению складского персонала, обучение, мотивация, управление по Договору № СЦО-0901 от 09.01.2023

649 408,33

3 896 450

23/032901

29.03.2023

Строительные материалы по Договору № СЦМ-1201 от

12.01.2023

637 600,01

3 825 600

ИТОГО

2 557 128,54

15 342 771

При этом, как указано выше, договоры на выполнение указанных работ (услуг) и поставку строительных материалов, ссылка на которые имеется в счетах-фактурах, при проведении проверки и с возражениями, не представлены.

Согласно показаниям директора общества ФИО8 (протокол допроса № 265 от 21.09.2023) у ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» приобретались запасные части на спецтехнику и автомобили, строительно-монтажные работы, работы по монтажу облицовочного материала не осуществляли, услуги по обучению персонала не покупали.

Противоречивые показания руководителя ООО «СПЕЦТРАНС» ФИО8 и представленные ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» документы в подтверждение сделки, указывают на отсутствие между организациями реальных взаимоотношений по поставке товаров (работ, услуг) и формальности составления счетов-фактур.

В результате анализа расчетных счетов ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» и ООО «СПЕЦТРАНС», перечислений денежных средств в адрес ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» со счетов ООО «СПЕЦТРАНС» не установлено. Согласно официальному сайту kad.arbitr.ru ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о взыскании задолженности с ООО «СПЕЦТРАНС» не обращалось. Не обращение ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ в суд за защитой своих нарушенных прав не соответствует разумному поведению участников сделки при исполнении договора и направлено лишь на создание видимости финансово-хозяйственных отношений между указанными организациями.

По результатам проведенных контрольных мероприятий не установлены реальные поставщики строительных материалов, которые могли быть реализованы в 1 квартале

2023 года в адрес ООО «Спецтранс», либо контрагенты, которые могли быть привлечены для выполнения СМР. Сделки не подтверждены контрагентами.

Таким образом, установленные факты свидетельствуют об отсутствии сделки по поставке товаров, работ, услуг от ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ»:

- непредставление первичных документов, подтверждающих реальность сделки; - отсутствие организации по адресу регистрации;

- в результате анализа трудовой деятельности ФИО7 установлены признаки номинального руководства;

- налоги в бюджет исчисляются в минимальных суммах, несоразмерных с отраженными оборотами;

- 100 % вычетов сформировано за счет одного контрагента, обладающего признаками «технической» организации;

- отсутствие трудовых, материальных и производственных ресурсов для осуществления деятельности;

- при проведении мероприятий налогового контроля не установлено приобретение ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» товаров (работ, услуг) «якобы» реализованных в адрес ООО «Спецтранс»;

- отсутствие оплаты ООО «Спецтранс» в адрес ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» в полном объеме, бездействие ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» в части защиты своих прав по обращению в суд с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Спецтранс»;

- несоответствии товарных и денежных потоков: отражение в налоговых декларациях по НДС операций с контрагентами, расчеты с которыми отсутствуют, расчеты с организациями, предпринимателями, сведения о которых не содержатся в книгах покупок и продаж за соответствующий период;

- несоразмерность оборотов по книге продаж и покупок поступившим и списанным с расчетных счетов денежным средствам;

- отсутствие платежей, присущих ведению реальной финансово – хозяйственной деятельности, в том числе арендных платежей, за коммунальные услуги (электро-, тепло-, водоснабжение и др.).

В ходе камеральной налоговой проверки и при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что документы по взаимоотношениям с ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ», ООО «Спецтранс» не представлены, что не подтверждает действительное совершение хозяйственных операций, в связи с которыми налогоплательщиком применены налоговые вычеты по НДС.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля у поставщика ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» поручением № 2471 от 14.05.2024 повторно истребовались документы и информация по сделке с ООО «Спецтранс».

В ответ поставщик представил счета-фактуры, подписанные руководителем ФИО7 на строительно-монтажные работы, работы по монтажу облицовочного материала, услуги по управлению складского персонала (обучение, мотивация, управление) и строительные материалы.

При этом ООО «Спецтранс» на странице 11 возражений к дополнению к акту утверждало, что поставка запасных частей от поставщика ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» сопровождалась УПД без подписи руководителя поставщика, бухгалтер ООО «Спецтранс» после подписания руководителем общества полученных УПД, занес данные в программу 1С и направил подписанные в одностороннем порядке УПД посредством почтовой связи в адрес контрагента для подписания второй стороной сделки. На дату направления данного возражения, подписанные в двухстороннем порядке первичные бухгалтерские документы от контрагента ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» в адрес ООО «Спецтранс» не поступили.

В своём заявлении налогоплательщик приводит перечень запасных частей, приобретенных у ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ», оформленный в виде таблицы:

№

Номенклатура

Ко

л-во

Ед.

Цена Сумма

Балка заднего среднего моста Scania

шт.

840 652

Вал редуктора SCANIA выходной (RBP 900) (Sc6)

шт

99 400

Вкладыши кореные ДВС STD KS

шт

22 041

88 164

Втулка 60*70*60

шт

3000

6 000

Кольцо уплотнительное гильзы верхнее

шт

2461

9 844

Кольцо уплотнительное гильзы (нижнее)

шт

2888

11 552

Лист рессоры передней Hyundai НР-270

шт

12 285

Набор прокладок

шт

3451

34 510

Палеи балансира (60* 175)

шт

3 500

14 000

Подшипник

шт

880

5 2801

…

130

Кнопка регулировки положения руля Scania

шт

10 360

Общество указывает, что запасные части, полученные от контрагента ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» использованы при текущем ремонте транспортных средств. Акты на списание материалов (запасных частей) представлены в налоговый орган.

Следует отметить, что ООО «Спецтранс» к возражениям на акт № 587 представлены акты на списание материалов без привязки к конкретному контрагенту, в отсутствие УПД и других первичных документов в отношении поставщика ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ», не представляется возможным установить какие именно запчасти приобретены от заявленного обществом контрагента.

Представленный налогоплательщиком перечень запасных частей не является документом, подтверждающим факт принятия товара к учету и, соответственно, правомерность применения вычетов по НДС.

Следовательно, ООО «Спецтранс» не соблюдены условия для принятия к вычету НДС по указанному контрагенту.

Обществом не представлено каких-либо новых документов по взаимоотношениям с ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ», которые могли бы послужить основанием для определения правомерности заявленных вычетов.

ООО «Спецтранс» 08.10.2024 представлены:

- договор поставки № 15У от 19.12.2022, заключенный с ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» на поставку ТМЦ;

- один счет-фактура от 29.03.2023; - ремонтные листы.

При этом документы представлены в очень низком качестве, практически не читаемые.

Так, не представляется возможным установить, кто подписывал договор от сторон сделки, из содержания единственного счета-фактуры не возможно установить наименование поставляемых ТМЦ, их количество и стоимость, не читается номер счета-фактуры. Общая сумма по счету-фактуре составляет более 3-х миллионов рублей, что не соответствует сумме налогового вычета, заявленного обществом по данному контрагенту. Содержание ремонтных листов (какие запасные части списываются), так же невозможно установить.

ООО «Спецтранс» представило документы по сделке с ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ» (УПД, договор, ремонтные листы) только 08.10.2024, т.е., после принятия налоговым органом оспариваемого решения и непосредственно перед подачей апелляционной жалобы на указанное решение.

В подтверждение факта выполнения работ (оказания услуг), поставки товаров, контрагентом ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ», ООО «Спецтранс» не представлены акты выполненных работ (оказанных услуг), товарно-транспортные накладные, путевые листы, иные документы (регистры бухгалтерского учета, в которых отражено оприходование

товаров (работ, услуг)) за 1 квартал 2023 года. Таким образом, обществом не подтверждена доставка и принятие на учет товаров, работ, услуг.

В связи с чем, в нарушение статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком завышена сумма налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2023 г. в размере 2 557 128,54 руб. по счетам-фактурам, выписанным от контрагента ООО «ТРЕЙДЭКСПЕРТ», с которым установлен факт отсутствия реальных финансово-хозяйственных отношений.

ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» ИНН <***> Уставный капитал: 10 000 руб.

Режим налогообложения: общая система налогообложения. До 01.01.2023 Общество применяло специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (УСН).

Основной вид деятельности – деятельность рекламных агентств (код 73.11), дополнительно открыто 47 видов деятельности, в т.ч.: разработка строительных проектов, строительство жилых и нежилых зданий, деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами, торговля оптовая офисной мебелью, предоставление услуг по перевозкам, деятельность web-порталов и др.

Сведения о наличии контрольно-кассовой техники: не зарегистрирована.

Объекты имущества, земельные участки, транспортные средства в собственности организации отсутствуют.

Обособленные подразделения не зарегистрированы. Среднесписочная численность: 1 чел.

Количество физических лиц, получивших доход в соответствии с формой 6-НДФЛ за 6 месяцев

2023 года - 0 человек.

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ: за 2020г. – 3 чел., 2021г. – 1 чел., за 2022г. – не представлялись. Суммы налога, исчисленного в бюджет, составляют менее 1% от выручки. В представленной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 г. удельный вес вычетов в исчисленной сумме налога составляет 100%, при этом вычеты в декларации по НДС за 1 квартал 2023г. при значительных оборотах сформированы за счет трех контрагентов (ООО «ЭЛПИДА», ООО «БРУТА», ООО «АЛОР»), обладающих признаками «технических» организаций. Налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2023 г. представлена с нулевыми показателями.

Факт представления налоговой декларации с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления (представление налоговой декларации с нулевыми показателями) указывает на формальность исполнения ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» норм налогового законодательства, поскольку сведение итоговых налоговых обязательств к минимальным значениям (к нулю) противоречит основной цели деятельности коммерческой организации - извлечение прибыли.

Отсутствие в собственности у контагента имущества, трудовых ресурсов, уплата налога в бюджет в минимальных размерах при значительных оборотах денежных средств, свидетельствуют о наличии у ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» признаков «технической» фирмы, созданной для осуществления формального документооборота.

ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по г. Москве.

Юридический адрес – 121359, Москва г., Маршала ФИО9 ул., 36, 8.

Согласно информации, содержащейся в информационных ресурсах налогового органа, собственником имущества по указанному адресу, является ФИО10 ИНН <***>.

В рамках статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонной ИФНС № 17 по Московской области направлено Поручение об истребовании документов (информации) № 3534 от 25.08.2023 в адрес собственника помещения ФИО10 с целью подтверждения договорных отношений с ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС». Согласно полученного уведомления № 5965 от 19.09.2023 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах, истребуемые документы ФИО10 не представлены.

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес ИФНС № 31 по г. Москве направлено поручение от 03.10.2023 № 1527 о проведении допроса собственника помещения ФИО10 на 19.10.2022 года по вопросам заключения договора с данной организацией, фактическому осуществлению деятельности, целях сдачи помещения и др.

Руководителями общества с 24.08.2006 по 10.01.2023 являлся ФИО11, с 11.01.2023 по 12.07.2023 ФИО12.

Учредителем с долей участия 100% с 12.01.2023 по настоящее время является ФИО12 ИНН <***> (адрес прописки: г. Псков).

Генеральным директором ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» с 13.07.2023 по настоящее время является ФИО13 ИНН <***> (иностранный гражданин, Республика Казахстан), в собственности у данного лица имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ФИО13 и ФИО12, являясь руководителем и учредителем данной организации, доходов от ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» не получали.

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес УФНС по Псковской области направлено поручение № 1148 от 25.08.2023 о проведении допроса ФИО12, по повестке № 3434 от 25.08.2023 свидетель на допрос не явился (уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах № 2142 от 26.10.2023).

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации в целях получения свидетельских показаний по вопросам реальности сделки с контрагентом ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» повторно инициированы мероприятия налогового контроля в отношении руководителя указанной организации:

Наименование организации

ФИО адресата

Вид документа

Результат

Руководитель ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС»

ФИО12

Уведомление № 1852 о

вызове свидетеля в налоговый орган для дачи показаний от 13.05.2024

повестка вручена руководитель на допрос не явился

Неявка указанного лица на допрос, свидетельствует об уклонении от дачи показаний

налоговому органу, а также, о том, что данное общество введено в цепочку взаимоотношений с целью завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость и получению необоснованной налоговой экономии.

Согласно данным налоговой декларации за 1 квартал 2023г. в разделе 8 «Книга покупок» уточненной № 6 ООО «Спецтранс» отражены счета-фактуры, выставленные ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» на общую сумму 11 906 961 руб., сумма НДС - 1 984 493,50 руб.

ООО «Спецтранс» 21.03.2024 представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация № 7 по НДС за 1 квартал 2023г., в которой из книги покупок исключен один счет-фактура № АО31_232722 от 31.03.2023 по контрагенту ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС».

В результате сумма входного НДС по счетам-фактурам от организации ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» заявлена в размере 1 576 960 руб., стоимость покупок 9 461 760 руб.

В отношении ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» установлены следующие обстоятельства, указывающие на «технический» характер деятельности контрагента.

Руководители ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» уклоняются от дачи показаний в отношении взаимоотношений с ООО «Спецтранс».

Суммы налога, исчисленного в бюджет, составляют менее 1% от выручки.

В представленной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 г. удельный вес вычетов в исчисленной сумме налога составляет 100%, при этом вычеты в декларации по НДС за 1 квартал 2023г. при значительных оборотах сформированы за счет трех контрагентов (ООО «ЭЛПИДА», ООО «БРУТА», ООО «АЛОР»), обладающих признаками «технических» организаций.

Отсутствие в собственности у Общества имущества, трудовых ресурсов, низкая налоговая нагрузка, свидетельствуют о наличии у ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» признаков «технической» фирмы, созданной для осуществления формального документооборота.

В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Россйской Федерации в адрес ООО «Спецтранс» направлено требование от 23.06.2023 № 1461 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» в 1 квартале 2023 г.

В ответ на указанное требование обществом представлены следующие пояснения: копии УПД на запасные части самовывозом будут предоставлены по мере их подписания контрагентом. Остальные запрошенные в требовании документы не оформлялись.

Налоговым органом по ТКС дополнительно направлено требование о представлении пояснений № 14950 от 16.08.2023 в адрес ООО «Спецтранс» о необходимости документального подтверждения налоговых вычетов, в том числе заявленных по контрагенту ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС»: договоры (контракты), счета-фактуры, первичные и иные документы, документы, подтверждающие принятие к учету приобретенных (товаров, работ, услуг). Требование вручено налогоплательщику 25.08.2023, документы и пояснения не представлены.

С возражениями на акт № 587 налогоплательщиком представлены только ведомость объемов работ, локальная смета и акты на списание материалов на устройство системы видеонаблюдения, а УПД, договор и доказательства оплаты фактически обществом не представлены.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес ООО «Спецтранс» повторно направлено требование № 1262 от 08.05.2024 о представлении документов (информации), в том числе в отношении контрагента ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС». В ответ на которое, ООО «Спецтранс» предоставлены следующие документы по контрагенту ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС»:

- универсальные передаточные документы (УПД) в количестве 4 шт.: № АО17_232722 от 17.02.2023, № АО17_232723 от 17.03.2023, № АО24_232722 от 24.03.2023, № АО31_232722 от 31.03.2023.

- договор поставки № 7П от 15.02.2023 и акты на списание материалов.

Спецификации, предусмотренные договором, в налоговый орган не представлены. Также не представлено доказательств, подтверждающих факт доставки (передвижения) товаров от ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» до ООО «Спецтранс».

В результате анализа условий указанного договора установлено, что в договоре поставки указан расчетный счет ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС», открытый 27.03.2023,

тогда как договор оформлен 15.02.2023, т.е. расчетный счет открыт позже даты заключения договора, но при этом указан в нем. Данные обстоятельства свидетельствуют о формальности заключения договора поставки между ООО «Спецтранс» и ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС».

На странице 20 заявления налогоплательщик заявляет, что к указанному договору поставки было заключено дополнительное соглашение, однако ввиду отсутствия штатного юриста, изменения внесены в сам договор, а не отдельными составленным документом.

Данный довод общества является голословным и не опровергает выводов инспекции о формальности заключения договора поставки между ООО «Спецтранс» и ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС».

Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие факт принятия к учету приобретенных товаров, работ, услуг (отражение на счетах бухгалтерского учета) за 1 квартал 2023г., наличие которых является обязательным условием правомерности применения налоговых вычетов по НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также обществом в ходе проверки не представлено документов об использовании элементов видеофиксации (запасных частей) в хозяйственной деятельности общества, в связи с чем, налогоплательщиком не подтверждена потребность в приобретении указанных товаров у ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС».

Таким образом, ООО «Спецтранс» документально не подтвержден факт использования элементов видеофиксации (запасных частей) в деятельности, облагаемой НДС.

Представленные к возражениям на акт № 587 акты на списание материалов (монтаж системы видеофиксации), ведомость объема работ (устройство системы видеонаблюдения) и локальная смета в отношении контрагента ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» в отсутствие УПД и иных первичных документов, составлены формально.

Следовательно, ООО «Спецтранс» не соблюдены условия для принятия к вычету НДС по указанному контрагенту.

В соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес ИФНС № 31 по г. Москве направлено поручение от 16.06.2023 № 2378 об истребовании документов (информации) у ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» по взаимоотношениям с ООО «Спецтранс».

В ответ на которое ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» представило выписку из книги продаж, подписанную ЭЦП ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС», содержащую сведения о реквизитах счетов-фактур, стоимости продаж, ИНН/КПП покупателя. Иные запрашиваемые документы ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» не представило.

Следует отметить, что сама по себе выписка из книги продаж в отсутствие первичных документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) не является надлежащими доказательствами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, сделка ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» документально не подтверждена.

Как указано выше, согласно показаниям директора ООО «Спецтранс» ФИО8, у ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» приобретались элементы видеофиксации.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлено, что поставщики, отраженные в книге покупок ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС», не могли осуществить реализацию товаров (работ, услуг), поскольку являются «техническими» организациями.

В результате анализа расчетных счетов ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» и ООО «Спецтранс» установлено, что в 1 квартале 2023 года со счетов ООО «Спецтранс» оплата в адрес контрагента не производилась, при этом во 2 квартале 2023 года со счетов ООО «Спецтранс» перечислено в адрес ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» денежных средств в

сумме 913 253 руб. (7,67% от общей суммы сделки) с назначением платежа «за ТМЦ». Поступившие на расчетный счет ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» денежные средства расходуются с назначением платежа «Авансовые платежи для единого лицевого счета, открытого в ФТС России. НДС не облагается» в адрес ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА ИНН <***>.

Согласно официальному сайту kad.arbitr.ru ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Спецтранс» не обращалось.

Не обращение ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» в суд за защитой своих нарушенных прав не соответствует разумному поведению участников сделки при исполнении договора и направлено лишь на создание видимости финансово-хозяйственных отношений между указанными организациями.

Из анализа банковских выписок ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» установлено, что за 1 квартал 2023 года на расчетный счет общества поступили денежные средства в сумме 3 300 руб., списаны - 2 496.76 руб., при этом согласно данным книг покупок и продаж за 1 квартал 2023 года стоимость продаж составила 249 102 924,60 руб., стоимость покупок – 249 669 510,40 руб.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о несоразмерности оборотов по книге продаж и покупок поступившим и списанным с расчетных счетов денежных средств.

Отсутствуют платежи, присущие ведению реальной финансово – хозяйственной деятельности, в том числе на оплату труда работникам, арендные платежи, за коммунальные услуги (электро-, тепло-, водоснабжение и др.).

Таким образом, установленные факты свидетельствуют об отсутствии сделки по поставке товаров от ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС»:

- непредставление первичных документов, подтверждающих реальность сделки;

- налоги в бюджет исчисляются в минимальных суммах, несоразмерных с отраженными оборотами;

- 100 % вычетов сформировано за счет контрагентов, обладающих признаками «технической» организации;

- отсутствие трудовых, материальных и производственных ресурсов для осуществления деятельности;

- при проведении мероприятий налогового контроля не установлено приобретение ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» товара, «якобы» реализованного в адрес ООО «Спецтранс»;

- отсутствие оплаты ООО ««Спецтранс» в адрес ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» в полном объеме, бездействие ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» в части защиты своих прав по обращению в суд с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Спецтранс»;

- несоответствии товарных и денежных потоков: отражение в налоговой декларации по НДС операций с контрагентами, расчеты с которыми отсутствуют, расчеты с организациями, сведения о которых не содержатся в книгах покупок и продаж за соответствующий период;

- отсутствуют платежи, присущие ведению реальной финансово – хозяйственной деятельности, в том числе арендные платежи, за коммунальные услуги (электро-, тепло-, водоснабжение и др.).

Таким образом, основной целью заключения ООО «Спецтранс» сделок с ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» являлось не достижение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии. Налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов, поскольку обязательство ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС» по сделке не исполнено «спорным» контрагентом.

В связи с чем, в нарушение статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса

Российской Федерации налогоплательщиком завышена сумма налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2023 года в размере 1 576 960 рублей по счетам-фактурам, отраженным в уточненной налоговой декларации № 7 по НДС за 1 квартал 2023г. по взаимоотношениям с ООО «ТК «АРСЕНАЛ – ОФИС», с которым установлен факт отсутствия реальных финансово-хозяйственных отношений.

ООО «ГРИН АЙС» ИНН <***>

ООО «ГРИН АЙС» зарегистрировано 15.02.2016. С 13.02.2024 находится в стадии ликвидации. Уставный капитал – 10 000 руб. Режим налогообложения: ОСНО. В период с 2020 по 2022 год включительно ООО «ГРИН АЙС» применялся специальный налоговый режим в виде УСН.

Основной вид деятельности ООО «ГРИН АЙС» - предоставление услуг по перевозкам (ОКВЭД:49.42). С 29.03.2023 года дополнительно заявлено еще 52 вида деятельности (в том числе: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий, 46.90 Торговля оптовая неспециализированная, 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта, 49.20.1 Перевозка опасных грузов и др.)

Сведения о наличии контрольно-кассовой техники: не зарегистрирована.

В отношении ООО «ГРИН АЙС» в ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией установлена следующие обстоятельства, указывающая на «технический» характер деятельности контрагента.

Объекты имущества, земельные участки, транспортные средства в собственности организации отсутствуют.

Обособленные подразделения не зарегистрированы. Среднесписочная численность: 0 чел.

Количество физических лиц, получивших доход в соответствии с формой 6-НДФЛ за 6 месяцев 2023 года - 0 человек.

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ не представлялись.

Суммы налога, исчисленного в бюджет, составляет менее 1% от выручки. В представленной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023г. удельный вес вычетов в исчисленной сумме налога составляет 100%. При этом вычеты в налоговых декларациях по НДС за 1 квартал 2023г. сформированы за счет двух контрагентов, обладающих признаками «технических» организаций.

Факт представления налоговой декларации с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления указывает на формальность исполнения ООО «ГРИН АЙС» норм налогового законодательства, поскольку сведение итоговых налоговых обязательств к минимальным значениям противоречит основной цели деятельности коммерческой организации – извлечение прибыли.

ООО «ГРИН АЙС» состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве. С 13.02.2024 находится в стадии ликвидации.

Юридическим адресом ООО «ГРИН АЙС» с 15.02.2016 являлся 127051, <...>.

Указанный адрес является также юридическим адресом ООО «Сухаревский плаза» ИНН <***>.

Из анализа имеющихся в электронном архиве регистрационного дела документов: гарантийного письма от ООО «Сухаревский плаза» исх. б/н от 09.02.2016 установлено, что собственник помещения гарантирует предоставление ООО «ГРИН АЙС» нежилого здания (5-этажного общей площадью 2 119,3 кв.м.), находящегося по адресу: 127051, <...>, в качестве адреса регистрации.

Направлено поручение № 3086 от 31.07.2023 об истребовании документов (информации) у собственника помещения - ООО «Сухаревский плаза», в ответ на которое обществом представлено письмо (исх. № 01/0408 от 04.08.2023), в котором сообщено, что ООО «Сухаревский плаза» не заключало договор аренды с ООО «ГРИН АЙС», указанный

контрагент ему не знаком, с представителями данной организации не взаимодействовали, оплата не производилась, помещение по данному адресу в аренду не предоставлялось. Также ООО «Сухаревский плаза» представлен перечень организаций, которым указанное помещение предоставлено в аренду, ООО «ГРИН АЙС» в указанном перечне отсутствует.

Межрайонной ИФНС России № 2 по г. Москве 01.08.2023 проведен осмотр по адресу регистрации ООО «ГРИН АЙС» (протокол осмотра № 14588), в ходе которого нахождение ООО «ГРИН АЙС» по данному адресу не установлено, следовательно, сведения об адресе юридического лица, указанные в ЕГРЮЛ, являются недостоверными.

По расчетному счету ООО «ГРИН АЙС» за периоды 2022 г. и 1-2 кварталы 2023 г. не установлено перечисление денежных средств за аренду нежилых помещений в адрес каких-либо организаций либо индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, проведенными мероприятиями налогового контроля фактическое нахождение ООО «ГРИН АЙС» по юридическому адресу не установлено.

Учредителями указанного контрагента (доля 100%) с 15.02.2016 по 25.01.2023 являлась ФИО14, с 25.01.2023 - ФИО15.

Руководителями общества с 15.02.2016 по 24.01.2023 являлся ФИО16 ИНН <***> (адрес регистрации г. Москва), с 25.01.2023 по 01.10.2023 - ФИО17 ИНН <***> (адрес прописки г. Псков), с 02.10.2023 по 12.02.2024 - ФИО18 ИНН <***>, с 13.02.2024 по настоящее время ФИО19 ИНН <***>.

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ в адрес ФИО16 и ФИО17 денежные средства (доходы) от организации ООО «ГРИН АЙС» за 1 и 2 кварталы 2023 года не перечислялись.

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ за 2022 год ФИО16 с января по декабрь 2022 г. и с января по август 2023 г. получал доходы от ООО «ТМХ-пассажирский транспорт» ИНН <***>, в январе и марте 2022 г. - от ООО «Метровагонмаш- Сервис» ИНН <***>.

В адрес ООО «ТМХ-пассажирский транспорт» направлено поручение от 08.09.2023 № 3772 об истребовании документов (информации) в отношении ФИО16, в ответ на которое письмом № 1896-ТМХ ПТР от 26.09.2023 представлены копии трудового договора с работником и справки о доходах и суммах налога физического лица за 2022 год.

Согласно трудовому договору № 20-Т-2022 от 26.01.2022, заключенному между ООО «ТМХ-пассажирский транспорт» (работодатель) и ФИО16 (работник), ФИО16 принят на работу на должность главного специалиста в структурное подразделение: Управление по безопасности. Фактический адрес осуществления деятельности – г. Москва.

Направлено поручение № 1150 25.08.2023 о допросе ФИО16 по повестке № 4493 от 28.08.2023. Свидетель на допрос не явился, что свидетельствуют об уклонении ФИО16 от дачи показаний.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у ФИО16 опыта в руководящей должности организации и невозможности осуществления руководства деятельностью ООО «ГРИН АЙС».

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ за 2022 год ФИО17 в мае и августе 2022 г. получал доход от Администрации сельского поселения «Писковичская Волость».

В адрес Администрация сельского поселения «Писковичская Волость» направлено поручение от 08.09.2023 № 3771 об истребовании документов (информации) в отношении ФИО17, в ответ на которое, письмом от 26.09.2023, представлены копии муниципальных контрактов, заключенных с ФИО17, акты приемки выполненных работ и справки о доходах и суммах налога физического лица за 2022 год.

Согласно представленным муниципальным контрактам от 04.05.2022, от 26.08.2022 Администрация сельского поселения «Писковичская Волость» являлась заказчиком, а ФИО17 – подрядчиком по выполнению работ, связанных с благоустройством

территории в деревне Ваулино и по текущему ремонту пешеходных висячих мостов в деревне Голубово и Черняковичи сельского поселения «Писковичская волость». В пояснительной записке Администрация сельского поселения «Писковичская Волость» пояснила, что сведениями о контактном номере телефона и фактическом адресе проживания ФИО17 не располагает.

Направлено поручение № 1149 от 25.08.2023 о допросе ФИО17, свидетель на допрос по повестке № 3442 от 25.08.2023 не явился.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ ФИО17 с 25.01.2023 назначен руководителем ООО «СТИОЛИТ» ИНН <***>: дата образования 16.11.2015, вид деятельности - 62.01 Разработка компьютерного программного обеспечения. В отношении ООО «СТОЛИТ» 06.09.2023 внесена запись о недостоверности адреса регистрации - 115193, <...>, пом. 4Н.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у ФИО17 опыта в руководящей должности организации и невозможности осуществления руководства деятельностью ООО «ГРИН АЙС».

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации в целях получения свидетельских показаний по вопросам реальности сделки с контрагентом ООО «ГРИН АЙС» повторно инициированы мероприятия налогового контроля в отношении руководителей указанной организации:

Наименование организации

ФИО адресата

Вид документа

Результат

Руководитель ООО «ГРИН АЙС»

ФИО17

Уведомление № 1851 о вызове свидетеля в

налоговый орган для дачи показаний от 13.05.2024

Повестка вручена.

Руководитель на допрос не явился

Руководитель ООО «ГРИН АЙС»

ФИО16

Уведомление № 3086 о вызове свидетеля в

налоговый орган для дачи показаний от 13.05.2024

Повестка вручена.

Руководитель на допрос не явился

Руководитель ООО «ГРИН АЙС»

ФИО19

Уведомление № 1077 о вызове свидетеля в налоговый орган для дачи

показаний от 13.05.2024

Повестка вручена.

Руководитель на допрос не явился

Неявка указанных лиц на допрос, свидетельствует об уклонении от дачи показаний

налоговому органу, а также, о том, что данное общество введены в цепочку взаимоотношений с целью завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость и получению необоснованной налоговой экономии.

Согласно данным налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 г. в разделе 8 «Книга покупок» ООО «Спецтранс» отражены счета-фактуры, выставленные ООО «ГРИН АЙС» на общую сумму 11 125 200 руб., сумма НДС - 1 854 200,01 руб.

В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес ООО Спецтранс» направлено требование от 23.06.2023 № 1458 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «ГРИН АЙС» в 1 квартале 2023 г. В ответ на указанное требование обществом представлены следующие пояснения: - копии УПД на услуги перевозки груза будут предоставлены по мере их подписания контрагентом. Копия договора № 3 от 19.01.2022, заключенного с ООО «ГРИН АЙС», будет предоставлена по мере подписания контрагентом.

Налоговым органом по ТКС дополнительно направлено требование о представлении пояснений № 14950 от 16.08.2023 в адрес ООО «Спецтранс» о необходимости документального подтверждения налоговых вычетов, в том числе заявленных по контрагенту ОО «ГРИН АЙС»: договоры (контракты), счета-фактуры, первичные и иные документы, документы, подтверждающие принятие к учету приобретенных (товаров, работ, услуг). Требование вручено 25.08.2023, документы и пояснения не представлены.

Согласно показаниям директора ООО «Спецтранс» ФИО8 (протокол допроса № 265 от 21.09.2023) ООО «ГРИН АЙС» оказывало для общества услуги перевозки.

В подтверждение факта оказания услуг контрагентом ООО «ГРИН АЙС», ООО «Спецтранс» акты выполненных работ (оказанных услуг), транспортные накладные, иные документы (регистры бухгалтерского учета, в которых отражено оприходование товаров (работ, услуг) за 1 кв. 2023г.) не представлены.

Таким образом, налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие факт принятия к учету приобретенных товаров, работ, услуг (отражение на счетах бухгалтерского учета) за 1 квартал 2023 г., наличие которых является обязательным условием правомерности применения налоговых вычетов по НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

ООО «Спецтранс» в ходе проведения камеральной налоговой проверки, а также на стадии возражений не представило налоговому органу подтверждающие документы по сделке с ООО «ГРИН АЙС» (надлежащие УПД, договор, доказательства оплаты).

Также обществом не представлены документы и информация, подтверждающие необходимость приобретения услуг перевозки у контрагента ООО «ГРИН АЙС» для хозяйственной деятельности общества.

Таким образом, ООО «Спецтранс» документально не подтвердило использование услуг, приобретенных у ООО «ГРИН АЙС», в деятельности, облагаемой НДС.

Следовательно, ООО «Спецтранс» не соблюдены условия для принятия к вычету НДС по указанному контрагенту.

Инспекцией направлено поручение от 16.06.2023 № 2379 об истребовании документов (информации) у ООО «ГРИН АЙС» по взаимоотношениям с ООО «Спецтранс». Уведомлением № 21-2824 от 07.07.2023 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах, сообщено, что истребуемые документы ООО «ГРИН АЙС» не представлены.

Таким образом, контрагентом сделка с ООО «Спецтранс» документально не подтверждена.

ООО «ГРИН АЙС» при значительных оборотах уплачивает НДС в бюджет в минимальном размере. 100% вычетов сформировано за счет двух контрагентов, обладающих признаками технических организаций. Контрагентами документально не подтверждены сделки с ООО «ГРИН АЙС».

В результате анализа расчетных счетов ООО «ГРИН АЙС» и ООО «Спецтранс» перечислений денежных средств в адрес ООО «ГРИН АЙС» со счетов ООО «Спецтранс» не установлено. Согласно официальному сайту kad.arbitr.ru ООО «ГРИН АЙС» в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Спецтранс» не обращалось.

При анализе выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО «ГРИН АЙС» за период с 01.01.2023 по 31.03.2023, не установлено движение денежных средств.

В связи с чем, по расчетному счету общества не установлены контрагенты, у которых ООО «ГРИН АЙС» могло приобретать услуги, арендовать транспортные средства, либо контрагенты, которые могли быть привлечены для оказания каких-либо услуг (в том числе услуг по перевозке). При этом, согласно данным книг покупок и продаж за 1 квартала 2023 года, стоимость продаж отражена в размере 203 243 442,57 руб., стоимость покупок – 205 666 346,40 руб.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о несоразмерности оборотов по книге продаж и покупок операциям по расчетному счету общества.

По расчетным счетам ООО «ГРИН АЙС» отсутствуют платежи, присущие ведению реальной финансово-хозяйственной деятельности, в том числе арендные платежи, за коммунальные услуги (электро-, тепло-, водоснабжение и др.).

Таким образом, установленные факты свидетельствуют об отсутствии сделки по поставке товаров от ООО «ГРИН АЙС»:

- непредставление первичных документов, свидетельствующих о реальности сделки с контрагентом;

- отсутствие организации по адресу регистрации;

- в результате анализа трудовой деятельности установлено отсутствие опыта в руководящей должности у директоров общества;

- налоги в бюджет исчисляются в минимальных суммах, несоразмерных с отраженными оборотами;

- 100 % вычетов сформировано за счет контрагентов, обладающих признаками «технических» организаций;

- отсутствие трудовых, материальных и производственных ресурсов для осуществления деятельности;

- при проведении мероприятий налогового контроля не установлено приобретение ООО «ГРИН АЙС» услуг по перевозке;

- отсутствие оплаты ООО «Спецтранс» в адрес ООО «ГРИН АЙС» в полном объеме, бездействие ООО «ГРИН АЙС» в части защиты своих прав по обращению в суд с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Спецтранс»;

- несоответствие товарных и денежных потоков: отражение в налоговой декларации по НДС операций с контрагентами, расчеты с которыми отсутствуют, несоразмерность оборотов по книге продаж и покупок операциям по расчетному счету общества;

- отсутствие платежей, присущих ведению реальной финансово – хозяйственной деятельности, в том числе арендные платежи, за коммунальные услуги (электро-, тепло-, водоснабжение и др.).

Основной целью заключения ООО «Спецтранс» сделок с ООО «ГРИН АЙС» являлось не достижение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии. Налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов, поскольку обязательство ООО «ГРИН АЙС» по сделке не исполнено «спорным» контрагентом.

В связи с чем, в нарушение статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком завышена сумма налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2023 г. в размере 1 854 200,01 рублей по счетам-фактурам, выписанным от контрагента ООО «ГРИН АЙС», с которым установлен факт отсутствия реальных финансово-хозяйственных отношений.

Довод налогоплательщика о том, что налоговый орган, проанализировав книгу покупок за 1 квартал 2023г. поставщика ООО «ГРИН АЙС» пришел к выводу, что услуги перевозки в адрес ООО «Грин-Айс» не оказывались, не учитывая то, что перевозчики могли применять УСН, расчет с ними мог быть осуществлен наличными денежными средствами, а ООО «ГРИН АЙС» не отразило операции по грузоперевозкам в книге покупок по НДС, подлежит отклонению как не подтвержденный документально (обществом в подтверждении данного довода не представлены оборотно-сальдовые ведомости и карточки счета 50, расходные кассовые ордера).

Налоговым органом проведен анализ книг покупок и банковской выписки контрагента-поставщика ООО «ГРИН АЙС», в результате которого не установлено движение денежных средств за период с 01.01.2023 по 31.03.2023 по расчетному счету общества.

В ходе камеральной проверки и при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что документы по взаимоотношениям ООО «Спецтранс» и ООО «ГРИН АЙС», не представлены ни одной из сторон, что не подтверждает действительное совершение хозяйственных операций, в связи с которыми налогоплательщиком применены налоговые вычеты по НДС.

В ответ на требование № 1262 о предоставлении документов (информации) от 08.05.2024, направленное обществу в рамках проведения дополнительных мероприятий

налогового контроля, ООО «Спецтранс» указало, что у поставщика ООО «ГРИН АЙС» приобретались услуги перевозки груза по договору № 3 от 19.01.2023. Документы (УПД, договоры) по контрагенту ООО «ГРИН АЙС» будут предоставлены обществом позже, в связи с тем, что в настоящее время документы переданы на переподписание, так как ранее предоставленные документы были заполнены некорректно. По мере поступления документы будут предоставлены в налоговый орган.

При этом обществом, в ходе проведения камеральной налоговой проверки и на стадии возражений, не было представлено каких-либо документов по взаимоотношениям с ООО «ГРИН АЙС», которые могли бы послужить основанием для определения правомерности заявленных вычетов.

ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» ИНН <***> Уставный капитал – 10 000 руб.

Режим налогообложения: общая система налогообложения, в период с 2020 по 2022 год включительно ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» применялся специальный налоговый режим в виде УСН.

Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная, дополнительно заявлено 68 видов деятельности, 67 из которых открыты с 04.04.2023 (в том числе: разработка строительных проектов, строительство жилых и нежилых зданий, торговля прочими автотранспортными средствами и др.

Сведения о наличии контрольно-кассовой техники: не зарегистрирована.

В отношении ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» в ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией установлена следующие обстоятельства, указывающая на «технический» характер деятельности контрагента.

Согласно данным АСК НДС-2 за 1 квартал 2023 г. в разделе 8 «Книга покупок» НД по НДС ООО «Спецтранс» отражены счет-фактуры, выставленные ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» на общую сумму 10 728 777 руб., сумма НДС - 1 788 129,51 руб.

Сведения в отношении адреса места нахождения организации недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице от 16.11.2023).

Из анализа имеющихся в электронном архиве регистрационного дела документов: предварительного договора аренды нежилого помещения № 36609 от 14.04.2023, гарантийного письма от 14.04.2023 ФИО20 ИНН <***>, следует, что собственник помещения гарантирует предоставление офисного помещения общей площадью 15 кв.м. в аренду ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ», размер арендной платы составляет 30 000 руб. в месяц, включая коммунальные и эксплуатационные платежи.

Направлено поручение от 28.07.2023 № 982 о проведении допроса ФИО20. В ходе допроса (протокол допроса от 23.08.2023 № 478) свидетель подтвердила, что является собственником помещения по адресу: <...>, и сообщила, что ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ», руководители ФИО21, ФИО22 ей не знакомы, договорных отношений с ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» не имеет, договоры аренды: предварительный и основной, не заключала.

Проведен осмотр (протокол осмотра № 05/6 от 28.09.2023) объекта недвижимости по адресу: <...>, при проведении которого не установлено каких-либо признаков нахождения ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» (вывесок, сотрудников и т.п.) по указанному адресу.

Из анализа расчетных счетов ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» за периоды 2022-2023г. не установлено перечисление арендных платежей в адрес сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей.

ФИО22 и ФИО21 являясь руководителями ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» в проверяемом периоде, доходы в ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» не

получали. От дачи показаний в отношении взаимоотношений с ООО «Спецтранс» руководители ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» уклонились.

Суммы налога, исчисленного в бюджет, составляют менее 1% от выручки (в представленных налоговых декларациях по НДС за 1 квартал 2023г., 2 квартал 2023г. удельный вес вычетов в исчисленной сумме налога составляет 100%), при этом вычеты в декларации по НДС за 1 квартал 2023г. при значительных оборотах сформированы за контрагентов (ООО «ЕМЕЛЯ», ООО «ДИСПИ», ООО «ИГАС-ИНЖ», ООО «СИЛЕН»), обладающих признаками «технических» организаций.

Отсутствие в собственности у общества имущества, трудовых ресурсов, низкая налоговая нагрузка, свидетельствуют о наличии у ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» признаков «технической» фирмы, созданной для осуществления формального документооборота.

В адрес ООО «Спецтранс» направлено требование от 23.06.2023 № 1451 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» в 1 квартале 2023 г. В ответ на указанное требование Обществом представлены следующие пояснения: - копии УПД на запасные части самовывозом будут предоставлены по мере их подписания контрагентом. Остальные запрошенные в требовании документы не оформлялись.

Налоговым органом по ТКС дополнительно направлено требование о представлении пояснений № 14950 от 16.08.2023 в адрес ООО «Спецтранс» о необходимости документального подтверждения налоговых вычетов, в том числе заявленных по контрагенту ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ»: договоры (контракты), счета-фактуры, первичные и иные документы, документы, подтверждающие принятие к учету приобретенных (товаров, работ, услуг). Требование вручено 25.08.2023, документы и пояснения не представлены.

Согласно показаниям директора общества ФИО8 (протокол допроса № 265 от 21.09.2023) у ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» приобретались запасные части для автомобилей и спецтехники.

В подтверждение факта поставки запасных частей контрагентом ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» ООО «Спецтранс» товарные накладные (акты выполненных работ (оказанных услуг)), иные документы (регистры бухгалтерского учета, в которых отражено оприходование товаров (работ, услуг) за 1 кв. 2023г) не представлены.

Таким образом, налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие факт принятия к учету приобретенных товаров, работ, услуг (отражение на счетах бухгалтерского учета) за 1 квартал 2023 г., наличие которых является обязательным условием правомерности применения налоговых вычетов по НДС в соответствии с пунктом 1 статьи172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также обществом не представлено документов о расходовании товаров, приобретение которых оформлено от ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ», в хозяйственной деятельности общества в связи с чем, налогоплательщиком не подтверждена потребность в приобретении указанных товаров у ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ».

Таким образом, ООО «Спецтранс» документально не подтвержден факт использования запасных частей в деятельности, облагаемой НДС.

Следовательно, ООО «Спецтранс» не соблюдены условия для принятия к вычету НДС по указанному контрагенту.

В адрес ИФНС № 31 по г. Москве направлено поручение от 16.06.2023 № 2381 об истребовании документов (информации) у ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» по взаимоотношениям с ООО «Спецтранс». Согласно полученному уведомлению № 3751 от 11.07.2023 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах, истребуемые документы ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» не представлены.

В результате анализа расчетных счетов ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» и ООО «Спецтранс» не установлено перечислений денежных средств в адрес ООО «ИЦ

ТЕХНОМОНТАЖ» со счетов ООО «Спецтранс». Согласно официальному сайту kad.arbitr.ru ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Спецтранс» не обращалось.

Из анализа банковских выписок ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» установлено, что с 01.01.2023 по 31.03.2023 на расчетном счете произведена лишь одна приходная операция (перевод в размере 1100 руб.), расходные операции отсутствуют, при этом сумма реализации в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 г. составила 363 125 279,88 рублей, сумма налоговых вычетов – 362 974 007,04 руб. Указанные обстоятельства свидетельствуют о несоразмерности оборотов по книге покупок и продаж поступившим и списанным с расчетного счета денежных средств.

К возражениям к акту № 587 представлены письма ООО «Спецтранс» к руководителю ООО «СИБТЕХРЕГИОН» с просьбой произвести оплату в адрес получателя ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» (исх. № 56 от 18.05.2023. исх. № 65 от 26.05.2023, исх. № 61 от 23.05.2023, исх. № 49 от 16.05.2023) и платежные поручения в количестве 4 шт. на общую сумму 1 124 753 руб. (10% от общей суммы сделки с контрагентом).

То есть, оплата в адрес поставщика ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» произведена третьим лицом – ООО «СИБТЕХРЕГИОН» по просьбе ООО «Спецтранс».

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля исследовано дальнейшее использование денежных средств, поступивших от ООО «СИБТЕХРЕГИОН» – денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ», в течение последующих дней расходуются в адрес Федеральной Таможенной Службы ИНН <***> с назначением платежа «Авансовые платежи для единого лицевого счета, открытого в ФТС России. НДС не облагается» и в адрес ООО «РЕСО-ЛИЗИНГ» ИНН <***> с назначением платежей «Услуги финансовой аренды (лизинга) за май 2023 года по договору № 14345СП2-БАО/04/2021 от 14 августа 2021г. В том числе НДС 20%, 10 574 руб.».

При этом ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» не является участником внешнеэкономической деятельности. В результате истребования документов (информации) у ООО «РЕСО-ЛИЗИНГ» по поручению № 2466 от 13.05.2024 по сделке с ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» представлены документы, не имеющие отношения к сделке между ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» и ООО «РЕСО-ЛИЗИНГ» (договоры лизинга, составленные в 2021 году, акт сверки расчетов и акты приема-передачи с третьими лицами, не имеющими отношения к ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ»).

При проведении проверки не установлено реальных поставщиков товаров (работ, услуг), которые могли быть реализованы ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» в адрес ООО «Спецтранс» в 1 квартале 2023 г. Источник приобретения товаров (работ, услуг) отсутствует.

Отсутствуют платежи, присущие ведению реальной финансово – хозяйственной деятельности, в том числе арендные платежи, за коммунальные услуги (электро-, тепло-, водоснабжение и др.).

Таким образом, установленные факты свидетельствуют об отсутствии сделки по поставке товаров от ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ»:

- налоги в бюджет исчисляются в минимальных суммах, несоразмерных с отраженными оборотами;

- 100% вычетов сформировано за счет контрагентов, обладающего признаками «технических» организаций;

- отсутствие трудовых, материальных и производственных ресурсов для осуществления деятельности;

- при проведении мероприятий налогового контроля не установлено приобретение ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» товара (запасных частей), «якобы» реализованных в адрес ООО «Спецтранс»;

- отсутствие оплаты ООО «Спецтранс» в адрес ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» в полном объеме, бездействие ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» в части защиты своих прав по обращению в суд с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Спецтранс»;

- несоответствие товарных и денежных потоков: отражение в налоговых декларациях по НДС операций с контрагентами, расчеты с которыми отсутствуют;

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля обществом представлен договор поставки № 2 от 13.01.2023, заключенный с ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ», в котором указан расчетный счет поставщика, открытый 15.03.2023, тогда как сам договор заключен 13.01.2023, т.е. расчетный счет открыт позже даты заключения договора, но при этом указан в нем. Данные обстоятельства свидетельствуют о формальности заключения договора поставки между ООО «Спецтранс» и ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ».

К возражениям на акт № 587 налогоплательщиком представлены акты списания материалов, утвержденные и подписанные директором ФИО8, в которых указана цель расхода: текущий ремонт автотранспорта, ремонт автотранспортных средств (в разрезе наименований).

С возражениями на дополнение к акту, ООО «Спецтранс» представлены ремонтные листы в количестве 36 шт.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля требованием № 1518 от 10.06.2024 у ООО «Спецтранс» запрошены документы, подтверждающие использование в предпринимательской деятельности запасных частей, приобретенных у ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» в 1 квартале 2023 г. (дефектные ведомости), а также с целью подтверждения правомерности и обоснованности материальных расходов запрошены документы и пояснения в отношении представленных актов на списание материалов (вид ремонта, расчет стоимости ремонта и необходимого количества материалов).

В ответ общество пояснило, что запрашиваемые документы не являются первичными бухгалтерскими документами, следовательно, не являются документами для исчисления и уплаты налогов.

Таким образом, документов, подтверждающих размер и необходимость хозяйственных нужд и расходов на ремонт основных и автотранспортных средств, налогоплательщиком не представлено.

Представленные ремонтные листы (вид ремонта: текущий), утвержденные руководителем общества ФИО8 являются внутренними документами общества и не могут подтверждать факт реального приобретения ТМЦ.

Относительно довода ООО «Спецтранс», что налоговым органом не обследован адрес регистрации, действовавший в период осуществления сделки с контрагентом: <...>, необходимо отметить, что согласно имеющемуся в электронном архиве регистрационного дела заявлению генерального директора ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» ФИО22 (являлась директором с 22.07.2020 по 21.02.2023) сведения об адресе указанного общества, включенные в ЕГРЮЛ: <...> – являются недостоверным, организация по данному адресу не находится.

Одновременно с возражениями на дополнение к акту, обществом представлены УПД по взаимоотношениям с ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ».

Налоговым органом проведен анализ представленных документов в отношении контрагента ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» (договор поставки № 2 от 13.01.2023, УПД на приобретение запасных частей), по результатам которого установлено следующее.

Между ООО «Спецтранс» и ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» заключен договор поставки № 2 от 13.01.2023 на поставку запчастей (далее – товар).

Спецификации, предусмотренные договором, в налоговый орган не представлены. Также не представлено доказательств, подтверждающих факт доставки (передвижения) товаров от ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» до ООО «Спецтранс».

В результате анализа имеющихся у налогового органа документов (информации), а также выписок по расчетному счету, установлено, что в 1 квартале 2023 года ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» не производило закупку запасных частей, в том числе идентичных поставляемым в адрес ООО «Спецтранс». Источник приобретения товаров отсутствует. Поставщики, отраженные в книге покупок ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ», не могли осуществить реализацию товаров (работ, услуг) в его адрес ввиду отсутствия трудовых ресурсов и материально-технической базы.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам не установлено взаимоотношений между ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» и организациями, отраженными обществом в книгах покупок и продаж. Так, за период с 01.01.2023 по 31.03.2023 на расчетном счете Общества произведена лишь одна приходная операция (перевод в размере 1100 руб.), расходные операции отсутствуют, при этом сумма реализации в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 г. составила 363 125 279,88 руб., сумма налоговых вычетов – 362 974 007.04 руб.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о формальности отношений ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» с указанными в книгах покупок и продаж контрагентами.

Также по расчетному счету не установлено платежей, присущих ведению реальной финансово – хозяйственной деятельности, в том числе арендные платежи, за коммунальные услуги (электро-, тепло-, водоснабжение и др.).

Следовательно, ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» отсутствовала возможность поставить запасные части в адрес ООО «Спецтранс» в 1 квартале 2023 года. Сделка между организациями проведена формально – на бумаге.

К возражениям налогоплательщиком представлены акты списания материалов, утвержденные и подписанные директором ФИО8, в которых указана цель расхода: текущий ремонт автотранспорта, ремонт автотранспортных средств (в разрезе наименований).

Требованием № 1518 от 10.06.2024 у ООО «Спецтранс» запрошены документы, подтверждающие использование в предпринимательской деятельности запасных частей, приобретенных у ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» в 1 квартале 2023 г. (дефектные ведомости), а также с целью подтверждения правомерности и обоснованности материальных расходов запрошены документы и пояснения в отношении представленных актов на списание материалов (вид ремонта, расчет стоимости ремонта и необходимого количества материалов). Ответ не представлен. Т.е. документов, подтверждающих размер и необходимость хозяйственных нужд и расходов на ремонт основных и автотранспортных средств, налогоплательщиком не представлены.

Таким образом, основной целью заключения ООО «Спецтранс» сделок с ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» являлось не достижение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии. Налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов, поскольку обязательство ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ» по сделке не исполнено «спорным» контрагентом.

за 1 квартал 2023 г. в размере 1 788 129,51 руб. по счетам-фактурам, выписанным от контрагента ООО «ИЦ ТЕХНОМОНТАЖ», с которым установлен факт отсутствия реальных финансово-хозяйственных отношений.

Документов, подтверждающих реальную доставку грузов (товарно-транспортные накладные, путевые листы, экспедиторские документы, доверенности железнодорожные накладные, договоры перевозки, договоры гражданско-правового характера, договоры аренды, иные документы), налогоплательщиком и его контрагентами не представлено.

Заявитель указывает, что ТТН у него отсутствуют в связи с тем, что доставка товара была включена в стоимость товара. В то же время, заявитель не указывает, каким способом товар был доставлен (автомобильным, ж/д транспортом, транспортной компанией и т.п.), где товар принимался.

Кроме того, налоговым органом в ходе проверки устанавливалась совокупность обстоятельств, позволяющих расценить действия общества и его контрагентов, как согласованные действия лиц, направленные на уменьшение налоговой обязанности.

Суд исходит из того, что представленные заявителем документы и доводы не могут подтвердить проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе спорных контрагентов в силу следующего.

В ходе камеральной проверки у ООО «Спецтранс» истребованы документы, подтверждающие осуществление поиска и мониторинга, а также деловую переписку со «спорными» контрагентами.

В результате анализа документов, представленных налогоплательщиком по факту проверки добросовестности и деловой репутации контрагентов установлено, что налогоплательщик представил отчеты о результатах оценки надежности контрагентов, документы (карты партнеров), содержащие реквизиты контрагентов, свидетельствующие лишь о том, что «спорные» контрагенты зарегистрированы, однако данные документы не подтверждают факт осуществления этими организациями финансово-хозяйственной деятельности. При этом данные документы не заверены контрагентами, не содержат информации о дате и способе их получения от контрагента, информация о критериях выбора контрагента не представлена, соответственно данные документы не подтверждают факт проявления должной осмотрительности и проверки контрагента перед заключением договорных отношений.

К возражениям к акту № 587 обществом представлены отчеты о должной осмотрительности по данным СБИС в отношении «проблемных контрагентов».

Представленные отчеты о должной осмотрительности датированы 10.04.2024, в то время как сделки с контрагентами оформлены в 1 квартале 2023 года. Следовательно, на момент совершения сделок со спорными контрагентами, Обществом не были проведены проверки на предмет благонадежности контрагентов.

В связи с чем, представленные отчеты о должной осмотрительности в действиях ООО «Спецтранс» носят справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

Установленный главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации порядок применения налоговых вычетов по НДС распространяется только на добросовестных налогоплательщиков для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг); налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Правовой позицией, закрепленной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 № 15658/09, определено, что по условиям делового оборота при осуществлении выбора контрагента субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их

исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

В силу действующего законодательства обязанность подтверждать правомерность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товара, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. При этом, документы, подтверждающие расходы и налоговые вычеты должны отражать достоверную информацию.

Согласно пункту 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная деятельность, осуществляемая на свой риск.

Тот факт, что спорные контрагенты в период взаимоотношений с заявителем были зарегистрированы, не свидетельствует о ведении ими реальной хозяйственной деятельности, вопреки соответствующему доводу общества.

Согласно определениям Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597, от 28.05.2020 № 305-ЭС19-16064 вступление в отношения с хозяйствующим субъектом, обладающим экономическими ресурсами, достаточными для исполнения сделки самостоятельно либо с привлечением третьих лиц, обладающими такими ресурсами, дает разумно действующему налогоплательщику - покупателю основания ожидать, что сделка этим контрагентом будет исполнена надлежащим образом, а налоги при ее совершении - уплачены в бюджет. В подобной ситуации предполагается, что выбор контрагента отвечал условиям делового оборота, пока иное не будет доказано налоговым органом.

Налоговый орган в ходе проверки установил, что спорные контрагенты общества не обладали материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми для ведения хозяйственной деятельности и исполнения обязательств перед налогоплательщиком, а также не осуществляли операции, характерные для организаций, ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Доказательством должной осмотрительности служит не только представление стандартного перечня документов, но и обоснование мотивов выбора контрагентов и пояснение обстоятельств заключения и исполнения договора контрагентами, причем последние обстоятельства должны в равной степени устанавливаться в целях установления факта реальности хозяйственной операции.

Анализ информации о спорных контрагентах в открытых источниках показал отсутствие сведений (официальный сайт, рекламные материалы, предложения к сотрудничеству и перечень оказываемых услуг (выполнения работ), прайс-листы, информации о ранее выполняемых работах, отзывов покупателей о качестве услуг (работ, товара)).

Доказательств того, что при выборе проблемных контрагентов заявителем оценены не только условия сделки и его коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, а также риск неисполнения обязательств и наличие у контрагентов необходимых ресурсов, не представлено.

В силу пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Пункт 3 указанной статьи предполагает умышленную форму вины и предполагает взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Таким образом, действия заявителя не могут являться результатам его добросовестного заблуждения в рамках спорных операций, в связи с чем привлечение общества по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации является обоснованным.

Доводы заявителя об отсутствии умышленных и согласованных действий, несостоятельны.

Учитывая изложенные обстоятельства, налоговым органом собраны доказательства непричастности контрагентов налогоплательщика к поставке спорных ТМЦ/выполнению работ/оказанию услуг, что свидетельствует о формальном документообороте с заявленными контрагентами и недостоверности отраженных сведений по спорным сделкам. Соответственно, такие операции согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не допускаются к отражению в бухгалтерском учете общества и не могут являться основанием для получения вычетов по НДС.

На основании всестороннего, полного и объективного исследования и оценки собранных доказательства в их совокупности и взаимной связи, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о создании обществом формального документооборота при отсутствии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений со спорными контрагетами. Налогоплательщик отразил в налоговом учете взаимоотношения со спорными контрагентами в целях получения формально легитимного права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, в отсутствии реальных хозяйственных операций.

Право на вычет сумм НДС и право на учет расходов по налогу на прибыль организаций могут быть реализованы налогоплательщиком, представившим документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, поскольку обязанность подтвердить указанные права лежит на налогоплательщике (пункт 5 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)).

Не может быть принята ссылка налогоплательщика на отсутствие возможности нести ответственность за своих контрагентов на всех стадиях уплаты налога в бюджет, поскольку именно налогоплательщиком заявлены сделки со спорными контрагентами, а потому негативные последствия в этой части не могут быть переложены на бюджет Российской Федерации.

В отношении представленных заявителем в ходе судебного разбирательства документов, в подтверждение реальности хозяйственных операций, суд приходит к выводу, что они не опровергают выводы налогового органа с учетом установленных обстоятельств нереальности хозяйственных операций со спорными контрагентами.

Установленные в рамках проведения проверки обстоятельства свидетельствуют о невыполнении заявителем условий по осуществлению пределов прав по исчислению налогооблагаемой базы по НДС, установленного подпунктом 2 пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (исполнение обязательства по сделке (операции) лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону).

В соответствии с абзацем 13 пункта 39 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2021)» целью противодействия налоговым злоупотреблениям при применении данной нормы подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации реализуется за счет исключения возможности извлечения налоговой выгоды налогоплательщиками, использующими формальный документооборот

с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение является иной субъект.

Таким образом, установленная инспекцией по результатам проведенной проверки совокупность обстоятельств, с точки зрения суда, подтверждает тот факт, что налогоплательщиком создан формальный документооборот в отсутствие реальных взаимоотношений со спорными контрагентами в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.

Ссылки заявителя на судебную практику подлежат отклонению, поскольку выводы судов сформированы по результатам оценки иных фактических обстоятельств.

Доводы налогоплательщика, связанные с неустановлением обстоятельств, которые, по мнению заявителя, являлись бы значимыми, а также о не проведении тех или иных мероприятий налогового контроля признаются не состоятельными, поскольку налоговый орган, проводя налоговую проверку, самостоятельно определяет круг мероприятий налогового контроля, необходимых для проверки правильности исчисления и уплаты налогов налогоплательщиком.

Иные доводы общества, не имеют правового значения и не влияют на обоснованность и законность оспариваемого решения, поскольку не опровергают выводы налогового органа о нереальности исполнения по спорным сделкам и установленные в ходе проверки обстоятельства.

Оценив и исследовав представленные в материалы дела доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о том, что неполная уплата НДС в бюджет явилась следствием действий налогоплательщика по созданию формального документооборота с целью получения налоговой экономии в виде занижения налогооблагаемой базы по НДС и неправомерного применения вычетов.

Заявитель не представил документы, опровергающие установленные налоговым органом фактические обстоятельства.

В оспариваемом решении отражены все обстоятельства подтверждающие выводы, налогового органа, со ссылкой на документы и иные сведения.

Судом принято во внимание, что в ходе проверки собраны достаточные доказательства, подтверждающие выводы налогового органа, при этом выводы касающиеся проводимых мероприятий налогового контроля являются субъективным мнением налогоплательщика и не влияют на законность принятого решения.

В отношении контрагента ПАО «СБЕРБАНК» в акте налоговой проверки предлагалось доначислить сумму НДС в размере 127 111 руб. с поступившей на расчетный счет суммы в размере 1 129 162,35 руб.

Обществом представлены пояснения, в соответствии с которыми из суммы, поступившей на расчетный счет от ПАО «СБЕРБАНК» в общем размере 1 129 162,35 руб., сумма в размере 366 495,35 руб. учтена в 1 квартале 2023 года, сумма в размере 82 914,26 руб. учтена в 4 квартале 2022 года.

Таким образом, полученные налогоплательщиком денежные средства в сумме 679 752,74 руб. (1 129 162,35 - 366 495,35 - 82 914,26) являются оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), с суммы которых должен быть исчислен НДС.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в день получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан был исчислить с нее НДС по ставке 20/120, составить авансовый счет-фактуру в двух экземплярах - для себя и покупателя, свой экземпляр зарегистрировать в книге продаж, а второй экземпляр передать покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, п. п. 3, 17 Правил

ведения книги продаж), сумму полученного предоплаты и НДС с нее отразить в разделе 3 налоговой декларации по НДС за квартал получения предоплаты.

Налогоплательщик, в нарушение п.38.7 Приказа ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме», не отразил в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 года суммы НДС, исчисленного с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, ООО «Спецтранс» занижена налоговая база на суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в сумме 679 753 руб. по контрагенту ПАО СБЕРБАНК, что привело к неправильному исчислению налога на добавленную стоимость и не полной уплате налога в сумме - 113 292 руб. (679 752,74 х20/120).

Доводов в отношении данного эпизода налогоплательщиком не приведено.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд не установил оснований для признания решения налогового органа недействительным в оспариваемой части, что свидетельствует об отсутствии оснований для удовлетворения требований налогоплательщика.

С учетом результатов рассмотрения дела судебные расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 174, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Спецтранс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) – отказать.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

После вступления настоящего решения в законную силу отменить обеспечительные меры, принятые определением от 22.11.2024.

Судья Н.А. Мурзина