ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Владимир

«21» ноября 2023 года Дело № А79-1079/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 20 ноября 2023 года Постановление изготовлено в полном объеме 21 ноября 2023 года

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кастальской М.Н.,

судей Захаровой Т.А., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лазаревой Э.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>) на решение Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии от 31 июля 2023 года по делу № А79-1079/2023, принятое по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 05.08.2022 № 14-09/5 с учетом изменений, внесенных решением от 26.05.2023 № 26-08/3

при участии:

от заявителя – не явились, извещены;

от ответчика– Васина Н.Ю. по доверенности от 09.01.2023 № 35-11/13 сроком действия до 31.12.2023, представлен диплом о высшем юридическом образовании от 22.06.2008 № ВСА 0795187

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту – заявитель, ИП ФИО1) обратилась в Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее – ответчик, УФНС России по Чувашской республике), с учетом принятого судом изменения предмета спора в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее – ИФНС России по г.

Чебоксары) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.08.2022 № 14-09/5 с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Чувашской республике от 29.05.2023 № 26-08/3.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 31 июля 2023 года заявление ИП ФИО1 удовлетворено частично, признано недействительным решение ИФНС России по г. Чебоксары о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.08.2022 № 1409/5 с учетом изменений, внесенных решением от 26.05.2023 № 26-08/3, в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 101 549 рублей, за 2019 год в размере 94 596 рублей, за 2020 год в размере 181 314 рублей, налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года в размере 195 000 рублей, за 4 квартал 2019 года в размере 150 451 рубля, за 1 квартал 2020 года в размере 145 558 рублей, за 4 квартал 2020 года в размере 232 590 рублей, страховых взносов за 2018 год в размере 6 758 рублей, за 2019 год в размере 7 683 22 А79-1079/2023 рублей, за 2020 год в размере 13 947 рублей, по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление документов в виде штрафа в размере 109 050 рублей. В остальной части в удовлетворении заявления ИП ФИО1 отказано. С УФНС России по Чувашской республике в пользу ИП ФИО1 взыскано 300 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части отказа в признании недействительным Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 14-09/5 от 05.08.2022, ИП ФИО1 обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 31 июля 2023 года по делу № А791079/2023 в части отказа в признании недействительным Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 14-09/5 от 05.08.2022.

УФНС России по Чувашской республике представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором ответчик просит в удовлетворении апелляционной жалобы ИП ФИО1 отказать, решение Арбитражного суда Чувашской Республики оставить без изменения.

Представитель ответчика в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по доводам, изложенным в отзыве, просил решение суда оставить без изменения.

В судебное заседание представители заявителя не явились, о дате, времени и месте судебного заседания, извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения информации на сайте Первого арбитражного апелляционного суда.

В соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие неявившихся представителей.

Законность принятого судебного акта в оспариваемой части, правильность применения норм материального и процессуального права проверены Первым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 257262, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оценивая законность решения суда в оспариваемой части, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому

акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 21.08.2007 за основным государственным регистрационным номером <***>, в проверяемом периоде осуществляла оптовую торговлю прочей одеждой и аксессуарами одежды (вязаными, латексными, нейлоновыми перчатками) и уплачивала налоги по общей системе налогообложения.

На основании решения заместителя начальника ИФНС России по г. Чебоксары от 27.12.2021 № 14-09/8 должностными лицами ИФНС России по г. Чебоксары проведена выездная налоговая проверка ИП ФИО1 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов, сборов и страховых взносов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 (том 3 л.д. 3).

Результаты выездной налоговой проверки оформлены актом от 02.06.2022 № 14-09/4 (том 3 л.д. 25-118).

На акт налоговой проверки ИП ФИО1 представлены письменные возражения (том 4 л.д. 22).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки ИФНС России по г. Чебоксары вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.08.2022 № 14-09/5 (том 4 л.д. 19- 206), которым ИП ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога на доходы физических лиц за 2018 - 2020 годы в виде штрафов в сумме 503 279 рублей, за неуплату страховых взносов за 2018 - 2020 годы в виде штрафов в сумме 37 309 рублей, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Кодекса за неуплату налога на добавленную стоимость за 2 и 4 кварталы 2019 года, 1 и 4 кварталы 2020 года в виде штрафов в сумме 964 800 рублей, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса, за непредставление документов в виде штрафа в размере 145 400 рублей, всего в общей сумме 1 650 788 рублей. Также решением от 05.08.2022 № 14-09/5 ИП ФИО1 предложено уплатить налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года, 2 и 4 кварталы 2019 года, 1 и 4 кварталы 2020 года, налог на доходы физических лиц за 2018-2020 годы, страховые взносы за 2018-2020 годы в общей сумме 5 659 518 рублей 80 копеек и соответствующие пени в общей сумме 1 120 635 рублей 42 копеек.

ИП ФИО1 обратилась в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой на решение от 05.08.2022 № 14-09/5 (том 4 л.д. 130).

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 15.11.2022 № 07-07/2781@

апелляционная жалоба Предпринимателя оставлена без удовлетворения (том 4 л.д. 132-134).

ИФНС России по г. Чебоксары прекратила деятельность путем реорганизации в форме присоединения к УФНС России по Чувашской республике, о чем 29.08.2022 в единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за государственным регистрационным номером 2222100743533.

Решением УФНС России по Чувашской республике от 29.05.2023 № 2608/3 внесены изменения в решение ИФНС России по г. Чебоксары от 05.08.2022 № 14-09/5, согласно которым сумма пеней по доначисленным налогам и страховым взносам, предложенных к уплате, уменьшена до 819 454 рублей 77 копеек (том 20 л.д. 68-69).

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Чебоксары от 05.08.2022 № 14-09/5 с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Чувашской республике от 29.05.2023 № 26-08/3, ИП ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявления ИП ФИО1 указала на то, что обстоятельства, указанные налоговым органом в качестве оснований для начисления налога на добавленную стоимость, не влияют на право налогоплательщика заявить суммы налога к вычету по спорным контрагентам. Факт реальности поставок нити и пряжи с учетом объемов закупки и последующего использования в производстве налоговым органом не опровергнут. Кроме того, ИП ФИО1 считает неправомерным доначисление налога на доходы физических лиц за 2018, 2019, 2020 годы, поскольку вывод ИФНС России по г. Чебоксары о получении ИП ФИО1 дохода сделан только на основании данных расчетного счета в отсутствие первичных документов. По мнению ИП ФИО1, в связи с неправомерным доначислением налога на доходы физических лиц доначисление страховых взносов за проверяемые периоды также является неправомерным. Также ИП ФИО1 просила применить положения статей 112 и 114 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) и уменьшить размеры штрафов, определенных ИФНС России по г. Чебоксары.

Удовлетворяя требований заявителя, суд первой инстанции принял во внимание требования справедливости и соразмерности, которым должны отвечать санкции штрафного характера, наличие обстоятельств, смягчающих ответственность, и посчитал, что размеры штрафов подлежат уменьшению по пунктам 1, 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц за 2018 год до 33 850 рублей, за 2019 год до 31 532 рублей, за 2020 год до 60 438 рублей, налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года до 65 000 рублей, за 4 квартал 2019 года до 50 151 рубля, за 1 квартал 2020 года до 48 520 рублей, за 4 квартал 2020 года до 77 530 рублей, страховых взносов за 2018 год до 2 253 рублей, за 2019 год до 2 019 рублей, за 2020 год до 4 649 рублей, по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса

Российской Федерации за непредставление документов в виде штрафа до 36 350 рублей.

Отказывая в удовлетворении требований ИП ФИО1, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что решение ИФНС России по г. Чебоксары является законным и обоснованным и не нарушает права и законные интересы ИП ФИО1 в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда и не усматривает оснований для их переоценки.

В силу подпункта 1 пункта 1 и подпункта 1 пункта 3.4 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные Кодексом страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 173 Кодекса предусмотрено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в частности, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

В пункте 1 статьи 172 Кодекса указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов- фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура.

В пунктах 5 и 6 данной статьи установлен порядок оформления счетов-фактур.

Пунктом 2 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению,

предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов.

Из содержания положений главы 21 Кодекса, регулирующих порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 Кодекса определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй Кодекса. К таким условиям относятся следующие обстоятельства: - основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 Кодекса); - обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 Кодекса).

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

В пункте 4 Постановления № 53 указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с

осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт 5 Постановления № 53).

В рассматриваемом случае судом установлено, что ИП ФИО1 в проверяемый период признавалась плательщиком налога на добавленную стоимость.

ИП ФИО1 в книгах покупок за 4 квартал 2018 года, за 2 и 4 кварталы 2019 года, 1 и 4 кварталы 2020 года с последующим отнесением в налоговые декларации за соответствующие периоды (том 18 л.д. 5-26) отражены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 956 576 рублей по счетам-фактурам, оформленным от ООО «Ферета», ООО «СК «Фертикаль».

В подтверждение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года по хозяйственным операциям с ООО «Ферета» в размере 544 576 рублей 27 копеек ИП ФИО1 представила договор поставки товара от 01.12.2018 № 47, универсальный передаточный документ от 28.12.2018 № 112, акт сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2018 по 19.06.2020 (том 7 л.д. 14-16).

Также ИП ФИО1 предъявила к вычету налог на добавленную стоимость в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 и 4 кварталы 2019 года, за 1 и 4 кварталы 2020 года в сумме 2 412 000 рублей по хозяйственным операциям с ООО «СК «Фертикаль».

В подтверждение налоговых вычетов по хозяйственным операциям с ООО «СК «Фертикаль» ИП ФИО1 представила договор поставки товаров от 01.05.2019 № 57, счета-фактуры от 13.05.2019 № 353907, от 21.06.2019 № 404703, от 14.10.2019 № 574001, от 22.10.2019 № 584802, от 30.10.2019 № 595603, от 12.11.2019 № 613805, от 20.11.2019 № 624602, от 27.11.2019 № 635302, от 10.12.2019 № 653604, от 13.01.2020 № 183901, от 24.01.2020 № 195003, от 04.02.2020 № 213003, от 17.02.2020 № 234301, от 28.02.2020 № 245407, от 11.03.2020 № 263703, от 20.03.2020 № 274603, от 02.10.2020 № 562801, от

06.10.2020 № 573202, от 16.10.2020 № 584201, от 09.11.2020 № 623501, от 02.12.2020 № 652801, от 17.12.2020 № 674301, товарные накладные от 13.05.2019 № 353907, от 21.06.2019 № 404703, от 14.10.2019 № 574001, от 22.10.2019 № 584802, от 30.10.2019 № 595603, от 12.11.2019 № 613805, от 20.11.2019 № 624602, от 27.11.2019 № 635302, от 10.12.2019 № 653604, от 13.01.2020 № 183901, 7 А79-1079/2023 от 24.01.2020 № 195003, от 04.02.2020 № 213003, от 17.02.2020 № 234301, от 28.02.2020 № 245407, от 11.03.2020 № 263703, от 20.03.2020 № 274603, от 02.10.2020 № 562801, от 06.10.2020 № 573202, от 16.10.2020 № 584201, от 09.11.2020 № 623501, от 02.12.2020 № 652801, от 17.12.2020 № 674301 (том 5 л.д. 175-221).

В ходе выездной налоговой проверки ИФНС России по г. Чебоксары пришла к выводу о неправомерном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с ООО «Ферета» и ООО «СК «Фертикаль», поскольку представленные ИП ФИО1 документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальность сделок с данными организациями.

Так, между ИП ФИО1 (покупатель) и ООО «Ферета» (поставщик) заключен договор поставки товара от 01.12.2018 № 47, в соответствии с которым поставщик обязуется передать в собственность покупателя товар в ассортименте и количестве, согласно предварительной заявке покупателя, а покупатель обязуется принять и оплатить этот товар.

В соответствии с пунктом 3.1.2 договора поставки товара от 01.12.2018 № 47 поставщик обязан представить покупателю на каждую товарную партию 2 экземпляра товарной накладной (ТОРГ-12) и счет-фактуру.

Согласно пункту 4.1 договора поставки товара от 01.12.2018 № 47 покупатель осуществляет оплату товара в сроки, определенные пунктом 4.2 договора поставки товара от 01.12.2018 № 47 по цене, указанной в товарной накладной.

Оплата товара производится покупателем в российских рублях в течение 14 календарных дней с момента отгрузки (пункт 4.2 договора поставки товара от 01.12.2018 № 47).

От имени ООО «Ферета» ИП ФИО1 выставлен универсальный передаточный документ от 28.12.2018 № 112, согласно которому ИП ФИО1 приобретены пряжа и нити на сумму 3 570 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость в размере 544 576 рублей 27 копеек.

По акту сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2018 по 19.06.2020 задолженность ИП ФИО1 перед ООО «Ферета» по состоянию на 19.06.2020 составляет 3 570 000 рублей.

Доказательств, свидетельствующих о погашении задолженности, ИП ФИО1 не представлено.

ИП ФИО1 в ходе проведения ИФНС России по г. Чебоксары допроса (протокол допроса от 28.03.2022) по взаимоотношениям с ООО «Ферета» отказалась от дачи показаний со ссылкой на статью 51 Конституции Российской Федерации (том 7 л.д. 29-35).

В отношении ООО «Ферета» ИФНС России по г. Чебоксары установлено, что согласно сведениям, содержащимся в едином государственном реестре юридических лиц, ООО «Ферета» зарегистрировано 20.02.2018 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве.

С 16.12.2020 ООО «Ферета» зарегистрировано по адресу: 115583, г. Москва, вн.тер.г. Муниципальный округ Орехово-Борисово Южное, ш. Каширское, д. 65, к. 1, этаж 1, помещ. XIII, офис 10.

14 июля 2022 ООО «Ферета» исключено из единого государственного реестра юридических лиц по решению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве в связи с наличием сведений о недостоверности адреса места его государственной регистрации. ООО «Ферета» не располагалось по адресу юридического лица (протоколы осмотров от 03.03.2020 № 20-03-104, от 08.07.2020 № 20-07-02) (том 7 л. д. 9-10).

Основным видом деятельности организации являлось строительство жилых и нежилых зданий.

Единственным учредителем с момента создания ООО «Ферета» являлась ФИО2.

Руководителями ООО «Ферета» являлись ФИО2 в период с 20.02.2018 по 05.12.2018, ФИО3 в период с 06.12.2018 по 17.02.2019, ФИО4 в период с 18.02.2019 по 11.01.2021, ФИО5 в период с 11.01.2019 по 14.07.2022

ИФНС России по г. Чебоксары направлены поручения о допросе должностных лиц руководителей ООО «Ферета» - ФИО3, ФИО2, ФИО6, свидетели на допрос не явились.

В материалах дела ИФНС России по г. Чебоксары представлен протокол допроса ФИО2 от 26.06.2018 № 167 (том 7 л. д. 2-5), которая пояснила, что фактически является номинальным учредителем и руководителем ООО «Ферета», ООО «Оптима» ООО «Протек», организации ею зарегистрированы по просьбе знакомого, цели самостоятельно управлять данной организацией у нее не было, основным местом работы было ООО «Агроторг» (магазин «Пятерочка»).

Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018, 2019, 2020 годы ООО «Ферета» не представлены.

ООО «Ферета» документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ИП ФИО1, не представлены (том 7 л.д. 19-23).

Сведения о наличии у ООО «Ферета» недвижимого имущества и транспортных средств отсутствуют.

ООО «Ферета» в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года операцию по поставке товара по универсальному передаточному документу от 28.12.2018 № 112 на сумму 3 570 000 рублей не отразило.

Согласно сведениям ИФНС России по г. Чебоксары, ООО «Ферета» налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 4 кварталы 2018 года, 2 и 3 кварталы 2019 года, 1-4 кварталы 2020 года, по налогу на

прибыль организаций за 2019, 2020 годы представлены с нулевыми показателями.

Суммы налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года, за 1 и 4 кварталы 2019 года и налога на прибыль организаций за 2018 год исчислены в минимальных размерах.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Ферета» за 2018, 2019 годы (том 19 л. д. 159-164) следует, что поступившие на расчетный счет ООО «Ферета» денежные средства связаны с поставкой строительных материалов (цемент, кирпич и тому подобное) и оказанием транспортных услуг. В свою очередь, денежные средства с расчетного счета списываются с назначениями платежей, связанными с оказанием транспортных услуг, банковских комиссий. Значительную часть списаний с расчетного счета составляют операции по снятию наличных денежных средств в банкоматах. Выписки по расчетным счетам не содержат сведений о перечислении ООО «Ферета» за пряжу и нити.

Документы, полученные ИФНС России по г. Чебоксары от контрагентов ООО «Ферета», также не подтверждают факт приобретения ООО «Ферета» товара, который в последующем мог быть поставлен в адрес ИП ФИО1

Относительно ООО «СК «Вертикаль» ИФНС России по г. Чебоксары установлено, что между ИП ФИО1 (покупатель) и ООО «СК «Вертикаль» (поставщик) заключен договор поставки товаров от 01.05.2019 № 57, в соответствии с которым поставщик обязуется продать, а покупатель обязуется принять и оплатить товар (том 5 л.д. 175-176).

В соответствии с пунктом 2.1 договора поставки товаров от 01.05.2019 № 57 цена товара устанавливается на основании цен, сложившихся у поставщика в момент согласования заявки и закрепляется путем указания в счетах на оплату товара, накладных и иных документах.

Покупатель обязан произвести 100 % предоплату за продукцию поставщику (пункт 2.2 договора поставки товаров от 01.05.2019 № 57).

От имени ООО «СК «Вертикаль» ИП ФИО1 выставлены счета-фактуры от 13.05.2019 № 353907, от 21.06.2019 № 404703, от 14.10.2019 № 574001, от 22.10.2019 № 584802, от 30.10.2019 № 595603, от 12.11.2019 № 613805, от 20.11.2019 № 624602, от 27.11.2019 № 635302, от 10.12.2019 № 653604, от 13.01.2020 № 183901, от 24.01.2020 № 195003, от 04.02.2020 № 213003, от 17.02.2020 № 234301, от 28.02.2020 № 245407, от 11.03.2020 № 263703, от 20.03.2020 № 274603, от 02.10.2020 № 562801, от 06.10.2020 № 573202, от 16.10.2020 № 584201, от 09.11.2020 № 623501, от 02.12.2020 № 652801, от 17.12.2020 № 674301 и товарные накладные от 13.05.2019 № 353907, от 21.06.2019 № 404703, от 14.10.2019 № 574001, от 22.10.2019 № 584802, от 30.10.2019 № 595603, от 12.11.2019 № 613805, от 20.11.2019 № 624602, от 27.11.2019 № 635302, от 10.12.2019 № 653604, от 13.01.2020 № 183901, от 24.01.2020 № 195003, от 04.02.2020 № 213003, от 17.02.2020 № 234301, от 28.02.2020 № 245407, от 11.03.2020 № 263703, от 20.03.2020 № 274603, от 02.10.2020 № 562801, от 06.10.2020 № 573202, от 16.10.2020 № 584201, от

09.11.2020 № 623501, от 02.12.2020 № 652801, от 17.12.2020 № 674301 (том 5 л.д. 177-221).

Из указанных счетов-фактур и товарных накладных следует, что ИП ФИО1 приобретены пряжа, нити, латекс на общую сумму 14 472 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость в размере 2 412 000 рублей.

ИП ФИО1 на требование налогового органа от 24.02.2022 № 1409/8.4 (том 5 л.д. 172-174) не представлены договоры оказания услуг по перевозке груза, транспортно-экспедиционного обслуживания, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, накладные на отпуск товара, счета на оплату, заявки, заказы, поручения экспедитору, путевые (маршрутные) листы, в том числе не представлены, документы (информация), подтверждающие проявление должной осмотрительности при выборе контрагента ООО «СК «Вертикаль» (документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбора, документальное обоснование выбора контрагента, в том числе свидетельствующие о деловой репутации, способности поставить товар (сырье), наличие у контрагента необходимых ресурсов, квалифицированного персонала, необходимого оборудования, офисных и складских помещений, источники информации о контрагенте: сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее поставляемой аналогичной продукции).

Доказательства оплаты товаров на сумму 14 472 000 рублей ИП ФИО1 не представлены.

ИП ФИО1 в ходе проведения ИФНС России по г. Чебоксары допроса (протокол допроса от 28.03.2022 б/н) по взаимоотношениям с ООО «СК «Вертикаль» отказалась от дачи показаний со ссылкой на статью 51 Конституции Российской Федерации.

Согласно сведениям, содержащимся в едином государственном реестре юридических лиц, ООО «СК «Вертикаль» зарегистрировано 30.08.2010 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 39 по Республике Башкортостан. С 18.06.2018 ООО «СК «Вертикаль» зарегистрировано по адресу: 450095, <...>.

ИФНС России по г. Чебоксары установлено, что ООО «СК «Вертикаль» не располагалось по юридическому адресу, что подтверждается представленным протоколом осмотра объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...> от 24.07.2019 № 1011/206(И) (том 5 л.д. 13).

Основным видом деятельности ООО «СК «Вертикаль» является строительство жилых и нежилых зданий.

С 05.10.2018 единственным учредителем и директором ООО «СК «Вертикаль» является ФИО7.

Из протоколов допроса от 04.03.2021 № 1 и от 24.02.2021 (том 5 л. д. 3-12) следует, что ФИО7 является директором ООО «СК «Вертикаль», но при этом по вопросам финансово-хозяйственной деятельности конкретные ответы ею не были даны.

Сведения о среднесписочной численности, справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018, 2019, 2020 годы ООО «СК «Вертикаль» представлены в отношении 1 работника.

ИФНС России по г. Чебоксары установила отсутствие у ООО «СК «Вертикаль» недвижимого имущества.

За ООО «СК «Вертикаль» с 24.11.2010 зарегистрировано одно транспортное средство (грузовой автомобиль марки ГАЗ 3302002).

ООО «СК «Вертикаль» на требование налогового органа представлены договор и счета-фактуры, при этом документы, касающиеся транспортировки товара, не представлены.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СК «Вертикаль» (том 19 л. д. 127-134) следует, что движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер, денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «СК «Вертикаль», имеют следующие назначения платежей: за листы оцинкованные, за строительные материалы (бетон, кирпич), за монтажные работы и оказание транспортно-экспедиторских услуг. Операций по закупке и реализации текстильных товаров (пряжи и ниток), латекса не выявлено.

Выписки по расчетным счетам не содержат сведений о перечислении ООО «СК «Вертикаль» за пряжу, нити, латекс.

ООО «СК «Вертикаль» налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2018 года представлены с нулевыми показателями. Суммы налога на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2018 года, 1, 2, 3, кварталы 2019 и 2020 годы и налога на прибыль организаций за 2018 – 2020 годы исчислены в минимальных размерах.

Документы, полученные ИФНС России по г. Чебоксары от контрагентов организации, также не подтверждают факт приобретения ООО «СК «Вертикаль» товара, который в последующем мог быть поставлен в адрес ИП ФИО1

При этом, из представленных в материалы дела документов следует, что между ИП ФИО1 (заказчик) и федеральным казенным учреждением «Исправительная колония № 3 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Чувашской Республике - Чувашии» (изготовитель) заключены контракты от 09.01.2018 № 4, от 09.01.2019 № 1, от 09.08.2019 № 253, от 09.01.2020 № 6, по условиям которых изготовитель оказывает услуги по изготовлению вязаных перчаток на основании сырья заказчика. Заказчик передает изготовителю материалы и комплектующие для исполнения заказа по накладным документам с указанием стоимости передаваемых материалов и комплектующих для выполнения заказа.

Федеральное казенное учреждение «Исправительная колония № 3 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Чувашской Республике - Чувашии» в рамках заключенных контрактов изготовил вязаные перчатки из материала и комплектующих ИП ФИО1 и передал их на основании актов об оказании услуг.

По результатам проверки ИФНС России по г. Чебоксары установлено, что ИП ФИО1 сырье на изготовление перчаток в федеральное казенное

учреждение «Исправительная колония № 3 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Чувашской Республике - Чувашии» с номенклатурами товара «Латекс No63/150D полиэстр обкрученный суровый», «Нить Prolastan X- nit 354.5 суровый», «Нить ПЭ 150 (черная, белая)», «Пряжа пэ/хл № 12 Ne», «Пряжа пэ/хл 6 NE», «Х-нить» передавалось в меньшем количестве, чем закуплено у спорных поставщиков. Товар с номенклатурой, указанной в универсальном передаточном документе, счетах-фактурах, оформленных от имени ООО «Ферета» и ООО «СК «Вертикаль», приобретен в достаточном количестве от иных поставщиков (АО «Интеграция и развитие», ООО «ПКФ «Тринити», ООО «Лидертекс»).

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что представленные ИП ФИО1 документы не подтверждают реальную поставку ООО «Ферета» и ООО «СК «Вертикаль» товаров, поименованных в универсальном передаточном документе, счетах-фактурах.

В материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о принятии ИП ФИО1 мер по установлению деловой репутации контрагентов по гражданско-правовым сделкам, бремя собирания которых в силу части 1 статьи 65 АПК РФ не может быть возложено на ИФНС России по г. Чебоксары.

Заявитель не обосновал необходимость заключения сделок именно с ООО «Ферета» и ООО «СК «Вертикаль», не представил документов, подтверждающих существование реальных хозяйственных отношений с данными контрагентами. Заявителем не приведено доводов в обоснование выбора контрагентов, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов и соответствующего опыта.

Отсутствуют доказательства ведения переговоров и деловой переписки с ООО «Ферета» и ООО «СК «Вертикаль».

Формальная регистрация юридического лица без получения сведений о хозяйственной деятельности этой организации не может свидетельствовать о добросовестности такой организации, ее способности поставлять товары, не является доказательством должной осмотрительности при выборе контрагентов. Информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

Учитывая всю совокупность обстоятельств, установленных ИФНС России по г. Чебоксары в ходе проведения мероприятий налогового контроля, оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что представленные ИП ФИО1 документы (договоры, товарные накладные,

универсальный передаточный документ, счета-фактуры) содержат недостоверные сведения по взаимоотношениям с ООО «Ферета» и ООО «СК «Вертикаль», не подтверждают реальность хозяйственных операций, направлены на создание формального документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды в форме безосновательного учета налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость.

Совокупность установленных по делу обстоятельств доказывает наличие в действиях ИП ФИО1 признаков недобросовестного поведения, направленности его действий на получение необоснованной налоговой экономии путем искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом учете, в налоговой отчетности по не имевшим места сделкам, формально оформленным между заявителем и спорными контрагентами.

Представленные в материалы дела ИФНС России по г. Чебоксары доказательства в своей совокупности опровергают доводы ИП ФИО1 о реальности осуществления хозяйственных операций с заявленными им контрагентами.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о неправомерном применении ИП ФИО1 налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с ООО «Ферета» и ООО «СК «Вертикаль», в связи с чем, ИФНС России по г. Чебоксары правомерно доначислил ИП ФИО1 налог на добавленную стоимость в сумме 2 956 576 рублей, в том числе за 4 квартал 2018 года в сумме 544 576 рублей, за 2 квартал 2019 года в сумме 650 000 рублей, за 4 квартал 2019 года в сумме 501 500 рублей, за 1 квартал 2020 года в сумме 485 200 рублей, за 4 квартал 2020 года в сумме 775 300 рублей.

В соответствии со статьями 207 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на доходы физических лиц.

Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в предусмотренном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц от сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218221 Кодекса (пункт 3 статьи 210 Кодекса).

В силу статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В статье 252 Кодекса определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (статья 216 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В случае возникновения спора о должной сумме налога, подлежащей уплате в бюджет, на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных им расходов (пункт 12 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015).

В представленных ИП ФИО1 в ИФНС России по г. Чебоксары налоговых декларациях за 2018, 2019 и 2020 годы отражены доходы от предпринимательской деятельности в размере 89 720 949 рублей 69 копеек, в том числе за 2018 год в размере 26 782 011 рублей 2 копеек, за 2019 год в размере 37 288 396 рублей 1 копейки, за 2020 год в размере 25 650 542 рублей 66 копеек (том 18 л. д. 27-37).

В ходе выездной налоговой проверки ИП Купцовой А.Н. за проверяемые налоговые периоды книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций представлены не были.

При этом, материалами дела подтверждается получение ИП ФИО1 в 2018 – 2020 годы выручки от реализации товаров (перчатки, рукавицы, краги, мешки) в общей сумме 106 571 227 рублей, в том числе: за 2018 год в сумме 29 483 056 рублей; за 2019 год в сумме 42 139 487 рублей; за 2020 год в сумме 34 948 684 рублей.

Таким образом, ИП ФИО1, в нарушение статьи 210 НК РФ, занижена сумма дохода от осуществления предпринимательской деятельности, подлежащая включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в размере 16 850 278 рублей, в том числе за 2018 год в сумме 2 701 045 рублей; за 2019 год в сумме 4 851 091 рублей; за 2020 год в сумме 9 298 142 рубля.

Также ИФНС России по г. Чебоксары установлено, что ИП ФИО1 при исчислении налога на доходы физических лиц за 2018 год завышены материальные расходы. Сумма материальных расходов, заявленная ИП ФИО1 в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, составила в размере 26 243 111 рублей.

Судами первой и апелляционной инстанций нарушений ИФНС России по г. Чебоксары порядка исчисления налога на доходы физических лиц не установлено.

Каких-либо доказательств, опровергающих установленные ИФНС России по г. Чебоксары в ходе выездной налоговой проверки сумм доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и профессиональных налоговых вычетов, ИП ФИО1 в материалы дела не представлено.

С учетом данных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности решения ИФНС России по г. Чебоксары о неуплате ИП ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 676 994 рублей, за 2019 год в размере 630 642 рублей и за 2020 год в размере 1 208 759 рублей.

Довод заявителя о том, что ИФНС России по г. Чебоксары необоснованно посчитала, что поступившие от граждан Республики Казахстан на личный (лицевой) счет денежные средства являются доходом, подлежащим налогообложению, правомерно отклонен судом первой инстанции, поскольку материалами дела подтверждается, что ИФНС России по г. Чебоксары при вынесении оспариваемого решения, суммы, поступившие на счет ИП ФИО1 от граждан Республики Казахстан, исключены из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за проверяемые периоды. Иных доводов и возражений в части несогласия с доначислением сумм по налогу на доходы физических лиц заявителем не приведено.

Оснований для признания решения ИФНС России по г. Чебоксары от 05.08.2022 № 14-09/5 недействительным в части доначисления налога на доходы физических лиц за 2018, 2019, 2020 годы в размере 2 516 395 рублей судом не установлено.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей в 2018, 2019, 2020 годах) предусмотрено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, в фиксированном размере 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, в фиксированном размере 32448 рублей за расчетный период 2020 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, в фиксированном размере 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2020 года плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года, 8 426 рублей за расчетный период 2020 года Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (статья 423 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 НК РФ доход для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 210 НК РФ (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности).

Как верно указал суд первой инстанции, поскольку решение ИФНС России по г. Чебоксары в части доначисления налога на доходы физических лиц за 2018 - 2020 годы законно и обоснованно, доначисление страховых взносов за 2018 год в сумме 45 055 рублей 48 копеек, за 2019 год в сумме 48 510 рублей 91 копейки, за 2020 год в сумме 92 981 рубль 41 копейки также правомерно.

Порядок исчисления страховых взносов ИФНС России по г. Чебоксары не нарушен.

В силу положений подпунктов 1 и 2 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно подпункта 3 и 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

Правила, предусмотренные статьей 75 НК РФ, применяются также в отношении страховых взносов.

Обстоятельства, когда начисление пеней не производится (пункты 3, 8 статьи 75 Кодекса), судом не установлены.

При определении сумм пеней, подлежащих доначислению, налоговым органом положения постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами" учтены (пени за период с 01.04.2022 по даты внесения оспариваемого решения не начислены).

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ деяния, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Неуплата налога на доходы физически лиц и страховых взносов за 2018, 2019 и 2020 годы материалами дела подтверждена, в связи с чем у ИФНС России по г. Чебоксары имелись правовые основания для привлечения ИП ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Поскольку судом установлено, что неуплата ИП ФИО1 доначисленного налога на добавленную стоимость за 2, 4 кварталы 2019 года и за 1, 4 кварталы 2020 года совершено умышленно, привлечение ИП ФИО1 к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ правомерно и обосновано.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решение ИФНС России по г. Чебоксары принято в пределах

предоставленных ей полномочий, соответствует положениям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя, что в соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для принятия решения об отказе в удовлетворении заявленных требований в данной части.

Все доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, свидетельствуют о несогласии с выводами суда, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на их обоснованность и законность либо опровергли выводы суда.

Несогласие заявителя с выводами суда, основанными на оценке доказательств, равно как и иное толкование норм законодательства, не свидетельствуют о наличии в принятом судебном акте существенных нарушений норм материального права, повлиявших на исход судебного разбирательства или допущенной судебной ошибке.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии принял законное и обоснованное решение в оспариваемой части, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии от 31 июля 2023 года по делу № А79-1079/2023 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья М .ФИО8

Судьи Т.А. Захарова

Т.В. Москвичева