Решение по делу № А75-20740/2024 от 23.04.2025.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

ул. Мира 27, <...>, тел. <***>, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ РЕШЕНИЕ

г. Ханты-Мансийск Дело № А75-20740/2024 Резолютивная часть решения объявлена 09 апреля 2025 года. Полный текст решения изготовлен 23 апреля 2025 года.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Бачурина Е.Д., при ведении протокола секретарем судебного заседания Курочкиной М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем веб-конференций заявление общества с ограниченной ответственностью «Тор» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 16.02.2018, ИНН: <***>, КПП: 860201001, адрес: 628426, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, <...>, соор. 4, офис 487; далее - ООО «Тор») о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее - инспекция) от 27.06.2024 № 2610,

с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - управление),

при участии в судебном заседании в режиме онлайн представителей ООО «Тор» - ФИО1 по доверенности от 07.10.2024 (после перерыва), управления - ФИО2 по доверенности от 05.08.2024 (до перерыва), ФИО3 по доверенности от 03.07.2024 (после перерыва), инспекции - ФИО4 по доверенности от 02.07.2024 (до и после перерыва), ФИО5 по доверенности от 27.02.2024 (до перерыва),

установил:

ООО «Тор» обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением к инспекции о признании недействительным решения от 27.06.2024 № 2610 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представители инспекции и управления с заявленными требованиями не согласились по мотивам, изложенным в отзывах на заявление.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в заявлении и отзывах на него, выслушав объяснения явившихся в судебное заседание представителя общества, поддержавшего требования, и представителей инспекции и управления, возражавших по заявлению, проверив в соответствии со статьями 71, 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) наличие (отсутствие) оснований для признания оспариваемого решения недействительным, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, в период с 28.06.2023 по 24.11.2023 налоговым органом в отношении ООО «Тор» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с01.01.2021 по 31.12.2022, по окончании которой составлен акт налоговой проверки от 24.01.2024 № 7513, дополнение к акту от 15.05.2024 № 9.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией принято решение от 27.06.2024 № 2610 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение) по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, НК РФ) в виде штрафа в сумме 902 479,00 руб. (с учетом статей 112, 114 Налогового кодекса размер штрафа уменьшен в 8 раз). Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) и налогу на прибыль организаций в общей сумме 18 413 579,00 руб.

Основанием для доначисления послужил вывод налогового орган о нарушении ООО «Тор» положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, выразившиеся в занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и неправомерном применении вычета по НДС по сделкам с формально-легитимными контрагентами (ООО «Промсоюз», ООО «УТ МИР», ООО «Стройпроект», ООО «Техстрой», ООО «Бимакс», ООО «Транс Ойл», ООО «Рестрой», ООО «Центр Плюс»), которые в действительности не являлись поставщиками товарно - материальных ценностей (далее - ТМЦ) и не выполняли работы в интересах налогоплательщика, что свидетельствует о создании формального документооборота между налогоплательщиком и техническими контрагентами с целью минимизации налоговых обязательств.

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора ООО «Тор» направлена апелляционная жалоба на решение инспекции в управление, которая решением от 01.10.2024 № 07-14/14243@ оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, ООО «Тор» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением о признании его недействительным.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений главы 21 НК РФ следует, что НДС представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога, полученного исходя из стоимости реализованных товаров (услуг), и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том

числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

На основании статьи 168 НК РФ налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) предъявляет к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. При этом вычетам подлежат, если иное не установлено упомянутой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу положений статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура.

При этом содержащиеся в счете-фактуре сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 Кодекса, должны быть достоверны, а представляемые налогоплательщиком в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога документы должны быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Таким образом, анализ положений главы 21 НК РФ в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченного налогоплательщиком контрагенту при приобретении товара, лежит на налогоплательщике. Именно налогоплательщик должен подтвердить реальное выполнение соответствующих обязательств, отраженных в представленных налоговому органу первичных документах, конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым налогоплательщиком заявлена налоговая выгода в виде вычетов по НДС.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью

признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пункт 1 статьи 252 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

В силу статей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организациями должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации (статья 1 указанного закона).

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении НДС должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 этого же определения Конституционного Суда Российской Федерации, название статьи 172 НК РФ - "Порядок

применения налоговых вычетов", так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления инспекцией налога на прибыль организаций и НДС послужили выводы об умышленном искажении ООО «Тор» сведений о фактах хозяйственной жизни общества в целях неправомерного применения налоговых вычетов по НДС и включения в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, затрат по сделкам, заключенным между обществом и ООО «Промсоюз», ООО «УТ МИР», ООО «Стройпроект», ООО «Техстрой», ООО «Бимакс», ООО «Транс Ойл», ООО «Рестрой», ООО «Центр Плюс».

По взаимоотношениям с ООО «Промсоюз» установлено следующее.

Проверкой установлено, что ООО «ТОР» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам–фактурам, выставленным от имени ООО «Промсоюз» в размере – 33 569 748 руб., НДС 5 594 959 руб., в том числе: за 4 квартал 2021 года – 651 083 руб.; за 1 квартал 2022 года – 3 390 538 руб.;за 3 квартал 2022 года – 1 553 338 руб.

ООО «Тор» на требования налогового органа от 08.08.2023 № 8619, от 29.09.2023 № 10085 не представлены документы регистры налогового учета (карточки бухгалтерского учета, ОСВ).

ООО «Промсоюз» состоит на налоговом учете в межрайонной инспекции ФНС России № 39 по Республике Башкортостан с 07.09.2018 по юридическому адресу: 452410, Республика Башкортостан, Иглинский район, Иглинский сельсовет, <...>.

С 02.06.2021 ООО «Промсоюз» состоит на налоговом учете в МИФНС России № 31 по Республике Башкортостан. основным видом деятельности названного общества является торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД – 46.73).

Данных о наличии в собственности ООО «Промсоюз» транспортных средств, недвижимого имущества и земельных участков отсутствуют. На основании осмотра (протокол осмотра объекта от 18.08.2022 № 417), по юридическому адресу ООО «Промсоюз» не располагается. Информационная вывеска, подтверждающая местонахождение общества отсутствует. Собственником здания ФИО6 на основании права собственности от 21.10.2020 № 02:26:010703:536-02/132/2020-2 представлено заявление об отсутствии ООО «Промсоюз» по юридическому адресу, а также заявление, согласно которому ФИО6 возражает в государственной регистрации по вышеуказанному адресу организации ООО «Промсоюз».

Руководителем ООО «Промсоюз» являлся ФИО7 Справки о доходах за 2021 год на ФИО7 представлены Эксплуатационное Локомотивное Депо Уфа

структурное подразделение Куйбышевской дирекции ОАО «РЖД», ООО «Промсоюз», ООО «Ф.О.Н», Государственное учреждение Самарское региональное отделение фонда социального страхования РФ. Данные о наличии в собственности ФИО7 транспортных средств, недвижимого имущества и земельных участков отсутствуют. На учете в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя не состоит. По расчетным счетам ООО «Промсоюз» заработную плату в адрес ФИО7 в 2021-2022 годы не перечисляет, уплату страховых взносов не производит.

ООО «Промсоюз» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса в адрес ООО «ТОР» направлено требование о предоставлении документов (информации) от 22.09.2022 № 13086/06/225/Л по взаимоотношениям с ООО «Промсоюз». Получен ответ от 17.10.2022 № 6 с предоставлением документов.

На основании представленных документов Инспекцией установлено, что между ООО «ТОР» (Подрядчик) и ООО «Промсоюз» (Субподрядчик) заключен договор субподряда от 08.02.2022 № 01/22.

На основании подпунктов 1.1, 1.3 пункта 1 договора субподряда от 08.02.2022 № 01/22 «Субподрядчик» обязуется по заданию «Подрядчика» своими силами или привлеченными силами выполнить работы на объекте: жилой дом № 3 в микрорайоне 31 Б в г. Сургуте, ХМАО-Югра, Тюменская область (далее – Объект), и своевременно сдать результат работ «подрядчику», а «Подрядчик обязуется принять и оплатить выполненные работы в порядке и на условиях договора. Место проведения работ: Жилой дом № 3 в микрорайоне 31 Б в г. Сургуте, ХМАО-Югра, Тюменская область. Согласно подпунктов 2.1, 2.3 пункта 2 договора субподряда от 08.02.2022 № 01/22 общая стоимость договора составляет 12 073 098 руб. Начало работ 08.02.2022, окончание работ 15.04.2022.

К договору субподряда от 08.02.2022 № 01/22 обществом представлена калькуляция на комплекс работ: зачистка поверхности стен и потолков от старой шпаклевки; штукатурка стен ЦПС под маяки; нанесение грунтовки на стены и потолки; штукатурка, шпатлевание, покраска стен и потолков; стен и потолков; м2 1348 220 296 560- укладка керамогранитной плитки на пол;

Также между ООО «ТОР» (Подрядчик) и ООО «Промсоюз» (Субподрядчик) заключен договор субподряда от 01.09.2021 № 12/21. На основании подпунктом 1.2, 1.3 пункта 1 договора субподряда от 01.09.2021 № 12/21 «Субподрядчик» обязуется по заданию «Подрядчика» своими или привлеченными силами выполнить работы на объекте: «Жилой дом № 5 в <...> г. Сургут, ХМАО-Югра, Тюменская область», и своевременно сдать результат работ Подрядчик, а Подрядчик обязуется принять и оплатить выполненные работы.

Место проведения: работ: Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, город<...>, жилой дом № 5. Общая стоимость договора составляет 8 270 122руб.: зачистка поверхности стен и потолков от старой шпаклевки; штукатурка стен ЦПС под маяки; нанесение грунтовки на стены и потолки; штукатурка, шпатлевание, покраска стен и потолков.

Кроме того, между ООО «ТОР» (Подрядчик) и ООО «Промсоюз» (Субподрядчик) заключен договор субподряда от 29.08.2022 № Х02. Согласно подпунктам 1.1, 1.3 пункта 1 договора субподряда от 29.08.2022 № Х02 «Субподрядчик» обязуется по заданию «Подрядчика» своими силами или привлеченными силами выполнить работы на объекте: «Многоквартирный жилой дом 9, расположенный по адресу: ХМАО-Югра, г. Ханты-

Мансийск, район берега реки Иртыш». Согласно подпунктам 2.1, 2.3 пункта 2 договора субподряда от 29.08.2022 № Х02 общая цена договора составляет 3 292 380руб. Начало работ: 29.08.2022, окончание работ: 29.09.2022.

В адрес ООО «ТОР» от ООО «Промсоюз» направлено письмо от 29.08.2022 № 27, согласно которого ООО «Промсоюз» направляет список сотрудников: ФИО8 (отделочник), ФИО9 (штукатур), ФИО10 (штукатур), ФИО11 (маляр), ФИО12 (маляр), ФИО13 (плиточник) для выполнения работ на объекте:«Многоквартирный жилой дом 9, расположенный по адресу: ХМАО-Югра, г. Ханты-Мансийск, район берега реки Иртыш, участок № 3» на основании договора субподряда от 29.08.2022 № Х02, заключенного между ООО «ТОР» и ООО «Промсоюз».

Также между ООО «ТОР» (Подрядчик) и ООО «Промсоюз» (Субподрядчик) заключен договор субподряда от 18.04.2022 № И01. Согласно подпунктам 1.1, 1.3 пункта 1 договора субподряда от 18.04.2022 № И01 «Субподрядчик» обязуется по заданию «Подрядчика» своими силами или привлеченными силами выполнить работы на объекте: «Многоквартирный жилой дом 10, расположенный по адресу: ХМАО-Югра, г. Ханты- Мансийск, район берега реки Иртыш, участок 3», и своевременно сдать результат работ «Подрядчику», а «Подрядчик обязуется принять и оплатить выполненные работы в порядке и на условиях договора. Место проведения работ: ХМАО-Югра, г. Ханты- Мансийск, район берега реки Иртыш, участок 3, жилой дом 10.

Согласно подпунктам 2.1, 2.3 пункта 2 договора субподряда от 18.04.2022 № И01 общая цена договора составляет 6 027 648руб. Начало работ: 18.04.2022, окончание работ: 15.07.2022.

Инспекцией в ходе анализа документов, представленных ООО «ТОР» по выполненным работам на объекте: «Многоквартирный жилой дом № 10 (стр.), ХМАО- Югра, г. Ханты-Мансийск, район берега реки Иртыш, участок 3» установлено, что ООО «ТОР» заключило договорные отношения с ООО «Промсоюз» и ООО «УТ МИР» в одну дату (18.04.2022), договор, заключенный со «спорными» контрагентами, содержит одинаковые условия по выполнению СМР. По условиям договора «спорные» контрагенты выполняют одинаковые виды работ в один и тот же период времени.

В адрес ООО «ТОР» от ООО «Промсоюз» направлено письмо от 18.04.2022 № 18, согласно которого ООО «Промсоюз» направляет список сотрудников: ФИО8 (отделочник), ФИО14 (плиточник), ФИО15 (плотник), ФИО16 (штукатур- маляр), ФИО17 (штукатур), ФИО9 (штукатур), ФИО10 (штукатур), ФИО11 (маляр), ФИО12 (маляр), ФИО13 (плиточник) для выполнения работ на объекте:«Многоквартирный жилой дом 10, расположенный по адресу: ХМАО-Югра, г. Ханты-Мансийск, район берега реки Иртыш, участок № 3» на основании договора субподряда от 18.04.2022 № И01, заключенного между ООО «ТОР» и ООО «Промсоюз».

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что ООО «Промсоюз» не обладает необходимой численностью работников для выполнения работ по всем вышеназванным сделкам, его штат составляет 1 человек (согласно справкам 2-НДФЛ). Также в ходе анализа по расчетным счетам ООО «Промсоюз» Инспекцией факты привлечения третьих лиц, которые могли бы выполнить работы, не установлены, о чем свидетельствует формальный документооборот, заключенный со «спорным» контрагентом.

Кроме того, между ООО «Промсоюз» (Поставщик) и ООО «ТОР» (Покупатель) заключен договор поставки от 18.10.2021 б/н. На основании подпунктов 1.1, 1.2 пункта 1

договора поставки от 18.10.2021 б/н предметом является поставка товара для нужд Покупателя в количестве (объеме) указанном в Спецификации, а Покупатель обязуется принять и оплатить указанный товар на условиях, предусмотренным договором.К договору поставки от 18.10.2021 б/н представлены УПД, где ООО «ТОР» приобретает у ООО «Промсоюз» (профнастил Н10.40 – 1190 оцинк. окраш. RAL (8070) Шоколад) на сумму 3 906 500руб.

При этом в разделах УПД отсутствует «дата получения», данные о транспортировке груза (водитель транспортного средства и путь следования, иная информация, позволяющая идентифицировать модель и номер грузового автомобиля, отсутствует), что противоречит и обычаям делового оборота и заявленным правоотношениям.

К договору поставки от 18.10.2021 представлены путевые листы.

Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля в отношении автотранспортного средства: Isuzu Forward гос. номер X851TY102, собственником автотранспортного средства является ФИО18

ФИО18 является индивидуальным предпринимателем с 25.04.2012, проживает по адресу: 452747, <...>. Основной вид деятельности в качестве индивидуального предпринимателя является: производство кровельных работ (ОКВЭД-43.91), торговля розничная прочими строительными материалами не включенные в другие группировки, в специализированных магазинах (ОКВЭД-47.52.79). ФИО18 является учредителем и директором ООО «Викинг».

В ходе анализа по расчетным счетам за период с 01.01.2021 по 31.12.2023 ООО «Промсоюз» перечислений в адрес ФИО18 не установлено. Допрос ФИО18 не проведен, в связи с тем, что путевые листы представлены в Инспекцию после проведения мероприятий налогового контроля – 23.04.2024.

В путевых листах указан водитель автотранспортного средства Isuzu Forward гос. номер X851TY102 ФИО19, который проживает по адресу: 452740, <...>. ФИО19 в 2021-2022 годы получал доходы в следующих организациях: ООО «ППЗ Благоварский», Государственное учреждение – Региональное отделение фонда социального страхования РФ по Республике Башкортостан, ООО «Дортрансстрой», АО «ДЭП № 103», ООО «Метум», ООО «Башкир- Агроинвест». В ходе анализа по расчетным счетам за период с 01.01.2021 по 31.12.2023 ООО «Промсоюз» перечислений в адрес ФИО19 не установлено, о чем свидетельствует формальный документооборот по оформлению путевых листов.

Допрос ФИО19 не проведен, в связи с тем, что путевые листы представлены в Инспекцию после проведения мероприятий налогового контроля – 23.04.2024. В ходе анализа путевых листов Инспекцией установлено, что адрес погрузки Республика Башкортостан, рп. Чишмы (21.10.2021, 11.11.2021, 17.11.2021, 25.11.2021, 28.11.2021, 01.12.2021), адрес разгрузки: г. Сургут, мкр. 21-22 жилой дом № 5 (ориентир ул. Федорова, д.70) (22.10.2021, 12.11.2021, 18.11.2021, 26.11.2021, 29.11.2021, 02.12.2021). Согласно дате отгрузки и дате приемке ТМЦ из Республики Башкортостан, рп. Чишмы в г. Сургут перевезены за 1 день, что фактически является невозможным (расстояние 1 700 км).

ООО «ТОР» представлена карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе контрагента ООО «Промсоюз». На основании карточки счета 60 бухгалтерского учета налогоплательщик приходует ТМЦ от ООО «Промсоюз» на счета бухгалтерского учета (дебет счета 10.01 «Строительные материалы»/Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). На требования о предоставлении документов (информации) от 08.08.2023 № № 8619, от 29.09.2023 № 10085 карточки счетов, оборотно-

сальдовые ведомости за период с 01.01.2021 по 31.12.2022 ООО «ТОР» в Инспекцию не представлены.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «ТОР» не представлены карточки счетов с указание начального сальдо по ТМЦ, приобретенному у реальных контрагентов, Инспекция не располагает данными начального остатка.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что «Промсоюз» не приобретало у других контрагентов Профнастил Н10.40 – 1190 оцинк. окраш. RAL (8070) Шоколад, для последующей реализации в адрес ООО «ТОР».

Основным заказчиком ООО «ТОР» в проверяемом периоде являлось ООО Специализированный застройщик «СТОЛИЦА» (далее – ООО СЗ «Столица»), для которого выполнялись строительные работы.

В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса в ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска направлены поручения от 18.11.2022 № 12611/06/225К, от 09.03.2023 № 1326/15/ЕН об истребовании документов (информации) у ООО СЗ «Лидер» по взаимоотношениям с ООО «ТОР».

На основании представленных документов Инспекцией установлено, что между ООО «ТОР» (Подрядчик) и ООО СЗ «Лидер» (Заказчик) заключен договор подряда от 22.08.2022 № Л-29/2022. На основании подпункта 1 пункта 1.1 договора подряда от 22.08.2022 № Л-29/2022 «Подрядчик» принимает на себя обязательство комплекс работ по внутренней чистовой отделке квартир, мест общего пользования на объекте: «Многоквартирный жилой дом № 9 (стр.) Тюменская область, ХМАО-Югра, г. Ханты- Мансийск, район берега реки Иртыш, участок 3».

Между ООО «ТОР» (Подрядчик) и ООО СЗ «ЛИДЕР» (Заказчик) заключен договор подряда от 18.04.2022 № Л-12/2022. На основании подпункта 1 пункта 1.1 договора подряда от 18.04.2022 № Л-12/2022 «Подрядчик» принимает на себя обязательство комплекс работ по внутренней чистовой отделке квартир, мест общего пользования на объекте: «Многоквартирный жилой дом № 10 (стр.), ХМАО-Югра, г. Ханты-Мансийск, район берега реки Иртыш, участок 3».

Для подтверждения привлечения ООО «ТОР» субподрядной организации ООО «Промсоюз» Инспекцией в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса в МИФНС России № 31 по Челябинской области направлено поручение от 27.03.2024 № 1399 об истребовании документов (информации) у ООО СЗ «Лидер». Инспекцией запрошены следующие документы:

- список сотрудников ООО «ТОР» и ООО СЗ «Лидер» (с полным указанием ФИО и идентификационных данных физических лиц) выполняющих работы в период с 01.01.2022 по 31.12.2022 на объектах: Многоквартирный жилой дом 9, по адресу: ХМАО- Югра, г. Ханты-Мансийск, район берега реки Иртыш, Многоквартирный жилой дом № 10 (стр.), по адресу: ХМАО-Югра, г. Ханты-Мансийск, район берега реки Иртыш, участок 3.

- документы, подтверждающие квалификацию персонала ООО «ТОР», допуски, лицензии, разрешения, необходимые для выполнения работ в период с 01.01.2022 по 31.12.2022 на объектах.

ООО СЗ «Лидер» представлены уведомления от 18.04.2022 № 19, от 29.08.2022 № 40, полученные от ООО «ТОР» на привлечение субподрядной организации ООО «Промсоюз». На основании уведомлений от 18.04.2022 № 19, от 29.08.2022 № 40 между ООО «ТОР» и ООО СЗ «Лидер» заключены договоры подряда от 18.04.2022 № Л-12/2022, от 22.08.2022 № Л-29/2022 на выполнение комплекса работ по внутренней чистовой отделке квартир, мест общего пользования на объектах: «Многоквартирный жилой дом № 10 (стр.), ХМАО-Югра, г. Ханты-Мансийск, район берега реки Иртыш, участок 3» и

«Многоквартирный жилой дом № 9 (стр.) Тюменская область, ХМАО-Югра, г. Ханты- Мансийск, район берега реки Иртыш, участок 3», согласно которых ООО «ТОР» вправе привлекать подрядные организации при производстве работ.

ООО СЗ «ЛИДЕР» в ответе от 10.04.2024 не представлены список сотрудников ООО «ТОР» (с полным указанием ФИО и идентификационных данных физических лиц) выполняющих работы в период с 01.01.2022 по 31.12.2022, документы, подтверждающие квалификацию персонала ООО «ТОР», допуски, лицензии, разрешения, необходимые для выполнения работ в период с 01.01.2022 по 31.12.2022.

Кроме того, между ООО «ТОР» (Подрядчик) и ООО СЗ «Столица» (Заказчик) заключен договор подряда от 01.09.2021 № С-46/2021. На основании подпункта 1.1 пункта 1 договора подряда от 01.09.2021 № С-46/2021 «Подрядчик» принимает на себя обязательство выполнить комплекс внутренних отделочных работ на объекте: «Жилой дом № 5 в <...> г. Сургут».

Согласно подпункту 2.1 пункта 2 договора подряда от 01.09.2021 № С-46/2021 общая стоимость работ составляет 41 945 059руб. Цена работ включает в себя все расходы «подрядчика», в том числе затраты на приобретение и доставку материалов, конструкций, изделий и оборудования, их монтаж/демонтаж, затраты на доставку персонала до объекта, затраты на доставку оснастки и приспособлений «Подрядчика».

Ответом ООО СЗ «Столица» от 24.10.2022 № 5426дсп представлены документы (приказы от 01.09.2021 № 01/09, от 01.09.2021 № 9/21-1, от 13.10.2021 № 13/10, от 19.10.2021 № 19/10, от 08.12.2021 № 12), в том числе журнал регистрации инструктажа на рабочем месте, журнал учета инструктажей по пожарной безопасности от ООО «ТОР» на работников, имеющих право доступа на объект Заказчика: «Жилой дом № 5 в <...> г. Сургут» для выполнения строительно-монтажных работ.

В представленных ООО СЗ «Столица» списках сотрудниках от ООО «ТОР» на объектах, выполнение работ на которых заявлено ООО «Промсоюз», установлены следующие сотрудники самого ООО «ТОР»: ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса всем установленным лицам направлены повестки о вызове на допрос. Повестки не получены. На допрос не явились без уважительной причины.

В представленных ООО СЗ «Столица» списках сотрудниках от ООО «ТОР» на объектах, выполнение работ на которых заявлено ООО «Промсоюз», привлечены неустановленные лица: ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО25, ФИО9, ФИО26

При этом справки 2-НДФЛ ООО «Промсоюз» на данных лиц не представило. Расчеты с физическими лицами не произведены. Привлечение работников от ООО «Промсоюз» в журналах вводного инструктажа и в реестрах временных пропусков не отражено.

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса в налоговые органы по месту жительства свидетелей Инспекцией направлены поручения о проведении допросов, по которым ООО СЗ «Столица» представлены журналы инструктажа по выполнению строительно- монтажных работ на вышеперечисленных объектах. Повестки не получены. На допрос указанные лица не явились.

Кроме того, между ООО «ТОР» (Подрядчик) и ООО СЗ «Столица» (Заказчик) заключен договор подряда от 07.02.2022 № С-09/2022. На основании подпункта 1.1 пункта 1 договора подряда от 07.02.2022 № С-09/2022«Подрядчик» принимает на себя

обязательство выполнить комплекс внутренних отделочных работ на объекте: Жилой дом № 3 в микрорайоне 31 Б в г. Сургуте, ХМАО-Югра, Тюменская область.

Согласно подпункту 2.1 пункта 2 договора подряда от 07.02.2022 № С-09/2022 общаястоимость работ составляет 29 183 649руб. Цена работ включает в себя все расходы«подрядчика», в том числе затраты на приобретение и доставку материалов, конструкций, изделий и оборудования, их монтаж/демонтаж, затраты на доставку персонала до объекта, затраты на доставку оснаски и приспособлений «Подрядчика», а также временных зданий и сооружений, необходимых для производства работ, расходов на страхование, охрану и иных расходов. Начало выполнения работ с 07.02.2022, окончание работ 31.05.2022.

Вместе с тем, ответом ООО СЗ «Столица» от 24.10.2022 № 5426дсп представлены документы (приказы от 07.02.2022 № 07/02, 11.04.2022 № 11/04), в том числе журнал регистрации инструктажа на рабочем месте, журнал учета инструктажей по пожарной безопасности от ООО «ТОР» на работников, имеющих право доступа на объект заказчика: «Жилой дом № 3 в микрорайоне 31 Б в г. Сургуте, ХМАО-Югра, Тюменская область» для выполнения строительно-монтажных работ.

В представленных ООО СЗ «Столица» списках сотрудниках от ООО «ТОР» на объекте, выполнение работ на которых заявлено ООО «Промсоюз», установлены следующие сотрудники самого ООО «ТОР»: ФИО22, ФИО21, ФИО23, ФИО27

Привлечение работников от ООО «Промсоюз» в журналах вводного инструктажа и в реестрах временных пропусков не отражено, что свидетельствует об отсутствии выполнения строительно-монтажных работ на вышеперечисленных объектах ООО «Промсоюз». В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса в налоговые органы по месту жительства свидетелей Инспекцией направлены поручения о проведении допросов, по которым ООО СЗ «Столица» представлены реестры пропусков по выполнению строительно-монтажных работ на вышеперечисленных объектах.

В представленных ООО СЗ «Столица» списках сотрудниках от ООО «ТОР» на объекте, выполнение работ на которых заявлено ООО «Промсоюз», привлечены неустановленные лица: ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13

Данных лиц установить и допросить не представляется возможным, в связи с отсутствием идентификационных и контактных данных. При этом справки 2-НДФЛ ООО «Промсоюз» на данных лиц не представило. Расчеты с физическими лицами не произведены.

Для подтверждения привлечения субподрядной организации ООО «Промсоюз» в ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска направлено поручение от 21.08.2023 № 5312 об истребовании документов (информации) у ООО СЗ «Столица» по взаимоотношениям с ООО «ТОР», запрошены следующие документы:

- Список сотрудников ООО «ТОР», ООО СЗ «Столица» (с полным указанием ФИО) выполняющих работы в период с 01.01.2021 по 31.12.2022 на объектах: - Жилой дом № 3 в микрорайоне 31 Б в г. Сургуте, ХМАО-Югра, Тюменская область - Жилой дом № 5 в <...> г. Сургут, ХМАО-Югра, Тюменская область;

- Пояснения привлекало ли ООО «ТОР» в период с 01.01.2021 по 31.12.2022 субподрядные организации для выполнения работ на объектах, предоставляло копии документов, подтверждающих квалификацию персонала, наличие допусков, лицензий и разрешений, необходимых для выполнения работ, какие еще организации выполняли работы в период с 01.01.2021 по31.12.2022 на объектах;

ООО СЗ «Столица» предоставлены список сотрудников ООО «ТОР», выполняющих работы в период с 01.01.2021 по 31.12.2022, уведомление о привлечении субподрядчика, журнал учета инструктажей по пожарной безопасности на объектах, журнал № 1 регистрации инструктажа на рабочем месте, а также пояснения о том, что в связи со строительством объектов подрядным способом, сотрудники ООО СЗ«СТОЛИЦА» выполняли в основном контролирующие функции. ООО «ТОР» в период с 01.01.2021 по 31.12.2022 привлекало субподрядную организации ООО«ПРОМСОЮЗ», для выполнения работ на объектах. ООО СЗ «Столица» также предоставляем список организации, выполняющие работы впериод с 01.01.2021 по 31.12.2022 на названных объектах.

В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса у контрагентов ООО СЗ «Столица» истребована информация о наличии (отсутствии) сотрудников ООО «ПРОМСОЮЗ», привлеченной ООО «ТОР», на спорных объектах. Так, ООО «Рустехнология» представлен ответ от 28.09.2023, что организация ООО «ТОР» им знакома выполняли работы на объекте, при этом организация ООО «Промсоюз» им не известна; ООО «Строительная Компания «Энки» представлен ответ от 25.09.2023, что организация ООО «ТОР» им знакома, а организация ООО «Промсоюз» упоминалась в докладах на совещаниях, при этом какие именно работы выполняли и численность сотрудников им не известно; ООО УК «Базис» представлен ответ от 26.09.2023, что осуществляли контроль за строительством объекта Жилой дом № 5 в <...> г. Сургут, организация ООО «ТОР» им знакома, при этом об организации ООО «Промсоюз» ничего не известно.

Исходя из анализа вышеназванных обстоятельств, налоговым органом установлено, что ООО «Промсоюз» не выполняло строительно-монтажных работ на объектах ООО СЗ «Столица», ООО СЗ «Лидер», а также не поставляли Обществу ТМЦ.

В частности, выводы налогового органа основаны на том, что

- ООО «Промсоюз» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов;

- договоры подряда ООО «ТОР» с ООО «Промсоюз» и ООО «УТ МИР» заключены в одну дату, содержат одинаковые условия по выполнению работ, по условиям сделок «спорные» контрагенты выполняют одинаковые виды работ в один и тот же период времени;

- привлечение работников от ООО «Промсоюз» в журналах вводного инструктажа и в реестрах временных пропусков не отражено;

- на объектах присутствуют физические лица, которых не удалось идентифицировать в виду отсутствия каких-либо контактных данных; участие субподрядной организаций ООО «Промсоюз» в выполнении работ на объектах не установлено. Справки 2-НДФЛ ООО «Промсоюз» в налоговые органы не представлялись. Расчеты с физическими лицами по расчетным счетам ООО «Промсоюз» не произведены;

- денежные средства, поступившие от ООО «ТОР» с расчетного счета перечисляются на расчетный счет директора ООО «Промсоюз» с дальнейшим обналичиванием денежных средств;

- Инспекцией в ходе анализа банковской выписки за период 2021 года ООО «Промсоюз» установлено, что общехозяйственные расходы (аренда помещений, уплата налогов, выплата заработной платы), которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении финансово-хозяйственной деятельности организацией

не осуществлялись, операции по расчетным счетам носят разноплановый и транзитный характер;

- оплата за СМР по расчетным счетам в адрес контрагентов ООО «Промсоюз»: ООО «Ал-Строй», ООО «Риал», ИП ФИО28, ФИО29, ФИО30, ООО «Глобус», ООО «МТК-Технология Уфа», ООО «Регион», ООО «Строй-Площадка» производилась в более поздние сроки, чем были выполнены работы для «Заказчиков» ООО «ТОР»;

- заказчиками ООО «ТОР» - ООО СЗ «Лидер» и ООО СЗ «Столица» не подтверждено наличие на объектах сотрудников ООО «Промсоюз» и выполнение ими работ в интересах ООО «ТОР»;

- в накладных на отпуск ТМЦ (форма М-15) № 01, № 05, № 12, составленных между ООО «ТОР» и ООО «Промсоюз», стоит подпись директора ООО «ТОР» ФИО31, и подпись ФИО32 со стороны ООО «Промсоюз». При этом справки 2-НДФЛ ООО «Промсоюз» на данное лицо не представляло; расчеты с ним не произведены;

- фактическая поставки ТМЦ из Республики Башкортостан в г. Сургут (расстояние 1 700 км) осуществлена за 1 день, что фактически невозможно;

- доставка ТМЦ осуществлялась автомобилем ФИО18, являющимся учредителем и руководителем иного предприятия, индивидуальным предпринимателем, не осуществляющим такого рода деятельность (по ОКВЭД), с которым расчет ООО «Промсоюз» не произведен; водитель автотранспортного средства, на котором осуществлялась поставка, в 2021-2022 годы получал доходы в шести иных организациях, при этом перечислений от ООО «Промсоюз» не установлены;

- в разделах УПД на поставку профнастила отсутствует «дата получения», данные о транспортировке груза (водитель транспортного средства и путь следования, иная информация, позволяющая идентифицировать модель и номер грузового автомобиля, отсутствует);

- анализ расчетных счетов ООО «Промсоюз» не свидетельствует о приобрении им у контрагентов (ООО «Башкирский кровельный завод», ООО ГК «Стан») профнастила, который впоследствии якобы был поставлен ООО «ТОР».

По взаимоотношениям с ООО «УТ МИР» установлено следующее.

Проверкой установлено, что ООО «ТОР» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам–фактурам, выставленным от имени ООО «УТ МИР» в размере – 12 834 516руб., НДС 2 139 086руб., в том числе: за 3 квартал 2022 года – 2 139 086руб.

ООО «ТОР» на требования налогового органа от 08.08.2023 № № 8619, от 29.09.2023 № 10085 не представлены документы бухгалтерского учета (карточки бухгалтерского учета, ОСВ). Что свидетельствует о сокрытии реальных финансово-хозяйственных операций, а также понесенных расходах по взаимоотношениям с формально-легитимным контрагентом.

ООО «УТ МИР» состоит на налоговом учете в МИФНСРоссии № 46 по г. Москве с 23.09.2005 по юридическому адресу: 109382, г. Москва, вн. тер. г.муниципальный округ, Люблино, ул. Люблинская, д.141, этаж 4, помещение V, комната 46. С 09.12.2021 ООО «УТ МИР» состоит на налоговом учете в ИФНС России № 23 по г.Москве.

С 07.07.2023 налоговым органом внесены сведения о недостоверности, в связи с отсутствием по месту регистрации юридического лица. Основные виды деятельности: - перевозка грузов специализированными автотранспортными средствами (ОКВЭД –49.41.1). Данных о наличии в собственности ООО «УТ МИР» транспортных средств, недвижимого имущества и земельных участков отсутствуют.

К возражениям ООО «ТОР» представлен договор субаренды нежилых помещений от 19.11.2021 № 475/21. Договор субаренды нежилых помещений от 19.11.2021 № 475/21 заключен между ИП ФИО33 (Арендатор), и ООО «УТ МИР» (Субарендатор). На основании подпункта 1.1 пункта 1 договора субаренды нежилых помещений от19.11.2021 № 475/21 «Арендатор» обязуется передать, а «Субарендатор» обязуется принять вовременное пользование за плату нежилое помещение в здании, расположенном по адресу: <...>, этаж 4, помещение V, часть комнаты № 46, площадью 4,42 кв.м.

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса в МИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу направлено поручение от 06.03.2023 № 990 о проведении допроса ФИО34 (руководитель ООО «УТ МИР») Поступило уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах от 14.04.2023 № 681.

Справки о доходах за 2022 год на ФИО34 представлены ООО «УТ МИР», ООО «МОТОПАРТС», Отделение Фонда пенсионного и социального страхования РФ в Санкт-Петербурге и Ленинградской области, филиал ПАО «Россети Ленэнерго Кабельная сеть». Данных о наличии в собственности ФИО34 транспортных средств и земельных участков отсутствуют. В собственности ФИО34 зарегистрирован объект недвижимого имущества (квартира). По расчетным счетам ООО «УТ МИР» заработную плату в адрес ФИО34 в 2022 году не перечисляет, уплату страховых взносов не производит.

В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса в МИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу направлено поручение от 17.04.2024 № 2517 о предоставлении документов (информации) у ООО «МОТОПАРТС» по взаимоотношениям с ФИО34

Получен ответ от 06.05.2024 с предоставлением документов (табель учета рабочего времени, приказ о приеме на работу, приказ о прекращении трудового договора), а также пояснений, согласно которым ФИО34 работал в организации с 01.03.2020 по 31.03.2022 в должности менеджера, работа в организации являлась основным местом работы, на условиях пятидневной рабочей недели, 8-и часовой рабочий день.

К возражениям ООО «ТОР» представлено пояснение ФИО34, в соответствии с которым с 05.10.2020 ФИО34 является учредителем и руководителем ООО «УТМИР», занимающейся строительством жилых и нежилых зданий, перевозками, оптовой торговлей и другими видами деятельности согласно ЕГРН; численность в ООО «УТ МИР» - шесть сотрудников, при необходимости после получения заказов работ на условиях субподряда, также привлекаются субподрядные организации, индивидуальные предприниматели; правоотношения с ООО «ТОР» носили реальный характер, с данной организаций имелись длительные отношения, в рамках которых ООО «УТ МИР» готовились документы для передачи ООО «ТОР» для дальнейшего выполнения работ на объекте заказчика; инструктаж сотрудников осуществляющих отделочные работы проводился лично директором ООО «УТ МИР»; список сотрудников предоставлялся заказчику ООО «ТОР» - ООО СЗ «Лидер»; все первичные документы подписывались лично; за выполненные работы в 2023 году ООО «ТОР» рассчитался полностью.

При этом пояснения от ФИО34 ООО «ТОР» представлены в печатном виде, где подпись ФИО34 отсутствует.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что ООО «УТ МИР» в налоговый орган за 2022 год представлены справки по форме 2-НДФЛ на следующих физических лиц: ФИО34, ФИО35, ФИО36,

ФИО37, ФИО38, ФИО39, ФИО40, ФИО41 Допросы сотрудников ООО «УТ МИР» Инспекцией не проведены, в связи с неявкой названных лиц в налоговый орган.

В ходе анализа по расчетным счетам ООО «УТ МИР» за 2022 год перечисление заработной платы в адрес вышеперечисленных физических лиц не производилась. В ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что физические лица: ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38, ФИО39, ФИО40, ФИО41 получали доходы в других организациях.

В ходе анализа справок 2-НДФЛ Инспекцией установлено, что вышеперечисленные сотрудники одновременно работали в нескольких организациях, расположенных в одном регионе (г. Санкт-Петербург), в связи, с чем, данные физические лица в качестве сотрудников ООО «УТ МИР» выполнить работы на объекте «Многоквартирный жилой дом № 10» Ханты-Мансийского автономного округа - Югра, г. Ханты-Мансийск, район берега реки Иртыш, участок 3 не могли.

В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса в ИФНС России № 23 по г. Москве направлено поручение от 18.11.2022 № 12613/06/225-К об истребовании документов (информации) у ООО «УТ МИР» по взаимоотношениям с ООО «ТОР». Получено уведомление от 19.12.2022 № 20224 о невозможности предоставления документов.

В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса в адрес ООО «ТОР» направлено требование от 08.08.2023 № 8619 о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «УТ МИР». Получен ответ от 25.10.2023 № 32 с предоставлением документов.

На основании представленных документов Инспекцией установлено, что между ООО «ТОР» (Подрядчиком) и ООО «УТ МИР» (Субподрядчик) заключен договор субподряда от 18.04.2022 № И02. Согласно подпунктам 1.1, 1.3 пункта 1 договора субподряда от 18.04.2022 № И02«Субподрядчик» обязуется по заданию «Подрядчика» своими силами или привлеченными силами выполнить работы на объекте: «Многоквартирный жилой дом 10, расположенный по адресу: ХМАО - Югра, г. Ханты- Мансийск, район берега реки Иртыш, участок 3», и своевременно сдать результат работ «Подрядчику», а «Подрядчик обязуется принять и оплатить выполненные работы в порядке и на условиях договора. Место проведения работ: ХМАО – Югра, г. Ханты- Мансийск, район берега реки Иртыш, участок 3, жилой дом 10. Согласно подпунктам 2.1, 2.3 пункта 2 договора субподряда от 18.04.2022 № И02 общая цена договора составляет 12 834 516 руб. Начало работ: 18.04.2022, окончание работ: 15.07.2022.

Инспекцией в ходе анализа документов, представленных ООО «ТОР» по выполненным работам на объекте: «Многоквартирный жилой дом № 10 (стр.), ХМАО – Югра, г. Ханты-Мансийск, район берега реки Иртыш, участок 3» установлено, что ООО «ТОР» заключило договорные отношения с ООО «Промсоюз» и ООО «УТ МИР» в одну дату (18.04.2022), договор, заключенный со «спорными» контрагентами, содержит одинаковые условия по выполнению работ. По условиям договора «спорные» контрагенты выполняют одинаковые виды работ в один и тот же период времени.

В ходе анализа взаимоотношений ООО «ТОР» и ООО СЗ «ЛИДЕР» по строительству Многоквартирного жилого дома № 10 (стр.), ХМАО – Югра, г. Ханты- Мансийск, район берега реки Иртыш, участок 3 (договор подряда от 18.04.2022 № Л-12/2022), инспекцией установлено, что отделочные работы выполнялись от ООО «УТ МИР» - ФИО23, ФИО27, ФИО16, ФИО17, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11,

ФИО12, ФИО13, ФИО39, ФИО42, ФИО43 При этом справки 2-НДФЛ ООО «УТ МИР» на данных лиц не представило; расчеты с физическими лицами не произведены.

ООО «ТОР» представлена карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе контрагента ООО «УТ МИР». На основании карточки счета 60 бухгалтерского учета отражает строительно-монтажные работы от ООО «Промсоюз» на счета бухгалтерского учета (дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»/Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). На основании карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» работы, оформленные по документам с ООО «УТ МИР» отнесены на расходы по налогу на прибыль организаций.

В результату анализа банковских выписок, инспекцией установлено, что по платежным поручениям от 02.06.2023 № 59 на сумму 264 000руб., от 31.05.2023 № 54 на сумму 550 000руб., от 27.04.2023 № 47 на сумму 630 000руб., от 13.04.2023 № 44 на сумму 630 000руб., от 28.03.2023 № 36 на сумму 630 000 руб., от 24.03.2023 № 34 на сумму 630 000руб., от 21.03.2023 № 38 на сумму 680 000руб., от 14.03.2023 № 33 на сумму 700 000руб., от 03.03.2023 № 31 на сумму 600 000руб., от 16.02.2023 № 27 на сумму 600 000руб., от 20.01.2023 № 19 на сумму 600 000руб., на расчетные счета ООО «УТ МИР» поступили денежные средства ООО «ТОР» в общем размере 6 514 000руб.; в дальнейшем денежные средства перечисляются ООО «УТ МИР» в адрес организаций и индивидуальных предпринимателей, которые, в свою очередь, выводили денежные средства с расчетных счетов.

Исходя из анализа вышеназванных обстоятельств, налоговым органом установлено, что ООО «УТ МИР» не выполняло строительно-монтажных работ на объектах ООО СЗ «Столица», ООО СЗ «Лидер». В частности, выводы налогового органа основаны на том, что

- ООО «УТ МИР» не обладают необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов;

- в ходе анализа банковской выписки ООО «УТ МИР» не установлено привлечение субподрядных организаций для выполнения работ;

- договоры подряда ООО «ТОР» с ООО «Промсоюз» и ООО «УТ МИР» заключены в одну дату, содержат одинаковые условия по выполнению работ, по условиям сделок «спорные» контрагенты выполняют одинаковые виды работ в один и тот же период времени;

- сотрудники от ООО «УТ МИР» одновременно работали в нескольких организациях, расположенных в одном регионе (г. Санкт-Петербург), в связи с чем не могли выполнить работы на объекте в г.Ханты-Мансийск;

- денежные средства, поступающие от ООО «ТОР» на расчетные счета ООО «УТ МИР», впоследствии перечисляются в адрес организаций и индивидуальных предпринимателей, которые, в свою очередь, выводят денежные средства со своих расчетных счетов;

- привлечение работников от ООО «УТ МИР» в журналах вводного инструктажа и в реестрах временных пропусков не отражено;

- контрагенты ООО «УТ МИР» являются «технические» компании, не осуществляющие реальную хозяйственную деятельность, исключенные из ЕГРЮЛ по инициативе налоговых органов, в связи с предоставлением недостоверных сведений.

По взаимоотношениям с ООО «Стройпроект» установлено следующее.

Проверкой установлено, что ООО «ТОР» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам–фактурам, выставленным от имени ООО «Стройпроект» в размере – 4 307 105руб., НДС 717 851руб., в том числе: за 2 квартал 2022 года – 717 851руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки обществом на требования налогового органа от 08.08.2023 №№ 8619, от 29.09.2023 № 10085 не представлены документы бухгалтерского учета (карточки бухгалтерского учета, ОСВ).

В адрес ООО «ТОР» направлено требование от 13.04.2023 № 3763/15/ЕН, о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Стройпроект» за период с 01.01.2021 по 31.12.2022.

Инспекцией запрошены следующие документы: договор (контракт, соглашение), а также все дополнения к договору по взаимоотношения с ООО «Стройпроект», заключенный (действовавший); счета-фактуры по взаимоотношения с ООО «Стройпроект»; акты выполненных работ (оказанных услуг) по взаимоотношения с ООО «Стройпроект»; документы, подтверждающие доставку товара (товарно-транспортные накладные, путевые листы) по взаимоотношения с ООО «Стройпроект».

Документы ООО «ТОР» не представлены. В ходе выездной налоговой проверки в адрес ООО «ТОР» повторно направлены требования от 08.08.2023 № 8619, от 29.09.2023 № 10085 о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Стройпроект» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022. Документы ООО «ТОР» повторно не представлены.

ООО «Стройпроект» состоит на налоговом учете в МИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу с 02.10.2020 по юридическому адресу: 192029, г. Санкт-Петербург, пр-кт. Обуховской Обороны, д.86, литер К, пом. 32-Н, офис 615А.

С 06.10.2022 налоговым органом внесены сведения в ЕГРЮЛ о недостоверности, в связи с отсутствием по месту регистрации юридического лица. С 05.07.2023 налоговым органом принято решение от 05.07.2023 № 5977 о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ.

В МИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу направлено письмо о предоставлении следующих сведений в отношении ООО «Стройпроект» № 15-08/11327@ от 10.05.2023. Получен ответ с предоставлением информации, о том, что ООО «Стройпроект» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 9 мес. 2022 года; исходя из проведенной процедуры осмотра (протокол осмотра объекта от 18.05.2022 № 19-99/1459), налоговый орган сообщает о том, что по юридическому адресу ООО «Стройпроект» не располагается; информационная вывеска, подтверждающая местонахождение общества отсутствует; руководителемп ООО «Стройпроект» справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы не представлены.

В собственности ООО «Стройпроект» транспортные средства, недвижимое имущество, земельные участки отсутствуют.

С 02.10.2020 по 22.06.2022 руководителем являлся ФИО44 Справки о доходах за 2022 год на ФИО44 ООО «Стройпроект» не представлены, указанное лицо в 2022 году получало доход в ООО «СК-Нева». В собственности у ФИО44 находится недвижимое имущество (квартира) и транспортные средства, земельные участки отсутствуют. По расчетным счетам ООО «Стройпроект» заработную плату в адрес ФИО44 в 2022 году не перечисляет, уплату страховых взносов не производит.

С 22.06.2022 по 30.09.2022 руководителем является ФИО45 Справки о доходах за 2022 год на ФИО45 ООО «Стройпроект» не представлены, указанное

лицо дохода в других организациях не получало. Данных о наличии в собственности ФИО45 транспортных средств, земельных участков не имеется. В собственности у ФИО45 находится объект недвижимого имущества (квартира). На учете в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя не состоит. По расчетным счетам ООО «Стройпроект» заработную плату в адрес ФИО45 в 2022 году не перечисляет, уплату страховых взносов не производит.

ФИО45 является «массовым» руководителем в других организациях: ООО«Вишня», ООО «Главстрой», ООО «Дельта», ООО «Каскад», ООО «Найспром», ООО«Реалтэк», ООО «Чистый Сервис».

МИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу проведен допрос ФИО45 (протокол допроса от 10.01.2023 № 14). На основании протокола допроса ФИО45 пояснил следующее, руководителем и учредителем ООО «Чистая Сервис» он стал, в связи с тяжелым финансовым положением, за определенное вознаграждение, финансово-хозяйственной деятельности организации не занимался. На основании протокола допроса ФИО45 отрицает факт ведения финансово-хозяйственной деятельности организации ООО «Чистый Сервис», тем самым подтверждает номинальность руководства по вышеперечисленным организациям.

С 30.09.2022 по настоящее время руководителем ООО «Стройпроект» является ФИО46 Справки о доходах за 2022 год на ФИО46 обществом не представлены.

ФИО46 доходы получал в ФКУ КП-12 УФСИН России по Оренбургской области в 2022 году. Данных о наличии в собственности ФИО46 транспортных средств, земельных участков не имеется. В собственности у ФИО46 находится 2 объекта недвижимого имущества (квартира, незавершенное строительство). ФИО46 в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирован 14.11.2022. Основной вид деятельности ОКВЭД: 46.13 -Деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами. По расчетным счетам ООО «Стройпроект» заработную плату в адрес ФИО46 в 2022 году не перечисляет, уплату страховых взносов не производит.

ООО «Стройпроект» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов.

На основании представленных документов Инспекцией установлено, что между ООО «Стройпроект» (Поставщик) и ООО «ТОР» (Покупатель) заключен договор поставки товара от 18.04.2022 № СТ-28. На основании подпункта 1.1 пункта 1 договора поставки товара от 18.04.2022 № СТ-28 «Поставщик» обязуется отгрузить «Покупателю» товар, а «Покупатель» принять и оплатить в порядке и на условиях, определенных настоящим договором товар.

При анализе договора Инспекцией установлено отсутствие в нем телефонного номера ООО «Стройпроект», для поддержания быстрой связи при разрешении вопросов, возникающих при выполнении поставки по Договору, также отсутствуют адреса электронной почты, для ускоренного процесса документооборота, необходимого для соблюдения положений и условий договора.

Инспекция отмечает, что в разделах УПД отсутствует «дата получения», данные о транспортировке груза (водитель транспортного средства и путь следования, иная информация, позволяющая идентифицировать модель и номер грузового автомобиля,

отсутствует), что противоречит и обычаям делового оборота и заявленным правоотношениям.

К договору поставки ООО «ТОР» не представлены доказательства перевозки ТМЦ, не представлены сведения об источниках происхождения ТМЦ, а также не раскрыты обстоятельства исполнения исследуемой сделки, которые должны были быть известны обществу, как стороне сделки, в случае ее реального исполнения.

Инспекцией проведен анализ выписки по расчетному счету ООО «Стройпроект» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022, в результате которого установлено, что движений денежных средству счету не осуществлялось, что свидетельствует об отсутствии ведения финансово-хозяйственной деятельности организации.

По состоянию на 31.12.2022 у ООО «Стройпроект» присутствует кредиторская задолженность ООО «ТОР» в размере 4 307 105 руб., при этом указанная задолженность в бухгалтерской отчетности ООО «Стройпроект» не отражена, исков о взыскании с ООО «ТОР» указанной задолженности ООО «Стройпроект» не подано.

Из анализа книги покупок ООО «Стройпроект» за 2 квартал 2022 года установлено, что ООО «Стройпроект» с целью минимизации налоговых обязательств включает в книгу покупок формально-легитимных контрагентов, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, тем самым увеличивая массовую долю вычетов до 99% и снижая сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет до минимальных размеров.

Исходя из анализа вышеназванных обстоятельств, налоговым органом установлено, что ООО «Стройпроект» не поставляло ООО «ТОР» ТМЦ. В частности, выводы налогового органа основаны на том, что

- ООО «Стройпроект» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов;

- у ООО «Стройпроект» отсутствуют перечисления денежных средств по банковской выписке;

- поставщиками ООО «Стройпроект» являются «технические» компании, не осуществляющие реальную хозяйственную деятельность, исключенные из ЕГРЮЛ по инициативе налоговых органов, в связи с предоставлением недостоверных сведений;

- ООО «Стройпроект» не обладает необходимыми трудовыми и материальными ресурсами для достижения экономических результатов; не располагается по адресу регистрации;

- первичная документация, составленная в рамках взаимоотношений ООО «Стройпроект» и ООО «ТОР», имеет значительный объем недочетов, в частности, в разделах УПД от ООО «Стройпроект» отсутствует «дата получения», данные о транспортировке груза (водитель транспортного средства и путь следования, иная информация, позволяющая идентифицировать модель и номер грузового автомобиля, отсутствует), что противоречит и обычаям делового оборота и заявленным правоотношениям;

- договор заключенный между ООО «Стройпроект» и ООО «ТОР», носит типовой характер и не содержит реквизитов, являющихся обычными для такого рода сделок (отсутствие телефонного номера ООО «Стройпроект», отсутствие адреса электронной почты);

- к договорам поставки обществом от ООО «Стройпроект» не представлены доказательства перевозки ТМЦ, не представлены сведения об источниках происхождения ТМЦ, а также не раскрыты обстоятельства исполнения исследуемой сделки,

которые должны были быть известны обществу, как стороне сделки, в случае ее реального исполнения;

- ООО «Стройпроект» в бухгалтерской отчетности не отразило задолженность ООО «ТОР» и не предпринимало действия по её взысканию.

По взаимоотношениям с ООО «Техстрой» установлено следующее.

Проверкой установлено, что ООО «ТОР» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам–фактурам, выставленным от имени ООО «Техстрой» в размере – 1 476 000руб., НДС 246 000руб., в том числе: за 1 квартал 2021 года – 246 000руб.

В ходе проверки обществом на требования налогового органа от 08.08.2023 № 8619, от 29.09.2023 № 10085 не представлены документы бухгалтерского учета (карточки бухгалтерского учета, ОСВ).

В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса в адрес ООО «ТОР» направлено требование от 14.03.2023 № 2285/15/ЕН, о предоставлении документов по сделке с ООО «ТЕХСТРОЙ». Документы обществом в Инспекцию не предоставлены, сделка с ООО «Техстрой» документально не подтверждена.

В адрес ООО «ТОР» повторно направлены требования от 08.08.2023 № № 8619, от 29.09.2023 № 10085 о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Техстрой» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022. Документы обществом в Инспекцию не предоставлены, сделка с ООО «Техстрой» документально не подтверждена.

ООО «Техстрой» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 39 по Республике Башкортостан с 09.01.2019 по юридическому адресу: 450038, <...>, кв.92.С 24.11.2022 в стадии ликвидации.

В МИФНС № 31 по Республике Башкортостан направлено письмо о предоставлении следующих сведений в отношении ООО «Техстрой» № 15-08/06432@ от 14.03.2023. М ИФНС № 31 по Республике Башкортостан сообщила следующее: ООО «Техстрой» состояло на налоговом учете в МИФНС России № 31 по Республике Башкортостан с 09.01.2019 по 24.11.2022.Общество находится в стадии ликвидации. Исходя из проведенной процедуры осмотра (протокол от 30.11.2021 № 883) установлено, что по юридическому адресу общество не располагается. Информационная вывеска, подтверждающая местонахождение общества отсутствует. Собственник, сдающий в аренду помещение ООО «Техстрой» не установлен. У Общества имеется задолженность по налогам и сборам. Представители ООО «Техстрой» по юридическому адресу не установлены. Деятельность общества обладает признаками «транзитного» звена (численность работников, основные и транспортные средства отсутствуют, движение денежных средств по расчетным счетам имеет транзитный характер с последующим «обналичиванием» основной части денежных средств). Основные виды деятельности: строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД – 41.20).

Справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы ООО «Техстрой» представлены на 3-хчеловек:ФИО47, ФИО48, ФИО49 Допросы сотрудников ООО «Техстрой» не проведены, в связи с неявкой в налоговый орган.

Руководитель является ФИО49 Справки о доходах за 2021 год на ФИО49 ООО «Техстрой» представлены. ФИО49 руководителем/учредителем в иных юридических лицах не является, в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирован 16.04.2018 (дата снятия с учета как ИП 08.11.2018). В собственности ФИО49 транспортные средства и земельные участки не зарегистрированы. По расчетным счетам ООО «Техстрой» заработную плату

в адрес ФИО49 в 2021 году не перечисляет, уплату страховых взносов не производит.

ООО «Техстрой» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов.

Инспекцией проведен анализ выписки по расчетному счету ООО «Техстрой» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022. За указанный период ООО «Техстрой» получало денежные средства по расчетному счету в размере 6 402 264 руб., впоследствии денежные средства перечисляются иным «техническим» компаниям, при этом взаиморасчеты между ООО «ТОР» и ООО «Техстрой» отсутствуют, ООО «Техстрой» в бухгалтерской отчетности не отразило задолженность ООО «ТОР».

Инспекцией в ходе анализа банковской выписки за период 2021 года ООО «Техстрой» установлено, что общехозяйственные расходы (уплата налогов, выплата заработной платы), которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении финансово–хозяйственной деятельности организацией не осуществлялись, операции по расчетным счетам носят разноплановый и транзитный характер.

Исходя из анализа вышеназванных обстоятельств, налоговым органом установлено, что ООО «Техстрой» не поставляло ООО «ТОР» ТМЦ. В частности, выводы налогового органа основаны на том, что

- отсутствуют перечисления денежных средств по банковской выписке;

- поставщиками ООО «Техстрой» являются «технические» компании, не осуществляющие реальную хозяйственную деятельность, исключенные из ЕГРЮЛ по инициативе налоговых органов, в связи с предоставлением недостоверных сведений;

- ООО «Техстрой» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов;

- расчетный счет ООО «Техстрой» служит для транзита денежных потоков через «технические» компании;

- с 24.11.2022 ООО «Техстрой» находится в стадии ликвидации, с 30.09.2024 исключена из ЕГРЮЛ;

- документы по сделке с ООО «ТОР» и «Техстрой» налоговому органу не представлены.

По взаимоотношениям с ООО «БИМАКС»установлено следующее.

Проверкой установлено, что ООО «ТОР» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам–фактурам, выставленным от имени ООО «БИМАКС» в размере – 1 165 300руб., НДС 194 216 руб., в том числе: за 3 квартал 2022 года – 194 216руб.

В ходе проверки обществом на требования налогового органа от 08.08.2023 № 8619, от 29.09.2023 № 10085 не представлены документы бухгалтерского учета (карточки бухгалтерского учета, ОСВ).

ООО «БИМАКС» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга с 22.06.2022 по юридическому адресу: 620024, <...> сооружение 1-Б. помещение 4. Основные виды деятельности: производство прочих отделочных и завершающих работ (ОКВЭД – 43.39). Справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы ООО «БИМАКС» не представлены. В собственности ООО «БИМАКС» транспортные средства, недвижимое имущество, земельные участки отсутствуют.

Деятельность ООО «БИМАКС» обладает признаками «транзитного» звена (численность работников, основные и транспортные средства отсутствуют, движение денежных средств по расчетным счетам имеет транзитный характер с последующим «обналичиванием» основной части денежных средств).

Руководитель является ФИО50 ФИО50 является должностным лицом в организации ООО "ФК ТОП". Справки о доходах за 2022 год на ФИО50 ООО «БИМАКС» не представлены. Иных доходов в других организациях ФИО50 не получал. Объекты недвижимого имущества и земельные участки за ФИО50 не зарегистрированы. В собственности ФИО50 находятся два транспортных средства. ФИО50 в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирован 29.06.2022. Основной вид деятельности ОКВЭД: 74.10 – деятельность специализированная в области дизайна. По расчетным счетам ООО «БИМАКС» заработную плату в адрес ФИО50 в 2022 году не перечисляет, уплату страховых взносов не производит.

На основании представленных документов инспекцией установлено, что между ООО «БИМАКС» (Поставщик) и ООО «ТОР» (Покупатель) заключен договор поставки от 01.07.2022 № 188/22. На основании подпунктов 1.1., 1.2. пункта 1 договора поставки от 01.07.2022 № 188/22 «Поставщик» обязуется передать (отгружать, поставлять) «Покупателю» товар, а «Покупатель» обязуется принимать и оплачивать товар на условиях и в порядке, установленным договором. Товар может поставляться партиями по взаимному согласованию сторон. Ассортимент, количество, цена единицы товар и общая сумма согласовываются сторонами в спецификации.

Согласно подпункту 2.1 пункта 2 договора поставки от 01.07.2022 № 188/22 доставка товара на склад «Покупателю» (получателя) – условия поставки, при котором «Поставщик» своими силами или с привлечением «Перевозчика» осуществляет доставку товара до склада (строительной площадки объекта) «Покупателю», либо указанного им получателя товара. «Поставщик» обязан обеспечить перевозку товара, погрузить товар в транспортное средство, известить «Покупателя» о сроке прибытия товара, в том числе посредством телефонной связи.

Документы между ООО «ТОР» и ООО «БИМАКС» оформлены на приобретение Пленка ПВХ менее 3,6м.

При этом в разделах УПД отсутствует «дата получения», данные о транспортировке груза (водитель транспортного средства и путь следования, иная информация, позволяющая идентифицировать модель и номер грузового автомобиля, отсутствует), что противоречит и обычаям делового оборота и заявленным правоотношениям.

При анализе договора Инспекцией установлено отсутствие у ООО «БИМАКС» телефонного номера, для поддержания быстрой связи при разрешении вопросов, возникающих при выполнении поставки по Договору, также отсутствуют адреса электронной почты, для ускоренного процесса документооборота, необходимого для соблюдения положений и условий анализируемого договора. К договору поставки ООО «ТОР» не представлены доказательства перевозки ТМЦ, не представлены сведения об источниках происхождения ТМЦ, а также не раскрыты обстоятельства исполнения исследуемой сделки, которые должны были быть известны ООО «ТОР», как стороне сделки, в случае ее реального исполнения.

ООО «ТОР» к возражениям представлена карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе контрагента ООО «БИМАКС». На основании карточки счета 60 бухгалтерского учета налогоплательщик приходует ТМЦ

от ООО «БИМАКС» на счета бухгалтерского учета (дебет счета 10.01«Строительные материалы»/Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

На требования о предоставлении документов (информации) от 08.08.2023 № 8619, от 29.09.2023 № 10085 карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости за период с 01.01.2021 по 31.12.2022 ООО «ТОР» в Инспекцию не представлены.

Из анализа книги покупок ООО «Стройпроект» за 3 квартал 2022 года установлено, что ООО «БИМАКС» с целью минимизации налоговых обязательств включает в книгу покупок формально-легитимных контрагентов, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, ввиду отсутствия трудовых и материальных ресурсов, внесения сведений о недостоверности по руководителю/адресу.

Инспекцией в ходе анализа банковской выписки за период 2022 года ООО «Бимакс» установлено, что общехозяйственные расходы (аренда помещений, уплата налогов, выплата заработной платы), которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении финансово– хозяйственной деятельности организацией не осуществлялись, операции по расчетным счетам носят разноплановый и транзитный характер.

Из анализа расходной части движения денежных средств расчетных счетов ООО «Бимакс» установлено списание со счета организации по мере зачисления денежных средств от ООО «ТОР» на счета иных контрагентов с дальнейшим обналичиванием денежных средств.

В ходе анализа по расчетным счетам ООО «БИМАКС» Инспекцией установлено, что ООО «БИМАКС» приобретало строительный материал у следующих контрагентов: ООО«Градострой», ООО «Лионс», ООО СК «Экодом», ООО «Сканди», ООО «Тиада». Указанные контрагенты сняты с налогового учета, а также налоговым органом внесены сведения в ЕГРЮЛ об отсутствии по месту регистрации.

При этом результату анализа расчетных счетов ООО «Градострой», ООО «Лионс», ООО СК«Экодом», ООО «Сканди», ООО «Тиада», ООО СК «Экодом» Инспекцией не установлена оплата другим контрагентам за материал (пленка ПВХ менее 3,6м) не установлена, что свидетельствует об отсутствии поставки материала в адрес ООО «БИМАКС».

Исходя из анализа вышеназванных обстоятельств, налоговым органом установлено, что ООО «БИМАКС» не поставляло ООО «ТОР» ТМЦ. В частности, выводы налогового органа основаны на том, что

- ООО «Бимакс» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов;

- первичная документация, составленная в рамках взаимоотношений ООО «Бимакс» и ООО «ТОР», имеет значительный объем недочетов, в частности, в разделах УПД от ООО «Бимакс» отсутствует «дата получения», данные о транспортировке груза (водитель транспортного средства и путь следования, иная информация, позволяющая идентифицировать модель и номер грузового автомобиля, отсутствует), что противоречит и обычаям делового оборота и заявленным правоотношениям;

- договор заключенный между ООО «Бимакс» и ООО «ТОР», носит типовой характер и не содержит реквизитов, являющихся обычными для такого рода сделок (отсутствие телефонного номера ООО «Бимакс», отсутствие адреса электронной почты);

- к договорам поставки обществом от ООО «Бимакс» не представлены доказательства перевозки ТМЦ, не представлены сведения об источниках происхождения

ТМЦ, а также не раскрыты обстоятельства исполнения исследуемой сделки, которые должны были быть известны обществу, как стороне сделки, в случае ее реального исполнения;

- ООО «Бимакс» не осуществляются общехозяйственные расходы (аренда помещений, уплата налогов, выплатазаработной платы), которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении финансово–хозяйственной деятельности организацией не осуществлялись, операции по расчетным счетамносят разноплановый и транзитный характер;

- в контрагенты ООО «Бимакс» обладают признаками формально-легитимных фирм, которым направляются денежные средства получаемые от ООО «ТОР» для их последующего обналичивания.

По взаимоотношениям с ООО «Транс Ойл» установлено следующее.

Проверкой установлено, что ООО «ТОР» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам–фактурам, выставленным от имени ООО «Транс Ойл» в размере – 890 068руб., НДС 148 344руб., в том числе: за 2 квартал 2022 года – 75 000руб.;за 3 квартал 2022 года – 33 333руб.;за 4 квартал 2022 года – 40 011руб.

ООО «ТОР» на требования налогового органа от 08.08.2023 № № 8619, от 29.09.2023 № 10085 не представлены документы бухгалтерского учета (карточки бухгалтерского учета, ОСВ).

ООО «Транс Ойл» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 с 21.05.2021 по юридическому адресу: 625032, <...>.

В ИФНС России по г. Тюмени № 3 направлено письмо о предоставлении информации вотношении ООО «Транс Ойл» № 15-08/06459@ от 14.03.2023. Получен ответ с предоставлением протокола осмотра от 29.11.2022, протокола допроса директора ООО«Транс Ойл».В результате осмотра объекта недвижимости установлено: по адресу: 625032, <...> расположено 10-ти этажное административное здание с офисными помещениями. Офис 401 расположен на 4этаже здания, входная дверь открыта. Информационная вывеска ООО«Транс Ойл» присутствует на двери в офис. Персонал и руководитель ООО «Транс Ойл» присутствует. Офис оборудован рабочими местами. Осмотр подтвердил, что связь с ООО «Транс Ойл» по адресу осмотра (625032, <...>) возможна, местонахождение организации установлено.

Основные виды деятельности: торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами (ОКВЭД – 46.71). Справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы ООО «Транс Ойл» не представлены. В собственности ООО «Транс Ойл» транспортные средства, недвижимое имущество,земельные участки отсутствуют.

Руководитель ООО «Транс Ойл» является ФИО51 Справки о доходах за 2022 год на ФИО51 ООО «Транс Ойл» не представлены.Иных доходов в других организациях ФИО51 не получала. В собственности ФИО51 транспортные средства, объекты недвижимого имущества и земельные участки отсутствуют. ФИО51 в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирована 08.02.2019 (Дата снятия с учета как ИП 08.02.2023). Основной вид деятельности ОКВЭД: 69.10 - деятельность в области права. По расчетным счетам ООО «Транс Ойл» заработную плату в адрес ФИО51 в 2022 году не перечисляет, уплату страховых взносов не производит.

Учредителем в ООО «Транс Ойл» является ФИО52 Справки о доходах за 2022 год на ФИО52 ООО «Транс Ойл» не представлены. В2022 году получены доходы в организациях: ООО «МВТ», Отделение Фондапенсионного и социального страхования РФ по Тюменской области. В собственности ФИО52 транспортные средства, объектынедвижимого имущества и земельные участки отсутствуют. ФИО52 в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирована 07.02.2023. Основной вид деятельности ОКВЭД: 47.91 - торговля розничная по почте или по информационно-коммуникационной сети Интернет. По расчетным счетам ООО «Транс Ойл» заработную плату в адрес ФИО52 в 2022 году не перечисляет, уплату страховых взносов не производит.

В ИФНС России по г. Тюмени № 3 направлено письмо о предоставлении информации в отношении ООО «Транс Ойл» от 14.03.2023 № 15-08/06459@. Получен ответ с предоставлением протокола допроса директора ООО «Транс Ойл». На основании протокола допроса от 30.11.2022 руководитель ООО «Транс Ойл» ФИО51 поясняет следующее: с 21.05.2021 являюсь генеральным директором ООО «Транс Ойл», штатная численность организации составляет 3 человека (директор, зам.директора, менеджер по продажам), бухгалтерский учет в организации ведется самостоятельно, основной виде деятельности – оптовая торговля топливом, основные подрядчики, заказчики являются ООО «АЗСПрофи», ООО «Химэнерго», ООО «Спецтрансстрой», с января 2023 года будут заключаться договора по услуге работы специализированной техники по созданию котлованов для емкостей заправок Лукойла в Тюменской области.

У ООО «Транс Ойл» отсутствуют основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства, основные и оборотные активы.

По результату анализа налоговой отчетности ООО «Транс Ойл» инспекцией отмечено, что данная организация исчисляла и уплачивала налоги в бюджет в минимальных размерах.

Инспекция в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса в адрес ООО «ТОР» направлено требование от 03.04.2023 № 3067/15/ЕН, о предоставлении документов по сделке с ООО «Транс Ойл». Документы Обществом не представлены.

В ответ на требование от 03.04.2023 № 3067/15/ЕН Обществом представлены пояснения, в которых ООО «ТОР» отказало в предоставлении документов ввиду неправомерности требования налогового органа и его должностных лиц.

Инспекция в Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области направлено поручение от 30.03.2023 № 1900/15/ЕН об истребовании документов (информации). Получен ответ с предоставлением документов (счета-фактуры, акт сверки).

ООО «Транс Ойл» в ответ на требование представлены УПД № 56 от 14.10.2022, № 23 от 11.07.2022, № 19 от 14.06.2022, № 18 от 25.05.2022 по которым ООО «ТОР» оказывались услуги по своебою, а также акт сверки задолженности за 2022 год, в соответствии с которым задолженность перед контрагентам отсутствует.

Договор заключенный между ООО «Транс Ойл» и ООО «ТОР» не представлен, пояснения как именно оказывались услуги по своебою не даны, лица, оказывающие услуги не раскрыты, наличие техники не подтверждено.

При этом между ООО СЗ «СТОЛИЦА» (Заказчик) и ООО «ТОР» (Подрядчик) заключен договор № С-16/2022 от 16.03.2022 на выполнение работ по производству земляных работ и устройству свайных фундаментов на объекте: «Жилой дом № 6 в микрорайоне 31Б г. Сургут». Сроки выполнения работ: дата начала – 21.03.2022,

40 календарных дней с даты начала выполнения Работ, то есть работы подлежали выполнению в период c 21.03.2022 по 29.04.2022.

Из графика выполнения работ на объекте ООО СЗ «СТОЛИЦА» следует, что ООО «ТОР» выполнялись земляные работы и устройство свайных фундаментов в период c 21.03.2022 по 29.04.2022, при этом УПД составлены после выполнения работ - с 25.05.2022 по 14.10.2022, что нарушает пункт 4.1, пункт 4.2 Договора от 28.03.2022 № С05.

Инспекцией также отмечено, что согласно книге покупок ООО «Транс Ойл» за 2, 3, 4 кварталы 2022 года взаимоотношения с организациями: ООО СТК «Лидер» ИНН <***>, ООО «Технополис» ИНН <***>, ООО «МАСЛИН» ИНН <***>, ООО «СТАЛЬ-ЦЕНТР» ИНН <***>, ООО СК «СИЛА» ИНН <***>, ООО СТК «ЛИДЕР» ИНН <***>, ООО «СИНЕРГИЯ» ИНН <***> проходили в минимальных размерах.

Инспекцией проведен анализ выписки по расчетному счету ООО «Транс Ойл» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022. Инспекцией в ходе анализа банковской выписки за период 2022 года ООО «Транс Ойл» установлено, что общехозяйственные расходы (уплата налогов, выплата заработной платы), которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении финансово–хозяйственной деятельности организацией не осуществлялись, операции по расчетным счетам носят разноплановый и транзитный характер.

Инспекцией в ходе анализа банковской выписки за период 2022 года контрагентов ООО «Транс Ойл» - ООО «ДСТ», ООО «Маслин», ООО «Технополис» установлено, что общехозяйственные расходы (аренда помещений, уплата налогов, выплата заработной платы), которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении финансово–хозяйственной деятельности организацией не осуществлялись.

В ходе анализа по расчетным счетам ООО «Маслин», ООО «ДСТ», ООО «Технополис» Инспекцией оплата другим контрагентам за услуги сваебойной техники СП-49 не установлены, что свидетельствует об отсутствии оказание услуг для ООО «Транс Ойл».

Из анализа расходной части движения денежных средств расчетных счетов ООО «Транс Ойл» установлено списание со счета организации по мере зачисления денежных средств от ООО «ТОР» на счета организациям, не ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельность, с назначением платежа «оплата по счету», которые, в свою очередь, осуществляют дальнейшее обналичивание денежных средств.

Поставщиками ООО «Транс Ойл» являются «технические» компании, не осуществляющие реальную хозяйственную деятельность, исключенные из ЕГРЮЛ по инициативе налоговых органов, в связи с предоставлением недостоверных сведений.

Первичная документация ООО «Транс Ойл», а также анализ его расчетного счета не подтвердил привлечение субсубподрядных организаций для выполнения работ по своебою.

Инспекцией установлено, что на основании представленного договора подряда от 10.06.2022 № СР 085 на выполнениеработ по погружению ж/б сваи имелся реальный контрагент - ООО «Роял-Групп», стоимость работ которого по погружению ж/б сваи намного ниже, чем стоимость работ с ООО «Транс Ойл».

В ходе сопоставления договоров между ООО «Транс Ойл» и реальным контрагентом ООО «Роял групп» установлены многочисленные пороки:

- в договоре между ООО «ТОР» и ООО «Транс Ойл» не указан объект выполнения работ, виды работ, сроки выполнения работ, в наименовании договора не указана суть договора,отсутствие наименования техники поставляемой на объект;

- формальный документооборот с контрагентом ООО «Транс Ойл» подтверждаетсяуказанием в договоре на программу выполнения работ в целях реализации программы строительства (общая часть, п.1.1. договора).

- в договоре ООО «Роял Групп» имеется наименование техники поставляемой на объект.

Исходя из вышеизложенного инспекция посчитала, что ООО «ТОР» создан формальный документооборот с технической организацией ООО «Транс Ойл», с целью умышленного искажения фактов хозяйственной деятельности.

По взаимоотношениям с ООО «Рестрой» установлено следующее.

Проверкой установлено, что ООО «ТОР» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам–фактурам, выставленным от имени ООО «Рестрой» в размере – 499 000руб., НДС 83 167руб.,в том числе: за 2 квартал 2022 года – 83 167руб.

В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса в адрес ООО «ТОР» направлено требование от 21.03.2023 № 2462/15/ЕН, о предоставлении документов по сделке с ООО «Рестрой». Документы не представлены.

ООО «Рестрой» состоит на учете с 06.05.2022 в МИФНС России № 22 по Московской области по адресу регистрации: 143003, <...>/506, офис 1.

С 06.12.2022 налоговым органом внесены сведения о недостоверности в ЕГРЮЛ, в связи с отсутствием по месту регистрации юридического лица. С 03.10.2022 ООО «Рестрой» находится в стадии ликвидации. Основные виды деятельности: разработка строительных проектов (ОКВЭД – 41.10). Справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы ООО «Рестрой» не представлены. В собственности ООО «Рестрой» транспортные средства, недвижимое имущество,земельные участки отсутствуют.

Руководитель с 03.10.2022 ООО «Рестрой» является ФИО53 Справки о доходах за 2022 год на ФИО53 ООО «Рестрой» непредставлены. За 2022 год ФИО53 получал доходы в организациях: ООО «Модульпартнер», АО «Альфа-Банк». В собственности ФИО53 транспортные средства, объекты недвижимого имущества и земельные участки незарегистрированы. ФИО53 в качестве индивидуального предпринимателя былзарегистрирован 26.01.2016. (Дата снятия с учета как ИП 10.01.2017). По расчетным счетам ООО «Рестрой» заработную плату в адрес ФИО53 в 2022 году не перечисляет, уплату страховых взносов не производит. ФИО53 является «массовым» руководителем/учредителем в следующих организациях: ООО «Спецстрой»,ООО «Трансопт», ООО «Метастек», ООО «Инсайд», ООО «Меркурий», ООО «Армсб», ООО«Альянс», ООО «Аурум», ООО «КапиталСервис», ООО «Вторцветмет», ООО «Стройком», ООО«ФК Топ», ООО «Оптика».

Учредителем с 06.05.2022 по 03.10.2022 ООО «Рестрой» являлся ФИО54 Справки о доходах за 2022 год на ФИО54 ООО «Рестрой» не представлены. Иных доходов в других организациях не получал. В собственности ФИО54 транспортные средства, объекты недвижимого имущества и земельные участки незарегистрированы. По расчетным счетам ООО «Рестрой» заработную плату в адрес ФИО54 в 2022 году не перечисляет, уплату страховых взносов не производит. ФИО54 является «массовым» руководителем в следующих организациях: ООО «Стройиндустрия», ООО«Интеграсервис», ООО «Альтекс», ООО «Альтекс».

ООО «Рестрой» не обладает необходимыми условиями для достижения результатовсоответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов.

Из анализа книги покупок ООО «Рестрой» за 2 квартал 2022 года установлено, что ООО «Рестрой» с целью минимизации налоговых обязательств включает в книгу покупок формально-легитимного контрагента (ООО «БАШСТРОЙ»), не осуществляющего реальную хозяйственную деятельность, тем самым увеличивая массовую долю вычетов до 99 % и снижая сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет до минимальных размеров

Инспекцией в ходе анализа банковской выписки за период 2022 года единственного контрагента ООО «Рестрой» - ООО «БАШСТРОЙ» установлено, что общехозяйственные расходы (аренда помещений, уплата налогов, выплата заработной платы), которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении финансово–хозяйственной деятельности организацией не осуществлялись, операции по расчетным счетам носят разноплановый и транзитный характер.

Тем самым поставщик ООО «Рестрой» является «технической» компанией, не осуществляющей реальную хозяйственную деятельность, исключенной из ЕГРЮЛ по инициативе налогового органа, в связи с предоставлением недостоверных сведений.

Инспекцией в ходе анализа банковской выписки за период 2022 года ООО «Рестрой» установлено, что общехозяйственные расходы (аренда помещений, уплата налогов, выплата заработной платы), которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении финансово– хозяйственной деятельности организацией не осуществлялись, операции по расчетным счетам носят разноплановый и транзитный характер.

Из анализа расходной части движения денежных средств расчетных счетов ООО «Рестрой» установлено списание со счета организации по мере зачисления денежных средств от ООО «ТОР» на корпоративную карту с последующим их обналичиванием.

Инспекцией также отмечено отмечает, что в УПД от ООО «Рестрой» отсутствует «дата получения», данные о транспортировке груза (водитель транспортного средства и путь следования, иная информация, позволяющая идентифицировать модель и номер грузового автомобиля, отсутствует), что противоречит и обычаям делового оборота и заявленным правоотношениям;

ООО «ТОР» не представлены доказательства перевозки ТМЦ ООО «Рестрой», не представлены сведения об источниках происхождения ТМЦ, а также не раскрыты обстоятельства исполнения исследуемой сделки, которые должны были быть известны обществу, как стороне сделки, в случае ее реального исполнения;

Исходя из вышеизложенного инспекция посчитала, что ООО «ТОР» создан формальный документооборот с технической организацией ООО «Рестрой», с целью умышленного искажения фактов хозяйственной деятельности.

По взаимоотношениям с ООО «Центр Плюс» установлено следующее.

Проверкой установлено, что ООО «ТОР» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам–фактурам, выставленным от имени ООО «Центр Плюс» в размере – 499 000руб., НДС 83 167руб., в том числе: за 2 квартал 2022 года – 83 167руб.

В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса в адрес ООО «ТОР» направлено требование от 17.03.2023 № 2461/15/ЕН, о предоставлении документов по сделке с ООО «Центр Плюс». Документы не представлены. Обществом на требование налогового органа не представлены документы бухгалтерского учета.

В адрес ООО «ТОР» повторно направлены требования от 08.08.2023 № 8619, от 29.09.2023 № 10085 о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Центр Плюс» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022.

По требованию от 08.08.2023 № № 8619 ООО «ТОР» представлено платежное поручение от 17.06.2022 № 63, карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе контрагента ООО «Центр Плюс», УПД от 17.06.2022 № 63.

При этом в разделах УПД отсутствует «дата получения», данные о транспортировке груза (водитель транспортного средства и путь следования, иная информация, позволяющая идентифицировать модель и номер грузового автомобиля, отсутствует), что противоречит и обычаям делового оборота и заявленным правоотношениям.

ООО «ТОР» не представлены доказательства перевозки ТМЦ, не представлены сведения об источниках происхождения ТМЦ, а также не раскрыты обстоятельства исполнения исследуемой сделки, которые должны были быть известны Обществу, как стороне сделки, в случае ее реального исполнения.

ООО «ТОР» представлена карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе контрагента ООО «Центр Плюс». На основании карточки счета 60 бухгалтерского учета налогоплательщик приходует ТМЦ от ООО «Центр Плюс» на счета бухгалтерского учета (дебет счета 10.01 «Строительные материалы»/Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

На требования о предоставлении документов (информации) от 08.08.2023 № 8619, от 29.09.2023 № 10085 карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости за период с 01.01.2021 по 31.12.2022 ООО «ТОР» в Инспекцию не представлены.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «ТОР» не представлены карточки счетов с указание начального сальдо по ТМЦ, приобретенному у реальных контрагентов.

ООО «Центр Плюс» состоит на учете с 21.04.2022 в Межрайонной ИФНС России № 46по г. Москве по адресу регистрации: 109559, г. Москва, вн. тер. г. муниципальный округЛюблино, ул. Белореченская, д.13, к.2, помещение 1/8Н, комната 3а .

С 23.03.2023 налоговым органом внесены сведения о недостоверности в ЕГРЮЛ, в связи с отсутствием по месту регистрации юридического лица.Основные виды деятельности: разработка строительных проектов (ОКВЭД – 41.10). Справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы ООО «Центр Плюс» не представлены. В собственности ООО «Центр Плюс» транспортные средства, недвижимое имущество, земельные участки отсутствуют.

Руководитель с 21.04.2022 по настоящее время ООО «Центр Плюс» является ФИО55 Справки о доходах за 2022 год на ФИО55 ООО «Центр Плюс» не представлены. Иных доходов в других организациях в 2022 году не получал. В собственности ФИО55 объекты недвижимого имущества и земельные участки не зарегистрированы. По расчетным счетам ООО «Центр Плюс» заработную плату в адрес ФИО55 в 2022 году не перечисляет, уплату страховых взносов не производит.

ООО «Центр Плюс» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств,производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных иоборотных активов.

Из анализа книги покупок ООО «Центр Плюс» за 2 квартал 2022 года установлено, что ООО «Центр Плюс» с целью минимизации налоговых обязательств включает в книгу покупок формально-легитимных контрагентов, не осуществляющих реальную

хозяйственную деятельность, тем самым увеличивая массовую долю вычетов до 99 % и снижая сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет до минимальных размеров.

В отношении контрагентов, отраженных в книге покупок ООО «Центр Плюс»: ООО «БАШСТРОЙ» ИНН <***>, ООО «АГРОСТРОЙ» ИНН <***>, ООО «ЭЛТИС» ИНН <***> Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля, по итогу которых установлено отсутствие у них в собственности имущества, отсутствие работников, общехозяйственные расходы (аренда помещений, уплата налогов, выплата заработной платы), которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении финансово–хозяйственной деятельности организацией не осуществлялись, операции по расчетным счетам носят разноплановый и транзитный характер.

Инспекцией в ходе анализа банковской выписки за период 2022 года ООО «Центр плюс» также установлено, что общехозяйственные расходы (аренда помещений, уплата налогов, выплата заработной платы), которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении финансово– хозяйственной деятельности организацией не осуществлялись, операции по расчетным счетам носят разноплановый и транзитный характер.

Из анализа расходной части движения денежных средств расчетных счетов ООО «Центр плюс» установлено списание со счета организации по мере зачисления денежных средств от ООО «ТОР» на счета иных организаций, обладающих признаками технических предприятий и пополнение корпоративной карты.

Исходя из вышеизложенного инспекция посчитала, что ООО «ТОР» создан формальный документооборот с технической организацией ООО «Центр плюс», с целью умышленного искажения фактов хозяйственной деятельности.

Помимо названных обстоятельств налоговым органом установлено, что налоговые декларации контрагентами ООО «ТОР» сдавались с IP-адресов значительно отдаленных от мест их регистрации и осуществления основного вида деятельности (Нидерланды, Южная Голландия, Дания) либо с IP-адресов, аналогичных IP-адресам контрагентов третьего и последующего звеньев, технический характер которых установлен налоговыми органами исходя из анализа их деятельность.

Контрагенты ООО «ТОР» имеют массовую долю вычетов до 99 %. что достигается посредством включения в книгу покупок формально-легитимных контрагентов, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность. По всем взаимоотношениям ООО «ТОР» с анализируемыми контрагентами и контрагентами последующих звеньев установлены налоговые разрывы, в результате чего источник возмещения НДС для не сформирован.

Таким образом, установленные в рамках выездной налоговой проверки обстоятельства однозначно позволяют сформировать выводы о том, что ООО «ТОР», заявив право на вычет по НДС, и, приняв расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций по фиктивным (нереальным) сделкам с ООО «Промсоюз», ООО «УТ МИР», ООО «Стройпроект», ООО «Техстрой», ООО «Бимакс», ООО «Транс Ойл», ООО «Рестрой», ООО «Центр Плюс», в нарушение статьи 54.1 Налогового кодекса исказило сведения о фактах хозяйственной жизни и объекте налогообложения, тем самым налогоплательщик вышел за пределы осуществления прав по исчислению налога и налоговой базы, и в силу положений статей 54.1 Налогового кодекса лишился, как недобросовестный налогоплательщик, преференций в виде права учесть расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций и права на вычеты по НДС по спорным сделкам с указанными выше контрагентами.

Совокупность действий ООО «ТОР», в лице его должностных лиц, по вовлечению ООО «Промсоюз», ООО «УТ МИР», ООО «Стройпроект», ООО «Техстрой»,

ООО «Бимакс», ООО «Транс Ойл», ООО «Рестрой», ООО «Центр Плюс» в фиктивный документооборот путем заключения с ними спорных договоров (с учетом изложенных выше обстоятельств), не могла произойти случайным образом или в результате ошибки, поскольку носит явно преднамеренный характер, с целью получения ООО «ТОР» налоговой экономии в виде неуплаты (неполной уплаты) НДС, налога на прибыль организаций, следовательно, данные действия свидетельствуют о злоупотреблении правом. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий и сознательно допускало наступление вредных последствий. Следовательно, вывод Инспекции об умышленности действий налогоплательщика обоснован и подтвержден фактическими обстоятельствами дела.

При таких обстоятельствах, налоговый орган правомерно доначислил ООО «ТОР» НДС и налог на прибыль организаций по сделкам, формально оформленным между и спорными контрагентами, в связи с чем доначисление штрафа за совершение умышленной неуплаты налогов по пункту 3 статьи 122 НК РФ также является правомерным.

Отклоняя довод налогоплательщика о должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов, суд исходит из того, что факт регистрации юридических лиц в ЕГРЮЛ, сам по себе, без получения сведений о хозяйственной деятельности этих организаций, не может свидетельствовать о добросовестности таких организаций, их способности поставить товар, выполнить работы, оказать услуги. Информация о регистрации налогоплательщиков в качестве юридических лиц и постановки их на учет в налоговых органах носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений. При этом в рамках налоговой проверки установлен умысел общества на использование спорных контрагентов для незаконной налоговой экономии. Представленные заявителем договоры не имеют признаков реального исполнения, заключены формально с целью заявления вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций в отсутствие реальных операций по исполнению договоров с контрагентами, которые на момент совершения сделки не обладали возможностями для осуществления обязательств, предусмотренных заключенными договорами.

Указание заявителя о том, что ООО «ТОР» не должно нести ответственность за неправомерные действия контрагентов, не могут быть приняты во внимание судом, поскольку обязанность доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждение своего права на заявленные расходы и применение налоговых вычетов по НДС, лежит на налогоплательщике. Представление заявителем всех необходимых в соответствии с Налоговым кодексом документов в обоснование налоговой экономии с учетом требований ст. ст. 171-172, п. 1 ст. 54 Налогового кодекса, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не может являться безусловным доказательством наличия реальных хозяйственных операций без обеспечения достоверности сведений, содержащихся в указанных документах, в связи с чем указанный довод заявителя отклоняется судом.

Отклоняя довод ООО «ТОР» о не предоставлении ему всех материалов проверки, суд исходит из того, что выписки из банковских выписок по контрагентам ООО «УТ Мир» вручены Обществу с дополнением к акту выездной налоговой проверки 22.05.2024 лично директором ООО «ТОР» ФИО31 Дополнительно, выписки из банковских выписок по контрагентам направлены ООО «ТОР» исходящим письмом

от 09.08.2024 № 14-24/189. Кроме того, указанные выписки представлены инспекцией в рамках рассмотрения настоящего дела. Документы (договор, УПД за 1,2,3 кварталы 2021 года), представленные ООО ГК «Стан» по взаимоотношениям с ООО «Промсоюз», вручены Обществу с дополнением к акту выездной налоговой проверки от 15.05.2024 № 9 лично 22.05.2024 директору ООО «ТОР» ФИО31

Обстоятельством, имеющим существенное значение для правильного рассмотрения материалов дела, является не только формальная схожесть действий налогоплательщика с нормами налогового законодательства, регламентирующими порядок применения налоговых вычетов и расходов, но и наличие реальных хозяйственных операций, по которым заявлена налоговая экономия, и отсутствие злоупотребления правом.

В данном случае ООО «ТОР» соблюдены формальные условия, предусмотренные ст. 172 Налогового кодекса, вместе с тем представление формально соответствующих требованиям законодательства документов не влечет автоматического предоставления права на применение налоговых вычетов по НДС. Несогласие общества с установленными налоговым органом обстоятельствами в отношении спорных контрагентов, не свидетельствует недоказанности таких обстоятельств.

Ссылка заявителя на реализацию ТМЦ, полученных от спорных контрагентов, в пользу покупателей ООО «ТОР», их использование при проведении строительных работ отклоняется, поскольку факт реализации ТМЦ не имеет правового значения, так как не подтверждает наличие реальных хозяйственных операций именно между налогоплательщиком и спорными контрагентами. Дальнейшее использование товара не может являться достаточным доказательством реального его приобретения именно у заявленных контрагентов при отсутствии надлежащих и достоверных доказательств.

В целом доводы ООО «ТОР» части реальности финансово-хозяйственных взаимоотношений со спорными контрагентами, изложенные в заявлении, фактически направлены на перечисление отдельных недостатков доказательственной базы налогового органа и не опровергают собранные налоговым органом доказательства в их совокупности и взаимосвязи. При этом налогоплательщиком не представлены документы в подтверждение реальности хозяйственных операций. Приводимые налогоплательщиком доводы не объясняют, каким образом указанные контрагенты могли выполнить обязательства по спорным договорам при отсутствии у них материально-технической базы, отсутствии доказательств поставки ТМЦ, отсутствии доказательств приобретения ТМЦ у третьих лиц.

При указанных обстоятельствах, суд поддерживает выводы инспекции о том, что представленные заявителем договоры не имеют признаков реального исполнения, заключены формально с целью заявления вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций в отсутствие реальных операций по исполнению договоров с контрагентами, которые на момент совершения сделки не обладали возможностями для осуществления обязательств, предусмотренных заключенными договорами.

Таким образом, арбитражный суд, проанализировав представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, считает, что конкретные обстоятельства дела не подтверждают наличие совокупности условий, предусмотренных статьями 198, 200 АПК РФ, необходимой для признания оспариваемого решения инспекции незаконным, в связи с чем заявленные обществом требования удовлетворению не подлежат.

Поскольку оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется, судебные расходы по уплате государственной пошлины за подачу заявления подлежат отнесению на общество в силу статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 71, 167 - 170, 176, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ :

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Е.Д. Бачурин