ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-15452/2023

г. Челябинск

11 декабря 2023 года

Дело № А07-9882/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 06 декабря 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 декабря 2023 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бояршиновой Е.В.,

судей Киреева П.Н., Скобелкина А.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новокрещеновой Е.Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 07.07.2023 по делу № А07-9882/2023.

В судебном заседании принял участие представитель:

Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан – ФИО1 (доверенность от 21.06.2023, диплом).

Общество с ограниченной ответственностью «Панорама» (далее - заявитель, ООО «Панорама») обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан (далее - заинтересованное лицо, Министерство) о признании недействительным бездействия Министерства, выраженное в невключении в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом Министерства от 13.12.2022 № 3473, здания с кадастровым номером 02:47:150201:596 по адресу: Республика Башкортостан, <...>; об обязании Министерства включить в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства от 13.12.2022 № 3473 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» здание с кадастровым номером 02:47:150201:596, по адресу: Республика Башкортостан, <...>, направить измененный перечень в электронной форме в налоговый орган по месту нахождения здания и разместить его на официальном интернет-портале правовой информации Министерства https://mzio.bashkortostan.ru (с учетом уточнения требования, принятого судом первой инстанции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда первой инстанции заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Распределены судебные расходы по уплате государственной пошлины.

Министерство, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилось с апелляционной жалобой, просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении требований отказать.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает на несоответствие вида разрешенного использования земельного участка требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), соответственно, отсутствуют основания для включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный приказом Министерства от 13.12.2022 № 3473 (далее – Перечень). Ни наименование, ни назначение спорного объекта не соответствуют критериям статьи 378.2 НК РФ. Согласно экспликации на спорный объект, помещения, предусматривающие размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, состоят из офисных помещений площадью 1 801,8 кв.м, что составляет только 19,3% от общей площади здания.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие заявителя.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ООО «Панорама» является собственником нежилого здания с кадастровым номером 02:47:150201:596, площадью 9292,5 кв.м по адресу: Республика Башкортостан, <...>.

Для цели включения указанного объекта в Перечень ООО «Панорама» обратилось в Министерство с заявлением о проведении обследования фактического использования здания с выездом на место.

Письмом от 02.12.2022 № ДК-М0402-3/6325-10 Министерство уведомило общество о включении объекта с кадастровым номером 02:47:150201:596 в предварительный перечень (т.1, л.д. 43).

21.12.2022 проведено обследование было, спорное здание не было включено в Перечень, что указано в письме Министерства от 25.01.2023 № ДК-М04-02-3/521-Ю (т.1, л.д. 44).

Считая бездействие заинтересованного лица незаконным, заявитель обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования ООО «Панорама», суд первой инстанции пришел к выводу о том, что общая площадь помещений в здании с кадастровым номером 02:47:150201:596, используемых для офисных нужд, равна 1992,6 кв.м, что составляет 21,4 % от общей площади здания, в связи с чем указанное нежилое здание подпадает под критерии, установленные статьей 378.2 НК РФ и подлежит включению в Перечень, а бездействие Министерства по невключению его в Перечень нарушает права заявителя и является незаконным.

Заслушав объяснения представителя Министерства, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 372 НК РФ устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Объектами налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 374 НК РФ).

Как следует из содержания части 1 статьи 375 НК РФ, по общему правилу, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, но в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ установлено, что в отношении административно-деловых и торговых центров (комплексов) и помещений в них, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных этой статьей, как кадастровая стоимость имущества.

При этом условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3 - 5 статьи 378.2 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с положениями части 2 статьи 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2, 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, по проведению мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и (или) помещений, по рассмотрению обращений заявителей по вопросам включения зданий (строений, сооружений) и (или) помещений в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, или исключения зданий (строений, сооружений) и (или) помещений из указанного перечня в Республике Башкортостан наделено Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в соответствии с пунктом 3.94 постановления Правительства Республики Башкортостан от 31.01.2014 № 35 «Об утверждении Положения о Министерстве земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан».

Статьей 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28.11.2003 № 43-з «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон № 43-з) предусмотрено, что налоговая база с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (пункт 1);

отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв. метров и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 3).

В соответствии с пунктом 1 статьи 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

В силу пункта 10 статьи 378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

Исключение в свою очередь предусмотрено только для объекта, образованного в результате раздела или иного изменения объекта недвижимости, ранее включенного в соответствующий перечень (абзац второй пункта 10 статьи 378.2 НК РФ).

Нормы абзаца первого пункта 10 статьи 378.2 НК РФ не предусматривают какой-либо альтернативы для уполномоченного органа при определении перечня объектов недвижимого имущества, поскольку таковой должен быть определен в установленный срок и в него подлежат включению те объекты, которые указаны в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в том числе, торговые центры и помещения в них.

Как следует из материалов дела, спорный объект недвижимости с кадастровым номером 02:47:150201:596, расположенный по адресу по адресу: Республика Башкортостан, <...> (строение 7), имеет вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 02:47:150201:727 – «склады».

Между тем, в обоснование заявленных требований, заявитель ссылался на фактическое использование здания (не менее 20% его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки)) в целях делового, административного или коммерческого назначения.

В соответствии с пунктом 2.1 постановления Правительства Республики Башкортостан от 23.05.2018 № 233 в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества сотрудники по обследованию вправе осуществлять:

визуальный осмотр объекта недвижимого имущества;

фотосъемку (при необходимости - видеосъемку), фиксирующую фактическое использование указанного здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения, а также фотосъемку (при необходимости - видеосъемку) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом объекте недвижимого имущества, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на обследуемых зданиях (строениях, сооружениях);

измерение площади помещений с использованием технических измерительных средств.

В соответствии с техническим паспортом спорного здания по состоянию на 10.10.2019, общая площадь антресоли 1 составляет 1002,4 км.м, из них основной – 937,8 кв.м, вспомогательной – 64,6 кв.м, общая площадь антресоли 2 составляет 990,6 кв.м, из них основной – 949,7 кв.м, вспомогательной – 40,9 кв.м, при этом общая площадь спорного здания составляет 9292,5 кв.м.

Из акта о фактическом использовании здания с кадастровым номером 02:47:150201:596 следует, что Министерством фактическая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов, определена как 1 777,3 кв.м, что с учетом общей площади объекта (9 292,5 кв.м) составляет 19,1% от общей площади, в связи с чем здание не соответствует критериям для включения в Перечень (т.1, л.д. 62-65).

Между тем согласно договорам аренды № 05/АП-2022/1022-БС от 18.08.2022 и № 03/АП-2021 от 11.05.2021 (в редакции дополнительного соглашения № 2 от 20.06.2022) в здании расположены следующие арендуемые офисные помещения:

АО «Башспирт» - антресоль 1, часть помещения № 18, площадью 257,1 кв.м;

ООО «Интернет Решения» - антресоль 1, помещения 1-17, 19-25, часть помещения 18, общей площадью 745,3 кв. м.

Антресоль 2 площадью 990,6 кв.м используется для офисных нужд ООО «Панорама».

Таким образом, в аренде для офисных нужд находятся все помещения антресоли 1, общей площадью 1002,4 кв.м, антресоль 2 площадью 990,6 кв.м используется для офисных нужд ООО «Панорама».

Следовательно, общая площадь помещений в здании с кадастровым номером 02:47:150201:596, используемых для офисных нужд, равна 1993 кв.м, что составляет 21,4 % от общей площади здания.

На основании изложенного, спорное нежилое здание отвечает одному из условий, предусмотренных подпунктом 2 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ, а именно: спорное предназначено и фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения, поскольку помещения общей площадью 21,4% от общей площади этого здания используются в офисных целях.

Иного из материалов дела не следует, а Министерством в нарушение статей 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обратного не доказано.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что нежилое здание с кадастровым номером 02:47:150201:596, площадью 9292,5 кв.м, по адресу: Республика Башкортостан, <...>, принадлежащие заявителю, отвечает критериям, указанные в пункте 3 статьи 378.2 НК РФ по фактическому назначению и использованию, в связи с чем подлежало включению в Перечень.

Отсутствие спорного здания в Перечне указывает на незаконное бездействие Министерства, нарушающее требования Налогового кодекса Российской Федерации и право ООО «Панорама» на исчисление налога на имущество за 2023 г. исходя из кадастровой стоимости спорного здания.

На основании изложенного, суд первой инстанции законно и обоснованно удовлетворил требования ООО «Панорама» в полном объеме.

Поскольку иные доводы апелляционной жалобы выражают несогласие с судебным актом, однако не влияют на его обоснованность и законность и не опровергают выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 07.07.2023 по делу № А07-9882/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья Е.В. Бояршинова

Судьи П.Н. Киреев

А.П. Скобелкин