Арбитражный суд Брянской области
241050, <...> сайт: www.bryansk.arbitr.ru
Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ
город Брянск Дело № А09-6953/2025 17 октября 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 октября 2025 года В полном объёме решение изготовлено 17 октября 2025 года
Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Малюгова И.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чуйко В.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
ООО «Шумахер», к Брянской таможне,
о признании незаконными решений таможенного органа и обязании устранить нарушенные права и законные интересы заявителя,
при участии:
от заявителя: ФИО1- представитель (доверенность б/н от 09.01.2025);
от заинтересованного лица: ФИО2- (доверенность № 06-57/72 от 16.12.2024), ФИО3- главный государственный таможенный инспектор отдела проверки деятельности лиц службы таможенного контроля после выпуска товаров Брянской таможни (доверенность № 06-57/75 от 18.12.2024);
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «Шумахер» (далее - ООО «Шумахер», общество, декларант, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Брянской таможне (далее – таможенный орган, заинтересованное лицо)
о признании незаконными решений о внесении изменений (дополнений) в сведения,
заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 03.02.2025 № 10620010/030322/3038667, от 04.02.2025 №№ 10620010/050322/3040972, 10620010/130422/3068256, 10620010/250422/3076485, 10620010/080622/3107425, 10620010/130622/3109705, 10620010/160622/3112461, 10620010/230622/3117079, 10620010/230622/3117213, 10620010/290622/3120788, 10620010/110722/3128112, 10620010/130722/3129639, 10620010/040822/3143997, 10620010/240822/3155384, 10620010/080922/3165095, от 05.02.2025 №№ 10620010/090322/3042303, 10620010/230322/3053382, 10620010/160522/3089794, 10620010/140622/3110448, 10620010/240622/3117832, 10620010/070722/3125999, 10620010/130722/3129645, 10620010/190722/3133213, 10620010/270722/3139177, 10620010/150822/3149911, 10620010/290822/3158250, 10620010/310822/3160417, 10620010/120922/3166782, 10620010/200922/3171839, 10620010/260922/3176503, 10620010/081022/3183909, 10620010/101022/3184182, 10620010/151022/3188110, 10620010/211022/3191886, 10620010/251022/3193831, 10620010/091122/3201453, 10620010/141122/3203921, 10620010/281122/3211370, 10620010/081222/3217090, от 06.02.2025 №№ 10620010/110722/3128135, 10620010/040822/3143734, 10620010/230822/3154823, 10620010/050922/3162773, 10620010/181122/3206404, 10620010/071222/3216594, от 12.02.2025 №№ 10317120/310522/3070749, 10317120/100822/3099335, 10620010/301122/3212961, 10620010/191222/3222987.
Кроме того, общество просило суд обязать Брянскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества, а также обязать применить последствия признания незаконными решений таможенного органа.
Заявитель поддержал требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и письменных дополнениях по делу.
Таможенный орган требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в письменном отзыве.
Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.
Как следует из материалов дела, в адрес ООО «Шумахер» 17.09.2024 поступил запрос № 31-12/16900, согласно которому Брянская таможня истребовала сведения, касающиеся распределения прибыли общества за 2022-2023 гг.
10.12.2024 в адрес декларанта поступил запрос о направлении документов и сведений № 07-12/22430, касающийся движения товарно-материальных ценностей общества, поступления товара, бухгалтерские документы по различным счетам и иные сведения применительно к следующим декларациям на товары (далее – ДТ):
10620010/030322/3038667, 10620010/090322/3042303, 10620010/230322/3053382, 10620010/250422/3076485, 10317120/310522/3070749, 10620010/130622/3109705, 10620010/160622/3112461, 10620010/230622/3117213, 10620010/290622/3120788, 10620010/110722/3128112, 10620010/190722/3133213, 10620010/040822/3143734, 10317120/100822/3099335, 10620010/230822/3154823, 10620010/290822/3158250, 10620010/050922/3162773, 10620010/120922/3166782, 10323010/260922/3149026, 10620010/081022/3183909, 10620010/151022/3188110, 10620010/251022/3193831, 10620010/071122/3200493, 10620010/141122/3203921, 10620010/281122/3211370, 10620010/050322/3040972, 10620010/120322/3045071, 10620010/130422/3068256, 10620010/160522/3089794, 10620010/080622/3107425, 10620010/140622/3110448, 10620010/230622/3117079, 10620010/240622/3117832, 10620010/070722/3125999, 10620010/110722/3128135, 10620010/130722/3129639, 10620010/130722/3129645, 10620010/270722/3139177, 10620010/040822/3143997, 10620010/150822/3149911, 10620010/240822/3155384, 10620010/310822/3160417, 10620010/080922/3165095, 10620010/200922/3171839, 10620010/260922/3176503, 10620010/101022/3184182, 10620010/211022/3191886, 10620010/021122/3198846, 10620010/091122/3201453, 10620010/051222/3215287, 10620010/181122/3206404, 10620010/071222/3216594, 10620010/301122/3212961, 10620010/081222/3217092, 10620010/071222/3216586, 10620010/201222/5001565, 10620010/081222/3217090, 10620010/311222/3230380, 10620010/191222/3222987, 10620010/261222/3226958.
По результатам таможенного контроля Брянской таможней составлен акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 03.02.2025 № 10102000/210/030225/А001034 (далее – акт), в соответствии с которым таможенным органом выявлены факты нарушения обществом действующего таможенного законодательства, в результате чего, приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров:
- от 03.02.2025 № 10620010/030322/3038667;
- от 04.02.2025 №№ 10620010/050322/3040972, 10620010/130422/3068256, 10620010/250422/3076485, 10620010/080622/3107425, 10620010/130622/3109705, 10620010/160622/3112461, 10620010/230622/3117079, 10620010/230622/3117213, 10620010/290622/3120788, 10620010/110722/3128112, 10620010/130722/3129639, 10620010/040822/3143997, 10620010/240822/3155384, 10620010/080922/3165095;
- от 05.02.2025 №№ 10620010/090322/3042303, 10620010/230322/3053382, 10620010/160522/3089794, 10620010/140622/3110448, 10620010/240622/3117832,
10620010/070722/3125999, 10620010/130722/3129645, 10620010/190722/3133213, 10620010/270722/3139177, 10620010/150822/3149911, 10620010/290822/3158250, 10620010/310822/3160417, 10620010/120922/3166782, 10620010/200922/3171839, 10620010/260922/3176503, 10620010/081022/3183909, 10620010/101022/3184182, 10620010/151022/3188110, 10620010/211022/3191886, 10620010/251022/3193831, 10620010/091122/3201453, 10620010/141122/3203921, 10620010/281122/3211370, 10620010/081222/3217090;
- от 06.02.2025 №№ 10620010/110722/3128135, 10620010/040822/3143734, 10620010/230822/3154823, 10620010/050922/3162773, 10620010/181122/3206404, 10620010/071222/3216594;
- от 12.02.2025 №№ 10317120/310522/3070749, 10317120/100822/3099335, 10620010/301122/3212961, 10620010/191222/3222987 (далее – решения).
Указанными решениями в таможенную стоимость включены дополнительные платежи, в частности выплаченные обществом дивиденды, что повлекло доначисление таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость и начисление пеней соответственно.
Не согласившись с вынесенными решениями, общество обратилось в вышестоящий таможенный орган - Центральное таможенное управление (далее – ЦТУ) с жалобой, который решением № 83-12/152 от 16.06.2025 отказал обществу в её удовлетворении.
Полагая, что вынесенные решения Брянской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 03.02.2025, 04.02.2025, 05.02.2025, 06.02.2025, 12.02.2025 не соответствуют закону, нарушают права и законные интересы общества, ООО «Шумахер» обратилось в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.
В частности заявитель приводит доводы о том, что вывод таможенного органа о том, что дивиденды должны рассматриваться как часть дохода (выручки), неправомерен, поскольку, по мнению общества, дивиденды уплачены не поставщику товаров, а своему учредителю, в то время как признаки «манипулирования» ценой товара не выявлены, уплата дивидендов не связана с ввозимыми товарами.
Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, суд находит заявление общества не подлежащим удовлетворению ввиду следующего.
В соответствии с п. 3 ст. 112 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС и (или)
определяемых Комиссией Союза, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа.
Согласно решениям Брянской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, внесены изменения (дополнения) на основании подп. б п. 11 Порядка внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержденного Решением Комиссии таможенного союза от 10.12.2013 № 289 (далее - Порядок внесения изменений).
В соответствии с подп. б п. 11 Порядка внесения изменений сведения, заявленные в ДТ, подлежат изменению (дополнению) при выявлении по результатам проведенного таможенного контроля (в том числе в связи с обращением) или иного вида государственного контроля (надзора), осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов:
- недостоверных сведений, заявленных в ДТ;
- несоответствия сведений, заявленных в ДТ, сведениям, содержащимся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в ДТ.
Как установлено судом и следует из материалов дела, ООО «Шумахер» в период с 3 марта 2022 года по 31 декабря 2022 года в регионе деятельности Сибирской электронной таможни (Сибирский таможенный пост (ЦЭД)), Новороссийской таможни (Новороссийский таможенный пост (ЦЭД)) и Южной электронной таможни (Южный таможенный пост (ЦЭД)), произведено таможенное декларирование товаров по проверяемым ДТ, выпуск которых произведен с помещением товаров под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления».
Товары по проверяемым ДТ ввезены в 2022 году во исполнение внешнеторговых контрактов: № SP001/2020 от 01.09.2020, № R 737233 А/2017 от 01.12.2016, BRA 01/2018 от 23.11.2018.
Контракт № SP001/2020 от 01.09.2020 заключен между «Schumacher GmbH» (Германия) и ООО «Шумахер». Предметом контракта является поставка товара на условиях поставки FCA Айхельхардт, Германия.
Контракт № R 737233 А/2017 от 01.12.2016 заключен между «Schumacher Company» (США) и ООО «Шумахер». Предметом контракта является поставка товара запасные части для зерноуборочных комбайнов на сумму 1000000,00 (один миллион) долларов США, в номенклатуре, количестве и цене, указанных и прилагаемых к Контракту и спецификациях отдельных поставок.
Контракт № BRA 01/2018 от 23.1 1.2018 заключен между «Schumacher Industrial Ltda» (Бразилия) и ООО «Шумахер». Предметом контракта является покупка
комплектующих изделий для сельскохозяйственной техники. Номенклатура товара, количество и стоимость согласованы сторонами и указаны в счет-фактурах, которые выставляются продавцом на каждую партию товара, предназначенную к отгрузке и являются неотъемлемой частью настоящего контракта. Поставка товара согласно контракта осуществляется на условиях EXW Cachoeirinha Бразилия либо CFR Санкт-Петербург.
Товары, задекларированные по ДТ №№ 10620010/050322/3040972, 10620010/090322/3042303, 10620010/230322/3053382, 10620010/160522/3089794, 10620010/140622/3110448, 10620010/230622/3117213, 10620010/070722/3125999, 10620010/130722/3129639, 10620010/270722/3139177, 10620010/150822/3149911, 10620010/290822/3158250, 10620010/080922/3165095, 10323010/260922/3149026, 10620010/101022/3184182, 10620010/251022/3193831, 10620010/091122/3201453, 10620010/281122/3211370, 10620010/071222/3216586, 10620010/081222/3217092, 10620010/261222/3226958, 10620010/130422/3068256, 10620010/080622/3107425, 10620010/160622/3112461, 10620010/240622/3117832, 10620010/110722/3128112, 10620010/130722/3129645, 10620010/040822/3143734, 10620010/230822/3154823, 10620010/310822/3160417, 10620010/120922/3166782, 10620010/260922/3176503, 10620010/151022/3188110, 10620010/021122/3198846, 10620010/141122/3203921, 10620010/301122/3212961, 10620010/071222/3216594, 10620010/191222/3222987, 10620010/030322/3038667, 10620010/120322/3045071, 10620010/250422/3076485, 10620010/130622/3109705, 10620010/230622/3117079, 10620010/290622/3120788, 10620010/110722/3128135, 10620010/190722/3133213, 10620010/040822/3143997, 10620010/240822/3155384, 10620010/050922/3162773, 10620010/200922/3171839, 10620010/081022/3183909, 10620010/211022/3191886, 10620010/071122/3200493, 10620010/181122/3206404, 10620010/051222/3215287, 10620010/081222/3217090, 10620010/201222/5001565, 10620010/311222/3230380, ввезены во исполнение условия поставки внешнеторгового контракта № SP001/2020 от 01.09.2020 FCA.
Товары, задекларированные по ДТ № 10317120/100822/3099335 ввезены во исполнение внешнеторгового контракта № BRA 01/2018 от 23.11.2018, условия поставки EXW.
Товары, задекларированные по ДТ № 10317120/310522/3070749 ввезены во исполнение внешнеторгового контракта № R 737233 А/2017 от 01.12.2016, условия поставки EXW.
Таможенными органами таможенная стоимость принята, товары выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Как поясняет таможенный орган, из представленных обществом сведений об аффилированных лицах и структуре собственности организации, а также из сведений, содержащихся в документах бухгалтерской отчетности, пояснений к ней, отчета о финансовых результатах ООО «ШУМАХЕР» за 2022 год и аудиторского заключения независимого аудитора на 31 декабря 2022 года, установлено, что Общество входит в группу взаимосвязанных организаций (GROUP SCHUMACHER), головной организацией которой является Фирма «SMF Holding GmbH».
«SMF Holding GmbH» является материнской компанией семейной группы взаимосвязанных организаций (GROUP SCHUMACHER) в сельскохозяйственной отрасли.
Показатели деятельности ООО «Шумахер» включаются в состав консолидированной отчетности составляемой материнской компанией «SMF Holding GmbH».
Бенефициарными владельцами компании «SMF Holding GmbH» по состоянию на 31.12.2021 являются: г-н Хайнрих-Гюнтер Шумахер, г-н ФИО4.
По состоянию на 31.12.2022 владельцами Фирмы «SMF Holding GmbH» являются:
компания «Molina GmbH» (доля собственности - 48%; принадлежит ФИО5 Шумахер и Моритцу Шумахер в равных долях),
ФИО4 (доля собственности - 4%), ФИО5 Шумахер (доля собственности - 24%), Моритц Шумахер (доля собственности - 24%).
Таким образом, по состоянию на 31.12.2022 бенефициарными владельцами компании «SMF Holding GmbH» являются: г-жа ФИО5 Шумахер, г- н Моритц Шумахер, г-н ФИО6.
Кроме того, внешнеторговым контрактом № SP001/2020 от 1 сентября 2020 года, заключенным с компанией «Schumaher GMBH» (Германия), определено, что грузоотправителем поставляемых товаров выступает фирма «Schumaher GMBH» (Германия, 57612, Айхельхардт, Зигенэр Штрассе, 10), а изготовителями данных товаров являются фирмы, входящие в группу взаимосвязанных организаций «GROUP SCHUMACHER».
Как установлено судом и следует из акта таможенной проверки, по результатам проверки выявлены факты нарушения ООО «Шумахер» требований международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования, а также Договора о Союзе и законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании, а именно «подп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС при таможенном декларировании товаров по указанным ДТ, выразившиеся в недостоверном заявлении сведений о таможенной стоимости в связи с не
включением в ее структуру части дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу».
Система оценки ввозимых товаров для таможенных целей, установленная ТК ЕАЭС, основана на статье VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года и исходит из их действительной стоимости - цены, по которой такие или аналогичные товары продаются или предлагаются для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции, определяемой с использованием соответствующих методов таможенной оценки.
В соответствии с пунктом 2 статьи 105 ТК ЕАЭС декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представлению подтверждающих их документов.
Согласно положениям пункта 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
Определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.
В соответствии со статьей 313 ТК ЕАЭС при проведении таможенного контроля таможенной стоимости товаров, заявленной при таможенном декларировании, таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров (выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, структуры и величины таможенной стоимости товаров, документального подтверждения сведений о таможенной стоимости товаров).
Таможенная стоимость товаров, задекларированных по проверяемым ДТ определена и заявлена обществом методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС и принята таможенными органами.
Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 № 160 «О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и Порядка заполнения декларации таможенной стоимости» установлено, что ДТС заполняется в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или под таможенную
процедуру временного ввоза (допуска), если в отношении товаров уплачиваются таможенные пошлины, налоги, имеется взаимосвязь между продавцом и покупателем товаров в значении, указанном в статье 37 ТК ЕАЭС, и таможенной стоимость товаров определена по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).
Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283 «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» утверждены Правила применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) (далее - Правила). Правила используются при применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), установленного статьей 39 ТК ЕАЭС.
Таможенный орган изначально принял таможенную стоимость, заявленную по методу № 1 (ст. 39 ТК ЕАЭС), однако в ходе проверки выявил, что Общество не включило в структуру стоимости часть дохода от последующей продажи товаров (дивиденды), что прямо предусмотрено пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС.
Корректировка не отменяет применение метода № 1, а дополняет его в соответствии с законодательством.
В акте проверки также указано, что метод использовался как основа, но требовалось включение дополнительных элементов, связанных с дивидендами.
Таким образом, корректировка правомерно проведена методом «стоимости сделки + дивиденды» (метод 1 с дополнениями по методу 6 (на основе метода 6), что соответствует принципам ТК ЕАЭС.
Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
Согласно ст. 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со ст. 40 ТК ЕАЭС, при выполнении следующих условий:
- отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:
- ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;
- существенно не влияют на стоимость товаров; - установлены актами органов Союза или законодательством государств- членов;
- продажа товаров или их цена не зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;
- никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со ст. 40 ТК ЕАЭС могут быть произведены дополнительные начисления;
- покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с п. 4 ст. 39 ТК ЕАЭС.
В случае если хотя бы одно из условий, указанных в п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС, не выполняется, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, не является приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров и метод 1 не применяется.
Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов.
Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары, относится к товарам, перемещаемым через таможенную границу Союза, в связи с чем, перечисляемые покупателем продавцу дивиденды или иные платежи в случае, если они не связаны с ввозимыми товарами, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров (п. 9 ст. 39 ТК ЕАЭС).
Таким образом, в случае, когда перечисляемые покупателем в адрес своего учредителя дивиденды или иные платежи связаны с ввозимыми товарами, то они подлежат включению в структуру таможенной стоимости ввозимых товаров.
Решением единственного участника ООО «Шумахер» № 38 от 08.08.2023 принято решение распределить часть накопленной на момент принятия настоящего решения чистой прибыли за 2 полугодие 2021 года за 2022 год 50 000 000 рублей единственному участнику общества.
Решением единственного участника ООО «Шумахер» № 43 от 16.01.2024 принято решение распределить часть накопленной на момент принятия настоящего решения чистой прибыли за 2022 год 30 000 000 рублей единственному участнику общества.
Решением единственного участника ООО «Шумахер» № 44 от 15.04.2024 принято решение распределить часть накопленной на момент принятия настоящего решения чистой прибыли за 2022 год 30 000 000 рублей единственному участнику общества.
Решением единственного участника ООО «Шумахер» № 47 от 15.07.2024 принято решение распределить часть накопленной на момент принятия настоящего решения чистой прибыли за 2022 год 30 000 000 рублей единственному участнику общества.
Решением единственного участника ООО «Шумахер» № 51 от 01.11.2024 принято решение распределить часть накопленной на момент принятия настоящего решения чистой прибыли за 2022 год 20 000 000 рублей единственному участнику общества.
Согласно пояснениям общества, решением № 38 от 08.08.2023 распределенная сумма чистой прибыли в размере 50 000 000 рублей была распределена за период: за 2021 год - 1 797 651,61; за 2022 год - 48 202 348,39.
Таким образом, за 2022 год было распределено 158 202 348,39 рублей.
Согласно пояснениям к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2022 года ООО «Шумахер» (далее - пояснения) основным видом экономической деятельности общества является оптовая торговля машинами и оборудованием для сельского хозяйства, производство машин, используемых в растениеводстве.
Согласно бухгалтерской отчетности общества за 2022 год установлено, что нераспределенная прибыль общества (бухгалтерский баланс строка 1370) по состоянию на 31 декабря 2022 год, составила 1 001 048 руб.;
Из анализа отчета о финансовых результатах общества за 2022 год, установлено, что чистая прибыль общества за 2022 год, составила 440 525 руб.
В результате анализа отчета об изменении уставного капитала за 2022 год установлено увеличение капитала на сумму чистой прибыли за 2022 год в размере 440 525 руб. (строка 3311 отчета).
Как правомерно установлено таможенным органом в результате анализа проверяемого декларационного массива общества, что обществом осуществлялся ввоз товаров для последующей перепродажи, а также запасных частей, материалов для производства на территории Российской Федерации готовой продукции, что подтверждается сведениями, отраженными на счетах 10, 43, актами о приеме-передаче объектов основных средств, счетами 20, 25, 26.
Обществом в ответ на запрос таможенного органа ( № 01609 от 31.01.2025) представлен расчет сумм выручки и чистой прибыли ООО «Шумахер», полученной от
реализации на территории ЕАЭС товаров, задекларированных и ввезенных по проверяемым ДТ с целью последующей перепродажи.
Данный расчет не включает реализацию готовой продукции с использованием материалов, поставленных по проверяемым ДТ.
Так, чистая прибыль от реализации товара, ввезенного по проверяемым ДТ, за 2022 год составила 87 780 614,07 тыс. руб. (определена обществом расчетным путем). Доля чистой прибыли от реализации товара, ввезенного по проверяемым ДТ, составила 19,93 % = (87 780 614,07 тыс. руб./ 440 525 253,17 тыс. руб.)* 100.
Таким образом, чистая прибыль, полученная обществом в связи с реализацией на территории ЕАЭС товаров, ввезенных за период с 03.03.2022 по 31.12.2022 в адрес поставщиков, входящих в холдинг компаний ГмБХ является частью чистой прибыли общества, полученной по результатам финансово-хозяйственной деятельности и выплаченной в качестве дивидендов.
Обществом распределена чистая прибыль, причитающаяся единственному участнику в адрес поставщиков, входящих в холдинг компаний ГмБХ за 2022 год в сумме 158 202 348,39 рублей.
Следовательно, сумма распределенных дивидендов за 2022 годы сформировалась, в том числе, от чистой прибыли, вследствие реализации проверяемых товаров и составила 31 529 728,03 руб. = 158 202 348,39 *19,93%.
В отношении необходимости включения дивидендов в структуру таможенной стоимости судом установлено следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
В соответствии со ст. ст. 246, 247 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении тех видов доходов, которые поименованы в п. 1 ст. 309 НК РФ.
К таким доходам согласно подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ относятся доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранных организаций возлагаются на налогового агента, которым согласно ст. 24 НК РФ и п. 1 ст. 310 НК РФ признается, в частности, российская организация, выплачивающая иностранной организации доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ.
Пунктом 3 ст. 310 НК РФ определено, что в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК России.
Учитывая изложенное, при перечислении обществом дивидендов в пользу компании «SMF Holding GmbH», удержаны суммы налога.
Статьей 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; - внереализационные доходы.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н) выручка является доходами от обычных видов деятельности (от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг).
Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Чистая прибыль или чистый убыток - это конечный финансовый результат, получаемый от обычного вида деятельности предприятия, а также иных доходов и расходов.
Пунктом 1 ст. 247 НК РФ предусмотрено, что под прибылью понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Следовательно, расчет чистой прибыли начинается с определения выручки и себестоимости продаж как основных, исходных показателей для ее расчета.
Исходя из системного толкования положений Федерального закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н, сумма чистой прибыли, распределенная между участниками общества с ограниченной ответственностью, представляет собой доход учредителей, полученный путем уменьшения выручки, полученной в результате осуществления предпринимательской деятельности, на сумму произведенных расходов, после налогообложения.
В то же время при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляется часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу (подпункт 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС).
По смыслу приведенных положений дивиденды, полученные участником (акционером) хозяйственного общества в результате распределения чистой прибыли, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров, поскольку по своей экономической природе представляют собой доход от инвестиций, вложенных участником (акционером) в создание или приобретение предприятия (т.н. «прямые инвестиции») и как таковые (per se) не связаны импортом товаров.
Однако платежи, поименованные в качестве дивидендов и являющиеся таковыми лишь по форме (prima facie), признаются связанными с ввезенными товарами и включаются в их таможенную стоимость на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, если по своей сути данные платежи обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют эту функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.
Таким образом, в случае, если учредители общества с ограниченной ответственностью принимают решение о выплате дохода (чистой прибыли), и эта чистая прибыль получена в связи с реализацией на таможенной территории Евразийского экономического союза импортного товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно и учредителями общества с ограниченной ответственностью, указанные доходы (чистая прибыль) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 5 Соглашения (подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса) подлежат включению в таможенную стоимость товаров.
В соответствии с п. 1 Решения Коллегии ЕЭК от 22 мая 2018 года № 83 «О расчете дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров» в случае, если дополнительные начисления, указанные в подпунктах - 3, 6, 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, относятся ко всем или нескольким наименованиям товаров, ввозимых на
таможенную территорию Евразийского экономического союза, определение величины дополнительных начислений, подлежащих добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за каждое наименование товара, осуществляется пропорционально величине, определяемой отношением стоимости каждого наименования товара к общей стоимости товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления.
На основании изложенного, суд приходит к выводу, что в результате проверки таможенных, иных документов и (или) сведений в отношении общества, правомерно выявлены нарушения международных договоров и актов, составляющих право ЕАЭС в сфере таможенного регулирования, и (или) законодательства Российской Федерации, а именно - подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, выразившиеся в заявлении недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров, задекларированных по проверяемым ДТ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 50 ТК ЕАЭС плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.
Следовательно, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возложена на общество (декларанта), как у лица, фактически переместившего товары через таможенную границу ЕАЭС и задекларировавшего его по ДТ, оформленным в проверяемом периоде.
Довод общества об отсутствии оценки «манипулирования ценой» также судом признается несостоятельным на основании следующего.
Сделка, совершенная между взаимосвязанными лицами, порождает риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость.
ООО «Шумахер» и организации, входящие в семейную группу «GROUP SCHUMACHER» (юридические лица, контролируемые одним и тем же юридическим (физическим) лицом, что и ООО «Шумахер»), в том числе и учредитель общества - компания «SMF-Holding GmbH», являются взаимосвязанными лицами в понимании статьи 37 ТК ЕАЭС.
Установлено, что условиями внешнеторгового контракта не предусмотрено предоставление скидок, однако, фактически такие скидки предоставляются.
Итоговая (окончательная) цена с учетом скидки указывается в инвойсах. При этом, сведения о размере скидки в инвойсах поставщиком (Шумахер ГмбХ) не указываются. Размер скидок определяется поставщиком в зависимости от размера заказа, а также длительности отношений («поощрение за лояльность») клиента.
В ходе анализа данных, содержащихся в информационных ресурсах таможенных органов Российской Федерации, декларирование в проверяемом периоде иными участниками внешнеэкономической деятельности идентичных или однородных товаров, производителем которых является компания «Schumacher GmbH», на тех же условиях поставки, не установлено.
В соответствии с вышеизложенным, в ходе проведения проверочных мероприятий правомерно установлено, что взаимосвязь между продавцом и покупателем влияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за проверяемые товары, ценообразование осуществляется дифференцированно, в связи с чем, начисленные дивиденды могут рассматриваться как часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.
В соответствии с нормами статей 9, 65, 67, 68, 71 АПК РФ судебной оценке подлежат все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по делу, в их совокупности и взаимосвязи.
В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ, ч. 4 ст. 200 АПК РФ, ч. 2 ст. 201 АПК РФ и
п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.
В соответствии с п. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Учитывая, что заявителем не представлено суду доказательств, с бесспорностью свидетельствующих о нарушении таможенным органом норм закона при вынесении оспариваемых решений, а также о нарушении прав и законных интересов общества, требования последнего удовлетворению не подлежат.
Судебные расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на заявителя.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью
«Шумахер» отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный
апелляционный суд г. Тула. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.
Судья Малюгов И.В.