Решение по делу № А37-2100/2022 от 28.08.2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ

г. Магадан Дело № А37-2100/2022 28 августа 2023 г.

Резолютивная часть решения объявлена 21 августа 2023 г. Решение в полном объёме изготовлено 28 августа 2023 г.

Арбитражный суд Магаданской области в составе судьи А.В. Кушниренко

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании в помещении арбитражного суда по адресу: <...> дело по заявлению министерства дорожного хозяйства и транспорта Магаданской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к управлению Федеральной налоговой службы по Магаданской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу

о признании незаконными и отмене: требования № 3681 от 18.02.2022; решения № 144 от 23.03.2022, решения № 07-10/1946С от 27.05.2022,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, администрация Среднеканского муниципального округа (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии:

от заявителя – ФИО2, консультант отдела правовой работы и материально-технического обеспечения управления нормативного, экономического и материально-технического обеспечения, доверенность № 10 от 20.06.2023, диплом, паспорт;

от ответчика, управления Федеральной налоговой службы по Магаданской области – ФИО3, главный специалист-эксперт правового отдела, доверенность № 26-2523 от 30.12.2022, служебное удостоверение, диплом;

от ответчика, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу, (онлайн) – ФИО4, специалист 1 разряда правового отдела, доверенность № 05-16/3647 от 24.10.2022, паспорт, диплом; ФИО5, заместитель начальника правового отдела, доверенность № 05-16/1157 от 29.03.2023, диплом, паспорт;

от третьего лица – не явился,

УСТАНОВИЛ:

Заявитель, министерство дорожного хозяйства и транспорта Магаданской области (далее также – Министерство), 26.08.2022 обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением № 3019/17-22 от 26.08.2022 к управлению Федеральной налоговой службы по Магаданской области (далее также – налоговый орган) о признании незаконными и отмене требования № 3681 от 18.02.2022; решения № 144 от 23.03.2022. Оспариваемым требованием № 3681 от 18.02.2022 заявителю предложено в срок до 21.03.2022 уплатить земельный налог в размере 55 818 рублей 58 копеек и пени в размере

11 036 рублей 52 копеек. В связи с неисполнением указанного требования управлением Федеральной налоговой службы по Магаданской области вынесено оспариваемое решение № 144 от 23.03.2022 о взыскании с заявителя земельного налога в размере 55 818 рублей 58 копеек и пени в размере 11 036 рублей 52 копеек.

Определением от 30.01.2023 арбитражный суд объединил в одно производство по ходатайству заявителя об объединении в одно производство дел: № А37-2100/2022 и № А37-10/2023.

В материально-правовое обоснование заявленных требований министерство дорожного хозяйства и транспорта Магаданской области сослалось на статьи 69, 137, 138, 142 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ), статьи 125, 126, 197 - 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ), представленные доказательства, в частности указало следующее.

Налоговым органом в адрес заявителя направлено требование № 3681 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 18.02.2022, согласно которому исчислен земельный налог за 2020 год в размере 55 818 рублей 58 копеек и пени 11 036 рублей 52 копейки за земельный участок с кадастровым номером: 49:04:000001:85.

23.03.2022 управлением Федеральной налоговой службы по Магаданской области вынесено решение № 144 о взыскании с Министерства земельного налога и пени в связи с неисполнением требования № 3681 от 18.02.2022.

Министерство считает вынесенное Управлением Федеральной налоговой службы по Магаданской области требование № 3681 от 18.02.2022 и решение № 144 от 23.03.2022 являются незаконными по следующим основаниям.

Согласно постановлению администрации Магаданской области № 210-па от 01.12.2005 «О создании департамента дорожного хозяйства администрации Магаданской области» с 01.12.2002 создан департамент дорожного хозяйства администрации Магаданской области.

Во исполнение распоряжения Комитета по управлению государственным имуществом Магаданской области № 15 от 25.01.2006 территориальная автомобильная дорога общего пользования Магаданской области Стрелка-Усть-Среднекан-Сеймчан протяжённостью 164 км передана в 2006 году департаменту дорожного хозяйства администрации Магаданской области от ОГУДЭП «Среднеканское».

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 09.07.2008 земельный участок предоставлялся в постоянное (бессрочное) пользование департаменту дорожного хозяйства администрации Магаданской области под использование автомобильной дороги «Стрелка - Усть-Среднекан-Сеймчан». Согласно перечню территориальных автомобильных дорог общего пользования Магаданской области, утверждённого постановлением администрации Магаданской области № 50-па от 02.03.2006, автомобильная дорога «Сеймчан-Усть-Среднекан-Стрелка протяжённостью 164 км, относилась к территориальным автомобильным дорогам.

12.03.2009 департамент дорожного хозяйства администрации Магаданской области переименован в департамент дорожного хозяйства и транспорта администрации Магаданской области.

В соответствии с распоряжением Комитета по управлению государственным имуществом Магаданской области № 154 от 23.03.2009 «О согласовании списания основных средств» с баланса департамента дорожного хозяйства администрации Магаданской области списаны основные средства: Автодорога «Стрелка-Усть-Среднекан- Сеймчан». В последствии участок от автомобильной дороги «Стрелка-Усть-Среднекан- Сеймчан» протяжённостью 66,450 км был переименован в автомобильную дорогу «Авенирыч-Сеймчан» (распоряжение № 133 от 24.03.2011).

04.04.2012 автомобильная дорога общего пользования межмуниципального значения Магаданской области «Авенирыч-Сеймчан» был передана на праве

хозяйственного ведения ОГУДЭП «Среднеканское», в декабре 2020 года передана в оперативное управление МОГКУ «УДТК».

Автомобильная дорога «Авенирыч-Сеймчан» согласно перечню автомобильных дорог общего пользования регионального и межмуниципального значения Магаданской области, утверждённого постановлением Правительства Магаданской области № 488-па от 01.10.2009, относится к автомобильным дорогам межмуниципального значения Магаданской области и находится в настоящее время на балансе МОГКУ «Управление эксплуатации и строительства дорожно-транспортного комплекса».

Другой участок протяжённостью примерно 97,55 км данной дороги не обслуживается ни одной организацией, но также продолжает использоваться людьми для передвижения машин, назначение земельного участка не изменилось – автомобильная дорога. Таким образом, часть автомобильной дороги «Стрелка-Усть-Среднекан-Сеймчан» и, как следствие, земельный участок фактически утилизирована и сняты вместе с земельным участком с баланса департамента в 2009 году.

По данным бухгалтерского (бюджетного) учёта по состоянию на 01.01.2021 недвижимое имущество (земля) за министерством дорожного хозяйства и транспорта Магаданской области не числится. Согласно информации департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области земельный участок с кадастровым номером 49:04:00001:85 в собственности Магаданской области не находится. В карте учёта государственного имущества Магаданской области в перечне земельных участков по состоянию на 01.01.2021 данных не имеется. Согласно проведённой сверке с налоговым органом в 2020 году (акт сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам № 3020-53017 от 09.12.2020) задолженности по земельному налогу не имеется.

Согласно положению о министерстве дорожного хозяйства и транспорта Магаданской области, утверждённого постановлением Правительства Магаданской области № 959-пп от 16.11.2017, министерство дорожного хозяйства и транспорта Магаданской области является органом исполнительной власти Магаданской области, осуществляющим функции в сфере дорожного хозяйства и транспорта в пределах своей компетенции. В соответствии с постановленными задачами министерство обеспечивает осуществления дорожной деятельности в интересах пользователей автомобильных дорог, собственников автомобильных дорог Магаданской области, муниципальных образований и осуществление мер по организации дорожного движения в части организационно-правовых мероприятий по управлению дорожным движением в отношении автомобильных дорог регионального или межмуниципального значения.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) освобождаются от налогообложения организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона № 257-ФЗ от 08.11.2007 «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» автомобильная дорога – это объект транспортной инфраструктуры, предназначенный для движения транспортных средств и включающий в себя земельные участки в границах полосы отвода автомобильной дороги и расположенные на них или под ними конструктивные элементы (дорожное полотно, дорожное покрытие и подобные элементы) и дорожные сооружения, являющиеся её технологической частью, - защитные дорожные сооружения, искусственные дорожные сооружения, производственные объекты, элементы обустройства автомобильных дорог.

В соответствии со сведениями об основных характеристиках объекта недвижимости земельный участок относится к категории земель: промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного

специального назначения, вид разрешённого использования данного земельного участка автодорога. Таким образом, земельный участок с кадастровым номером 49:04:000001:85 находится под автомобильной дорогой, назначение его не изменилось, а, следовательно, министерство дорожного хозяйства и транспорта Магаданской области подлежит освобождению от уплаты от земельного налога. Кроме того, исходя из положений законодательства министерство не является лицом, которое обладает правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок, а, следовательно, не является плательщиком земельного налога.

04.04.2022 министерством в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (далее также – Межрегиональная инспекция) подавалась жалоба № 1132/17-22. Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу № 0710/1946С от 27.05.2022 жалоба Министерства оставлена без удовлетворения.

В возражениях на отзыв № 4316/17-22 от 29.11.2022 управления Федеральной налоговой службы по Магаданской области (т. 2, л.д. 23 - 26) заявитель, ссылаясь на пункт 1 статьи 388, подпункт 2 пункта 1 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 1 статьи 268, пункт 1 статьи 269 Гражданского кодекса Российской Федерации, подпункт 8 пункта 1 статьи 1, пунктом 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ), в частности, указал следующее.

Автомобильная дорога «Стрелка-Усть-Среднекан-Сеймчан» на данный момент и в период начисления налоговым органом налога состоит из двух участков:

автомобильной дороги «Авенирыч-Сеймчан», которая согласно перечню автомобильных дорог общего пользования регионального и межмуниципального значения Магаданской области, утверждённого постановлением Правительства Магаданской области № 488-па от 01.10.2009, относится к автомобильным дорогам межмуниципального значения Магаданской области;

участка автомобильной дороги, протяжённостью примерно 97,55 км, которые не обслуживается ни одной организацией, но также продолжает использоваться людьми для передвижения машин, то есть его назначение не изменилось.

Заявитель пришёл к выводу, что земельный участок с кадастровым номером 49:04:000001:85 неразрывно связан с самим объектом и находится под автомобильной дорогой, назначение его не изменилось, а, следовательно, министерство дорожного хозяйства и транспорта Магаданской области подлежало освобождению от уплаты от земельного налога.

Отказывая министерству в применении льготы, предусмотренной Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговым органом не были учтены и не исследованы фактические обстоятельства, связанные с фактическим нахождением на спорном земельном участке автомобильной дороги общего пользования. Такое применение налоговым органом положений НК РФ, свидетельствует о формальном подходе к решению вопроса об условиях реализации налогоплательщиком соответствующего права, что приводит к существенному ущемлению его прав и законных интересов, а также необоснованному взысканию налога и пени.

Министерство дорожного хозяйства и транспорта Магаданской области является органом исполнительной власти Магаданской области, финансирование деятельности Министерства осуществляется за счёт бюджета Магаданской области.

Наложение дополнительных бюджетных обязательств налоговым органом без учёта представления льгот на Министерство влечёт взыскание денежных средств, не предусмотренных бюджетом на текущий финансовый год.

В судебное заседание явились представители заявители и ответчиков. Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, не обеспечило явку своего уполномоченного представителя, о времени и месте судебного заседания

извещено надлежащим образом в соответствии с требованиями статей 121 - 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ).

Информация о назначении судебного заседания по настоящему делу в соответствии со статьёй 121 АПК РФ размещена на официальном сайте Арбитражного суда Магаданской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В судебном заседании представитель заявителя на удовлетворении заявленных требований настаивала по основаниям, изложенным в заявлении, возражениях № 4316/1722 от 29.11.2022 на отзыв управления Федеральной налоговой службы по Магаданской области, заявлении № 3020/17-22 от 26.08.2022, дополнении № 3496/17-22 от 20.09.2022.

Ответчик, управление Федеральной налоговой службы по Магаданской области, с заявленными требованиями министерства дорожного хозяйства и транспорта Магаданской области не согласно по основаниям, изложенным в отзыве без номера от 04.10.2022 (т. 1, л.д. 124 - 127).

Так, налоговый орган, ссылаясь на пункт 4 статьи 85, статью 387, пункт 1 статьи 388 НК РФ, подпункт 1 пункта 25 главы V ЗК РФ, части 3, 5 статьи 1 Федерального закона № 218-ФЗ от 13.07.2015 «О государственной регистрации недвижимости», пункт 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 54 от 23.07.2009 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога».

На основании вышеизложенного, налоговый орган просил отказать в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представитель ответчика, управления Федеральной налоговой службы по Магаданской области, поддержала изложенную правовую позицию управления Федеральной налоговой службы по Магаданской области, по настоящему делу, возражала против удовлетворения заявленных министерством дорожного хозяйства и транспорта Магаданской области требований.

Ответчик, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу, с заявленными требованиями министерства дорожного хозяйства и транспорта Магаданской области не согласна по основаниям, изложенным в отзыве по судебному делу № А37-2100/2022 от 01.02.2023 (т. 3, л.д. 121 - 123). Так, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу, ссылаясь, в том числе на статью 388 НК РФ, части 1, 2 статьи 47, пункт 3 части 1 статьи 199, часть 4 статьи 200 АПК РФ, пункту 75 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 57 от 30.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», указала следующее.

18.02.2022 налоговым органом выставлено в адрес Министерства требование № 3681 об уплате налога за 2020 год в сумме 55 818 рублей 58 копеек и пени – 11 036 рублей 52 копеек.

03.03.2022 не согласившись с требованием № 3681, Министерство обратилось в Инспекцию с жалобой на действия налогового органа по исчислению земельного налога и выставления соответствующего требования.

27.05.2022 Инспекцией вынесено решение № 07-10/1946С об отказе в признании требования № 3681 неправомерным, так как Министерство владело земельным участком 49:04:000001:85 на праве «постоянное (бессрочное) пользование» в 2020 году.

По доводу Министерства о неправомерном начислении земельного налога за 2020 год в размере 55 818 рублей 58 копеек в отношении земельного участка с кадастровым номером 49:04:000001:85 связи с тем, что Министерство не является собственником и не обладает правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок, и. следовательно, не является плательщиком земельного налога, Инспекция сообщила следующее.

Согласно сведениям, поступившим в рамках статьи 85 НК РФ от филиала Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Магаданской области и Чукотскому автономному округу (далее также – Росреестр) по состоянию на 22.07.2021 за Министерством с 05.03.2008 зарегистрирован земельный участок с кадастровым номером 49:04:000001:0085, расположенный по адресу: Магаданская область, Среднеканский район, автодорога Сейчман-Усть-Среднекан - Стрелка; площадь участка 1 301 300 кв.м.; вид права «земельный участок, категории земель: земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения»; вид права «постоянное (бессрочное) пользование».

Согласно сведениям Росреестра у Министерства утрачено право постоянного (бессрочного) пользования спорным земельным участком 49:04:000001:85 лишь с 23.08.2021, о чём внесена соответствующая запись в Единый государственный реестр недвижимости.

Представленная заявителем в налоговый орган (вх. № 55030 от 20.12.2021) копия постановления Администрации Среднеканского городского округа от 16.08.2021 № 242-п также подтверждает прекращение с 23.08.2021 права постоянного (бессрочного) пользования Министерством спорным земельным участком.

Представленная Министерством выписка ЕГРН № б/н от 23.08.2021 не имеет самостоятельного доказательственного значения и не может подтверждать доводы заявителя, поскольку не содержит сведений о правообладателе и назначении земельного участка.

Инспекция пришла к выводу о том, что Министерство в 2020 году являлось плательщиком земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 49:04:000001:0085. Следовательно, довод заявителя о неправомерном начислении суммы земельного налога за 2020 год в размере 55 818 рублей 58 копеек в отношении земельного участка с кадастровым номером 49:04:000001:85 является необоснованным.

Учитывая изложенное, Инспекция считает, что в связи с отсутствием уплаты земельного налога за 2020 год налоговым органом на основании статей 69, 70 НК РФ в адрес заявителя 18.02.2022 правомерно сформировано и направлено требование № 3681.

В отношении довода заявителя о том, что согласно акту сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам № 3020-53017 от 09.12.2020 отсутствуют сведения о задолженности по земельному налогу, Межрегиональная инспекция отметила следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Поскольку, земельный налог за 2020 год следовало уплатить не позднее 01.03.2021, соответственно, данные о начислении налога в акте сверки № 3020-53017 от 09.2.2020 отсутствуют.

Довод заявителя об освобождении Министерства от уплаты земельного налога в связи с тем, что назначение земельного участка не изменилось и должна применяться налоговая льгота, Инспекция считает подлежащим отклонению на основании пункта 3 статьи 361.1, пункта 1 статьи 387, пункта 3 статьи 391, подпункта 2 пункта 1 статьи 395НК РФ, статьи 5, 6 Федерального закона № 257-ФЗ от 08.11.2007 «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» ввиду следующего.

Автодорога «Сеймчан - Усть-Среднекан - Стрелка» не поименована ни в перечне автомобильных дорог общего пользования регионального и межмуниципального значения Магаданской области, утверждённом постановлением администрации Магаданской области № 488-па от 01.10.2009, ни в перечне автомобильных дорог общего пользования

федерального значения, утверждённом постановлением Правительства Российской Федерации № 928 от 17.11.2010.

В настоящее временя информация об обращении Министерства в налоговый орган с заявлением о получении льготы по земельному налогу на спорный земельный участок 49:04:000001:85 отсутствует.

Таким образом, Министерство не имеет право на освобождение от уплаты земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 49:04:000001:85 на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 395 НК РФ.

Учитывая изложенное, Инспекция считает доводы Министерства о списании в 2009 году с баланса департамента автодороги и как следствие, земельного участка: об отсутствии недвижимого имущества (земля) по состоянию на 01.01.2021 по данным бухгалтерского учёта: об отсутствии данных о земельном участке в карте учёта государственного имущества Магаданской области по состоянию на 01.01.2021 несостоятельными и не имеющими самостоятельного правового значения, поскольку документами, поступившими от регистрирующего органа в налоговый орган, подтверждается, что спорный земельный участок зарегистрирован за Министерством с 03.05.2008 по 23.08.2021.

В отношении факта самостоятельного обжалования Министерством решения Инспекции сообщаем следующее.

Решение Инспекции № 07-10/1946С от 27.05.2022 вынесено в порядке досудебного урегулирования налогового спора и не является самостоятельным предметом спора в суде. По результатам рассмотрения жалобы на действия налогового органа по исчислению земельного налога и выставления соответствующего требования Инспекцией вынесено решение № 07-I0/1946C от 27.05.2022, в соответствии с которым жалоба Министерства оставлена без удовлетворения. По мнению Инспекции, решение № 07-10/1946С от 27.05.2022 не может быть самостоятельным предметом спора в суде, поскольку не устанавливает новых прав и обязанностей для Министерства и не устанавливает новых обстоятельств.

Вместе с тем, оспариваемое решение Межрегиональной инспекции, оставляя жалобу Министерства дорожного хозяйства и транспорта Магаданской области без удовлетворения. самостоятельно не нарушает права и законные интересы Министерства не возлагает дополнительных обязанностей и не создаёт иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пленум Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении № 6/8 от 01.07.1996 указал, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного правового акта государственного органа недействительным являются одновременно как его несоответствие закону, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Инспекция отметила, что само по себе наличие решения об оставлении жалобы Министерства без удовлетворения не влияет на права и обязанности заявителя.

Следовательно, обращение налогоплательщика в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения вышестоящего налогового органа, вынесенного по результатам рассмотрения его жалобы на решение нижестоящего налогового органа, действие (бездействие) его должностных лиц возможно в случае, если это решение самостоятельно нарушает его права и возлагает дополнительные обязанности вне зависимости от нарушения его прав решением нижестоящего налогового органа. Указанное подтверждается судебной практикой (постановление Арбитражного суда Московского округа № Ф05-9037/2022 от 19.07.2022 по делу № А41-14498/2021).

Учитывая изложенное, исчисление налоговым органом суммы земельного налога за 2020 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 49:04:000001:85

соответствует положениям действующего налогового законодательства, соответственно, требование налогового органа № 3681 от 18.02.2022, решение Инспекции № 07-10/1946С 27.05.2022 являются обоснованными.

На основании вышеизложенного, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу просила отказать в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представители ответчика, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу, поддержали изложенную правовую позицию Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу по настоящему делу, возражали против удовлетворения заявленных министерством дорожного хозяйства и транспорта Магаданской области требований.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, администрация Среднеканского муниципального округа, каких-либо документов не представила.

Установив фактические обстоятельства дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив представленные доказательства, с учётом норм материального и процессуального права суд пришёл к следующему.

Материалами дела подтверждается, что доначисляя министерству земельный налог, УФНС России по Магаданской области исходило из того, что из сведений, полученных от филиала Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Магаданской области и Чукотскому автономному округу, собственником спорного земельного участка с кадастровым номером 49:04:000001:0085 по состоянию на 22.07.2021 являлось министерство дорожного хозяйства и транспорта Магаданской области.

На основании имеющихся сведений об объекте налогообложения налоговым органом сформировано сообщение № 1254335 от 21.12.2021 об исчислении заявителю земельного налога за 2020 год по земельному участку с кадастровым номером 49:04:000001:85 в сумме 60 706 рублей.

В связи с неуплатой заявителем земельного налога за 2020 год в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ налоговым органом сформировано требование № 3681 от 18.02.2022 об уплате земельного налога в сумме 55 818 рублей 58 копеек (60 706 рублей – 4 886 рублей 42 копейки (зачтено из переплаты по НДФЛ на основании решений о зачёте №№ 27612, 27613 от 25.06.2021) – 1 рубль (зачтено из переплаты по транспортному налогу на основании решения о зачёте № 25213 от 22.06.2021)), пени по земельному налогу - 11 036 рублей 52 копейки со сроком исполнения до 21.03.2022.

В срок, указанный в требовании, обязанность по уплате земельного налога и пени, Министерством не исполнена, в связи с чем, налоговым органом в соответствии с пунктом 3.1 статьи 46 НК РФ 23.03.2022 принято решение № 144 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счёт денежных средств, отражённых на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, иного лица) на общую сумму 66 855 рублей 10 копеек.

04.04.2022 Министерством в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу через управление Федеральной налоговой службы по Магаданской области подана жалоба об отмене требования № 3681 от 18.02.2022 и решения № 144 от 23.03.2022. Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу № 07-10/1946С от 27.05.2022 жалоба Министерства оставлена без удовлетворения.

Суд пришёл к выводу, что управлением сделан правомерный вывод о том, что довод заявителя о списании в 2009 году с баланса департамента объекта основных

средств, а также ссылки на сведения департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области, карту учёта государственного имущества Магаданской области, согласно которым участок с кадастровым номером 49:04:000001:85 в собственности Магаданской области не находится, с учётом имеющихся в налоговом органе сведений о государственной регистрации прав на спорный участок, являются несостоятельными.

Так, согласно сведениям, поступившим в рамках статьи 85 НК РФ от филиала Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Магаданской области и Чукотскому автономному округу (далее – Росреестр) по состоянию на 22.07.2021 за Министерством с 05.03.2008 зарегистрирован земельный участок с кадастровым номером 49:04:000001:0085, расположенный по адресу: Магаданская область, Среднеканский район, автодорога Сейчман-Усть-Среднекан - Стрелка; площадь участка 1 301 300 кв.м.; вид права «земельный участок, категории земель: земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения»; вид права «постоянное (бессрочное) пользование».

При этом суд учитывает, что земельный налог за спорный земельный участок взыскивается с министерства за 2020 год.

Суд также пришёл к выводу, что является правомерным довод налоговых органов о том, что заявитель в настоящее время не обладает правом освобождения от уплаты земельного налога в отношении спорного земельного участка на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 395 НК РФ, статьи 5, 6 Федерального закона № 257-ФЗ от 08.11.2007 «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в силу следующего.

Так, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 395 НК РФ освобождаются от налогообложения, в частности, организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.

В процессе рассмотрения дела было установлено, что автодорога «Сеймчан-Усть- Среднекан-Стрелка» не поименована ни в перечне автомобильных дорог общего пользования регионального и межмуниципального значения Магаданской области, утверждённом постановлением администрации Магаданской области № 488-па от 01.10.2009, ни в перечне автомобильных дорог общего пользования федерального значения, утверждённом постановлением Правительства Российской Федерации № 928от 17.11.2010.

Довод Министерства о том, что часть дороги была переименована и является автомобильной дорогой общего пользования, суд признаёт не имеющим правового значения для рассмотрения настоящего дела, ввиду того, что до настоящего времени в документы, относительно рассматриваемого спорного земельного участка, не были внесены в установленном порядке соответствующие изменения, что доказывается выписками из ЕГРН земельного участка, представленными в материалы дела.

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389 настоящего Кодекса.

Материалами дела подтверждается, что расчёт налога был произведён налоговым органом из кадастровой стоимости земельного участка, согласно официальным сведениям, представленным органами Росреестра.

В процессе рассмотрения дела судом и сторонами предпринимались меры, направленные на получение информации от соответствующих муниципальных и территориальных органов государственной власти о возможности определения кадастровой стоимости части спорного земельного участка, который формально подпадает под определение автомобильной дороги общего пользования. Однако, согласно ответам, представленным данными органами в материалы дела, расчётным путём невозможно достоверно установить соответствующую площадь части земельного участка, соответственно, невозможно определить кадастровую стоимость данной части.

На основании изложенного, суд признаёт правомерным вывод налоговых органов по настоящему делу о том, что исчисление налоговым органом суммы земельного налога за 2020 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 49:04:000001:85 соответствует положениям действующего налогового законодательства, соответственно, требование налогового органа № 3681 от 18.02.2022 и решение № 144 от 23.03.2022 являются обоснованными, а требования министерства в данной част и не подлежат удовлетворению.

Относительно требования министерства о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу № 07-10/1946С от 27.05.2022, суд пришёл к выводу о прекращении производства в данной части в силу следующего.

Пунктом 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» определено, что решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Как было указано выше, из оспариваемого решения межрегиональной инспекции, им оставлена без удовлетворения жалоба министерства на решение и требование УФНС России по Магаданской области (т. 3 л.д. 80-88).

Следовательно, вынесенное межрегиональной инспекцией по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика решение, в соответствии с которым решение и требование УФНС России по Магаданской области оставлены без изменения, само по себе не нарушает прав налогоплательщика и не устанавливает для него новых налоговых обязанностей. Следовательно, в силу указанных положений решение вышестоящего налогового органа в данном случае не могло быть рассмотрено арбитражными судами как самостоятельный предмет обжалования, в связи с чем производство по делу в указанной части подлежит прекращению на основании пункта 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 15.04.2022 № 305-ЭС21-27837 по делу № А41-14417/2021).

На основании пункта 2 статьи 176 АПК РФ датой принятия настоящего решения является дата его изготовления в полном объёме.

По настоящему делу государственная пошлина за его рассмотрение не подлежит взысканию с министерства дорожного хозяйства и транспорта Магаданской области.

Руководствуясь статьями 150, 151, 167-170; 176; 180-182; 200; 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Прекратить производство по данному делу в части требования о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу № 07-10/1946С от 27.05.2022.

2. Отказать министерству дорожного хозяйства и транспорта Магаданской области в удовлетворении заявления о признании незаконными и отмене: требования № 3681 от 18.02.2022, решения № 144 от 23.03.2022, вынесенных управлением Федеральной налоговой службы по Магаданской области.

3. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его изготовления в полном объёме. Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, может быть обжаловано в порядке кассационного производства. Кассационная жалоба может быть подана в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого решения арбитражного суда. Жалобы подаются через Арбитражный суд Магаданской области.

Судья А.В. Кушниренко

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 28.02.2023 13:12:00

Кому выдана Кушниренко Анна Валерьевна