Решение по делу № А54-2506/2022 от 04.04.2025

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, <...>; факс <***>;

http://ryazan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. РязаньДело №А54-2506/2022

04 апреля 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 24 марта 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 04 апреля 2025 года.

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Стрельниковой И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Соколовой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Арбитражного суда Рязанской области по адресу: <...> дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "ЛЕСИНДУСТРИЯ" (<...>, помещение Н5, офис 2; ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области (<...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью "ЛЕСТОРГБАЗА", ФИО1; ФИО2

о признании недействительными решений от 06.12.2021 № 4068, от 06.12.2021 № 4069, от 06.12.2021 № 4071, от 13.12.2021 № 4222, от 13.12.2021 № 4224, от 13.12.2021 № 4227, от 15.12.2021 № 4267, от 15.12.2021 № 4268,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом,

от ответчика: ФИО3, представитель по доверенности от 24.09.2024 №2.7-12/33556, личность представителя установлена на основании предъявленного удостоверения,

от третьих лиц: не явились, извещены надлежащим образом.

установил:

общество с ограниченной ответственностью "ЛЕСИНДУСТРИЯ" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области (далее - инспекция) о признании недействительными решений от 06.12.2021 № 4068 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 06.12.2021 № 4069 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 06.12.2021 № 4071 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 13.12.2021 № 4222 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 13.12.2021 № 4224 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 13.12.2021 № 4227 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 15.12.2021 № 4267 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 15.12.2021 № 4268 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Рязанской области от 01.06.2023 к участию в деле № А54-2506/2022 в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью "ЛЕСТОРГБАЗА".

Определением Арбитражного суда Рязанской области от 19.12.2023 (резолютивная часть объявлена 18.12.2013) по делу № А54-4469/2023 в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) произведена замена заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области его правопреемником - Управлением Федеральной налоговой службы по Рязанской области.

Определением Арбитражного суда Рязанской области от 08.02.2024 к участию в деле № А54-2506/2022 в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены ФИО1, ФИО2.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области требование отклонил, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемых решений.

Представители заявителя и третьих лиц в судебное заседание явку не обеспечили.

В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело рассматривалось в отсутствии общества с ограниченной ответственностью "ЛЕСИНДУСТРИЯ", общества с ограниченной ответственностью "ЛЕСТОРГБАЗА", ФИО1, ФИО2, извещенных надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, в порядке, предусмотренном ст.ст. 121,123 АПК РФ.

Из материалов дела судом установлено. ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" в Межрайонную ИФНС России № 1 по Рязанской области представлены уточненные налоговые декларации по НДС за налоговые периоды 2,3,4 кварталы 2018 г., 2, 4 кварталы 2019 г., 1, 2, 3 кварталы 2020 г.

По результатам проведения камеральных проверок указанных налоговых деклараций налоговым органом был сделан вывод о неправомерном включении в состав налоговых вычетов сумм НДС по сделкам со взаимозависимой организацией ООО "ЛЕСТОРГБАЗА".

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области вынесены решения:

- от 06.12.2021 № 4068 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу с ограниченной ответственностью "ЛЕСИНДУСТРИЯ" предложено уплатить в бюджет недоимку по НДС в размере 1228975 руб. и пени за несвоевременную уплату в бюджет данного налога в размере 595151 руб. 62 коп.;

- от 06.12.2021 № 4069 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество с ограниченной ответственностью "ЛЕСИНДУСТРИЯ" привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 823935 руб. 60 коп., ему предложено уплатить в бюджет недоимку по НДС в размере 2059839 руб., пени за несвоевременную уплату в бюджет данного налога в размере 903662 руб. 78 коп.;

- от 06.12.2021 № 4071 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество с ограниченной ответственностью "ЛЕСИНДУСТРИЯ" привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 50924 руб. 80 коп., ему предложено уплатить в бюджет недоимку по НДС в размере 127312 руб., пени за несвоевременную уплату в бюджет данного налога в размере 49899 руб. 95 коп.;

- от 13.12.2021 № 4222 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество с ограниченной ответственностью "ЛЕСИНДУСТРИЯ" привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 886863 руб. 34 коп., ему предложено уплатить в бюджет недоимку по НДС в размере 2217156 руб., пени за несвоевременную уплату в бюджет данного налога в размере 351961 руб. 22 коп.;

- от 13.12.2021 № 4224 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество с ограниченной ответственностью "ЛЕСИНДУСТРИЯ" привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 907141 руб. 20 коп., ему предложено уплатить в бюджет недоимку по НДС в размере 2267853 руб., пени за несвоевременную уплату в бюджет данного налога в размере 688570 руб. 59 коп.;

- от 13.12.2021 № 4227 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество с ограниченной ответственностью "ЛЕСИНДУСТРИЯ" привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 907141 руб. 20 коп., ему предложено уплатить в бюджет недоимку по НДС в размере 284333 руб., пени за несвоевременную уплату в бюджет данного налога в размере 637757 руб. 69 коп.;

- от 15.12.2021 № 4267 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество с ограниченной ответственностью "ЛЕСИНДУСТРИЯ" привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1070616 руб. 40 коп., ему предложено уплатить в бюджет недоимку по НДС в размере 2676641 руб., пени за несвоевременную уплату в бюджет данного налога в размере 366552 руб. 28 коп.;

- от 15.12.2021 № 4268 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество с ограниченной ответственностью "ЛЕСИНДУСТРИЯ" привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 692149 руб. 20 коп., ему предложено уплатить в бюджет недоимку по НДС в размере 1730373 руб., пени за несвоевременную уплату в бюджет данного налога в размере 281752 руб. 81 коп.

Общество обжаловало указанные решения инспекции в апелляционном порядке, направив жалобы в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области. Апелляционные жалобы заявителя оставлены без удовлетворения, решения инспекции без изменения.

Полагая, что указанные решения налогового органа являются незаконными, Общество обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы ответчика, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из приведенной выше нормы следует, что для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 5 ст. 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1.1. ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, буквальный смысл абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Каждый первичный учетный документ должен содержать реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков НДС право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи Кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой оформленные в соответствии со ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Из постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09 следует, что вывод об обоснованности заявленных вычетов по НДС и обоснованности понесенных расходов необходимо исходить не только из формального представления налогоплательщиком необходимых документов, но и устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента. Иными словами, при обоснованности заявленных налоговых вычетов необходимо учитывать как достоверность, полноту и непротиворечивость сведений, содержащихся в первичных документах, представленных налогоплательщиком, так и реальность совершения хозяйственных операций.

ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" в Межрайонную ИФНС России № 1 по Рязанской области представлены уточненные налоговые декларации по НДС за налоговые периоды 2,3,4 кварталы 2018 г., 2, 4 кварталы 2019 г., 1, 2, 3 кварталы 2020 г.

В ходе проверки было установлено, что ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" зарегистрирована по юридическому адресу: <...> , а ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" зарегистрировано по юридическому адресу: <...>.

Данные организации имеют основной вид деятельности: распиловка и строгание древесины. В проверяемых периодах у данных организаций совпадают поставщики и покупатели.

Инспекцией также установлено наличие общих сотрудников согласно данным расчетов по страховым взносам, представленным за период 2018-2020гг. в том числе: ФИО4, ФИО1, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8

ФИО1 (руководитель ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ") являлась сотрудником ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" также и в 2021 году, что свидетельствует о взаимозависимости данных организаций и на дату представления уточненных деклараций.

Согласно данным ГУ ЗАГС Рязанской области территориальный отдел ЗАГС по Рязанскому району, ФИО4 (учредитель ООО "ЛЕСТОРГБАЗА") и ФИО1 (учредитель и руководитель ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ") имеют общего ребенка.

Указанные факты свидетельствуют о взаимозависимости ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" и ООО "ЛЕСТОРГБАЗА".

1. Решение инспекции № 4068 от 06.12.2021 вынесено по итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2018.

В ходе проведения камеральной проверки было установлено неправомерное включение состав налоговых вычетов сумм НДС по сделкам с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА".

Общая сумма покупок с НДС составила 8056614,90 руб. Сумма доначисленного НДС составила 1228975,19 руб. Сумма пени составила 595151,62 руб. Штраф не был начислен в связи с истечением сроков давности привлечения к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 113 и пп. 4 п. 1 ст. 109 НК РФ.

25.07.2018 Общество представило первичную налоговую декларацию.

16.08.2018 Общество представило уточненную № 1 налоговую декларацию.

18.06.2021 Общество представило уточненную № 2 налоговую декларацию.

При анализе сведений, содержащихся в разделе 8 "книг покупок" к уточненной налоговой декларации (корректировка № 2), представленной ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" налоговым органом установлено, что налогоплательщиком исключены все счета-фактуры, полученные от ООО "Лес" на общую сумму - 805661,90 руб. (в т.ч. НДС - 1228975,19 руб.) и заменены на счета-фактуры, полученные от ООО "ЛЕСТОРГБАЗА".

Количество счетов-фактур, суммы НДС идентичны по всем отраженным счетам-фактурам.

Общество не представило ответ на требования от 04.08.2021 № 5495, 5496 о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", полученное 13.08.2021.

В ходе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налогоплательщиком не были представлены какие-либо документы, подтверждающие обоснованность заявленных вычетов, а также пояснения о причинах замены контрагента.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" сознательно исказило сведения по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" путем внесении в налоговую отчетность по НДС за 2 квартал 2018 года документально неподтвержденных данных, с целью увеличения суммы налоговых вычетов и, как следствие, уменьшения суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет.

Также налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС в проверяемом периоде:

- взаимозависимость ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" и ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" что подтверждается совпадением IP-адресов, наличием общих сотрудников, наличием общих поставщиков и покупателей в проверяемом периоде.

- при замене налогоплательщиком счетов-фактур ООО "Лес" на контрагента ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" Обществом заменялись только сведения о продавце и номера счетов-фактур. Количество замененных счетов-фактур, суммы НДС по ним идентичны ранее заявленным.

- Общество не представило документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА": счета-фактуры (УПД) доказательств доставки, оприходования и использования в предпринимательской деятельности товара от контрагента ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" не представлено.

Универсально передаточные документы (в качестве подтверждения взаимоотношений с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА"), представлены налогоплательщиком только к апелляционной жалобе.

Представленные Обществом универсально передаточные документы имеют расхождения. Согласно данным документам Обществом у ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" в проверяемом периоде были приобретены товароматериальные ценности (поддоны деревянные 1200x800). Представленные универсальные передаточные документы содержат сведения об отгрузке и получении товара по адресу места нахождения этих организаций, однако данное обстоятельство, опровергается фактами установленными проверкой, а именно по указанным адресам отсутствуют складские помещения. Сведения об иных адресах отгрузки и получения спорного ТМЦ отсутствуют.

В качестве основания передачи/получения товара указано "основной договор", при этом реквизиты этого договора отсутствуют, как не отражены реквизиты доверенности на получение товарно-материальных ценностей (дата, номер, кем выдана).

Договор, на основании которого были составлены УПД, не представлен.

Часть универсальных передаточных документов не содержит даты отгрузки, передачи (сдачи) и даты получения (приемки) товара (не заполнены соответствующие строки). Сведения о транспортировке и грузе отсутствуют.

Таким образом, универсальные передаточные документы содержат противоречивые сведения, составлены с нарушением ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Указанные пороки оформления универсально-передаточных документов, оформленных от имени ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" свидетельствуют о создании формального документооборота между ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" и ООО "ЛЕСТОРГБАЗА".

Денежные средства по расчетному счету ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" в адрес ООО "Лес" (указанного в качестве контрагента в уточненной № 1 декларации), так и в адрес ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" не поступали.

Налоговым органом установлена оплата и адрес ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" начиная с февраля 2019г. с назначением платежа "оплата по договору поставки № 1 от 14 января 2019г.". Платежи за иные периоды не установлены.

Реализация в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" отражена ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" только в уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по НДС, представленной 29.06.2021 со значительным нарушением срока, предусмотренного на представление уточненной налоговой декларации (3 года).

ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" одновременно с отражением реализации в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" на сумму 8056614,90 руб., включило в состав налоговых вычетов счета-фактуры, полученные от ООО "Регион Комплект" на эту же сумму, в том числе НДС - 1228975,19 руб.

В разделе 9 "книг продаж" к уточненной налоговой декларации (корректировка № 2), представленной ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" установлено, что Общество включило в состав налоговых вычетов счета-фактуры от ООО "Регион Комплект" на сумму 8057 тыс. руб., в т.ч. НДС - 1229 тыс. руб.

ООО "Регион Комплект" реализация в адрес ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" в соответствующем налоговом периоде в декларации не отражена, что свидетельствует об отсутствии сформированного источника входного НДС.

Удельный вес вычетов с несформированным источником НДС по уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по НДС, представленной ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" составил более 78 %.

Реальность той или иной хозяйственной операции обусловлена фактическим поступлением в адрес налогоплательщика соответствующего товара. Реальность приобретения товара у "проблемного" контрагента может быть подтверждена фактом использования товара в производственной деятельности.

Доказательством использования товара, приобретенного у того или иного контрагента, в деятельности организации являются документы, подтверждающие фактические перемещение товара от поставщика к покупателю и его оприходование.

Поставка товара подтверждается транспортными (товарно-транспортными) накладными, путевыми листами, доверенностями на передачу материальных ценностей, оформленными на лиц, осуществлявших транспортировку груза, иными документами, подтверждающими получение товара у грузоотправителя и передачу его грузополучателю (в зависимости от способа доставки).

Однако доказательств доставки, оприходования и использования в предпринимательской деятельности товара от ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" к ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" не представлено.

Обществом не представлено иных документальных доказательств, равнозначных по содержанию транспортным (товарно-транспортным) накладным, обладающим всей полнотой и совокупностью необходимых сведений и отметок, позволяющих сделать вывод о реальности хозяйственной операции и передаче перевозчиком уполномоченному представителю общества доставленного груза (товара).

Доказательства проведения расчетов за приобретенный товар (любым способом, не запрещенным действующим законодательством) не представлено, при этом судебно-претензионной работы по взысканию задолженности ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" не производились.

Обществом не подтвержден ни факт доставки, ни факт принятия, ни факт оприходования товара от ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", не подтверждены сделки с данным контрагентом в целом, что исключает реальную поставку товара от данного контрагента и свидетельствует о создании фиктивного документооборота проверяемым налогоплательщиком, не отражающего реальные факты хозяйственной жизни налогоплательщика.

В этой связи, представленные Обществом универсальные передаточные документы, по мнению инспекции, не свидетельствуют о правомерности применения налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", поскольку не отвечают требованиям достоверности, предъявляемым законодательством, в том числе бухгалтерским и налоговым.

В отношении довода налогоплательщика о нарушении процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки Управление отмечает следующее.

На основании п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено данным пунктом.

Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

В силу п. 1 ст. 101 Кодекса акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

Пунктом 2 ст. 101 НК РФ предусмотрено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений п. 6 ст. 100 Кодекса.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Согласно п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из материалов камеральной налоговой проверки следует, что акт от 04.10.2021 № 3903, который 11.10.2021 направлен по ТКС Обществу и получен налогоплательщиком 21.10.2021, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Налогоплательщик не воспользовался правом, предусмотренным п. 6 ст. 100 НК РФ, и не представил возражения на указанный акт проверки.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки от 15.11.2021 № 4627, в соответствии с которым ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" было приглашено на 03.12.2021 к 10:00, направлено налогоплательщику по ТКС 15.11.2021 и получено Обществом 25.11.2021, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки представителем налогоплательщика представлено устное и письменное заявление (вх. №24869 от 03.12.2021), в котором ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" сообщило о том, что акт налоговой проверки от 04.10.2021 № 3903 получен не был, в связи с чем, просит предоставить копию данного акта. Также в данном заявлении Общество ходатайствовало об отложении рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки.

Обществом не представлены документальные или иные доказательства того, что после получения акта у него имелись объективные причины, препятствующие реализации права подать возражения и представить свои объяснения при рассмотрении материалов налоговой проверки.

2. Решение инспекции № 4069 от 06.12.2021 вынесено по итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2018.

В ходе проведения камеральной проверки было установлено неправомерное включение состав налоговых вычетов сумм НДС по сделкам с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА". Общая сумма покупок с НДС составила 13503396 руб. Сумма доначисленного НДС составила 2059839 руб. Сумма пени составила 903662,78 руб. Сумма штрафа составила 823935,60 руб.

25.10.2018 ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" представило первичную налоговую декларацию.

30.11.2018 ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" представило уточненную № 1 налоговую декларацию.

13.09.2019 Общество представило уточненную № 2 налоговую декларацию. 18.06.2021 Общество представило уточненную № 3 налоговую декларацию.

В разделе 8 "книг покупок" к налоговым декларациям (первичной и уточненным № 1,2, 3), представленным ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" за 3 кв. 2018 года, налоговым органом установлено, что в первичной и уточненной № 1 были заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, оформленным от ООО "Промбиоэкспорт" и ООО КФХ ФИО9, которые в уточненной № 2 декларации были заменены на аналогичные УПД, оформленные от ООО "Застава" и ООО "Город" соответственно.

18.06.2021 ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" представило уточненную № 3 налоговую декларацию по НДС. При этом налогоплательщиком исключены все счета-фактуры, полученные ООО "Застава" и ООО "Город" на общую сумму - 13503396 руб. (в т.ч. НДС - 2059839,99 руб.) и заменены на счета-фактуры, полученные от ООО "ЛЕСТОРГБАЗА".

Количество счетов-фактур, суммы НДС идентичны по всем отраженным счетам-фактурам.

Управление отмечает, что в ходе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налогоплательщиком не были представлены какие-либо документы, подтверждающие обоснованность заявленных вычетов, а также пояснения о причинах замены контрагента.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что Общество сознательно исказило сведения по финансово хозяйственным взаимоотношениям с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" путем внесении в налоговую отчетность по НДС за 2 квартал 2018 года документально неподтвержденных данных, с целью увеличения суммы налоговых вычетов и, как следствие, уменьшения суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет.

Налоговым органом установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС в проверяемом периоде.

При замене налогоплательщиком счетов-фактур от контрагентов, указанных в первичной декларации, на контрагентов, указанных в уточненной № 2 декларации, на контрагента ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" в уточненной № 3 декларации, Обществом заменялись только сведения о продавце и номера счетов-фактур. Количество замененных счетов-фактур, суммы НДС по ним идентичны ранее заявленным.

Общество не представило документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА": счета-фактуры (УПД) доказательств доставки, оприходования и использования в предпринимательской деятельности товара от контрагента ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" не представлено.

Относительно представленных универсально передаточных документов (в качестве подтверждения взаимоотношений с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА"), к апелляционной жалобе налоговый орган отмечает, что они имеют расхождения. Согласно представленным документам Обществом у ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" в проверяемом периоде были приобретены товароматериальные ценности (поддоны деревянные 1200x1000). Универсальные передаточные документы содержат сведения об отгрузке и получении товара по адресу места нахождения этих организаций, однако данное обстоятельство, опровергается фактами установленными проверкой, а именно по указанным адресам отсутствуют складские помещения. Сведения об иных адресах отгрузки и получения спорного ТМЦ отсутствуют.

Договор, на основании которого были составлены УПД, не представлен.

Универсальные передаточные документы содержат противоречивые сведения, составлены с нарушением ст. 9 Закона № 402-ФЗ, что свидетельствуют о создании формального документооборота между ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" и ООО "ЛЕСТОРГБАЗА"

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" не подтверждена оплата как в адрес ООО "Лес" (указанного в качестве контрагента в уточненной № 1 декларации), так и в адрес ООО "ЛЕСТОРГБАЗА". Установлена оплата в адрес ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" начиная с февраля 2019г. с назначением платежа "оплата по договору поставки № 1 от 14 января 2019г.". Платежи за иные периоды не установлены.

ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" одновременно с отражением реализации в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" на сумму 13503396 руб., включило в состав налоговых вычетов счета-фактуры, полученные от ООО "Регион Комплект" на эту же сумму, в том числе НДС - 2059839,99 руб. ООО "Регион Комплект" реализация в адрес ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" в соответствующем налоговом периоде не отражена.

Реальность той или иной хозяйственной операции обусловлена фактическим поступлением в адрес налогоплательщика соответствующего товара. В частности, реальность приобретения товара у "проблемного" контрагента может быть подтверждена фактом использования товара в производственной деятельности.

Доказательств доставки, оприходования и использования в предпринимательской деятельности товара от ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" к ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" не представлено. Обществом не представлено иных документальных доказательств, равнозначных по содержанию транспортным (товарно-транспортным) накладным, обладающим всей полнотой и совокупностью необходимых сведений и отметок, позволяющих сделать вывод о реальности хозяйственной операции и передаче перевозчиком уполномоченному представителю общества доставленного груза (товара).

Доказательства проведения расчетов за приобретенный товар (любым способом, не запрещенным действующим законодательством) не представлено, при этом судебно-претензионных работы по взысканию задолженности ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" не производились.

Представленные Обществом универсальные передаточные документы, по мнению инспекции, не могут быть приняты в качестве доказательств правомерности применения налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", поскольку не отвечают требованиям достоверности, предъявляемым законодательством, в том числе бухгалтерским и налоговым.

3. Решение № 4071 от 06.12.2021 вынесено инспекцией по итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2018.

Общая сумма покупок с НДС составила 834600 руб. Сумма доначисленного НДС составила 127311,87 руб. Сумма пени составила 49899,95 руб. Сумма штрафа составила 50924,80 руб.

25.01.2019 Общество представило первичную налоговую декларацию.

25.10.2019 Общество представило уточненную № 1 налоговую декларацию.

18.06.2021 Общество представило уточненную № 2 налоговую декларацию.

При анализе книг покупок к первичной и уточненной №1 налоговых деклараций по НДС, инспекцией установлено предъявление к вычету счетов - фактур, полученных от контрагента ООО "Город" на общую сумму 843600 руб., в т.ч. НДС - 127311,87 руб.

В разделе 8 "книг покупок" к уточненной налоговой декларации (корректировка № 2), представленной ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" налоговым органом установлено, что налогоплательщиком исключены все счета-фактуры, полученные от ООО "Город" на общую сумму - 843600 руб. (в т.ч. НДС - 127311,87 руб.) и заменены на счета-фактуры, полученные от ООО "ЛЕСТОРГБАЗА".

В отношении ООО "Город" налоговым органом установлено, что общество состояло на налоговом учете в ИФНС России № 3 по г. Москве с 08.05.2018 года, 06.12.2019 в отношении ООО "Город" внесены сведения о недостоверности адреса, исключено из ЕГРЮЛ 03.02.2021. Юридический адрес указан: 123317, <...>, эт/пом/ком 1 //26. Основной вид деятельности, заявленный в учредительных документах - строительство жилых и нежилых зданий.

ООО "Город" представлено 3 налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2018 года с минимальным начислением налога. Доля вычетов за указанный период составляет 99%. Реализация в адрес ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" в представленных декларациях не отражена.

У ООО "Город" отсутствуют открытые расчетные счета и сведения о зарегистрированной ККТ. Таким образом, факты осуществления расчетов с контрагентами не установлены, в частности и факт закупки ТМЦ с последующей их реализацией в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ".

Вышеперечисленные факты указывают на формальное ведение налогового учета с целью имитации реальной финансово-хозяйственной деятельности. Количество счетов-фактур, суммы НДС идентичны по всем отраженным счетам-фактурам.

Обществом не был представлен ответ на требования от 04.08.2021 № 5500, 5499 о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА".

Документы, подтверждающие обоснованность заявленных вычетов, а также пояснения о причинах замены контрагента, Обществом не представлены

В этой связи, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" сознательно исказило сведения по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" путем внесении в налоговую отчетность по НДС за 2 квартал 2018 года документально неподтвержденных данных, с целью увеличения суммы налоговых вычетов и, как следствие, уменьшения суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет.

При замене счетов-фактур ООО "Город" на контрагента ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" Обществом заменялись только сведения о продавце и номера счетов-фактур. Количество замененных счетов-фактур, суммы НДС по ним идентичны ранее заявленным.

Универсально передаточные документы (в качестве подтверждения взаимоотношений с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА") представлены налогоплательщиком после направления ему акта налоговой проверки.

Управлением установлены следующие расхождения в представленных универсальных передаточных документах. Они содержат сведения об отгрузке и получении товара по адресу места нахождения этих организаций, однако данное обстоятельство, опровергается фактами установленными проверкой, а именно по указанным адресам отсутствуют складские помещения. Сведения об иных адресах отгрузки и получения спорного ТМЦ отсутствуют.

Договор, на основании которого были составлены представленные с апелляционной жалобой УПД, заявитель не представил.

Таким образом, универсальные передаточные документы содержат противоречивые сведения, составлены с нарушением ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Указанные пороки оформления универсально-передаточных документов, оформленных от имени ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", свидетельствуют о создании формального документооборота между ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" и ООО "ЛЕСТОРГБАЗА".

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету Общества не подтверждена оплата как в адрес ООО "Лес" (указанного в качестве контрагента в уточненной № 1 декларации), так и в адрес ООО "ЛЕСТОРГБАЗА". Установлена оплата в адрес ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" начиная с февраля 2019г. с назначением платежа "оплата по договору поставки № 1 от 14 января 2019г.". Платежи за иные периоды не установлены.

Реализация в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" отражена ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" только в уточненной (корректировка № 4) налоговой декларации по НДС, представленной 29.06.2021 со значительным нарушением срока, предусмотренного на представление уточненной налоговой декларации (2 года).

ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" одновременно с отражением реализации в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" на сумму 843600 руб., включило в состав налоговых вычетов счета-фактуры, полученные от ООО "Регион Комплект" на эту же сумму, в том числе НДС -127311,87 руб.

Однако ООО "Регион Комплект" реализация в адрес ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" в соответствующем налоговом периоде в декларации не отражена, что свидетельствует об отсутствии сформированного источника входного НДС.

Удельный вес вычетов с несформированным источником НДС по уточненной (корректировка № 4) налоговой декларации по НДС, представленной ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" составил более 78 %.

Доказательства проведения расчетов за приобретенный товар (любым способом, не запрещенным действующим законодательством) не представлено, при этом судебно-претензионных работы по взысканию задолженности ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" не производились.

Представленные заявителем универсальные передаточные документы по взаимоотношениям с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" не отвечают требованиям достоверности, предъявляемым законодательством, в том числе бухгалтерским и налоговым.

4. Решение № 4224 от 13.12.2021 вынесено инспекцией по итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2019.

Общая сумма покупок с НДС составила 13632 240 руб. Сумма доначисленного НДС составила 2267853,49 руб. Сумма пени составила 688570,59 руб. Сумма штрафа составила 907141,20 руб.

25.07.2019 Общество представило первичную налоговую декларацию.

15.12.2020 Общество представило уточненную № 1 налоговую декларацию.

29.06.2021 Общество представило уточненную № 2 налоговую декларацию.

В разделе 8 "книг покупок" к налоговым декларациям (первичной и уточненной № 1), представленным ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" за 2 кв. 2019 года, налоговым органом установлено, что в первичной и уточненной № 1 были заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, оформленным от ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" и ООО "Вернисаж".

При анализе книги покупок к уточненной №2 налоговой декларации, представленной 29.06.2021 ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ", установлено исключение из книги покупок всех счетов-фактур, полученных от ООО "Вернисаж" на общую сумму 7954000 руб., в т.ч. НДС - 1325666,67 руб. и последующую их замену на счета-фактуры, полученные от ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" на идентичную сумму.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" сознательно исказило сведения по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" путем внесении в налоговую отчетность по НДС за 2 квартал 2018 года документально неподтвержденных данных, с целью увеличения суммы налоговых вычетов и, как следствие, уменьшения суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет.

Инспекцией установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС в проверяемом периоде. Взаимозависимость ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" и ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", что подтверждается совпадением IP-адресов, наличием общих сотрудников, наличием общих поставщиков и покупателей в проверяемом периоде. Представление уточненных налоговых деклараций по истечении значительного срока - 3 года.

Общество в период проведения налоговой проверки не представило документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА": счета-фактуры (УПД) доказательств доставки, оприходования и использования в предпринимательской деятельности товара от контрагента ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" не представлено.

Универсально передаточные документы (в качестве подтверждения взаимоотношений с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА"), представлены налогоплательщиком по окончании налоговой проверки и составления акта.

При анализе представленных Обществом универсально передаточных документов, установлены следующие расхождения. Согласно данным документам Обществом у ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" в проверяемом периоде были приобретены товароматериальные ценности (поддоны деревянные 1200x1000). Представленные универсальные передаточные документы содержат сведения об отгрузке и получении товара по адресу места нахождения этих организаций, однако данное обстоятельство, опровергается фактами установленными проверкой, а именно по указанным адресам отсутствуют складские помещения. Сведения об иных адресах отгрузки и получения спорного ТМЦ отсутствуют.

Договор, на основании которого были составлены представленные с апелляционной жалобой УПД, не представлен.

В строке "товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял" проставлена подпись, при этом должность лица, получившего товар, а также расшифровка подписи 'Ф.И.О.) отсутствуют, в связи, с чем невозможно идентифицировать лицо, которому товар передав.

Универсальные передаточные документы содержат противоречивые сведения, составлены с нарушением ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Указанные пороки оформления универсально-передаточных документов, оформленных от имени ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", свидетельствуют о создании формального документооборота между ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" и ООО "ЛЕСТОРГБАЗА".

ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" представило в налоговый орган 6 налоговых деклараций по НДС за 2 квартал 2019 года, в которых заменены контрагенты.

В книге продаж к уточнённой №5 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года, представленной ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", реализация в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" отражена в размере 13335840 руб., в т.ч. НДС - 2222639,93 руб. Часть суммы - 7772993,40 руб., в т.ч. НДС - 1325666,60 руб. отражена только в уточненной №5 налоговой декларации со значительным нарушением срока на представление налоговой декларации (2 года).

Одновременно с дополнительно начисленным налогом, связанным с отражением реализации в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ", Обществом включены в состав налоговых вычетов счета-фактуры, полученные от ООО "Регион Комплект" на сумму 7772993,40 руб., в т.ч. НДС - 1325666,60 руб. При этом, ООО "Регион Комплект" реализация в адрес ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" в соответствующем налоговом периоде не отражена.

Удельный вес вычетов с несформированным источником НДС по уточненной (корректировка № 5) налоговой декларации по НДС, представленной ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" составил более 78 %.

Однако доказательств доставки, оприходования и использования в предпринимательской деятельности товара от ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" к ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" не представлено. В материалах проверки отсутствуют и Обществом не представлено иных документальных доказательств, равнозначных по содержанию транспортным (товарно-транспортным) накладным, обладающим всей полнотой и совокупностью необходимых сведений и отметок, позволяющих сделать вывод о реальности хозяйственной операции и передаче перевозчиком уполномоченному представителю общества доставленного груза (товара).

Доказательства проведения расчетов за приобретенный товар (любым способом, не запрещенным действующим законодательством) не представлено, при этом судебно-претензионных работы по взысканию задолженности ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" не производились.

Представленные заявителем универсальные передаточные документы, по мнению налогового органа, не могут быть приняты в качестве доказательств правомерности применения налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", поскольку не отвечают требованиям достоверности, предъявляемым законодательством, в том числе бухгалтерским и налоговым.

5. Решение № 4224 от 13.12.2021 вынесено инспекцией по итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2019.

Общая сумма покупок с НДС составила 1706000 руб. Сумма доначисленного НДС составила 284333 руб. Сумма пени составила 63757,69 руб. Сумма штрафа составила 113733,20 руб.

27.01.2020 Общество представило первичную налоговую декларацию.

21.02.2020 Общество представило уточненную № 1 налоговую декларацию.

29.06.2021 Общество представило уточненную № 2 налоговую декларацию.

В разделе 8 "книг покупок" к налоговым декларациям (первичной и уточненной № 1), представленным ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" за 4 кв. 2019 года, налоговым органом установлено, что в первичной и уточненной № 1 были заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, оформленным от ООО "ШТРЕЙН".

При анализе книги покупок к уточненной №2 налоговой декларации, представленной 29.06.2021 ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ", установлено исключение из книги покупок всех счетов-фактур, полученных от ООО "ШТРЕЙН" на общую сумму 1706000 руб., в т.ч. НДС - 284333 руб. и последующую их замену на счета-фактуры, полученные от ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" на идентичную сумму.

Обществом не были представлены какие-либо документы, подтверждающие обоснованность заявленных вычетов, а также пояснения о причинах замены контрагента.

Взаимозависимость ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" и ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", что подтверждается совпадением IP-адресов, наличием общих сотрудников, наличием общих поставщиков и покупателей в проверяемом периоде. Представление уточненных налоговых деклараций по истечении значительного срока - 2 года. Общество в период проведения налоговой проверки не представило документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА": счета-фактуры (УПД) доказательств доставки, оприходования и использования в предпринимательской деятельности товара от контрагента ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" не представлено.

Универсально передаточные документы (в качестве подтверждения взаимоотношений с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА"), представлены налогоплательщиком с апелляционной жалобой.

Договор, на основании которого были составлены УПД, не представлены.

В строке "товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял" проставлена подпись, при этом должность лица, получившего товар, а также расшифровка подписи Ф.И.О.) отсутствуют, в связи, с чем невозможно идентифицировать лицо, которому товар передан.

ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" представило в налоговый орган 2 налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2019 года, в которых заменены контрагенты.

В книге продаж к уточнённой №1 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года, представленной ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", реализация в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" отражена в размере 2904000 руб., в т.ч. НДС - 483999,96 руб. При этом часть суммы - 1800004 руб., в т.ч. НДС - 375999,96 руб. отражена только в уточненной №1 налоговой декларации со значительным нарушением срока на представление налоговой декларации (18 месяцев).

Одновременно с дополнительно начисленным налогом, связанным с отражением реализации в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ", ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" включены в состав налоговых вычетов счета-фактуры, полученные от ООО "Регион Комплект" на сумму 1800004 руб., в т.ч. НДС - 375999,96 руб.

В отношении поставщиков, отраженных в книги покупок ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" за 4 кв. 2019 года налоговым органом установлено, что ООО "ШТРЕЙН", ООО "АВТОН", ООО "Регион Комплект", ИП ФИО10, ИП ФИО11 подали в налоговые органы уточненные налоговые декларации с "нулевыми показателями", либо не отразили операции в адрес ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", в связи, с чем источник для принятия входного НДС отсутствует.

В отношении ООО "НИК" (сумма вычетов 368053 руб. - 13,02% от общего объема вычетов) установлены признаки отсутствия ведения хозяйственной деятельности: регистрация 21.10.2019, внесение в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности юридического адреса, исключение из ЕГРЮЛ 06.10.2021; представление налоговой отчетности с долей вычетов 98% и долей несформированного источника доходов 80%

Доказательств доставки, оприходования и использования в предпринимательской деятельности товара от ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" к ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" не представлено. В материалах проверки отсутствуют и Обществом не представлено иных документальных доказательств, равнозначных по содержанию транспортным (товарно-транспортным) накладным, обладающим всей полнотой и совокупностью необходимых сведений и отметок, позволяющих сделать вывод о реальности хозяйственной операции и передаче перевозчиком уполномоченному представителю общества доставленного груза (товара).

Доказательства проведения расчетов за приобретенный товар (любым способам, не запрещенным действующим законодательством) не представлено, при этом с претензионных работы по взысканию задолженности ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" не производились.

Обществом не подтвержден ни факт доставки, ни факт принятия, ни факт оприходования товара от ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", не подтверждены сделки с данным контрагентом в целом, исключает реальную поставку товара от данного контрагента и свидетельствует о создании фиктивного документооборота проверяемым налогоплательщиком, не отражающего факты хозяйственной жизни налогоплательщика.

Представленные заявителем универсальные документы, по мнению ответчика, не могут быть приняты в качестве доказательств правомерности применения налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", поскольку не требованиям достоверности, предъявляемым законодательством, в том числе бухгалтерским и налоговым.

6. Решение № 4222 от 13.12.2021 вынесено инспекцией по итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2020.

В ходе проведения камеральной проверки было установлено неправомерное включение состав налоговых вычетов сумм НДС по сделкам с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" и ООО "Маркет-опт".

Общая сумма покупок с НДС составила 13302950 руб. Сумма доначисленного НДС составила 2217156 руб. Сумма пени составила 351961,22 руб. Сумма штрафа составила 886863,34 руб.

За первый квартал 2021 ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" представило 8 деклараций: 27.04.2020 первичную налоговую декларацию, 19.06.2020 уточненную № 1 налоговую декларацию, 26.06.2020 уточненную № 2 налоговую декларацию, 01.09.2020 уточненную № 3 налоговую декларацию, 22.10.2020 уточненную № 4 налоговую декларацию, 03.12.2020 уточненную № 5 налоговую декларацию, 30.06.2021 уточненную № 6 налоговую декларацию, 12.11.2021 уточненную № 7 налоговую декларацию.

При анализе книг покупок к первичной и уточненным налоговых деклараций по НДС, установлено предъявление к вычету счетов - фактур, полученных от контрагента ООО "ГРАЦИЯ" на общую сумму 7665000 руб., в т.ч. НДС - 1277500,06 руб., которые в уточненных декларациях были последовательно заменены на счета-фактуры, предъявленные от ООО "ИскраПлюс" (уточненная №2) - ООО "Техстрой" (уточненная №3) - ООО "СК-Констракшн" (уточненная №4) - ООО "Фанэкс" (уточненная №5) - ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" (уточненная №6); а так же счета-фактуры от ООО "БРИЗ" на сумму 1039080 руб., в том числе НДС в сумме 173180 руб., которые в уточненной № 7 налоговой декларации были заменены на счета-фактуры от ООО "Маркет-опт".

При замене счетов-фактур их количество и суммы остаются неизменными.

ООО "ГРАЦИЯ" за 1 квартал 2020 года представлено несколько налоговых деклараций. При этом в первичной налоговой декларации была отражена реализация в адрес ООО "Надежда", в уточненной № 1 декларации счет-фактуры, выставленные в адрес ООО "Надежда", были заменены на счета-фактуры, выставленные в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" и ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", в последующих декларациях реализация в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" не отражена. Последняя актуальная уточненная № 16 декларация подана с "нулевыми" показателями.

Согласно анализа расчетного счета ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" оплата в адрес ООО "ГРАЦИЯ" не производилась.

ООО "Искра Плюс" за 1 квартал 2020 года представило две налоговые декларации, (последняя из них - уточненная №3 - представлена 15.07.2020). Первичную налоговую декларацию ООО "Искра Плюс" не представило.

ООО "Искра Плюс" отразило реализацию в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" в уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года (корректировка №2) представлена 23.06.2020 года с нарушением п.3 ст. 168 НК РФ, отразив реализацию в более позднем периоде.

Уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года (корректировка №3) от 15.07.2020 подана с "нулевыми" показателями.

Согласно анализу банковских выписок по счетам ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ", расчеты с ООО "Искра Плюс" не производились.

ООО "Техстрой" первичную налоговую декларацию за 1 квартал 2020 года не представило. ООО "Техстрой" отразило реализацию в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" в уточненной налоговой декларации НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка №3) представленной 02.09.2020 года с нарушением п.3 ст. 168 НК РФ, отразив реализацию в более позднем периоде. Уточненная декларация (корректировка № 4) представлена 10.09.2020 с "нулевыми" показателями.

Согласно анализу банковских выписок по счетам ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ", расчеты с ООО "Техстрой" не производились.

ООО "СК-Констракшн" первичную налоговую декларацию за 1 квартал 2020 года представило с "нулевыми" показателями, реализация в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" не отражена. Реализацию в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" ООО "СК-Констракшн" отразило в уточненной налоговой декларации НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка №4) представленной 19.10.2020 года с нарушением п.3 ст. 168 НК РФ, отразив реализацию в более позднем периоде. Уточненная декларация (корректировка № 5) представлена 29.10.2020 с "нулевыми" показателями.

Согласно анализу банковских выписок по счетам ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ", расчеты с ООО "СК-Констракшн" не производились.

ООО "Фанэкс" состоит на налоговом учете с 08.11.2019 в Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по г. Москве, зарегистрировано по адресу: 101000, <...>/стр 1 этаж 5 офис 510/79. Учредителем/руководителем является ФИО12. Численность сотрудников 1 человек. Контрольно-кассовая техника за обществом также не зарегистрирована. Общество применяет упрощенную систему налогообложения с 2020 года.

ООО "Фанэкс" первичную налоговую декларацию за 1 квартал 2020 года не представило. Реализацию в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" ООО "Фанэкс" отразило в уточненной налоговой декларации НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка № 3) представленной 02.12.2020 года с нарушением п.3 ст. 168 НК РФ, отразив реализацию в более позднем периоде. Уточненная декларация (корректировка № 4) представлена 17.03.2021 с "нулевыми" показателями.

Согласно анализу банковских выписок по счетам ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ", расчеты с ООО "Фанэкс" не производились.

В рамках статьи 93.1 НК РФ инспекцией с целью подтверждения взаимоотношений между ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" и ООО "Фанэкс" в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Липецкой области направлено поручение № 417 от 24.02.2021 об истребовании документов (информации) у ООО "Фанэкс".

Инспекцией получен ответ от налогоплательщика № б/н от 19.03.2021 в котором ООО "Фанэкс" пояснило, что документами и информацией по ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" и ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" не располагает ввиду отсутствия каких-либо деловых взаимоотношений и контактов, документов по данному юридическому лицу не имеется. Никогда ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" и ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" не входило в список контрагентов ООО "Фанэкс".

Вышеперечисленные факты указывают на формальное ведение налогового учета с целью имитации реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Количество счетов-фактур, суммы НДС идентичны по всем отраженным счетам-фактурам.

ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области с 19.09.2019 года. Дата первой постановки на учет 04.09.2014. Юридический адрес: 390010, <...>.

Согласно протокола осмотра б/н от 30.07.2021 года, по адресу <...> расположено нежилое 6-ти этажное здание бизнес-центра общей площадью 11323 кв. м., в котором находятся нежилые помещения административно-хозяйственного назначения. Офис № 220 находится на втором этаже здания. На входной двери в помещение распложена вывеска ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" № 220. На момент осмотра входная дверь в помещение закрыта, орган управления и персонал ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" отсутствуют. В ходе осмотра подтвердить фактическое местонахождение и осуществление финансово-хозяйственной деятельности ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", по адресу проведения осмотра, не представляется возможным.

Руководителем организации: с 04.09.2014 года по 25.03.2021 года являлся ФИО4, с 25.03.2021 года является ФИО13.

В подтверждение правомерности заявленных налоговых вычетов по контрагентам ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" и ООО "Маркет-опт" Обществом на стадии рассмотрения материалов проверки представлены универсальные передаточные документы со статусом "1" (счет-фактура и передаточный документ (акт)), а также договор поставки по взаимоотношениям с ООО "Маркет-опт".

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" сознательно исказило сведения по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" путем внесении в налоговую отчетность по НДС за 1 квартал 2020 года документально неподтвержденных данных, с целью увеличения суммы налоговых вычетов и, как следствие, уменьшения суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет.

Налоговым органом установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС в проверяемом периоде. Установлена взаимозависимость ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" и ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", что подтверждается совпадением IP-адресов, наличием общих сотрудников, наличием общих поставщиков и покупателей в проверяемом периоде. При замене налогоплательщиком счетов-фактур ООО "Город" на контрагента ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" Обществом заменялись только сведения о продавце и номера счетов-фактур. Количество замененных счетов-фактур, суммы НДС по ним идентичны ранее заявленным.

Универсально передаточные документы (в качестве подтверждения взаимоотношений с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА"), представлены налогоплательщиком после направления ему акта налоговой проверки.

Проанализировав представленные Обществом универсально передаточные документы, Управлением установлены следующие расхождения. Универсальные передаточные документы содержат сведения об отгрузке и получении товара по адресу места нахождения этих организаций, однако данное обстоятельство, опровергается фактами установленными проверкой, а именно по указанным адресам отсутствуют складские помещения. Сведения об иных адресах отгрузки и получения спорного ТМЦ отсутствуют.

Договор, на основании которого были составлены представленные с возражениями УПД от ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", не представлен.

В этой связи, универсальные передаточные документы содержат противоречивые сведения, составлены с нарушением ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Указанные пороки оформления универсально-передаточных документов, оформленных от имени ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", свидетельствуют о создании формального документооборота между ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" и ООО "ЛЕСТОРГБАЗА".

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" не подтверждена оплата в адрес ООО "ЛЕСТОРГБАЗА". Установлена оплата в адрес ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" начиная с февраля 2019г. с назначением платежа "оплата по договору поставки № 1 от 14 января 2019г." в сумме 4598870 руб. (сумма сделки 12263870 руб.)

ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" за 1 квартал 2020 года представлено 5 налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, в которых последовательно отражены, а в последующем исключены из деклараций и заменены на других контрагентов УПД (счета-фактуры) от следующих организаций: ООО "Грация" - ООО "Искра-Плюс" - ООО "Техстрой" - ООО "СК-Констракшн" - ООО "Фанэкс" - ООО "ФОКСИГРУПП".

Согласно анализа расчетного счета ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" оплата в адрес указанных организаций не производилась.

Указанные поставщики: ООО "Грация", ООО "Искра-Плюс", ООО "Техстрой", ООО "СК-Констракшн", ООО "Фанэкс", ООО "ФОКСИГРУПП" - в декларациях по НДС за 1 квартал 2020 года не отразили реализацию в ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", НДС по указанным контрагентам не сформирован.

ООО "БРИЗ" зарегистрировано 16.01.2020. Юридический адрес: 390046, <...>, помещение Н2. Основной вид деятельности: 45.20.1 Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и легких грузовых автотранспортных средств. Учредитель/Руководитель: ФИО14.

18.05.2020 в ЕГРЮЛ в отношении ООО "БРИЗ" внесены сведения о недостоверности (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).

Справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись.

Инспекцией установлено, что движение денежных средств по расчетному счету данного общества носит транзитный характер. Операции по перечислению денежных средств на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации (коммунальные услуги, э/энергия, услуги связи, заработная плата) отсутствуют. Товарный поток не соответствует денежному потоку. От ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" и ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" денежные средства не поступали.

ООО "БРИЗ" не представило документов по требованию о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" и ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ".

В налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка № 7) счета-фактуры по контрагенту ООО "БРИЗ" исключены из состава налоговых вычетов, а вместо них включены счета-фактуры по контрагенту ООО "Маркет-опт" в той же сумме, что и по контрагенту ООО "БРИЗ".

ООО "Маркет-опт" состоит на налоговом учете с 23.06.2017 в Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве. Зарегистрировано по адресу: 119019, <...>, помещ. VII ком.22 (сведения не достоверны по результатам проверки ФНС от 20.10.2021 года). Директором является ФИО23 ФИО24 Холмуродови, учредителями являются: ФИО23 ФИО24 Холмуродови, доля в уставном капитале 98%, и ФИО15, доля в уставном капитале 2%.

ООО "Маркет-опт" обладает следующими критериями рисков: имущества, земельных участков, транспортных средств в собственности организации нет.

В ходе анализа расчетного счета ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" не установлено перечисление денежных средств в адрес ООО "Маркет-опт". Контрольно-кассовая техника за обществом также не зарегистрирована.

Отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Справки 2-НДФЛ за 2018-2020 г. обществом не поданы.

Основной заявленный вид деятельности ООО "Маркет-опт" по ОКВЭД - Торговля оптовая неспециализированная (46.90).

Подписантом налоговой отчетности по НДС согласно ПК АСК НДС 2 является директор ФИО23 ФИО24 Холмуродови. Организация в ПК АСК НДС 2 имеет высокий налоговый риск.

ООО "Маркет-опт" за 1 квартал 2020 года представило первичную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость 11.09.2020 года с "нулевыми" показателями.

31.11.2021 года ООО "Маркет-опт" представило утоненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года (корректировка №5), в которой отразило реализацию в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ".

ООО "Маркет-опт" отразило операции по реализации товара в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" только в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка № 5), представленной 13.11.2021, а ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка № 7), представленной 12.11.2021, что свидетельствует о согласованности действий общества и ООО "Маркет-опт". В предыдущих налоговых декларациях по НДС за данный период операции по реализации товара в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" не отражены.

Согласно анализу банковских выписок по счетам ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ", расчеты с ООО "Маркет-опт" не производились.

ООО "Маркет-опт" документы по взаимоотношениям с ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" не представило.

Согласно договору от 01.04.2018 б/н, заключенному между ООО "Маркет-Опт" (поставщик) и ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" (покупатель), поставщик обязуется поставить товар, а покупатель принять и оплатить товар. Товар соответствует действующему обязательному стандарту и поставляется партиями на основании заявок покупателя и при наличии соответствующего товара на складе поставщика. После получения заявки от покупателя поставщик направляет счет для оплаты. Поставка товара осуществляется самовывозом. Оплата товара производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика.

Право собственности на товар переходит в момент подписания уполномоченным представителем покупателя товарной накладной.

Соответствующие заявки, счета на оплату Обществом по вышеуказанному договору не представлены.

Доказательства проведения расчетов за приобретенный товар (любым способом, не запрещенным действующим законодательством) не представлено, при этом судебно-претензионных работы по взысканию задолженности ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" не производились.

Представленные заявителем универсальные передаточные документы, по мнению ответчика, не могут быть приняты в качестве доказательств правомерности применения налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" и ООО "Маркет-опт", поскольку не отвечают требованиям достоверности, предъявляемым законодательством, в том числе бухгалтерским и налоговым.

7. Решение № 4268 от 15.12.2021 вынесено инспекцией по итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2020 года.

В ходе проведения камеральной проверки было установлено неправомерное включение состав налоговых вычетов сумм НДС по сделкам с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" и ИП ФИО16.

Общая сумма покупок с НДС составила 10382240 руб. Сумма доначисленного НДС составила 1730373,30 руб. Сумма пени составила 281752,81 руб. Сумма штрафа составила 692149,20 руб.

За второй квартал 2021 ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" представило 4 декларации: 27.07.2020 первичную налоговую декларацию, 31.08.2020 уточненную № 1 налоговую декларацию, 30.06.2021 уточненную № 2 налоговую декларацию, 12.11.2021 уточненную № 3 налоговую декларацию.

При анализе книг покупок к первичной и уточненной № 1 налоговых деклараций по НДС за 2 квартал 2020 года, установлено, что ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" предъявило к вычету счета-фактуры, полученные от контрагента ООО "Стройактив" на общую сумму 7890000 руб., в т.ч. НДС - 1314999,97 руб., которые в уточненной № 2 декларации были заменены на счета-фактуры, предъявленные от ООО "ЛЕСТОРГБАЗА"; а так же счета-фактуры от ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" на сумму 1505000 руб., в том числе НДС в сумме 250833 руб.

При анализе книги покупок к уточненной № 2 налоговых деклараций по НДС за 2 квартал 2020 года, установлено, что ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" предъявило к вычету счета - фактуры, полученные от ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" на общую сумму 9394800 руб., в том числе НДС в сумме 1565799,96 руб.; а так же счета-фактуры от ИП ФИО16 на сумму 987440 руб., в том числе НДС в сумме 164573,34 руб.

ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" после получения акта налоговой проверки от 14.10.2021 № 4171 представило уточненную № 3 налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2020 года.

При анализе книги покупок к уточненной № 3 налоговых деклараций по НДС за 2 квартал 2020 года, установлено, что ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" предъявило к вычету счета - фактуры, полученные от ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" на общую сумму 9394800 руб., в том числе НДС в сумме 1565799,96; а так же счета-фактуры от ИП ФИО16 на сумму 987440 руб., в том числе НДС в сумме 164573,34 руб. заменены на счета-фактуры от ООО "Маркет-опт".

Следует отметить, что при замене счетов-фактур их количество, даты и суммы остаются неизменными.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" сознательно исказило сведения по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" и ООО "Маркет-опт" путем внесении в налоговую отчетность по НДС за 2 квартал 2020 года документально неподтвержденных данных, с целью увеличения суммы налоговых вычетов и, как следствие уменьшения суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет.

ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области с 19.09.2019 года. Дата первой постановки на учет - 04.09.2014. Юридический адрес: 390010, <...>.

Согласно протокола осмотра б/н от 30.07.2021 года, по адресу <...> расположено нежилое 6-ти этажное здание бизнес-центра общей площадью 11323 кв. м. в котором находятся нежилые помещения административно-хозяйственного назначения. Офис № 220 находится на втором этаже здания. На входной двери в помещение распложена вывеска ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" № 220. На момент осмотра входная дверь в помещение закрыта, орган управления и персонал ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" отсутствуют. В ходе осмотра подтвердить фактическое местонахождение и осуществление финансово-хозяйственной деятельности ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", по адресу проведения осмотра, не представляется возможным.

Руководителем организации: с 04.09.2014 года по 25.03.2021 года являлся ФИО4, с 25.03.2021 года является ФИО13.

Налоговым органом установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС в проверяемом периоде. Взаимозависимость ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" и ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", что подтверждается совпадением IP-адресов, наличием общих сотрудников, наличием общих поставщиков и покупателей в проверяемом периоде.

При замене налогоплательщиком счетов-фактур ООО "Стройактив" на контрагента ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" Обществом заменялись только сведения о продавце и номера счетов-фактур. Количество замененных счетов-фактур, даты, суммы НДС по ним идентичны ранее заявленным. ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" и ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" в ходе проведения камеральной налоговой проверки не представили документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА": счета-фактуры (УПД) доказательств доставки, оприходования и использования в предпринимательской деятельности товара от контрагента ООО "ЛЕСТОРГБАЗА".

Универсально передаточные документы (в качестве подтверждения взаимоотношений с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА"), представлены налогоплательщиком только после направления ему акта налоговой проверки.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" установлена частичная оплата в адрес ООО "ЛЕСТОРГБАЗА".

В подтверждение произведенной им оплаты в адрес ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" налогоплательщиком представлены в суд авансовые отчеты № 13 от 21.02.2022, № 15 от 21.02.2022, № 16 от 06.09.2022 и приложенные к ним квитанций к приходно-кассовому ордеру.

В квитанциях к приходно-кассовому ордеру, приложенных к авансовым отчетам № 13 от 21.02.2022 на сумму 8269500 руб. и № 15 от 21.02.2022 на сумму 2160250 руб., в качестве основания указана реализация товаров работ услуг, датированная 2021 годом.

В квитанциях к приходно-кассовому ордеру, приложенных к авансовому отчету № 16 от 06.09.2022 на сумму 1504800 руб. в качестве основания указана реализация № 131 от 02.04.2020, № 132 от 11.05.2020, № 133 от 12.05.2020, № 134 от 13.05.2023 № 135 от 13.05.2020 и дублирует суммы и основания оплаты по расчетному счету.

Данный факт свидетельствует о формальном составлении квитанций к приходно-кассовому ордеру ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" и об отсутствии фактической оплаты.

ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" за 1 квартал 2020 года представлено 3 налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость.

При анализе первичной и уточненной №1 налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, представленных ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" за 2 квартал 2020 года установлено, что 75 % вычетов заявлено по ООО "Стройактив" на общую сумму 14922 тыс. руб., в т.ч. НДС - 2487 тыс. руб.

Согласно анализу банковских выписок ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" не оплатило в адрес ООО "Стройактив" 14922 тыс. руб. за поставляемые товарно-материальные ценности (работы, услуги), в свою очередь ООО "Стройактив" не обращалось в суд на ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" о взыскании долга.

30.06.2021 года ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" представляет уточненную № 2 декларацию по НДС за 2 квартал 2020 года, где увеличивает реализацию в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" на общую сумму 7890 тыс. руб., в т. ч. НДС 1315 тыс. руб. и одновременно добавляет вычеты по контрагенту ООО "Фоксигрупп" на общую сумму 7890 тыс. руб., в т. ч. НДС 1315 тыс. руб.

Сумма вычетов по контрагенту ООО "Фоксигрупп" аналогична реализации, отраженной в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ".

Таким образом, сумма налога к уплате в бюджет по уточненной №2 налоговой декларации по НДС, представленной ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" за 2 квартал 2020 года не изменилась по сравнению с уточненной №1.

В отношении ООО "Стройактив" инспекцией установлено следующее. Общество состоит на налоговом учете ИФНС России № 9 по г. Москве с 27.01.2020 года (за 2 месяца до проверяемого периода). Юридический адрес: 101000. <...>/стр. 16, комната Э2 пом. I, к.1, оф. 2. Основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Учредители: ФИО17 - 80% и ФИО18 - 20%. Руководитель: ФИО19 ИНН <***>, который так же является руководителем еще в 14 организациях (массовый руководитель). Основные средства, производственные активы, транспортные средства отсутствуют.

11.06.2021 в отношении ООО "Стройактив" в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности адреса.

Согласно анализу банковских выписок ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" оплата в адрес ООО "Стройактив" не производилась.

Отсутствие ККТ у ООО "Стройактив", свидетельствует о том, что оплата наличными денежными средствами также невозможна.

ООО "Стройактив" в налоговый орган представлена только декларация по НДС за 2 квартал 2020 года, согласно которой доля вычетов составила 100%, что свидетельствует о несформированности источника для налогового вычета проверяемого налогоплательщика.

В представленной ООО "Стройактив" декларации в книге продаж отражена реализация в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" и ООО "ЛЕСТОРГБАЗА". В книге покупок заявлены к вычету счета-фактуры только по двум контрагентам: ООО "Евротех" и ООО "Промтара".

В отношении ООО "Евротех" инспекцией установлено, что общество состоит на налоговом учете ИФНС России № 28 по г. Москве с 21.02.2020 года. Юридический адрес: 117342, <...>, Э 2 пом XIК64, оф. 65. Основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Руководитель и учредитель: ФИО20.

ООО "Евротех" представило первичную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2020 года 12.07.2020. В книге продаж отражена реализация в адрес 22 контрагентов на общую сумму 17158 тыс. руб. Реализация в адрес ООО "Стройактив" не отражена.

24.07.2020 ООО "Евротех" представило декларацию по НДС за 2 квартал 2020 года (уточненная №2). В данной декларации отражена реализация в адрес единственного контрагента ООО "Стройактив" на общую сумму 20308 тыс. руб., в т. ч. НДС 3384 тыс. руб.

29.09.2020 ООО "Евротех" представило декларацию по НДС за 2 квартал 2020 года (уточненная №3). В книги продаж отражена реализация в адрес 22 контрагентов на общую сумму 17158 тыс. руб., как и в первичной налоговой декларации. Реализация в адрес ООО "Стройактив" не отражена. Источник для принятия входного НДС у ООО "Стройактив" отсутствует.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что IP адреса (83.149.47.149), с которых представлялась отчетность ООО "Стройактив", ООО "Евротех" (уточненная №2, единственная декларация, в которой отражена реализация в адрес ООО "Стройактив") совпадают. Вместе с тем, следует отметить, что адреса регистрации данных организаций, находятся на значительном расстоянии друг от друга, что исключает "случайное" использование указанными лицами одних и тех же IP-адресов.

Идентичность IP адреса свидетельствует об использовании одного и того же компьютера в интересах нескольких организаций для управления расчетными счетами и осуществления безналичными расчетами одними и теми же пользователями, а также свидетельствует о взаимозависимости и подконтрольности контрагентов, согласованности их действий.

В отношении ООО "Помтара" инспекцией установлено, что общество состоит на налоговом учете МРИ ФНС России №1 по республике Башкортостан с 28.03.2014 года. Юридический адрес: 450078, <...>. Основной вид деятельности, заявленный в учредительных документах - торговля оптовая прочими промежуточными продуктами.

Руководитель и учредитель организации: ФИО21. Первичная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 года представлена ООО "Промтара" 27.07.2020 года. В книге продаж отражена реализация в адрес 35 контрагентов на общую сумму 3499 тыс. руб. Реализация в адрес ООО "Стройактив" не отражена.

07.09.2020 ООО "Промтара" представило уточненную налоговую декларацию №1 по НДС, где реализация в адрес ООО "Стройактив" также не отражена. Источник для принятия входного НДС у ООО "Стройактив" отсутствует.

Согласно анализу банковских выписок ООО "Промтара" оплаты от ООО "Стройактив" за поставляемые товароматериальные ценности (работы, услуги) не поступало.

ООО "Фоксигрупп" состояло на налоговом учете ИФНС России № 21 по г. Москве с 16.12.2019 года. Юридический адрес: 111674, <...>. Основной вид деятельности, заявленный в учредительных документах - деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию. Руководитель и учредитель: ФИО22.

15.07.2020 Обществом представлена первичная и единственная декларация по НДС за 2 квартал 2020 года. Налоговая база, согласно представленной декларации составляет 105 тыс. руб. Реализация в адрес ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" не отражена, таким образом источник для принятия входного НДС у ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" отсутствует.

С момента постановки на учет ООО "Фоксигрупп" представило декларации по НДС за 1-4 кварталы 2020 года и 1-2 кварталы 2021. При этом общие обороты организации даже за все эти периоды работы, согласно представленных деклараций и анализа банковских выписок, не соответствуют заявленным вычетам ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" за один квартал по ООО "Фоксигрупп".

Согласно анализу банковских выписок ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" не оплатило в адрес ООО "Фоксигрупп" 7890 тыс. руб. за поставляемые товароматериальные ценности (работы, услуги), в свою очередь ООО "Фоксигрупп" не обращалось в суд на ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" о взыскании долга.

Инспекцией установлено, что ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" и ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" одновременно представляли уточненные налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2020 года с заменой контрагентов по книге покупок, при этом контрагенты идентичны, оплата в адрес которых не поступала до момента написания данного акта. Данный факт свидетельствует о формальном документообороте с целью увеличения налоговых вычетов без сформированного источника для принятия НДС для минимизации суммы к уплате в бюджет.

Также при анализе книги покупок к уточненной №2 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020, представленной ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" 30.06.2021, установлено включение в состав налоговых вычетов счетов-фактур, полученных от ИП ФИО16 на общую сумму 987440 руб., в т.ч. НДС - 164573 тыс. руб.

ИП ФИО16 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя - 19.03.2020, снят с учета - 26.08.2020. Основной вид деятельности - производство прочих строительно-монтажных работ.

27.07.2020 представлена первичная налоговая декларация по НДС за период 2 квартал 2020 года с суммой к уплате в бюджет 1501 руб. Удельный вес налоговых вычетов составил более 99%.

С целью подтверждения фактов финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" и ИП ФИО16 в рамках мероприятий налогового контроля в адрес проверяемого налогоплательщика в соответствии со ст. 93 НК РФ выставлено требование о представлении документов от 06.08.2020 №5602 в отношении ИП ФИО16, (договоров, счетов фактур, товарно-транспортных накладных, актов, платежных поручений). В ответ на требование документов или пояснений представлено не было.

В адрес индивидуального предпринимателя направлено требование от 30.08.2021 №1400 о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ". В ответ на требование (вх. от 06.09.2021 №16106) представлен ответ, в котором ФИО16 пояснил, что регистрация в качестве ИП была с целью получения вознаграждения от третьих лиц, фактически деятельность не вел, документы не подписывал. Документы по взаимоотношениям с ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" отсутствуют.

Источник для принятия входного НДС у ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" отсутствует.

Инспекцией установлено, что ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" сознательно исказило сведения по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", ИП ФИО16 путем внесении в налоговую отчетность по НДС за 2 квартал 2020 года недостоверных данных, с целью увеличения суммы налоговых вычетов и, как следствие, уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной к уплате в бюджет.

В представленной ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" после получения акта налоговой проверки от 14.10.2021 № 4171 уточненной № 3 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года счета-фактуры от ИП ФИО16 заменены на счета-фактуры от ООО "Маркет-опт".

ООО "Маркет-опт" состоит на налоговом учете с 23.06.2017 в Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве. Зарегистрировано по адресу: 119019, <...>, помещ. VII ком.22 (сведения не достоверны по результатам проверки ФНС от 20.10.2021 года). Директором является ФИО23. Учредителем являются: ФИО23, доля в уставном капитале 98%, и ФИО15, доля в уставном капитале 2%. Основной заявленный вид деятельности по ОКВЭД - Торговля оптовая неспециализированная (46.90).

Отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-трудового характера. Справки 2-НДФЛ за 2018-2020 г. обществом не поданы.

Подписантом налоговой отчетности по НДС согласно ПК АСК НДС 2 является директор

ФИО23 ФИО24 Холмуродови. Организация в ПК АСК НДС 2 имеет высокий налоговый риск.

ООО "Маркет-опт" отразило операции по реализации товара в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" только в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года (корректировка № 15), представленной 13.11.2021, что свидетельствует о согласованности действий ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" и ООО "Маркет-опт". В предыдущих налоговых декларациях по НДС ООО "Маркет-опт" за данный период операции по реализации товара в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" не отражены.

Согласно анализу банковских выписок по счетам ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ", расчеты с ООО "Маркет-опт" не производились.

ООО "Маркет-опт" документы по взаимоотношениям с ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" не представило.

В подтверждение правомерности заявленных налоговых вычетов по контрагентам ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" и ООО "Маркет-опт" Обществом на стадии рассмотрения материалов поверки представлены универсальные передаточные документы со статусом "1" (счет-фактура и передаточный документ (акт)), а также договор поставки по взаимоотношениям с ООО "Маркет-Опт".

Согласно договору от 01.04.2018 б/н, заключенному между ООО "Маркет-опт" (поставщик) и ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" (покупатель), поставщик обязуется поставить товар, а покупатель принять и оплатить товар. Товар соответствует действующему обязательному стандарту и поставляется партиями на основании заявок покупателя и при наличии соответствующего товара на складе поставщика. После получения заявки от покупателя поставщик направляет счет для оплаты. Поставка товара осуществляется самовывозом. Оплата товара производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Право собственности на товар переходит в момент подписания уполномоченным представителем покупателя товарной накладной.

Соответствующие заявки, счета на оплату Обществом по вышеуказанному договору не представлены.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" договор не представило.

Согласно универсальным передаточным документам названные контрагенты поставляли поддоны деревянные 1200x1000 (далее - товар). Универсальные передаточные документы содержат сведения об отгрузке и получения товара по адресу места нахождения этих организаций, что невозможно, поскольку это офисные, а не складские помещения. Сведения об иных адресах отгрузки и поучения товара отсутствуют.

Часть универсальных передаточных документов не содержит даты отгрузки, передачи (сдачи) и даты получения (приемки) товара (не заполнены соответствующие строки).

Таким образом, товарные накладные содержат противоречивые сведения, составлены с нарушением статьи 9 Закона № 402-ФЗ и не подтверждают принятие обществом товара на учет.

Представленные заявителем универсальные передаточные документы не могут быть приняты в качестве доказательств правомерности применения налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" и ООО "Маркет-опт", поскольку не отвечают требованиям достоверности, предъявляемым законодательством, в том числе бухгалтерским и налоговым.

Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие принятие товара на учет и использование его в деятельности, облагаемой НДС. Отказ в применении налоговых вычетов обусловлен действиями (бездействием) самого ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ", не представившего надлежащих доказательств реальности хозяйственных операций со спорным контрагентом.

8. Решение № 4267 от 15.12.2021 инспекцией вынесено по итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2020.

Общая сумма покупок с НДС составила 16059250 руб. Сумма доначисленного НДС составила 2676541 руб. Сумма пени составила 366552,28 руб. Сумма штрафа составила 1070616 руб.

За третий квартал 2020 ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" представило 4 декларации: 26.10.2020 первичную налоговую декларацию, 03.12.2020 уточненную № 1 налоговую декларацию, 30.06.2020 уточненную № 2 налоговую декларацию, 12.11.2021 уточненную № 3 налоговую декларацию.

В книге покупок к первичной и уточненной №1 налоговой декларации по НДС, представленной Обществом 26.10.2020 и 03.12.2020 соответственно, установлено предъявление к вычету счетов - фактур, полученных от ООО "Фортуна" на общую сумму 12789 тыс. руб., в т.ч. НДС - 2131 тыс. руб.; по контрагенту ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" заявлены вычеты на общую сумму 3270 тыс. руб., в т.ч. НДС 545 тыс. руб.

ООО "Фортуна" состояло на налоговом учете ИФНС России № 8 по г. Москве с 13.12.2019 года. Юридический адрес: 107140, <...> комната Э/Пком/оф 1/IV/3/103. Основной вид деятельности, заявленный в учредительных документах - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудование. Руководитель и учредитель: ФИО25.

18.11.2020 в отношении от ООО "Фортуна" внесены сведения о недостоверности адреса в ЕГРЮЛ. 16.09.2021 общество исключено из ЕГРЮЛ.

У ООО "Фортуна" отсутствовали открытые расчетные счета и зарегистрированная ККТ.

Согласно анализу банковских выписок ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" не оплатило в адрес ООО "Фортуна" 12789 тыс. руб. за поставляемые товароматериальные ценности (работы, услуги), в свою очередь ООО "Фортуна" не обращалось в суд на ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" о взыскании долга.

ООО "Фортуна" за время существования организации представило только налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2020 года (25.10.2020). IP адрес, с которого представлена отчётность 83.149.46.183, спецоператор ЗАО ТаксНет.

Налоговая база, согласно представленной декларации, составила 10657500 руб. Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет: 17500 руб. Доля вычетов составила 99 % с минимальными начислениями налогов за проверяемый период, что указывает на формальное ведение налогового учета с целью имитации реальной финансово-хозяйственной деятельности. Сумма налога в бюджет не уплачена.

Согласно данных налоговой декларации по НДС, представленной Обществом 25.10.2020, реализация отражена в адрес всего единственного контрагента - ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ". Общая сумма реализации составила 12789 тыс. руб., в т.ч. облагаемой НДС составила 10658 тыс. руб., НДС - 2131 тыс. руб. IP адрес, с которого представлена отчётность 83.149.46.183, спецоператор ЗАО ТаксНет.

В книге покупок по НДС за 3 квартал 2020 года ООО "Фортуна" заявило счет-фактуры по единственному контрагенту ООО "Кафти", доля вычетов по данному контрагенту составила 100 %, сумма вычетов составила 12684 тыс. руб., в т.ч. НДС 2 114 тыс. руб.

ООО "Кафти" состояло на налоговом учете ИФНС России №4 по г. Москве с 26.06.2019 года. Юридический адрес: 119019, <...> Э 1 пом IV К 53 оф 71. Основной вид деятельности, заявленный в учредительных документах - производство прочих деревянных строительных конструкций и столярных изделий. Руководитель и учредитель организации: ФИО26. У общества отсутствует зарегистрированная ККТ.

17.11.2020 в отношении от ООО "Фортуна" внесены сведения о недостоверности адреса в ЕГРЮЛ. 16.09.2021 ООО "Фортуна" исключено из ЕГРЮЛ.

ООО "Кафти" за время существования организации представило всего 3 налоговые декларации по НДС: за 3 квартал 2020 года с начислениями (25.10.2020) и за 1 и 2 квартал 2021 с нулевыми показателями.

25.10.2020 ООО "Кафти" представило декларацию по НДС за 3 квартал 2020 года. IP адрес, с которого представлена отчётность 83.149.46.183, спецоператор ЗАО Такс Нет. В данной декларации отражена реализация в адрес двух контрагентов: ООО "Фаворитвуд" на общую сумму 18633 тыс. руб., в т. ч. НДС 3105 тыс. руб.; ООО "Фортуна" на общую сумму 18633 тыс. руб., в т. ч. НДС 3105 тыс. руб.

Ввиду отсутствия открытых расчетных счетов и зарегистрированной ККТ у ООО "Фортуна" оплаты в адрес ООО "Кафти" не поступало.

Согласно книге покупок по НДС за 3 квартал 2020 года ООО "Кафти" заявило счет-фактуры за 3 квартал 2020 года по следующим контрагентам: ООО "Теплоэнергоремонт Уфа" на общую сумму 12636 тыс. руб., в т. ч. НДС 2106 тыс. руб.; ООО "Урал Мастер" на общую сумму 11435 тыс. руб., в т. ч. НДС 1744 тыс. руб.; ООО "Экострой" на общую сумму 8877 тыс. руб., в т. ч. НДС 1354 тыс. руб.

Вышеуказанные контрагенты не подтвердили реализацию в адрес ООО "Кафти". ООО "Урал Мастер" и ООО "Экострой" находятся на упрощенной системе налогообложения. Более того ООО "Урал Мастер" исключен из ЕГРЮЛ 11.03.2021. А в единственной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года, представленной ООО "Теплоэнергоремонт Уфа" 26.10.2020, реализация в адрес ООО "Кафти" не отражена. У ООО "Кафти" отсутствует источник для принятия входного НДС.

У ООО "Кафти" отсутствуют открытые расчетные счета и зарегистрированная ККТ, таким образом, расчеты с контрагентами не производились.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что IP адреса (83.149.46.183), с которых представлялась отчетность ООО "Фортуна", ООО "Кафти" совпадают. Адреса регистрации данных организаций, находятся на значительном расстоянии друг от друга, что исключает "случайное" использование указанными лицами одних и тех же IP-адресов. Идентичность IP адреса свидетельствует об использовании одного и того же компьютера в интересах нескольких организаций для управления расчетными счетами и осуществления безналичными расчетами одними и теми же пользователями, а также свидетельствует о взаимозависимости и подконтрольности контрагентов, согласованности их действий.

30.06.2021 ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2020 года. В книге покупок к уточненной налоговой декларации исключены все счет-фактуры, полученные от ООО "Фортуна" на общую сумму 12789 тыс. руб., в т.ч. НДС - 2 131 тыс. руб. и замена на другие счета-фактуры, полученные от ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" на идентичную сумму.

В книге покупок ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" в уточненной № 2 налоговой декларации по по НДС даты и суммы счет - фактур остались прежними, как в первичной и уточненных №1, Общество лишь заменило вычеты по прежним контрагентам на вычеты по ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", что также свидетельствует о формальном документообороте между ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" и вышеуказанными контрагентами.

ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" за 3 квартал 2020 года представлено 3 налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость: 26.10.2020 - первичная налоговая декларация, 02.11.2020 - уточненная №1 налоговая декларация, 30.06.2021 - уточненная налоговая декларация.

При анализе первичной и уточненной №1 налоговых деклараций по на налогу на добавленную стоимость, представленных ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" за 3 квартал 2020 года установлено, что 60 % вычетов заявлено по организации, ООО "Фаворитвуд" на общую сумму 18715 тыс. руб., в т.ч. НДС - 3119 тыс. руб.

ООО "Фаворитвуд" состоит на налоговом учете ИФНС России № 20 по г. Москве с 20.03.2020 года. Юридический адрес: 111524, <...> этаж/ком 4/15а. Основной вид деятельности, заявленный в учредительных документах - производство прочих деревянных строительных конструкций и столярных изделий. Руководитель и учредитель: ФИО27. С 2020 года применяет УСН.

С момента создания по текущий момент 25.10.2020 Общество представило единственную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2020 года. При этом декларации по налогу на прибыль не представлено. В налоговой декларации по НДС, представленной ООО "Фаворитвуд", отражена реализация в адрес единственного контрагента на 18715 тыс. руб. (облагаемая НДС 15595 тыс. руб.), в т.ч. НДС 3119 тыс. руб. При этом заявлены вычеты, согласно книге продаж на общую сумму 18633 тыс. руб., в т. ч. НДС 3105 тыс. руб. по единственному поставщику ООО "Кафти". Следует отметить, что организации, применяющие УСН не могут принимать входной НДС к вычету (пп.1 п.2 ст. 171 НК РФ). Доля вычетов в представленной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года 100% с минимальными начислениями налогов.

IP адрес, с которого представлена отчётность 83.149.46.183, спецоператор ЗАО ТаксНет. Данный IP, с которого представлена отчетность, совпадает с IP ООО "Фортуна", ООО "Кафти".

Все вышеуказанное указывает на формальное ведение налогового учета с целью имитации реальной финансово-хозяйственной деятельности организации.

Согласно анализу банковских выписок ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" не оплатило в адрес ООО "Фаворитвуд" 18715 тыс. руб. за якобы поставляемые товаро-материальные ценности (работы, услуги), в свою очередь, ООО "Фаворитвуд" не обращалось в суд на ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" о взыскании долга.

В уточненной №2 декларации по НДС за 3 квартал 2020 года, ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" увеличивает реализацию в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" на общую сумму 12 789 тыс. руб., в т. ч. НДС 2 131 тыс. руб. и добавляет вычеты по контрагенту ООО "Фоксигрупп" на общую сумму 12789 тыс. руб., в т. ч. НДС 2131 тыс. руб.

Сумма вычетов по контрагенту ООО "Фоксигрупп" аналогична реализации, отраженной в адрес ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ".

Таким образом, сумма налога к уплате в бюджет по уточненной №2 налоговой декларации по НДС, представленной ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" за 3 квартал 2020 года не увеличилась по сравнению с уточненной №1.

ООО "Фоксигрупп" состояло на налоговом учете ИФНС России № 21 по г. Москве с 16.12.2019 года. Юридический адрес: 111674, <...>, Основной вид деятельности, заявленный в учредительных документах - деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию. Руководитель и учредитель: ФИО22.

14.10.2020 данным обществом представлена первичная и 12.01.2021 уточненная №1 декларация по НДС за 3 квартал 2020 года. Налоговая база, согласно представленной декларации составляет 105 тыс. руб. Реализация в адрес ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" не отражена, таким образом источник для принятия входного НДС у ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" отсутствует.

Обществом после вручения акта налоговой проверки от 14.10.2021 № 4224, но до вынесения решения, представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 года (корректировка № 3), в которую внесены изменения.

Счета-фактуры, полученные от ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", из книги покупок не исключались, стоимость товаров (работ, услуг) не изменялась.

В подтверждение правомерности заявленных налоговых вычетов по контрагентам ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" Обществом на стадии рассмотрения материалов проверки представлены универсальные передаточные документы со статусом "1" (счет-фактура и передаточный документ (акт)). Договор не представлен.

Представленные Обществом универсально передаточные документы имеют расхождения. Универсальные передаточные документы содержат сведения об отгрузке и получении товара по адресу места нахождения этих организаций, однако данное обстоятельство, опровергается фактами установленными проверкой, а именно по указанным адресам отсутствуют складские помещения. Сведения об иных адресах отгрузки и получения спорного ТМЦ отсутствуют.

Договор, на основании которого были составлены представленные с возражениями от ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", не представлен.

В строке "товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял" проставлена подпись, при этом должность лица, получившего товар, а также расшифровка подписи (Ф.И.О.) отсутствуют, в связи, с чем невозможно идентифицировать лицо, которому товар передан. Часть универсальных передаточных документов не содержит даты отгрузки, (сдачи) и даты получения (приемки) товара (не заполнены соответствующие строки), о транспортировке и грузе отсутствуют.

Представленные универсальные передаточные документы, по мнению ответчика, не могут быть приняты в качестве доказательств правомерности применения налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА", поскольку не отвечают требованиям достоверности, предъявляемым законодательством, в том числе бухгалтерским и налоговым.

Налоговым органом установлено, что ООО "ЛЕСИНДУСТРИЯ" в нарушение ст. 171, 172 НК РФ неправомерно применило налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" за 3 квартал 2020 года в размере 2676541 руб.

Документы, полученные в рамках камеральной налоговой проверки, подтверждают факт сознательного искажения сведений с ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" путем внесении в налоговую отчетность по НДС за 3 квартал 2020 года недостоверных данных, с целью увеличения суммы налоговых вычетов и, как следствие, уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной к уплате в бюджет.

Управление, относительно представленных в ходе рассмотрения дела документов по оплате, пояснило, что Общество и ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" оформляя расчеты по кассе, фактически разбивают одну операцию на несколько, не превышающих установленный лимит, о чем свидетельствует выдача нескольких чеков от одной даты с минимальным разрывом во времени печати кассового чека. Из представленных документов невозможно определить основание платежа, за исключением нескольких. Так из документов, представленных к авансовому отчету № 12 от 17.02.2022 года (согласно пояснениям налогоплательщика подтверждают оплату товара, поставленного в 1 квартале 2020 года) в квитанциях к приходно-кассовому ордеру (кассовые чеки № 4/55 и № 4/56 от 28.01.2022) в качестве основания оплаты указано: "Реализация № 164 от 10.06.2021". Что исключает данные документы из числа подтверждающих оплату.

Суммы в приходно-кассовых ордерах, представленных с авансовым отчетом № 17 от 07.09.2022, дублируют суммы, проходящие по расчетным счетам Общества и ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" в соответствующие счетам-фактурам даты. Так, Общество заявило вычет по счет-фактуре № 205 от 10.07.2020 на сумму поставки 403000 руб., в т.ч. НДС - 67166,67 руб.; Данная сумма была перечислена в адрес ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" по расчетному счету 10.07.2020; налогоплательщиком в судебное заседание представлены квитанции к приходно-кассовому ордеру №№ 843,844,845,846, 847, 848 от 01.09.2022 на общую сумму 403000 руб. Оплата наличными дублирует оплату по расчетному счету, что свидетельствует о формальном составлении приходно-кассовых ордеров от ООО "ЛЕСТОРГБАЗА" и об отсутствии фактической оплаты.

Как следует из содержания постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53) и, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), а также, если выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.

На основании пункта 7 статьи 3 НК РФ судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Принимая во внимание, что судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой (при уплате налогов в большем размере) не может являться основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если соответствующая налоговая экономия получена в связи с осуществлением реальной хозяйственной деятельности.

Вместе с тем налоговый орган не лишен права приводить доказательства, указывающие на направленность действий налогоплательщика и взаимозависимых с ним лиц в обход установленных Кодексом ограничений в минимизации своих обязательств через подконтрольные и аффилированные организации, не отражающие в полной мере хозяйственные операции с налогоплательщиком.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 04.07.2017 № 1440-О налоговое законодательство не исключает в налоговых правоотношениях действия принципа диспозитивности, который, однако, не должен использоваться для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями. Конституционный Суд Российской Федерации также отметил, что в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), то это предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений НК РФ, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920 указано, что избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса. Совершение действий в обход закона влечет применение к налогоплательщику тех положений законодательства о налогах и сборах, которые он стремился избежать.

Применение искусственных юридических конструкций для хозяйственных операций, не содержащих признаков противоправности, но лишенных хозяйственного смысла и не имеющих объяснений неналоговыми причинами, рассматривается как злоупотребление правом в сфере налоговых правоотношений.

Право на налоговый вычет носит заявительный характер, в связи с чем именно на общество возложена обязанность доказать правомерность возмещения НДС, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям статьи 169 НК РФ.

При этом документы, подтверждающие вычеты, должны отражать достоверную информацию и подтверждать реальность произведенной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом именно от заявленного контрагента.

Получение налоговой экономии и признание ее обоснованной налоговое законодательство связывает не с установлением факта юридической действительности заключенных сделок, а с реальным характером их исполнения. Реальные хозяйственные операции предполагают наличие не только правильного документального оформления операции, но и реального исполнения взаимных обязательств согласно условиям сделки.

Оценив доказательства и доводы сторон в их совокупности с учетом требований статей 71, 162, 168 АПК РФ, разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, суд пришел к выводу о том, что установленные инспекцией обстоятельства свидетельствуют о не подтверждении Обществом заявленных налоговых вычетов, что привело к необоснованному получению налоговой выгоды в виде уменьшения сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, путем неправомерного включения в налоговые декларации налоговых вычетов.

Материалами дела подтверждается и не опровергнуто заявителем, что в рассматриваемом случае при проведении налоговых проверок инспекцией установлены признаки получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанные в Постановлении № 53.

Судом установлено соблюдение налоговым органом требований НК РФ и отсутствие нарушений существенных условий процедуры проверок, влекущих отмену оспариваемых решений.

Довод заявителя о неправомерном начислении пени во время действия моратория, установленного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 г. № 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами", является необоснованным, поскольку оспариваемые решения вынесены до 01.04.2022, в резолютивной части решений отсутствуют пени, начисленные после 01.04.2022.

Иные доводы и аргументы заявителя, проверены судом и признаются несостоятельными, поскольку не опровергают правомерность принятых налоговым органом решений.

Суд с учетом положений статей 112, 114 НК РФ, оснований для применения смягчающих ответственность обстоятельств не установил.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ если арбитражный суд установит, что оспариваемое решение соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, то он принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "ЛЕСИНДУСТРИЯ" о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области от 06.12.2021 № 4068 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 06.12.2021 № 4069 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 06.12.2021 № 4071 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 13.12.2021 № 4222 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 13.12.2021 № 4224 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 13.12.2021 № 4227 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 15.12.2021 № 4267 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 15.12.2021 № 4268 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, следует отказать.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ, судебные расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "ЛЕСИНДУСТРИЯ" (<...>, помещение Н5, офис 2; ОГРН <***>; ИНН <***>) о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области (<...>; ОГРН <***>; ИНН <***>) от 06.12.2021 № 4068 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 06.12.2021 № 4069 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 06.12.2021 № 4071 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 13.12.2021 № 4222 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 13.12.2021 № 4224 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 13.12.2021 № 4227 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 15.12.2021 № 4267 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 15.12.2021 № 4268 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенных на соответствие положениям Налогового кодекса Российской Федерации, отказать.

2. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Участвующим в деле лицам разъясняется, что решение будет выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной электронно-цифровой подписью. В связи с этим на основании части 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение будет направлено лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья И.А. Стрельникова