Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

ул. Мира 27, г. Ханты-Мансийск, 628012, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ РЕШЕНИЕ

г. Ханты-Мансийск 10 ноября 2023 г. Дело № А75-17303/2023 Резолютивная часть решения объявлена 02 ноября 2023 г. Полный текст решения изготовлен 10 ноября 2023 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Чешковой О.Г., при ведении протокола заседания секретарём судебного заседания Штогрин В.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «НСА Трансойл» (628327, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, Нефтеюганский район, Салым поселок, Северная <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.08.2017, ИНН: <***>, КПП: 861901001) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре о признании недействительным акта о вопрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводивших налоговую проверку, на территорию или в помещение (за исключением жилых помещений) проверяемого лица от 30.03.2023 № 12/02 в редакции решения Управления от 05.06.2023 № 07-14/08504@,

заинтересованное лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре

при участии представителей:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 05.04.2023 (посредством веб- конференции),

от заинтересованных лиц: от Инспекции - ФИО2 по доверенности № 03-21/14 о т 20.04.2023, ФИО3 по доверенности от 27.09.2023; от УФНС - ФИО4 по доверенности от 01.06.2022 - все посредством веб-конференции (до перерыва), ФИО5 по доверенности от 12.01.2023 (посредством веб-конференции, после перерыва),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «НСА Трансойл» (далее - заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции

Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным акта о вопрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводивших налоговую проверку, на территорию или в помещение (за исключением жилых помещений) проверяемого лица от 30.03.2023 № 12/02 в редакции решения Управления от 05.06.2023 № 07-14/08504@.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее - Управление ФНС).

Учитывая, что от сторон не поступили возражения относительно перехода к рассмотрению дела в судебном заседании непосредственно после окончания предварительного судебного заседания, арбитражный суд на основании части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), пункта 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 65 «О подготовке дела к судебному разбирательству», завершил подготовку по делу и перешел к рассмотрению дела в судебном заседании.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

В ходатайстве от 01.11.2023 заявитель уточнил, что его права и интересы нарушают действия по составлению акта от 30.03.2023 № 12/2, телефонограмм, вынесенное по жалобе решение Управления от 05.06.2023 № 07-14/08504@, в связи с чем он настаивает на рассмотрении заявленных требований полностью.

Поскольку предмет или основания спора не менялись, суд не рассматривает ходатайство от 01.11.2023 как поданное в порядке статьи 49 АПК РФ заявление об уточнении иска.

Представители налогового органа с заявленными требованиями не согласились по мотивам, изложенным в отзыве на заявление, заявив, что требование заявителя повторно рассмотрено Управлением ФНС и удовлетворено решением от 25.10.2023 № 07-14/16550 (приложение к ходатайству от 26.10.2023), в связи с чем предмет спора отсутствует.

Поскольку заявитель настаивал на рассмотрении спора по существу и не заявил отказ от иска, суд не усмотрел оснований для прекращения производства по делу.

Заслушав представителей заявителя и налогового органа, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, в отношении общества Инспекцией проводится выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, что подтверждено решением о проведении выездной налоговой проверки № 12/10 от 27.12.2022.

16.03.2023 в соответствии с положениями п. 3 ст. 94 Налогового кодекса должностными лицами Инспекции на основании Постановления № 12/01 по адресу фактического расположения офисного помещения ООО «НСА Трансойл»

(Нефтеюганский район, п. Салым, ул. Северная, производственная база, зд. 27, (каб. 5, 6, 7, 8)) осуществлена выемка документов.

Выемка проведена в присутствии понятых Давыд В.П., ФИО6 в присутствии сотрудников Общества ФИО7, ФИО8 и ФИО9, что подтверждается приложениями к протоколу о производстве выемки, изъятия документов и предметов от 16.03.2023 № 12/01, а также соответствующей видеозаписью.

Должностное лицо Общества отказалось получить Постановление о выемке, что подтверждается соответствующей записью на постановлении и подписью бухгалтера Общества ФИО7 (полномочия подтверждены приказом от 06.08.2021 № 67).

По результатам выемки Инспекцией составлен протокол выемки, изъятия документов и предметов от 16.03.2023 № 12/01 (далее – Протокол выемки от 16.03.2023 № 12/01), согласно которому выемка проведена в период с 12-15 часов до 18-00 часов. В ходе производства выемки документы выданы добровольно, доступ к предметам (компьютерам, ноутбукам) предоставлен частично. В соответствии с Протоколом от 16.03.2023 № 12/01 налоговые регистры по налогу на прибыль организаций, карточки счетов 41, 60, 62, 10.03, 10 не изъяты, ввиду их формирования в электронном виде и хранения в программном комплексе 1С-Бухгалтерия, доступ к которому в ходе выемки не предоставлен. Кроме того, не предоставлен доступ в кабинет главного бухгалтера Общества ФИО10 (каб. № 8). Протокол выемки от 16.03.2023 № 12/01 с приложениями к нему получен бухгалтером Общества ФИО9, о чем свидетельствует соответствующая запись с ее подписью.

Ввиду непредоставления доступа в кабинет главного бухгалтера налоговым органом на основании п. 3 ст. 91 Налогового кодекса составлен акт о воспрепятствовании доступа должностных лиц налогового органа на территорию или в помещение проверяемого лица от 16.03.2023 № 12/01 (далее – Акт о воспрепятствовании от 16.03.2023 № 12/01). Согласно записи, сделанной бухгалтером Общества ФИО9 в Акте о воспрепятствовании № 12/01 и заверенной ее подписью, доступ в кабинет главного бухгалтера ООО «НСА Трансойл» не может быть предоставлен в связи с отсутствием ключей. Дверь в кабинет главного бухгалтера опечатана должностными лицами Инспекции, проводящими проверку.

Согласно материалам дела должностными лицами налогового органа 30.03.2023 (четверг) в дневное рабочее время осуществлен выезд в офис Общества, вместе с тем офис налогоплательщика оказался закрыт, что послужило основанием для составления акта о воспрепятствовании доступа должностных лиц налогового органа на территорию или в помещение проверяемого лица от 30.03.2023 № 12/02 (далее – Акт о воспрепятствовании от 30.03.2023 № 12/02). 05.04.2023 налоговым органом повторно проведена выемка на основании Постановления, в ходе проведения которой налогоплательщиком предоставлен доступ в опечатанный кабинет главного бухгалтера. В соответствии с Протоколом № 12/01/2 выемка проведена в присутствии понятых ФИО11, ФИО12

и заместителя директора Общества Миносьян А.З., при этом налоговым органом в кабинете не обнаружены документы и предметы, подлежащие выемке.

Налогоплательщик, не согласившись с основаниями составления данного акта, считая его незаконным, сведения, отраженные в акте, недостоверными, а действия налогового органа по его составлению - неправомерными, направил жалобу в Управление о признании незаконным акта № 12/02 о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение (за исключением жилых помещений) проверяемого лица от 30.03.2023, неправомерными действий должностных лиц МИФНС № 7 по составлению указанного выше акта и приложенных к нему телефонограмм, направленных письмом № 12-28/05162@ от 07.04.2023.

Управление вынесло решение № 07-14/08504@ от 05.06.2023 об оставлении жалобы налогоплательщика без удовлетворения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу с указанными выше требованиями.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89, п. 4 ст. 93, ст.ст. 94, 99 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Налоговый кодекс) выемка документов и предметов заключается в изъятии должностными лицами налогового органа, проводящими налоговую проверку, документов и предметов проверяемого лица, имеющих отношение к предмету налоговой проверки и свидетельствующих о совершении им налоговых правонарушений, из определенного помещения, с фиксацией соответствующих процессуальных действий и изъятых документов и предметов в протоколе в установленном законом порядке.

В соответствии с приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ оформление протокола возможно лишь по завершении всей процедуры, связанной с изъятием документов и предметов, вследствие того, что проводить выемку без отражения всех действий по ее выполнению должностное лицо налогового органа не вправе. Протокол является способом оформления (фиксации) конечных результатов производства выемки. Выраженные в протоколе результаты выемки приобретают процессуальную форму, служащую средством доказывания при производстве по делам о налоговых правонарушениях (или фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, или обстоятельств, подтверждающих (опровергающих) факты нарушения законодательства о налогах и сборах).

Таким образом, с учетом вышеуказанных норм права и ненормативно-правовых документов Протокол выемки от 16.03.2023 № 12/01 является конечным результатом производства выемки (с учетом фактических обстоятельств дела и отсутствия в протоколе фиксации приостановления выемки).

В соответствии с пунктом 12 статьи 89 Налогового кодекса, налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением

и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса. Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьёй 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. В случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории проверяемого лица требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку. Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 31 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 статьи 91 НК РФ установлено, что при воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку (налоговый мониторинг), на указанные территории или в помещения (за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом (лицом, в отношении которого проводится налоговый мониторинг). На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице (лице, в отношении которого проводится налоговый мониторинг) или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате. В случае отказа проверяемого лица (лица, в отношении которого проводится налоговый мониторинг) подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ утверждены формы документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в том числе форма Акта о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящего проверку, на территорию или в помещение (за исключением жилых помещений) проверяемого лица.

Как следует из материалов дела, основанием для проведения оспариваемых действий и составления Акта о воспрепятствовании от 30.03.2023 № 12/02 послужили следующие обстоятельства.

Начальником Инспекции ФИО14 вынесено решение от 27.12.2022 № 12/07 о проведении выездной налоговой проверки ООО «НСА Трансойл» за период 2019-2021 годы по всем налогам и сборам. Решение о проведении выездной налоговой проверки направлено в адрес Общества 27.12.2022 по телекоммуникационным каналам связи

(далее – ТКС), получено Обществом 10.01.2023. Заявление (иной документ) о невозможности предоставления помещения для проведения выездной налоговой проверки от Общества в адрес Инспекции не поступало.

Местом проведения выездной налоговой проверки являлось местонахождение Общества – офисные помещения (каб. №№ 5- 8) по фактическому адресу налогоплательщика, расположенные в п. Салым. На период с 17.02.2023 по 15.03.2023 включительно выездная налоговая проверка Общества приостановлена соответствующим решением от 17.02.2023 № 12/02, направленным в адрес Общества по ТКС 17.02.2023 и полученным последним 28.02.2023. Возобновлена проверка с 16.03.2023 решением о возобновлении выездной налоговой проверки от 15.03.2023 № 12/07, направленным в адрес Общества по ТКС 17.03.2023 и полученным Заявителем 25.03.2023. Таким образом, Обществу извещено надлежащим образом о проводимой в отношении него выездной налоговой проверке.

В адрес Общества в ходе проверки выставлены Требования о предоставлении документов (информации) от 29.12.2022 № 4998, от 14.02.2023 № 480, от 14.02.2023 № 479 (далее – Требования), необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов. Истребуемые документы представлены Обществом не в полном объеме.

Учитывая неполное представление истребуемых документов Обществом, а также использование Заявителем в течение длительного времени агрессивной схемы ведения финансово-хозяйственной деятельности с привлечением «проблемных» контрагентов, данное поведение налогоплательщика расценено налоговым органом как противодействие в проведении мероприятий налогового контроля и послужило основанием для вынесения Постановления от 16.03.2023 № 12/01 о производстве выемки, изъятия документов и предметов (далее – Постановление № 12/01).

Должностными лицами налогового органа 16.03.2023 осуществлен выезд по фактическому адресу Общества с целью проведения выемки документов и предметов, по результатам которого установлено отсутствие руководителя Общества ФИО15, а также главного бухгалтера ФИО10 на рабочих местах. Находящиеся в офисе сотрудники ФИО7, ФИО8 и ФИО9 сообщили о нахождении руководителя Заявителя в отпуске и об отсутствии сведений о лице, исполняющем обязанности генерального директора на время его отсутствия.

Налоговым органом проведена выемка документов, что отражено в протоколе от 16.03.2023 № 12/01. В ходе производства выемки документы выданы добровольно, доступ к предметам (компьютерам, ноутбукам) предоставлен частично.

В соответствии с Протоколом № 12/01 налоговые регистры по налогу на прибыль, карточки счетов 41, 60, 62, 10.03, 10 не изъяты, ввиду их формирования в электронном виде и хранения в программном комплексе 1С-Бухгалтерия, доступ к которому в ходе выемки не предоставлен сотрудниками Общества, находившимися в офисе. Кроме того, не предоставлен доступ в кабинет главного бухгалтера Общества ФИО10

(каб. № 8), кабинет закрыт, возможность открыть кабинет 16.03.2023 отсутствовала. Протокол выемки № 12/01 с приложениями к нему получен 16.03.2023 бухгалтером Общества Ильиной И.В., о чем свидетельствует соответствующая запись с ее подписью. Ввиду непредоставления доступа должностных лиц Инспекции, участвующих в проведении выездной налоговой проверки Заявителя, в кабинет главного бухгалтера Заявителя (каб. № 8), на основании п.3 ст.91 Налогового кодекса составлен акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, на территорию или в помещение (за исключением жилых помещений) проверяемого лица от 16.03.2023 № 12/01 (далее – Акт о воспрепятствовании № 12/01).

Согласно телефонограммам от 30.03.2023 №№ 16, 18, которыми зафиксированы телефонные звонки (разговоры) в адрес руководителя Общества ФИО15 и заместителя директора Общества ФИО13, время нахождения должностных лиц Инспекции по адресу фактического места нахождения ООО «НСА Трансойл»: <...> Производственная база, зд. 27, как минимум с 12-40 часов (время первого исходящего звонка в адрес ФИО15) и до 14-33 часов (время последнего входящего звонка от ФИО13).

Судом установлено, что налогоплательщиком до обращения в суд подана жалоба от 28.04.2023 б/н (вх. от 05.05.2023 № 17049) в Управление ФНС на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, выразившиеся в неправомерном проведении выемки документов и составлении протокола выемки, изъятия документов и предметов от 05.04.2023 № 12/01/2 (далее – Протокол выемки от 05.04.2023 № 12/01/2) на основании Постановления от 16.03.2023 № 12/01 о производстве выемки, изъятия документов и предметов (далее – Постановление).

Решением от 25.10.2023 № 07-14/16550@ Управления ФНС удовлетворена жалоба Общества, действия должностных лиц МИФНС № 7, выразившиеся в вынесении протокола выемки, изъятия документов и предметов от 05.04.2023 № 12/01/2 и составлении акта о воспрепятствовании доступа должностных лиц налогового органа на территорию или в помещение проверяемого лица от 30.03.2023 № 12/02, неправомерными.

В рассматриваемом деле предметом спора являются те же действия по производству выемки и составлению Акта от 30.03.2023 № 12/02.

В соответствии со статьёй 138 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Управлением ФНС рассмотрена по существу и разрешена жалоба Общества, оспариваемые действия признаны незаконными.

При установлении законом обязательного досудебного урегулирования спора, суд не усматривает оснований для повторного рассмотрения и оценки тех же действий и решений, которые уже признаны уполномоченным органом незаконными.

При этом заявитель не представил доказательств того, что составление телефонограмм, указанных в заявлении, нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

При отсутствии таких доказательств, у суда нет оснований для удовлетворения требований.

Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации», согласно пунктам 22 и 25, даны следующие разъяснения.

В случае оспаривания решения, которым пересмотрено (отменено, изменено) ранее принятое в отношении гражданина или организации решение, в том числе при осуществлении пересмотра его вышестоящим органом или должностным лицом (статья 48 Федерального закона от 6 октября 2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», пункт 3 статьи 31 и пункт 1.1 статьи 139 НК РФ, пункт 2 части 4 статьи 23 и статья 51.2 Закона о защите конкуренции и др.), судам необходимо учитывать следующее. Решения, которыми отказано гражданам, организациям в предоставлении права либо в результате которых ограничены их права или незаконно возложены обязанности, а также иным образом ухудшено их положение, могут быть изменены или отменены уполномоченными органами публичной власти, их должностными лицами без каких-либо ограничений при условии, что такие изменение или отмена не нарушают закон и не ухудшают правового положения других лиц. Пересмотр решений органов публичной власти, их должностных лиц, подтверждающих права, предоставляющих гражданам, организациям новые права либо отменяющих возложенные на них обязанности, а также иным образом улучшающих их положение, должен быть законным, обоснованным, исключающим произвольность их изменения, отмены или приостановления их действия. Судам следует исходить из того, что недопустимость произвольного изменения, отмены или приостановления действия таких решений означает обязанность наделенных публичными полномочиями органа или лица обосновать необходимость изменения, отмены или приостановления действия решения, указав на несоответствие ранее принятого решения нормам права, законной цели, фактическим обстоятельствам (пункт 1 части 9 статьи 226 КАС РФ, часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Суд вправе прекратить производство по делу об оспаривании решения, действия (бездействия) органа или лица, наделенных публичными полномочиями, если

оспариваемое решение отменено или пересмотрено, совершены необходимые действия (прекращено оспариваемое бездействие) и перестали затрагиваться права, свободы и законные интересы административного истца (заявителя) (часть 2 статьи 225 КАС РФ, пункт 1 части 1 статьи 150 АПК РФ).

Разрешая вопрос о прекращении производства по делу по соответствующему основанию, суд должен предоставить административному истцу (заявителю) возможность изложить доводы по вопросу о том, устранено ли вмешательство в права, свободы, законные интересы гражданина или организации, и оценить такие доводы (статья 14, пункт 7 части 1 статьи 45 КАС РФ, часть 1 статьи 41 АПК РФ).

Производство по делу не может быть прекращено при наличии оснований полагать, что оспариваемым решением, действием (бездействием) нарушены права, свободы, законные интересы административного истца (заявителя), которые могут быть защищены посредством предъявления другого требования в рамках данного или иного дела, основанного на незаконности оспоренного решения, действия (бездействия).

Заявитель не представил доказательства фактического нарушения его прав и законных интересов, возложения на Общество незаконной обязанности по совершению действий.

Поскольку заявителем не было подано заявление об отказе от иска, напротив, заявитель указал, что его права и законные интересы продолжают нарушаться (без предоставления соответствующих доказательств), рассмотрев заявленные требования, оценив представленные в дело доказательства, учитывая, что вышестоящим органом требования заявителя удовлетворены полностью, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения иска с учетом принятого Управлением ФНС решения от 25.10.2023.

Судебные издержки по уплате государственной пошлины остаются на заявителе.

Руководствуясь статьями 16, 67, 68, 71, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления отказать полностью.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения, вынесенного в виде отдельного судебного акта, на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья О.Г. Чешкова