Статья 91 НК РФ. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки (налогового мониторинга), проведения дополнительных мероприятий налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки (действующая редакция)
1. Доступ на территорию или в помещение проверяемого лица (лица, в отношении которого проводятся налоговый мониторинг, дополнительные мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки) должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку (налоговый мониторинг, дополнительные мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки), осуществляется при предъявлении этими должностными лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля) этого лица либо при предъявлении служебных удостоверений и мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего камеральную налоговую проверку на основе налоговой декларации, о проведении осмотра в случаях, предусмотренных пунктами 8, 8.1 и 8.9 статьи 88 настоящего Кодекса, или при предъявлении служебных удостоверений при проведении в отношении лица налогового мониторинга. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Доступ на территорию или в помещение лица, в отношении которого проводится налоговый мониторинг, осуществляется только при проверке в рамках налогового мониторинга налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлена сумма налога к возмещению, или при выявлении противоречий или несоответствий, указанных в пунктах 8.1 и 8.9 статьи 88 настоящего Кодекса, или в случаях, указанных в пунктах 2 и 2.1 статьи 105.29 настоящего Кодекса, а также при проверке фактических затрат, по которым Федеральным законом "О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации" предусмотрено предоставление мер государственной поддержки.
2. Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку (налоговый мониторинг, дополнительные мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки), могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица (лица, в отношении которого проводится налоговый мониторинг, дополнительные мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки) либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом (лицом, в отношении которого проводится налоговый мониторинг, дополнительные мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки).
3. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку (налоговый мониторинг, дополнительные мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки), на указанные территории или в помещения (за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей (проводящей осмотр) группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом (лицом, в отношении которого проводится налоговый мониторинг, дополнительные мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки).
На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице (лице, в отношении которого проводится налоговый мониторинг, дополнительные мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки) или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.
В случае отказа проверяемого лица (лица, в отношении которого проводится налоговый мониторинг, дополнительные мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки) подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.
4. Утратил силу. - Федеральный закон от 30.12.2001 N 196-ФЗ.
5. Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, налоговый мониторинг, дополнительные мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается.
Комментарий к ст. 91 НК РФ
Комментируемая статья регламентирует доступ налогового органа в помещение налогоплательщика.
Статья 91 НК РФ устанавливает процедуру осуществления налоговым органом доступа в помещение налогоплательщика, который может быть осуществлен только при предъявлении решения о проведении выездной налоговой проверки и служебного удостоверения.
Воспрепятствование доступу налогового органа на территорию налогоплательщика влечет составление акта, который дает право налоговому органу воспользоваться положениями подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ и определить суммы налогов расчетным путем.
В пункте 24 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что положения статей 91 и 92 НК РФ, регламентирующие соответствующие полномочия налоговых органов, прямо указывают на то, что осмотр территорий (помещений) налогоплательщика и доступ на территорию (в помещение) налогоплательщика возможен только в связи с проведением в отношении данного налогоплательщика выездной налоговой проверки.
Следовательно, в контексте действующего законодательного регулирования осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода (прибыли), не может рассматриваться в качестве самостоятельной формы налогового контроля и осуществляться вне рамок выездной налоговой проверки.