ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ФИО1 ул., д. 4, <...> http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: <***>) телефон <***>, факс <***>

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Владимир

«23» мая 2025 года Дело № А79-4264/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 13.05.2025.

Полный текст постановления изготовлен 23.05.2025.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Захаровой Т.А., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Богдан О.П.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества «Специализированный застройщик «ТУС» на решение Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 26.12.2024 по делу № А79-4264/2022,

принятое по заявлению акционерного общества «Специализированный застройщик «ТУС» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительными в части решения Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 30.12.2021 № 13-12/87 в редакции от 25.09.2024 № 26-08/7.

В судебном заседании приняли участие представители:

акционерного общества «Специализированный застройщик «ТУС» – ФИО2 по доверенности от 06.03.2025 № 123/24 сроком действия до 31.12.2025; ФИО3 по доверенности от 15.01.2025 № 12 сроком действия на три года, представлен диплом о высшем юридическом образовании; ФИО4 по доверенности от 06.03.2025 № 21 сроком действия до 31.12.2025 (специалист);

Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике – ФИО5 по доверенности от 27.12.2024 № 35-11/2 сроком действия по 31.12.2025; ФИО6 по доверенности от 27.12.2024 № 35-11/9 сроком действия по 31.12.2025 (специалист); ФИО7 по доверенности от 27.12.2024 № 35-11/24 сроком действия по 31.12.2025 (специалист).

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее – Инспекция, налоговый орган) на основании решения от 24.12.2019 № 13-12/241 проведена выездная налоговая проверка акционерного общества «Специализированный застройщик «ТУС» (далее – Общество, АО «СЗ «ТУС», налогоплательщик) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

Результаты выездной налоговой проверки оформлены актом налоговой проверки от 29.04.2021 № 13-12/8, дополнением к акту от 10.09.2021 № 13-12/68.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией вынесено решение от 30.12.2021 № 13-12/87 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2018 года в виде штрафа в размере 221 316 рублей.

Данным решением Обществу доначислен НДС за 1-4 кварталы 2016 года, 1-4 кварталы 2017 года, 1-4 кварталы 2018 года в сумме 43 781 172 руб., пени по данному налогу в размере 19 554 293 руб. 53 коп., пени по налогу на прибыль организаций в размере 168 руб. 41 копейки, налог на добычу полезных ископаемых за август, сентябрь 2016 года, август и сентябрь 2018 года в размере 4 713 368 руб., пени по данному налогу в размере 2 139 110 руб. 8 коп.

Также решением от 30.12.2021 № 13-12/87 предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, уменьшить исчисленный в завышенном размере налог на прибыль организаций за 2016 и 2018 годы в сумме 150 060 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее – Управление, налоговый орган) от 25.09.2024 № 06-08/05028@ решение налогового органа от 30.12.2021 № 13-12/87 отменено в части предложения уплатить НДС за 2 квартал 2016 года в сумме 177 888 руб., за 3 квартал 2016 года в сумме 1 394 941 руб., за 4 квартал 2016 года в сумме 269 257 руб., за 3 квартал 2017 года в сумме 26 167 руб., за 2 квартал 2018 года сумме 14 968 руб., за 3 квартал 2018 года в сумме 182 515 руб., пени по НДС в сумме 900 223 руб. 47 коп.

Решением Управления от 25.09.2024 № 26-08/7 внесены изменения в решение Инспекции от 30.12.2021 № 13-12/87, согласно которым уменьшен к уплате НДС за 1 квартал 2016 года на сумму 191 112 руб., НДС за 2 квартал 2016 года на сумму 580 495 руб., НДС за 3 квартал 2016 года на сумму 132 596 руб., НДС за 4 квартал 2016 года на сумму 230 108 руб., НДС за 2 квартал 2017 года на сумму 216 037 руб., НДС за 3 квартал 2017 года на

сумму 152 руб., НДС за 4 квартал 2017 года на сумму 13 053 руб., НДС за 1 квартал 2018 года на сумму 6807 руб., НДС за 2 квартал 2018 года на сумму 62 858 руб., НДС за 3 квартал 2018 года на сумму 147 008 руб., НДС за 4 квартал 2018 года на сумму 419 133 руб., пени по НДС на сумму 686 038 рублей 32 коп., штрафы по НДС на сумму 5239 руб.

Общество обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Инспекции от 30.12.2021 № 13-12/87 с учетом решения о внесении изменений от 25.09.2024 № 26-08/7 в части предложения уплатить НДС в размере 36 630 885 руб. 34 коп., пени по НДС в размере 16 655 858 руб. 16 коп., штраф по НДС в размере 111 558 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 168 руб. 41 коп., уменьшить исчисленный в завышенном размере налог на прибыль организаций в сумме 150 060 руб.

Определением суда от 07.09.2022 Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары заменена на её правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 26.12.2024 в удовлетворении заявленного требования Обществу отказано.

Общество обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которых просило решение суда отменить в части отказа в признании недействительным решения от 30.12.2021 № 13-12/87 с учетом решения о внесении изменений от 25.09.2024 № 26-08/7 в части предложения уплатить НДС в размере 36 523 793 руб. 34 коп., пени по НДС в размере 16 608 341 руб. 54 коп., штраф по НДС в размере 110 393 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 168 руб. 41 коп., уменьшить исчисленный в завышенном размере налог на прибыль организаций в сумме 150 060 руб.

Заявитель апелляционной жалобы отмечает, что Обществом учет строительных материалов: поступление, оприходование на склад, его дальнейшее использование и списание оформляются с использованием конкретных документов, предусмотренных частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете), которые составлены по форме, утвержденной учетной политикой Общества.

Общество утверждает, что только в момент отгрузки - отражения на счете 90.01 «Выручка» с занесением операции в книгу продаж и в декларацию по НДС Общество может точно определить, какая операция будет являться облагаемой НДС, а какая операция необлагаемая НДС.

Налогоплательщик ссылается на то, что в рамках налоговой проверки налоговый орган так и не определился, на какой строительный объект (жилой дом) был использован конкретный материал по конкретному универсальному передаточному документу. Заявителя апелляционной жалобы поясняет, что налоговый орган не прописывает в оспоренном решении со ссылкой на первичные документы выводы относительно того, на каких объектах строительства был использовал строительный материал. Тем самым налоговый орган нарушил права Общества, поскольку оно не

имело возможности представить мотивированные аргументы, доказательства, провести экспертизу, представить первичный документ.

Налогоплательщик ссылается на недостоверность представленных налоговым органом в материалы дела карточек бухгалтерских счетов, полученных от УФСБ России по Чувашской Республики, их несоответствие первичным документам Общества. Общество указывает на получение этих документов за рамками налоговой проверки.

АО «СЗ «ТУС» ссылается на то, что реализовав имущество с НДС в более поздний период, Общество может потерять законное право на вычет по товарам, работам, услугам, использованным при строительстве спорных объектов, так как вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах (кварталах) в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг) (пункт 1.1. статьи 172 НК РФ), а период восстановления НДС НК РФ не ограничен.

Как полагает заявитель жалобы, судом первой инстанции не дана оценка доводам Общества относительно того, что до вынесения оспариваемого решения Обществом были представлены все необходимые первичные документы, позволяющие налоговому органу восстановить ранее принятый НДС к вычету по строительным материалам, используемым при строительстве нежилых помещений, которые после исполнения всех обязательств по договору были использованы в деятельности, необлагаемой НДС.

По мнению налогоплательщика, суд первой инстанции не дал должной оценки тому обстоятельству, что налоговый орган отказав в вычете, исключил возможность Общества использовать входной НДС по перечисленным счетам-фактурам в случае расторжения договора в части не переданных нежилых помещений и дальнейшей их реализацией по договору купли-продажи в связи с истечением 3-х летнего срока.

Как полагает Общество, налоговый орган должен был восстановить НДС в соответствии с учетной политикой Общества по счетам-фактурам общества с ограниченной ответственностью «Тринити ТУС» в части нежилых помещений, которые были использованы в деятельности, необлагаемой НДС, а не отказывать в вычетах.

Заявитель апелляционной жалобы утверждает, что по пункту 2.3.5 решения от 30.12.2021 № 13-12/87 налоговым органом не определены действительные налоговые обязательства по налогу на прибыль за 2016-2018 годы исходя из установленных нарушений в пунктах 2.3.2 и 2.1.2.1 решения, поскольку в аналитических регистрах отражено, что стоимость спорных материалов в расходах заявлена без НДС.

По эпизоду с реализацией транспортного средства Общество обращает внимание суда на то, что налогоплательщик обоснованно включил в расходы, учитываемые по налогу на прибыль, остаточную стоимость лизингового имущества в сумме 1 433 601 руб. 10 коп., которая складывается из лизинговых платежей, уменьшенных на сумму амортизации на срок действия договора лизинга.

Представители Общества в судебном заседании поддержали доводы апелляционной жалобы, дополнительных пояснений к ней, пояснили, что не

обжалуют выводы суда по эпизоду с индивидуальным предпринимателем ФИО8

Представители Общества в судебном заседании заявили ходатайство об истребовании доказательств, а именно: истребовать из Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике оптические диски DVD-R в количестве шести штук, переданных УФСБ России по Чувашской Республике. Представители Общества также заявили ходатайство о назначении судебно-бухгалтерской (налоговой) экспертизы.

Рассмотрев заявленные ходатайства, суд апелляционной инстанции отказал в их удовлетворении ввиду отсутствия процессуальных оснований по следующим основаниям.

Согласно части 3 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела в арбитражном суде апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, вправе заявлять ходатайства о вызове новых свидетелей, проведении экспертизы, приобщении к делу или об истребовании письменных и вещественных доказательств, в исследовании или истребовании которых им было отказано судом первой инстанции.

В силу части 4 статьи 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лицо, участвующее в деле и не имеющее возможности самостоятельно получить необходимое доказательство от лица, у которого оно находится, вправе обратиться в арбитражный суд с ходатайством об истребовании данного доказательства. В ходатайстве должно быть обозначено доказательство, указано, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, могут быть установлены этим доказательством, указаны причины, препятствующие получению доказательства, и место его нахождения.

Таким образом, безусловная обязанность суда в истребовании доказательств возникает лишь в случае оказания помощи в получении необходимых доказательств по делу, которые лица, участвующие в деле, не могут получить самостоятельно.

Судом апелляционной инстанции установлено, что на стадии судебного разбирательства в суде первой инстанции ходатайство об истребовании оптические диски DVD-R не заявлялось, невозможность их получения самостоятельно не доказана.

В соответствии с частью 1 статьи 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для разрешения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле.

Ходатайство о назначении судебно-бухгалтерской (налоговой) экспертизы на стадии судебного разбирательства в суде первой инстанции Обществом также не заявлялось.

Общество не обосновало невозможность заявления данных ходатайств в суде первой инстанции по причинам, не зависящим от него.

В этой связи суд апелляционной инстанции посчитал, что имеется возможность рассмотрения апелляционной жалобы по существу по

имеющимся в настоящем споре доказательствам.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и дополнениях к нему просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Представители Инспекции в судебном заседании подержали позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу и дополнениях к нему.

Поскольку Общество в апелляционной жалобе указывает на обжалование судебного акта только в части, а налоговый орган не заявил возражений по поводу обжалования решения в иной части, то суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации только в обжалуемой части.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, дополнительных пояснениях к ней, отзыве на апелляционную жалобу, дополнениях к нему, пояснениях на отзыв, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

1. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по

реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов- фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в

случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В ходе налоговой проверки налоговым органом установлено, что в 2016-2018 годы АО «СЗ «ТУС» осуществлялись как необлагаемые НДС операции (строительство многоквартирных жилых домов со встроенно- пристроенными нежилыми помещениями, передача нежилых помещений по договорам долевого участия бенефициарам Общества), так и облагаемые НДС операции - производство и реализация кирпичей, камней керамических, строительство, ремонт автомобильных дорог общего назначения, предоставление в аренду имущества, кроме того в 2016 году осуществлялось завершение строительства комплекса очистных сооружений на объекте «Заовражное», производство и реализация металлических конструкций, железобетонных перемычек, вент.коробов, пластиковых окон, используемых при строительстве многоквартирных жилых домов.

Являясь застройщиком, Общество в период строительства заключало договоры участия в долевом строительстве. Привлечение денежных средств дольщиков для строительства жилого комплекса осуществлялось Обществом в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 214-ФЗ).

Как следует из решения налогового органа от 30.12.2021 № 13-12/87, налоговый орган пришёл к выводу о том, что Обществом в нарушение пункта 2 статьи 170, пунктов 1, 2 статьи 171 НК РФ неправомерно предъявлен к вычету НДС по приобретенным строительным материалам, используемым для строительства многоквартирных жилых домов, то есть для необлагаемых НДС операций, в сумме 36 630 885 руб. 34 коп. по универсальным передаточным документам (далее - УПД) и счетам- фактурам:

- общества с ограниченной ответственностью «Тринити ТУС» (далее – ООО «Тринити ТУС») в сумме 36 523 791 руб. по следующим объектам: «Реализация» в сумме 4 657 680 руб.; «Нежилая часть жилого дома» в сумме 28 985 047 руб.; «Новый город» в сумме 2 398 980 руб.; «Автодороги мкр.Университет» в сумме 39 880 руб.; «Жемчужина Чувашии» в сумме 196 488 руб.; «Кетра» в сумме 518 561 руб.; «Заовражное» в сумме 1 152 948 руб.

- общества с ограниченной ответственностью «Юнона-2» (далее -

ООО «Юнона-2») в сумме 107 092 руб.

Согласно решению Управления от 25.09.2024 № 26-08/7 о внесении изменений в решение от 30.12.2021 № 13-12/87 налоговым органом скорректированы доначисленные суммы НДС (уменьшены) и налогоплательщику предоставлено право на вычет НДС по счетам-фактурам (УПД) ООО «Тринити ТУС», использованным согласно карточкам счетов 10.08, 20, представленным УФСБ России по Чувашской Республике письмом от 11.10.2022 № 1/3/118 в ответ на запрос налогового органа от 29.09.2022 № 26-19/14178, по объекту строительства «Жемчужина Чувашии», по объекту строительства «Заовражное», по объекту строительства объект «Новый город» в части операций, относящихся к облагаемым НДС.

По карточкам счетов определена номенклатура, стоимость материалов, использованных и списанных Обществом по данным бухгалтерского учета по облагаемым и необлагаемым НДС операциям.

Иных регистров бухгалтерского учета по отражению облагаемых и необлагаемых НДС операций с детализацией даты, номера документов, содержания операции, бухгалтерских проводок, сумм операций, налогоплательщиком не представлено.

Карточки счетов 10.08, 20, полученные налоговым органом от УФСБ России по Чувашской Республике, представлены налоговым органом в материалы настоящего дела не в подтверждение вмененных Обществу нарушений, а в обоснование уменьшения доначисленных Обществу сумм налога и в опровержение доводов налогоплательщика, заявленных только в суде первой инстанции. В этой связи подлежат отклонению как несостоятельные аргументы заявителя апелляционной жалобы о получении этих документов за рамками налоговой проверки и нарушении положений статьи 101 НК РФ, о недостоверности этих сведений.

Более того Обществом другие карточки счетов 10.08, 20 ни в ходе проверки, ни в ходе рассмотрения дела в суде не представлены.

В отношении иных сумм, доначисленного НДС по счетам-фактурам ООО «Тринити ТУС» и ООО «Юнона-2» налоговым органом в ходе проверки установлено, что спорные материалы использованы и списаны по данным бухгалтерского учета при строительстве многоквартирных жилых домов, стоимость материалов учтена при расчете финансового результата по завершённым строительством, реализованным и переданным на основании договоров долевого участия жилым и нежилым помещениям.

Согласно представленным УПД ООО «Тринити ТУС» и товарным накладным ООО «Юнона-2» Обществом приобретались строительные материалы (бетон, металлопрокат, кирпичи керамические и т.п.,), используемые для выполнении общестроительных работ (приложениях № 2, 5 к акту налоговой проверки от 29.04.2021 № 13-12/8).

Приобретенные у ООО «Тринити Тус», ООО «Юнона-2» по актам по форме КС-2, материальным отчетам по форме М-29, ведомостям по списанию материалов использованы при строительстве многоквартирных жилых домов.

Между тем, как зафиксировано в решении налогового органа от

30.12.2021 № 13-12/87 (страница 19), Обществом в ходе налоговой проверки регистры бухгалтерского и налогового учета представлены частично, в том числе: регистры по учету доходов, внереализационных доходов, налоговый регистр по учету внереализационных расходов за 2016 год, регистры по начислению амортизации, главные книги, обороты счетов (08, 10, 25, 26, 60, 62 и т.п.), содержащие сводные показатели по отражению операций на счетах бухгалтерского учета, карточки счетов 90.01 (продажи).

Согласно подпункту 2 пункта 17 Положения об учетной политике Общества раздельный учет входящего НДС ведется по способам учета:

- сумма входящего НДС по облагаемым операциям принимается к вычету;

- сумма входящего НДС по необлагаемым операциям учитывается в стоимости;

- сумма входящего НДС по облагаемым и необлагаемым операциям подлежит распределению;

- сумма «входного НДС» по приобретенным ценностям, по которым можно конкретно определить использование их в облагаемой НДС деятельности, подлежит возмещению (зачету) из бюджета.

Сумма «входного» НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении материалов, приходящаяся на строительство жилого дома включается полностью на стоимость жилого дома по объектам за отчетный период (квартал).

Сумма «входного» НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении материалов, приходящаяся на строительство жилого дома, которые невозможно напрямую отнести на строительство конкретной позиции включается полностью на стоимость жилого дома по объектам за отчетный период (квартал) пропорционально списанным материалам.

Сумма «входного» НДС, приходящаяся на строительно-монтажные работы по строительству жилого дома, включается полностью на стоимость жилого дома по объектам (по позициям).

При реализации нежилого помещения НДС, учитываемый на счете 19.08, отнесенный на счет 08 «Строительство объектов», согласно расчету, подлежит восстановлению и возмещению из бюджета в том отчетном периоде, в котором произошла данная реализация.

Пунктом 4.2 раздела II Положения об учетной политике предусмотрено, что для целей исчисления НДС устанавливается ведение раздельного учета операций, освобождаемых от налогообложения НДС и облагаемых операций согласно статье 149 НК РФ, с применением отдельных субсчетов счета 90.01.1 «Продажи» общий режим. В счете 90.01.1 «Продажи» по общему режиму ведется аналитический учет между облагаемыми и необлагаемыми операциями.

В приложении № 3 к положению об учетной политике приведен перечень первичных учетных документов.

Обществом списание строительных материалов производилось на основании требований-накладных М-11, отчета о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами М-29.

По результатам анализа оборотов счетов 10.08, 10.07 установлено, что за 2016-2018 годы 89-99% стоимости материалов списаны на счет 08, при этом доля материальных затрат по облагаемым НДС операциям, учитываемом на счете 08, составила в 2016 году - 2%, в 2017 году - 0%, в 2018 году -0,4% (т.22 л.д. 2-166, т.23 л.д. 2-169, т.28).

Таким образом, значительная часть строительных материалов, принятых к учету в 2016-2018 годах списана на необлагаемую НДС деятельность (страницы 33-35 решения налогового органа).

В ходе налоговой проверки налогоплательщиком не представлены регистры по ведению раздельного учета НДС, сопоставимые с предъявленными для проверки регистрами бухгалтерского учета.

Так, из показаний главного бухгалтера АО «СЗ «ТУС» ФИО4 следует, что в соответствии с учетной политикой раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций осуществлялся в автоматизированном режиме с применением программы 1С. Каких-либо дополнительных регистров по ведению раздельного учета не составлялось (протоколы допросов от 28.02.2020 № 13-12, от 22.12.2020 № 13-12/259, от 25.12.2020 № 13-12/ВЕН, от 26.02.2021 № 13-12/241-ВЕН-5, от 10.03.2021 № 13-12/241-ВЕН-6).

При этом в ходе проверки регистры, сформированные в программе 1С, Обществом были представлены частично: главные книги, обороты счетов 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 90.01 «Доходы от продажи».

Регистры по складскому учету движения материалов, а также регистры по отражению движения материалов в бухгалтерском учете, в том числе по списанию строительных материалов АО «СЗ «ТУС» за 2016-2018 годы не были представлены.

Налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены регистры, формируемые в программе 1С, по отражению в учете затрат по облагаемой и необлагаемой НДС деятельности (карточки счетов 08 «Капитальные вложения», 20 «Основное производство», 10 «Материалы»).

Главный бухгалтер АО «СЗ «ТУС» ФИО4 пояснила, что карточки счетов не являются регистрами бухгалтерского учета, так как пользовались журнально-ордерной формой учета (протокол допроса от 25.08.2021 № 13-12/44-ВЕН-2).

Представленные Обществом документы в подтверждение раздельного учета (приходные ордера (М-4), накладные на внутреннее перемещение) не являются регистрами по ведению раздельного учета операций по НДС, а выступают лишь документами, на основании которых должен вестись раздельный учет. Документы по форме М-29 содержат только количественные показатели использования материалов и не содержат сведения о поставщике материалов, номер и даты документа поступления, номер и дату документа, в соответствии с которым использованы и подлежат списанию, данные о стоимости материалов.

В ходе рассмотрения дела Обществом представлены таблицы в подтверждения ведения раздельного учета операций по НДС. Однако

сведения, содержащиеся в представленных налогоплательщиком в материалы настоящего дела документах по ведению раздельного учета (регистр, составленный на основании данных книг покупок), противоречат сведениям, отраженным в бухгалтерском учете Общества (отсутствуют сведения об операциях в оборотах счета 08, 20 и других).

По обстоятельствам приобретения АО «СЗ «ТУС» строительных материалов налоговым органом проведены допросы должностных лиц и работников Общества и ООО «УК Стратегия 21», анализ показаний которых показал, что АО «СЗ «ТУС» приобретение строительных материалов для выполнения строительно-монтажных работ при строительстве многоквартирных жилых домов было организовано через ООО «Тринити ТУС». При этом АО «СЗ «ТУС» при получении первичных документов было известно, для каких целей осуществлялась закупка строительных материалов.

Из показаний главного бухгалтера АО «СЗ «ТУС» ФИО4 также следует, что при приобретении материалов и при получении первичного документа было точно известно, на какой объект идет данный материал, услуга (протокол допроса от 28.02.2020 № 13-12).

Следовательно, у Общества в соответствии с принятой учетной политикой отсутствовали основания для предъявления к вычетам суммы НДС, предъявленного ему при приобретении материалов для строительства жилых домов, поскольку объект строительства предназначен для осуществления операций, не подлежащих налогообложению НДС.

Факт использования Обществом спорных материалов в необлагаемой НДС деятельности (для строительства многоквартирных жилых домов со встроенно-пристроенными помещениями) подтвержден представленными налоговым органом документами бухгалтерского учета налогоплательщика, сформированными на основании первичных документов (актов выполненных работ по форме КС-2 подрядных организаций) в совокупности с показаниями свидетелей.

Довод Общества об использовании нежилых помещений (машиномест) по поз. 6А в облагаемой НДС деятельности не может быть принят во внимание, поскольку не опровергает правильность произведенного налоговым органом расчета налоговых обязательств по НДС. Номенклатура материалов, заявленная Обществом по указанным объектам, используется как в облагаемой, так и в необлагаемой НДС деятельности, следовательно, Общество для подтверждения права на вычет по спорным объектам обязано представить регистры по раздельному учету НДС, относящихся к облагаемым и необлагаемым операциям. При этом данные в указанных регистрах не должны противоречить сведениям первичных документов (актов КС-2) и данным бухгалтерского учета.

Надлежащих документов, подтверждающих ведение раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) Обществом не представлено. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит.

Более того согласно регистрам бухгалтерского учета, представленным

АО «СЗ «ТУС», установлено, что при приобретении строительного материала, предназначенного для использования в строительстве многоквартирных жилых домов, и учитываемого на счете 10.08 «Строительные материалы», НДС включен в стоимость материалов, в последующем передача на давальческой основе подрядным организациям отражена на счете 10.07, в том числе с учетом НДС. Согласно актам КС-2 материал использован на объектах строительства многоквартирных жилых домов, при этом в бухгалтерском учете списание материалов с учетом НДС отражено на счете 08.03 «Строительство объектов основных средств» в целом по объектам строительства («Строительство жилого дома (поз.2)» и другие.), без выделения стоимости строительства по нежилым и жилым помещениям.

Налоговым органом установлено, что в период 2016-2018 годах АО «СЗ «ТУС» нежилые помещения переданы в полном объеме (за исключением отдельных объектов, поименованных в решениях) бенефициарам Общества по договорам долевого участия в строительстве, соответственно, не учтены в облагаемой НДС деятельности. Согласно представленным сводным регистрам, расчетам, бухгалтерским справкам, Обществом был в полном объеме определен финансовый результат по переданным договорам долевого участия нежилым помещениям и учтен в целях налогообложения прибыли. Одновременно в 2016-2018 годах на баланс Общества приняты нежилые помещения только по поз.З (кладовые помещения) в количестве 12 штук, что составило менее 5% от площади нежилых помещений по указанной позиции. Налоговым органом предоставлено право на вычет НДС, относящиеся к указанным объектам, с учетом возражений Общества. В ходе рассмотрения дела в суде Обществом представлены документы, подтверждающие принятие к учету нежилого помещения поз.З (принят к учету в 2021 году), поз.5 (принят к учету 04.10.2023), в отношении указанных объектов налоговым также предоставлено право на вычет НДС в соответствии с представленными Обществом документами, о чем вынесено решение о внесении изменений.

По объекту строительства «Кетра» в ходе налоговой проверки не были представлены сведения и документы о выполнении строительно- монтажных, строительно-ремонтных работ на указанном объекте.

По объекту строительства «Автодорога мкр. Университет» в проверяемом периоде отсутствовал учет материальных затрат. Как пояснил налоговый орган, действующего контракта на выполнение работ по указанному объекту в 2016-2018 годах не имелось. Из показаний генерального директора АО «СЗ «ТУС» ФИО9 следует, что автомобильные дороги в мкр. Университет Общество строило в период еще с 2014, первоначально для собственных нужд - как временные бетонные дороги для обеспечения нужд строительства, в 2019 году в рамках федеральной программы «Стимул» предложили заключить контракт и построить автомобильные дороги в микрорайоне «Университет» на базе временной дороги (протокол допроса от 29.07.2021 № 13-12/44-УНФ-1).

Налоговые обязательства по НДС определены налоговым органом исходя из учетной политики, порядка ведения Обществом бухгалтерского

учета, а также исходя из фактических обстоятельств по заключенным сделкам. Налоговым органом определены объекты использования материалов в соответствии с представленными регистрами и первичными документами (актами выполненных работ по форме КС-2).

При этом Обществом в ходе проверки не представлены необходимые регистры бухгалтерского и налогового учета, в соответствии с которыми Обществом определен финансовый результат (с детализацией по документам, содержаниям и суммам операций) по объектам строительства, в том числе относящихся к нежилым помещениям, в связи с чем налоговый орган не имел возможности определить объект списания материала в разрезе каждого УПД на те или иные объекты строительства.

Ввиду непредставления налогоплательщиком таких документов произведенный налоговым органом расчет неправомерно предъявленных Обществом к вычету сумм НДС не противоречит действующему налоговому законодательству.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о неправильности расчета подлежат отклонению как не соответствующие фактически обстоятельствам дела.

Доводы налогоплательщика о том, что налоговому органу следовало не отказать в вычете НДС, а доначислить НДС по способу восстановления в том квартале, в котором установлено, что операция является необлагаемой НДС, подлежат отклонению как противоречащие принятой в Обществе учетной политике.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества (за исключением объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 Кодекса и налогового вычета в соответствии со статьей 343.6 НК РФа) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 257 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Как следует из решения налогового органа от 30.12.2021 № 13-12/87, АО «СЗ «ТУС» в нарушение пункта 1 статьи 249, пункта 3 статьи 271 НК РФ занижены доходы от реализации за 2018 год на стоимость реализованного автомобиля в размере 847 458 руб., в нарушение пункта 3 статьи 268 Кодекса завышены расходы за 2018 год в размере 586 143 руб. в результате единовременного признания убытка от реализации транспортного средства.

Судом первой инстанции по материалам дела установлено, что в 2018 году между АО «СЗ «ТУС» и ФИО10 заключена сделка по отчуждению транспортного средства «Mercedes-Benz GLE 300 4 MATIC». Указанная сделка в налоговых регистрах в составе доходов от реализации и (или) внереализационных доходах и, соответственно, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год Обществом не отражена.

Согласно оборотам счета 01 «Основные средства» за 2018 год остаточная стоимость переданного транспортного средства ФИО10, учтенная АО «СЗ «ТУС» в составе расходов, составила 1 433 601 руб. 10 коп.

Налоговым органом в акте налоговой проверки от 29.04.2021 № 13-12/8 сделан вывод о том, что АО «СЗ «ТУС» завышены расходы за 2018 год в виде остаточной стоимости транспортного средства «Mercedes-Benz GLE 300 4 MATIC» государственный регистрационный номер <***>, отчужденного в пользу ФИО10, в сумме 1 433 601 руб. 10 коп., не отвечающего критерию обоснованных расходов применительно к положениям статьи 252 НК РФ.

Обществом были представлены возражения по данному выводу.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что сторонами в момент отчуждения стоимость транспортного средства Mercedes-Benz GLE 300 4 MATIC определена в размере 1 000 000 руб., в том числе НДС 152 542 руб. 37 коп.

Стоимость транспортного средства, подлежащая учету в составе доходов от реализации за 2018 год, составляет 847 458 руб. (1 000 000 руб. - 152 542 руб.).

В решении налоговым органом сделан вывод о том, что в нарушение пункта 1 статьи 249, пункта 3 статьи 271 НК РФ налогоплательщиком на дату перехода права собственности на автомобиль к покупателю не отражен доход от реализации в 2018 году в сумме 847 458 руб.

При этом при реализации транспортного средства «Mercedes-Benz GLE 300 4 MATIC» Обществом получен убыток в размере 586 143 руб. (1 433 601 руб. - 847 458 руб.), который в соответствии с положениями пункта 3 статьи 268 НК РФ АО «СЗ «ТУС» вправе учесть равными долями со следующего месяца после его реализации, то есть начиная с января 2019 года.

В связи с чем налоговым органом определено, что расходы по реализации транспортного средства «Mercedes-Benz GLE 300 4 MATIC», подлежащие учету в 2018 году, составляют 0 руб.

При этом в решении налоговый орган не делает выводов о несоблюдении Обществом условий статьи 252 НК РФ.

Таким образом, доначисляя НДС с вышеуказанной сделки, налоговым органом установлены реальные налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций за 2018 год.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что Общество в расходах по указанному эпизоду отражало не остаточную стоимость лизингового имущества, а остаток расходов лизинговых платежей, в связи с чем налогоплательщику необоснованно отказано в расходах по налогу на прибыль организаций за 2018 год в размере 1 433 601 руб. 10 коп., подлежит отклонению ввиду следующего.

В ходе налоговой проверки Обществом не представлены налоговые регистры по учету расходов, внереализационных расходов за 2016-2018 годы (за исключением регистра по внереализационным расходам за 2016 год).

При представлении возражений на акт налоговой проверки Обществом представлена бухгалтерская справка «Отражение в составе расходов лизинговых платежей и сумм амортизации в отношении транспортного средства «А/м Mersedes-Benz GLE 300 4МАТ1С» по договору лизинга от 25.01.2016 № 13723450-ФЛ/ЧБС-16» (т.81 л.д. 96).

Согласно указанной справке остаточная стоимость лизингового имущества составила 1 433 601 руб. 10 коп.

По данным бухгалтерского учета, на счете 01 «Основные средства», стоимость транспортного средства «А/м Mersedes-Benz GLE 300 4MATIC гос. номер» по состоянию на 01.01.2018 отражена в размере 4 915 203 руб. 48 коп., оборот по кредиту счета 02 отражена в размере 3 481 602 руб. 38 коп., по кредиту счета 91 - 1 433 601 руб.10 коп. (т.46 л.д. 11, т.82 л.д. 3).

Кроме того, в соответствии с оборотами счета 91.02 за 2018 год. Обществом учтены расходы по статье «остаточная стоимость лизингового имущества» в размере 8 279 421 руб. 32 коп. (т.65 л.д. 153, т.76, л.д. 52).

Таким образом, по данным бухгалтерского учета стоимость

транспортного средства на момент отчуждения и списания с баланса составляла 1 433 601 руб. 10 коп., которые согласно регистрам бухгалтерского учета учтены в составе расходов.

Доказательства, подтверждающие то обстоятельство, что расходы по указанному транспортному средству ранее не были учтены в составе расходов, в материалах дела отсутствуют.

В пункте 2.3.5 решения от 30.12.2021 № 13-12/87 налоговым органом выведены действительные налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций за 2016-2018 годы исходя из установленных нарушений, указанных в пунктах 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 2.3.4, 2.4, 2.1.2.2 оспоренного решения, имеющихся в налоговом органе документов, а также обстоятельств, подтвержденных результатами проведенных контрольных мероприятий, при этом АО «СЗ «ТУС» иной расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций не представлен.

Исследовав материалы дела в совокупности и взаимосвязи, оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что налоговый орган правомерно решением от 30.12.2021 № 13-12/87 с учетом решения от 25.09.2024 № 26-08/7 доначислил Обществу оспариваемые суммы налогов, пеней и штрафа.

Существенных нарушений процедуры проведения налоговой проверки и рассмотрения её результатом судом по материалам дела не установлено.

Обжалуя решение в вышестоящий налоговый орган, Общество не приводило доводов о нарушении процедуры проведения проверки и рассмотрения ее результатов.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы по приведенным в ней доводам.

Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся Общество.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 26.12.2024 по делу № А79-4264/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу акционерного общества «Специализированный

застройщик «ТУС» – без удовлетворения. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья А.М. Гущина

Судьи Т.А. Захарова

Т.В. Москвичева