ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

27 января 2026 года

Дело №А21-6589/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 14 января 2026 года

Постановление изготовлено в полном объеме 27 января 2026 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе: председательствующего Алексеенко С.Н.

судей Горбачевой О.В., Титовой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Орфёновым К.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-25354/2025) индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение Арбитражного суда Калининградской области от 01.09.2025 по делу № А21-6589/2025, принятое

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1

к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области

об оспаривании решения,

при участии в судебном заседании представителя Управления - ФИО2,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) (далее - ИП ФИО1, предприниматель, налогоплательщик, заявитель) обратился в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - Управление, УФНС, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным вынесенного Управлением решения от 09.12.2024 № 19930 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 01.09.2025 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с указанным решением, предприниматель обратился с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств дела, нарушение норм материального права, просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

По мнению предпринимателя, налоговый орган неправомерно указал, что доходы, полученные при реализации в 2022 году жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: город Калининград, тер. СНТ «Колосок», улица Новая, дом 68 признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности., решение налогового органа вручено налогоплательщику с нарушением установленного срока.

В судебном заседании представитель управления возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по доводам, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о дате и времени рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явился, своего представителя не направил, что в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не препятствует рассмотрению дела в его отсутствие.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Управлением проведена камеральная налоговая проверка представленной ИП ФИО1 10.08.2023 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (первичная декларация) за 2022 год, по результатам которой составлен акт проверки от 21.11.2023 N 3693.

Рассмотрев материалы проверки, проведя дополнительные мероприятия налогового контроля (дополнение к акту налоговой проверки от 12.07.2024 N 174), Управление вынесло оспариваемое решение от 09.12.2024 N 19930 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение), согласно которому предпринимателю предложено уплатить 187 126 рублей налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы; заявитель привлечен к налоговой ответственности в виде 125 рублей штрафа.

Вынесенное Управлением решение оспорено заявителем в вышестоящий налоговый орган; решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу от 21.04.2025 N 9952-2025/001007/И жалоба заявителя отклонена.

Указанные выше обстоятельства и послужили основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением о признании упомянутого решения недействительным.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявления пришел к выводу, что вынесенное Управлением в отношении предпринимателя решение является законным и обоснованным.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на жалобу, приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Как следует из материалов дела, предпринимателем на бумажном носителе (лично) 10.08.2023 была представлена в Управление налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - декларация по УСН) за 2022 год, согласно которой сумма полученного дохода, по данным заявителя, составила 0,00 рублей. Сумма исчисленного налога за налоговый период 2022 года составила 0,00 рублей.

Управлением проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком декларации по УСН за 2022 год.

В соответствии со статьей 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Согласно переданным на основании электронного документооборота в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ сведениям органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, заявителем в 2022 году продано 2 объекта недвижимого имущества на общую сумму 3 800 000 рублей:

- жилой дом, расположенный по адресу: <...> тер. СНТ "Колосок", улица Новая, дом 68, с кадастровым номером 39:15:133002:2972, который принадлежал заявителю на праве собственности с 06.05.2022 по 01.11.2022 (цена сделки - 3 200 000 рублей);

- земельный участок, расположенный по адресу: <...> с кадастровым номером 39:15:133002:2952, который принадлежал заявителю на праве собственности с 26.11.2021 по 01.11.2022 (цена сделки - 600 000 рублей).

По результатам камеральной налоговой проверки Управлением принято оспариваемое решение, которым предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 125 рублей; ИП ФИО1 доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за 2022 год, в размере 187 126 рублей.

Налоговым органом установлено, что согласно данным информационного ресурса АИС Налог - 3 заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 11.08.2017 и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", что соответствует налоговой ставке 6%.

Согласно сведениям, отраженным в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП), ИП ФИО1 при государственной регистрации заявлен основной вид предпринимательской деятельности "Строительство жилых и нежилых зданий" (ОКВЭД 41.20).

Управлением в соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ в адрес заявителя было направлено требование от 25.10.2023 N 67248 о представлении пояснений, в котором сообщалось, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки на основе декларации по УСН выявлены ошибки и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, а именно: занижение налоговой базы в связи с не отражением дохода в сумме 3 800 000 рублей от продажи упомянутых двух объектов недвижимости.

Заявителем через сервис "Личный кабинет физического лица" 27.11.2023 было направлено сообщение, в котором предприниматель информировал, что сделка по продаже объектов недвижимости (земельного участка с кадастровым номером 39:15:133002:2952 и дома на нем с кадастровым номером 39:15:133002:2972) была произведена в неблагоприятных условиях на рынке продажи недвижимости и отсутствии покупательского спроса на данные объекты. Налоговая база не учитывалась при продаже в связи с отсутствием кадастровой стоимости на объекты недвижимости. К данному ответу заявителем приобщено выписка из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости.

Управлением 12.12.2023 через сервис "Личный кабинет физического лица" направлен ответ на пояснения заявителя от 27.11.2023, в котором сообщено, что в ходе камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по УСН за 2022 год Управлением установлено, что заявителем в период с 2020 по 2022 годы систематически осуществлялась деятельность по реализации объектов недвижимого имущества, в том числе в проверяемом периоде 2022 года.

Заявителем на ответ Управления от 12.12.2023 были представлены пояснения, из которых следует, что заявителем в период 2017-2022 годов деятельность в качестве индивидуального предпринимателя не велась, расчеты не производились, доходов не было. За 2022 год был продан только один объект недвижимости, построенный для личного пользования. Все расходы на строительство оплачивались с личного счета АО "Банк Тинькофф" N 40817810500003798823.

Таким образом, в представленных пояснениях на требование налогового органа от 25.10.2023 N 67248, а также на ответ Управления от 12.12.2023, довод заявителя о том, что объекты недвижимости приобретены заявителем для личного использования (для проживания его матери), не были отражены.

Управлением 16.01.2024 дан ответ, что полученная от заявителя информация будет использована при проведении мероприятий налогового контроля.

По результатам камеральной налоговой проверки Управлением 21.11.2023 составлен акт налоговой проверки N 3693. Заявителем представлены пояснения на требование от 25.10.2023 N 67248 уже после составления акта налоговой проверки от 21.11.2023 N 3693.

В соответствии с подпунктом 5 статьи 100 НК РФ, пунктом 2 статьи 101 НК РФ в адрес заявителя направлен 13.03.2024 акт налоговой проверки N 3693 и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки N 3503 от 11.03.2024.

Согласно извещению о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки N 3503, заявителю было предложено 29.03.2024 явиться в Управление для рассмотрения материалов налоговой проверки.

В связи с обращениями заявителя Управлением в адрес налогоплательщика направлялись извещения:

- о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки N 5649 от 10.04.2024, согласно которому заявителю предложено 29.04.2024 явиться в Управление для рассмотрения материалов налоговой проверки;

- о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки N 6043 от 18.04.2024, согласно которому заявителю предложено 02.05.2024 явиться в Управление для рассмотрения материалов налоговой проверки (как пояснил налоговый орган, данное извещение не направлялось в адрес заявителя).

При этом в связи с параллельно проводимой камеральной налоговой проверкой по налоговой декларации по УСН за 2021 год, Управлением по устному согласованию с заявителем с целью соблюдения прав заявителя и подготовки возражений на доводы Управления, изложенные в акте камеральной налоговой проверки, рассмотрение материалов налоговой декларации по УСН за 2022 год было назначено на 22.05.2024 с целью рассмотрения в один день материалов налоговых проверок за 2021 и 2022 год;

- о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки N 6665 от 02.05.2024, согласно которому заявителю было предложено 22.05.2024 явиться в Управление для рассмотрения материалов налоговой проверки.

Заявитель 22.05.2024 явился в Управление на рассмотрение материалов налоговой проверки. Управлением 22.05.2024 в присутствии заявителя и при участии его представителя ФИО3, действующей по доверенности N 39/61-н/39-2024-8-175 от 16.05.2024, были рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки.

В ходе камеральной налоговой проверки заявитель поддержал доводы, изложенные в возражениях от 15.05.2025, и устно сообщил, что в 2022 году была совершена только одна сделка в рамках одного договора купли-продажи по реализации жилого дома и земельного участка.

ИП ФИО1 указал, что спорные объекты недвижимого имущества использовались в личных целях и обязанность по отражению в налоговой базе по УСН отсутствует.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Управлением на основании пункта 6 статьи 101 НК РФ и в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах вынесено решение N 112 от 22.05.2024 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 24.06.2024. Данное решение вручено заявителю лично 20.06.2024.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Управлением в соответствии со статьей 90 НК РФ направлено в адрес ФИО4 уведомление N 261 о вызове свидетеля в налоговый орган для дачи показаний. ФИО4 в назначенное время 21.06.2024 в 10:00 не явился.

Однако с целью дачи показаний в отношении объектов недвижимого имущества (жилой дом с кадастровым номером 39:15:133002:2972 и земельный участок с кадастровым номером N 39:15:133002:2952 по адресу: г. Калининград, СНТ "Колосок", ул. Новая, 68) явилась супруга ФИО4 и сообщила в ходе допроса следующее: ФИО5 проинформировала, что ФИО4 не может явиться в Управление по причине нахождения в командировке за пределами Калининградской области.

Согласно пункту 1 статьи 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

В ходе допроса ФИО5 сообщила, что может сообщить об известных ей обстоятельствах, которые касаются данной сделки в связи с приобретением данного дома для проживания семьи и фактическим проживанием на данный момент на территории данного объекта недвижимого имущества. ФИО5 сообщила, что до покупки жилого дома и прилегающего к нему земельного участка проводился осмотр территории. Жилой дом приобретен семьей П-вых в состоянии серый ключ: в доме отсутствовала мебель, сантехника. В доме проводились следующие работы по введению в эксплуатацию жилого дома: самостоятельно проведена работа по заливке пола, произведена установка теплых полов, произведена самостоятельная установка био-септика.

В отношении прилегающей к жилому дому территории ФИО5 сообщила, что забор на территории отсутствовал, сама территория, прилегающая к жилому дому, была не облагорожена. Никто в данном жилом доме не проживал, в том числе ни ФИО1, ни его родственники.

Управлением в соответствии со статьей 90 НК РФ было направлено в адрес ИП ФИО1 уведомление N 262 о вызове свидетеля в налоговый орган для дачи показаний.

ФИО1 явился 24.06.2024 в 13:00 на допрос и сообщил следующее: в связи с тем, что вызов на допрос был произведен в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2022 год, то пояснения будут даваться только в рамках налогового периода 2022 года. В налоговом периоде 2022 года была совершена разовая сделка продажи жилого дома и земельного участка. В 2021 году был приобретен земельный участок за личный средства (кадастровый номер 39:15:133002:1410), который был разделен на два участка в результате межевания. Цель приобретения данного земельного участка - для личного пользования с целью строительства для близких родственников, которые планировали переехать в Калининградскую область из Европы. С 2021 по 2022 год проводились работы по строительству жилого дома.

ИП ФИО1 сообщил, что все материалы приобретены за личные средства физического лица, что подтверждено отчетностью 3-НДФЛ за 2022 год с приложенными документами, подтверждающие понесенные расходы физического лица. В связи с политической ситуацией в стране, близкие родственники отказались переезжать в Калининградскую область. В связи с чем, было принято решение о продаже жилого дома и земельного участка.

ИП ФИО1 информировал, что жилой дом в аренду не сдавался, техническое состояние жилого дома в момент продажи - предчистовая отделка, коммуникации не подключались.

По результатам анализа полученной в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля информации и сведений, отраженных в информационных ресурсах налоговых органов, Управление в отношении установленного занижения налоговой базы по УСН за 2022 год правомерно пришло к следующим выводам.

В силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, которая осуществляется лицом, зарегистрированным в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя.

Ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, в связи с чем, для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не сам факт получения прибыли, а направленность действий предпринимателя на ее получение.

Порядок регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей регулируется Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ). Государственная регистрация индивидуального предпринимателя представляет собой внесение в ЕГРИП уполномоченным органом сведений о приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя. В соответствии с подпунктом "о" пункта 2 статьи 5 Закона N 129-ФЗ к числу сведений, которые содержатся в ЕГРИП, относятся, в частности, сведения о кодах по ОКВЭД.

Как указано во введении к ОК029-2014 - Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, утвержденному приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, присвоение кодов по ОКВЭД имеет своей целью классификацию и кодирование видов экономической деятельности и информации о них.

Следовательно, присвоение какого-либо кода по ОКВЭД не лишает индивидуального предпринимателя права на осуществление иных видов деятельности. В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

В соответствии с положениями статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, признается доходом от реализации и определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Налоговым органом правильно установлено, что заявитель в период с 2020 по 2023 годы осуществлял систематическую предпринимательскую деятельность по строительству, регистрации, межеванию, покупке и дальнейшей продаже земельных участков и жилых домов по адресу: г. Калининград, СНТ "Колосок", что соответствует заявленному основному коду вида экономической деятельности 41.20 "Строительство жилых и нежилых зданий", в том числе:

1) операции, совершенные заявителем с объектами недвижимого имущества в 2020 году:

- 2 сделки по продаже земельных участков (кадастровые номера 39:15:133002:1431, 39:15:133002:1451);

- строительство и регистрация жилого дома (дата регистрации 17.06.2020) в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии (кадастровый номер 39:15:133002:2805);

- продажа жилого дома (дата снятия с учета 10.08.2020), кадастровый номер 39:15:133002:2805;

2) операции, совершенные заявителем с объектами недвижимого имущества в 2021 году:

- строительство и регистрация 2 жилых домов (даты регистрации 02.12.2021 и 25.04.2021) в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии (кадастровые номера 39:15:133002:2954, 39:15:130410:1365);

- продажа (даты снятия с учета 13.05.2021 и 14.05.2021) 2 жилых домов (кадастровые номера 39:15:133002:2954, 39:15:130410:1365);

- продажа 4 земельных участков (кадастровые номера 39:15:133002:1450, 39:15:133002:1476, 39:15:133002:1410, 39:15:130410:534);

- межевание 1 земельного участка (кадастровый номер 39:15:133002:1410);

3) операции, совершенные заявителем с объектами недвижимого имущества в 2022 году:

- регистрация 1 объекта незавершенного строительства (дата регистрации 21.09.2022), кадастровый номер 39:15:133002:2998;

- перевод объекта незавершенного строительства (кадастровый номер 39:15:133002:2998) в завершенное по окончании строительства здания (дата снятия с учета 12.11.2022);

- строительство и регистрация 2 жилых домов (даты регистрации 05.05.2022 и 12.11.2022) в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии (кадастровые номера 39:15:133002:2975 и 39:15:133002:3004);

- продажа 2 жилых домов (кадастровые номера 39:15:133002:2975 и 39:15:133002:3004) (даты снятия с учета 31.10.2022 и 02.04.2023);

- строительство и регистрация жилого дома (дата регистрации 05.05.2022) в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии (кадастровый номер 39:15:133002:2972);

- продажа жилого дома (дата снятия с учета 31.10.2022), кадастровый номер 39:15:133002:2972;

- реализация 1 земельного участка с кадастровым номером 39:15:133002:2952;

4) операции, совершенные заявителем с объектами недвижимого имущества в 2023 году:

-продажа жилых домов (кадастровые номера 39:15:133002:3004 и 39:15:133002:2975);

-реализация 2 земельных участков (кадастровые номера 39:15:133002:1477 и 39:15:133002:2953).

Кроме того, в 2023 году предпринимателем в Калининградской области, Гурьевский р-н., п. Заозерье были произведены следующие операции с недвижимым имуществом: зарегистрировано 3 объекта незавершенного строительства (кадастровые номера 39:03:060012:2596, 39:03:060012:2595, 39:03:060012:2567), введено в эксплуатацию 3 жилых дома (кадастровые номера 39:03:060012:2716, 39:03:060012:2635, 39:03:060012:2804), которые также реализованы по договорам купли-продажи в 2024 году.

Установлено, что приобретаемые земельные участки являются схожими не только по своим потребительским свойствам (площадь, разрешенное использование), но и территориально находятся по смежным адресам и имеют смежные кадастровые номера.

Путем проведенного сопоставления сведений о произведенных проверяемым лицом в период с 2020 по 2024 годы операциях с недвижимым имуществом Управлением правильно установлено, что на приобретенных земельных участках, расположенных в г. Калининграде по адресам: ул. Большая Окружная, тер. СНТ "Колосок" и ул. Большая Окружная 3-я, тер СНТ "Победа", ул. Гвардейская, 23, а также в пос. Заозерье Гурьевского муниципального округа Калининградской области, ИП ФИО1 произведено строительство и последующий ввод в эксплуатацию жилых домов, которые затем были им реализованы.

Управлением проведен анализ информационного ресурса налоговых органов и установлено, что заявителем представлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2021-2023 годы с приложением документов, подтверждающих осуществление ФИО1 6 сделок в данных периодах в рамках договоров купли-продажи.

Заявитель в соответствии с заявленным в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей основным кодом ОКВЭД 41.20 "Строительство жилых и нежилых зданий" осуществлял следующие операции с объектами недвижимого имущества: строительство, дальнейшая регистрация и ввод в эксплуатацию объектов, межевание земельных участков, покупка, а также дальнейшая продажа объектов недвижимого имущества.

Следовательно, указанные операции правомерно учтены и рассмотрены Управлением как предпринимательская деятельность в области строительства, подготовки к продаже и последующей продажи жилых домов и земельных участков. Заявитель фактически осуществлял деятельность по строительству жилых домов, регистрацию данных объектов с целью осуществления сделок с недвижимым имуществом и последующую продажу после регистрации через непродолжительный период времени, что соответствует заявленному налогоплательщиком в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей в качестве основного вида предпринимательской деятельности коду ОКВЭД 41.20 "Строительство жилых и нежилых зданий".

Множественность и повторяемость операций в период с 2020 по 2023 годы усматривается в следующем.

Заявитель осуществлял строительство жилых домов в одном населенном пункте по адресу: г Калининград, СНТ СТ "Колосок", которые после ввода в эксплуатацию находились в собственности непродолжительный период времени (менее года) и по своим техническим характеристикам находились в состоянии "серый ключ" (отсутствие отделки, ремонта, подключенных коммуникаций), что соответствует заявленному налогоплательщиком при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя коду вида экономической деятельности "Строительство жилых и нежилых зданий" (ОКВЭД 41.20).

Согласно пункту 2 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в ЕГРИП содержатся сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

Заявитель при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя самостоятельно заявляет виды экономической деятельности, которые он планирует осуществлять.

Доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, заявленный индивидуальным предпринимателем при регистрации либо в результате внесения соответствующих изменений в ЕГРИП, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.

По смыслу пункта 1 статьи 2 ГК РФ направленность действий гражданина на систематическое получение прибыли, как признак деятельности предпринимателя, состоит в активных действиях - вовлечении соответствующих ресурсов (оборудования, рабочей силы, технологии, сырья, материалов, энергии, информационных ресурсов и тому подобное), нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата.

Поскольку гражданин, имеющий статус индивидуального предпринимателя, вправе использовать принадлежащее ему имущество как для собственных нужд, так и для предпринимательской деятельности, принципиальное значение для определения режима налогообложения при реализации такого имущества имеет его назначение и цели использования.

Ни налоговое, ни гражданское законодательство Российской Федерации не содержит норм, ограничивающих индивидуального предпринимателя в привлечении кредитных или иных собственных денежных средств в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П разъяснил, что гражданин, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено. Законодатель не отделяет имущество физического лица при осуществлении им предпринимательской деятельности (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2011 N 1017-О-О, от 22.03.2012 N 407-О-О).

Денежные средства, как наличные, так и в безналичной форме, отнесены статьями 128, 129 ГК РФ к имуществу граждан.

В этой связи факт использования в целях покупки земельных участков и строительства жилых домов на заемные денежные средства, предоставленные кредитными учреждениями на возмездной основе физическому лицу, не является достаточным основанием для однозначной классификации полученного в результате таких действий в собственность имущества в качестве личного, не связанного с ведением предпринимательской деятельности.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

В силу пункта 3 статьи 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Следовательно, в рассматриваемом случае жилые дома являлись товаром, который строил заявитель не для личного использования, а для дальнейшей перепродажи с целью извлечения прибыли от осуществления коммерческих сделок.

Коммерческая деятельность заявителя отражается в следующем:

1) систематическая, длящаяся деятельность по строительству, регистрации и вводу в эксплуатацию жилых объектов с последующей их реализацией;

2) межевание земельных участков с целью увеличения количества земельных участков для строительства жилых домов, что также указывает на предпринимательский характер деятельности;

3) объекты недвижимого имущества после постановки на кадастровый учет находились в собственности у налогоплательщика непродолжительный период времени (менее года).

Кроме того, заявителем не предоставлены сведения или документы, позволяющие установить использование оспариваемых жилых домов и земельных участков в личных целях; объекты продавались заявителем в состоянии "серый ключ", то есть на момент продажи объекты не использовались и были не пригодны для проживания семьи в связи с отсутствием ремонтных работ, необходимых для благоустройства и проживания.

Заявителем также не предоставлены сведения или документы, позволяющие установить использование спорных жилых домов и земельных участков в личных целях, а также их строительство для родственников, которые планировали переехать на постоянное место жительство в Российскую Федерации из Европы.

Довод предпринимателя, изложенный в апелляционной жалобе о том, что спорный объект недвижимости Налогоплательщик строил для мамы ФИО6, которая живет за пределами Калининградской области, а он планировал перевезти ее поближе к себе не нашел своего подтверждения ни при проведении камеральной налоговой проверки Управлением, ни при рассмотрении настоящего спора в судебном порядке.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно отклонил указанный довод как голословный, не нашедший своего подтверждения.

Таким образом, заявителем в 2022 году осуществлены следующие операции с объектами недвижимого имущества:

1) зарегистрирован 21.09.2022 и снят с учета объект незавершенного строительства (13.11.2022) по адресу: 236029, Калининградская область, г. Калининград, СНТ Колосок, ул. Оптимистов, 33 (кадастровый номер 39:15:133002:2998) и введен в эксплуатацию объект недвижимого имущества (жилой дом) по адресу: 236029, Калининградская область, г. Калининград, СНТ, Колосок, ул. Оптимистов, 33 (кадастровый номер 39:15:133002:3004), после чего 03.04.2023 данный жилой дом реализован на основании договора купли-продажи от 31.03.2023;

2) построены, зарегистрированы и введены в эксплуатацию 2 жилых дома по адресу: г. Калининград, тер. СНТ "Колосок" (кадастровые номера 39:15:133002:3004, 39:15:133002:2975), которые реализованы налогоплательщиком в 2023 году в рамках договоров купли-продажи.

3) продан жилой дом по адресу: <...> (кадастровый номер 39:15:133002:2972) и земельный участок по адресу: <...> (кадастровый номер 39:15:133002:2952) в рамках одного договора купли-продажи.

Факт регистрации физическим лицом - ФИО1 объектов недвижимого имущества и оформление им договоров купли-продажи как физическим лицом, не может свидетельствовать о том, что соответствующие сделки совершены налогоплательщиком не в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Заключение гражданско-правовых договоров без указания статуса индивидуального предпринимателя не влечет автоматическую характеристику совершаемых им хозяйственных операций как совершенных в качестве физического лица, то есть с целями, не поименованными в статье 2 ГК РФ.

С учетом пункта 2 статьи 212, статьи 218 ГК РФ, установленное гражданским законодательством право гражданина иметь в собственности имущество не обусловлено наличием или отсутствием у гражданина статуса индивидуального предпринимателя.

Статьей 5 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" предусмотрено, что участниками отношений, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество, являются, в частности, собственники недвижимого имущества, к которым отнесены, в том числе граждане Российской Федерации. При этом индивидуальные предприниматели не являются субъектами указанных правоотношений, поскольку не поименованы в Законе в качестве участников отношений, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

С учетом изложенного, при регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним предприниматель без образования юридического лица вступает в правоотношения, регулируемые указанным Законом, в качестве гражданина.

Согласно пункту 4 статьи 23 ГК РФ, гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 статьи 23 ГК РФ, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. К таким сделкам применимы правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Согласно абзацу 4 пункта 2 статьи 11 НК РФ индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, физические лица, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, должны уплачивать налоги в соответствии с законодательством, и при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

С учетом совокупности изложенных обстоятельств, продажа недвижимого имущества в данном случае не может рассматриваться как реализация права возмездного отчуждения недвижимого имущества ФИО1 как физическим лицом, а в соответствии с пунктом 3 статьи 38 НК РФ признается товаром, которым для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Соответствующая деятельность не может рассматриваться как разовая сделка, не связанная с осуществлением предпринимательской деятельности, поскольку налогоплательщиком неоднократно целенаправленно осуществлялись действия по строительству (вводу в эксплуатацию) объектов недвижимого имущества (имущественных прав) и дальнейшей перепродажи третьим лицам с целью получения дохода как в проверяемом налоговом периоде 2022 года, так и в налоговых периодах 2020, 2021, 2023, 2024 годов.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами, изложенными в обжалуемом судебном акте о том, что установленные Управлением обстоятельства свидетельствуют о том, что по своему характеру систематическая деятельность по продаже объектов недвижимости, в отсутствие доказательств их личного использования, является видом предпринимательской деятельности, направленной на получение экономической выгоды.

Управлением сделан правомерный вывод о том, что заявитель осуществлял в 2022 году систематическую, повторяемую предпринимательскую деятельность по продаже объектов недвижимого имущества по аналогичным адресам в Калининградской области, что соответствует заявленному виду экономической деятельности в ЕГРИП, которая направлена на получение прибыли, без цели использования спорного имущества в личных целях.

В соответствии со статьей 346.18 НК РФ полученный ИП ФИО1 доход от реализации недвижимого имущества (жилого дома и земельного участка по адресу: г Калининград, СНТ СТ "Колосок") в проверяемом периоде 2022 года должен облагаться налогом в рамках применения УСН и подлежит включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод Заявителя о нарушении его прав на своевременную защиту своих интересов в связи с нарушением срока вручения решения от 09.12.2024, как несостоятельные, поскольку указанные обстоятельства не привели к нарушению существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

На основании п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены обжалуемого решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Нарушение срока вручения решения к существенным условиям не относится.

Согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 101:2. НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Следовательно, нарушение срока направления решения от 09.12.2024 № 19930 не привели к нарушению прав налогоплательщика.

Суд первой инстанции полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов решения суда первой инстанции и не содержат указаний на новые имеющие значение для дела обстоятельства, не исследованные судом первой инстанции, в связи с чем оснований для отмены решения суда первой инстанции по доводам апелляционной жалобы не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта в порядке части 4 статьи 270 АПК РФ, не допущено.

С учетом результатов рассмотрения дела по существу в суде апелляционной инстанции, обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Калининградской области 18.06.2025 в виде приостановления действия решения УФНС по Калининградской области от 09.12.2024 № 19930 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу решения суда по настоящему делу, в силу положений статьи 96 АПК РФ подлежат отмене.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 01.09.2025 по делу № А21-6589/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Отменить обеспечительные меры принятые на основании определения Арбитражного суда Калининградской области от 18.06.2025.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

С.Н. Алексеенко

Судьи

О.В. Горбачева

М.Г. Титова