Решение по делу № А08-1474/2025 от 12.09.2025 | АС Белгородской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, <...>

Тел./ факс <***>, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Белгород

Дело № А08-1474/2025

12 сентября 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 03 сентября 2025 года

Полный текст решения изготовлен 12 сентября 2025 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Бутылина Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи и системы видеопротоколирования секретарем судебного заседания Сапенко В.Е., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к УФНС России по Белгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

третьи лица: ГМУ ФССП России, СОСП по Белгородской области ГМУ ФССП России, судебный пристав-исполнитель СОСП по Белгородской области ГМУ ФССП России ФИО1

об оспаривании ненормативных актов налоговых органов

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились, извещены надлежащим образом;

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности №31-25/215 от 11.07.2024, выданной сроком до 31.12.2025, служебное удостоверение, диплом, свидетельство о заключении брака;

от третьего лица ГМУ ФССП России: не явился, извещен надлежащим образом;

от третьего лица СОСП по Белгородской области ГМУ ФССП России: не явился, извещен надлежащим образом;

от третьего лица судебного пристава-исполнителя СОСП по Белгородской области ГМУ ФССП России ФИО1: не явился, извещен надлежащим образом,

установил:

ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО «СИГ») обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение УФНС России по Белгородской области от 12.12.2024 №19728 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель сослался на то, что Управлением ФНС России по Белгородской области (далее - Управление, Налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2023 года, представленной Обществом.

По результатам налоговой проверки составлен акт налоговой проверки 03.07.2024 № 16321.

На основании вышеуказанного акта налоговой проверки УФНС России по Белгородской области приняло решение от 12.12.2024 №19728 УФНС России по Белгородской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество не согласно с решением в связи со следующим.

Согласно решению №19728 ООО «СИГ» доначислен налог на прибыль в размере 25 427 784 руб., а также на основании п. 1 ст. 122 НК РФ предъявлены налоговые санкции в размере 317 847,32 руб.

В обоснование доначисления обязательных платежей Налоговый орган указывает на занижение Обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2023 год, вследствие не отражения в составе внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности в размере 127 138 917 руб., по которой истек срок исковой давности, в отношении ООО «Строительная компания «Стиль-Т» ИНН<***>; ООО «Вечная крепость» ИНН<***>; ООО «Вектор» ИНН<***>, ООО «Стройторг» ИНН<***>, ООО «Империя» ИНН<***>.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Главой 25 НК РФ.

В силу п.п. 1 и п.п. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений настоящей главы.

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 21,21.1, 21.3 и 21.4 п.1 ст. 251 настоящего Кодекса.

Буквальное содержание указанной нормы права распространяет ее применение на кредиторскую задолженность, что подразумевает ее наличие на балансе юридического лица и подтверждение первичными документами.

В отношении наличия у Общества наличия кредиторской задолженности перед контрагентами решение №19728 содержит ссылку на следующее.

Кредиторская задолженность перед ООО «Строительная компания «Стиль-Т» ИНН <***> составила 13 443 515,22 руб., перед ООО «Вечная крепость» НН<***> составила 14 563 197 руб., перед ООО «Вектор» ИНН<***> составила 74 524 451,88 руб., перед ООО «Стройторг» ИНН <***> составила 4 926 896,57 руб.

В отношении подтверждения наличия кредиторской задолженности Общества перед контрагентами решение №19728 не приводит документально установленных фактов, как это требует п.п. 4 2 п. 3 ст. 100 НК РФ.

Заявитель считает, что Налоговый орган не указывает обоснованных мотивов, по которым не принял пояснения представленные Обществом в ответ на требование № 2106 от 18.01.2024, в которых указано на отсутствие у него кредиторской задолженности перед ООО «Строительная компания «Стиль-Т», ООО «Вектор», ООО «Стройторг», ООО «Империя».

Приводя довод о том, что Общество не представило по требованию Налогового органа документы, подтверждающие исполнение своих обязательств перед вышеуказанными контрагентами, Налоговый орган не учитывает того, что камеральная налоговая проверка не возлагает на налогоплательщика обязанности представлять документы, представление которых не предусмотрено ст. 88 НК РФ.

По смыслу пункта 3 статьи 88 НК РФ в рамках камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе потребовать от налогоплательщика представить пояснения в случае, если выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа.

Положения пункта 3 статьи 88 НК РФ выполнены Обществом. Требование Налогового органа о представлении документов, подтверждающих исполнение Обществом своих обязательств перед вышеуказанными контрагентами не основано на ст. 88 НК РФ и свидетельствует о нарушении Налоговым органом положений указанной нормы права, что в силу п.п. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ само по себе не налагало на Обществом обязанностей по представлению запрашиваемых документов.

Кроме того, отсутствие у ООО «СИГ» кредиторской задолженности перед ООО «Строительная компания «Стиль-Т», ООО «Вектор», ООО «Стройторг», ООО «Империя» возлагало на Налоговый орган обязанность собрать и отразить в материалах налоговой проверки доказательства, подтверждающие наличие кредиторской задолженности ООО «СИГ» перед вышеуказанными лицами.

Довод материалов налоговой проверки о том, что Общество не опровергло предположение Налогового органа о наличии у него кредиторской задолженности перед вышеуказанными контрагентами на основан на ст.ст. 100, 101 НК РФ, согласно которым на налоговый орган возлагается обязанность по доказыванию обстоятельств, которые являются основанием для доначисления налогов и наложения налоговых санкций.

В нарушение вышеуказанных норм права оспариваемое решение №19728 основано на ином подходе, основанном на том, что проверяемое лицо не доказало отсутствие у него кредиторской задолженности.

Довод о наличии у Общества кредиторской задолженности обоснованный показателями налоговых деклараций ООО «СИГ» за 2021-2022 годы, в которых заявлены налоговые вычеты по операциям с контрагентами не обоснован, так как налоговые декларации по НДС за налоговые периоды 2021-2022 годы не являются основанием для исчисления налога на прибыль за 2023 год.

Исчисление налога на добавленную стоимость и налога на прибыль регулируют различные нормы Налогового кодекса РФ, в силу чего факт отражения операций в налоговых декларациях по НДС не является безусловным основанием для вывода о наличии обстоятельств, влекущих последствия по налогу на прибыль. Кроме того, сами по себе налоговые декларации по НДС не свидетельствуют об оплате или о ее отсутствии, что указывает на невозможность их использования для доказывания наличия кредиторской задолженности ООО «СИГ».

Для вывода об операциях Общества с контрагентами Налоговый орган должен был анализировать первичную документацию, а не налоговые декларации по иному налогу. Кроме того, в материалах не указано какие налоговые декларации по НДС принимались налоговым органом во внимание (первичные или уточненные).

Налоговый орган не соотносил показатели налоговых деклараций по НДС за 2021-2022 годы с показателями первичной документации, которая являлась основанием для составления указанных налоговых деклараций, что свидетельствует о сборе и использовании налоговым органом доказательств, с нарушением установленного законом порядка.

По смыслу п. 4 ст. 82 НК РФ при осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, плательщике страховых взносов, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, международных; договоров Российской Федерации, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение требования об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Управление ссылается на анализ операций по расчетным счетам Общества» за период 2021-2023 годы, из которых не следует расчетов Общества со своими контрагентами, что, по мнению Налогового органа, свидетельствует о том, что Общество безвозмездно получило от своих контрагентов товарно-материальные ценности, по которым истекли сроки исковой давности.

Следуя методике Налогового органа, основанной на анализе операций по банковским счетам, остается непонятным, по какой причине период анализа операций по счетам ограничен периодом 2021-2023 годы.

Налоговый орган также не учел того, что п. 18 ст. 250 НК РФ, основываясь на которой был доначислен налог на прибыль, не имеет безусловного применения в случае, когда кредиторская задолженность сформирована перед лицам, которые исключены из ЕГРЮЛ по основаниям, установленным в п. 5 ст.21.1. Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 N 129-ФЗ.

Вменяя Налогоплательщику наличие кредиторской задолженности перед ООО «Строительная компания «Стиль-Т» ИНН<***>; ООО «Вечная крепость» ИНН<***>; ООО «Вектор» ИНН<***>, ООО «Стройторг» ИНН<***>, ООО «Империя» ИНН<***>, Налоговый орган указывает на ликвидацию указанных лиц в административном порядке, т.е. в порядке п. 5 ст. 21.1 Закона №129-ФЗ.

Согласно письму Минфина РФ от 13.01.2023 № 03-03-06/1/1642, при наличии у налогоплательщика кредиторской задолженности перед организацией, исключенной налоговым органом из ЕГРЮЛ по основаниям, указанным в п. 5 ст. 21.1 Закона N 129- ФЗ, последствия при ликвидации, предусмотренные ГК РФ, не возникают, следовательно, такая задолженность не подлежит списанию по указанному основанию и отражению в составе внереализационных доходов.

Ссылки в материалах налоговой проверки на выписки из книги покупок свидетельствуют лишь об отражении в книги покупок ООО «СИГ» счетов-фактур ООО «СК «Стиль-Т», ООО «Вечная крепость», ООО «Вектор», ООО «Стройторг», ООО «Империя». Отражение в книги покупок счетов-фактур контрагентов не влечет автоматического подтверждения хозяйственной операции, более того, сам счет-фактура не является первичным документом, а лишь в силу ст. 169 НК РФ является документом, на основании которого принимается к вычету предъявленная сумма НДС.

Таким образом, выписка из книга продаж не является документально установленным фактом наличия у ООО «СИГ» кредиторской задолженности по операциям с ООО «СК «Сталь-Т». ООО «Вечная крепость», ООО «Вектор», ООО «Стройторг», ООО «Империя».

ООО «СИГ» представило в адрес Налогового органа договор субподряда №30-04-21/1 от 30.04.2021 между ООО «Стиль-Т» и ООО «СИГ», а также справку о стоимости работ и затрат по форме КС-3 №1 от 29.10.2021, акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 №1 от 29.10.2021. Договор субподряда №06-08-21/3 от 06.08.2021 между ООО «СК «Стиль-Т» и ООО «СИГ», справку о стоимости работ и затрат по форме КС-3 № 1 от 25.11.2021, акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 №1 от 25.11.2021, акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 №2 от 25.11.2021, акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 №3 от 25.11.2021.

Договор субподряда №23-08-21/3 от 23.08.2021 между ООО «СК «Стиль-Т» и ООО «СИГ», справку о стоимости работ и затрат по форме КС-3 №1 от 24.11.2021, акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 №1 от 24.11.2021.

ООО «СИГ» представило в адрес Налогового органа договор субподряда №02-03-21/2 от 02.03.2021 между ООО «Вечная крепость» и ООО «СИГ», справку о стоимости работ и затрат по форме КС-3 №1 от 24.03.2021, акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 №1 от 24.03.2021 №1. Договор субподряда №12.10.20/1 от 12.10.2020 между ООО «Вечная крепость» и ООО «СИГ», справку о стоимости работ и затрат по форме КС-3 №1 от 04.02.2021, акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 №1 от 04.02.2021. Договор субподряда №16-02-21/2 от 16.02.2021 между ООО «Вечная крепость» и ООО «СИГ», справку о стоимости работ и затрат по форме КС-3 №1 от 01.03.2021, акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 №1 от 01.03.2021.

Считает, что Налоговый орган не дал оценки указанным документам и не учел их при проведении налоговой проверки, что указывает на то, что при наличии первичных документов, налоговый орган основывался на выписках из книги покупок для определения наличия кредиторской задолженности, что также указывает на необоснованность оспариваемого решения налогового органа.

Налоговый орган установил в ходе проверки, что Общество указывало на отсутствие у него задолженности перед ООО «СК «Стиль-Т», ООО «Вечная крепость», ООО «Вектор», ООО «Стройторг», ООО «Империя». Довод Общества об отсутствии задолженности перед вышеуказанными лицами оставлен без надлежащей оценки.

Причиной этому явилась форма налогового контроля - камеральная налоговая проверка, в рамках которой налоговый орган ограничен в правах на осуществление контрольных мероприятий.

Вменяя Обществу наличие кредиторской задолженности, подлежащей списанию, Налоговый орган обязан был установить наличие таких оснований у лица-кредитора, перед которым у проверяемого лица сформировалась кредиторская задолженность. При ликвидации кредитора, налоговый орган обязан был выяснить судьбу кредиторской задолженности у директора либо участников ликвидированного общества.

В рамках налоговой проверки Налоговый орган не устанавливал судьбу кредиторской задолженности ООО «СИГ» перед кредиторами, что повлекло принятие необоснованного решения, оспариваемого в рамках настоящего дела. В адрес генерального директора Общества направлены документы, согласно которым кредиторская задолженность, которую налоговый орган квалифицировал в качестве просроченной и подлежащей списанию была уступлена кредитором в пользу третьего лица.

В частности, от сторон договора уступки прав требования от 17.10.2022 в ООО «СИГ» поступили уведомления о том, что ООО «Стиль-Т» уступило права требования к ООО СтройинвестГрупп» по договорам субподряда №06-08-21/3 от 06.08.2021, №23-08-21/3 от 23.08.2021 ФИО3. Подтверждением состоявшейся уступки прав по вышеуказанным договорам субподряда являются: уведомления от 17.10.2022 в адрес ООО «СИГ» об уступке прав требования по вышеуказанным договорам субподряда, копия договора уступки прав требования от 17.10.2022 между ООО «СК «Стиль-Т» и ФИО3

Изложенное указывает на замену кредитора (субподрядчика) по договорам субподряда №06-08-21/3 от 06.08.2021, №23-08-21/3 от 23.08.2021, №30-04-21/1 и отсутствие оснований для признания кредиторской задолженности возникшей из указанных договоров нереальной ко взысканию, что исключает ее включение в состав внереализационных доходов ООО «СИГ» за 2023 год.

С учетом изложенного, из общего размера внереализационных доходов - 127 138 917 руб., по основанию, изложенному в настоящей части пояснений подлежит исключению 1322 руб.

В судебное заседание Общество не обеспечило явку представителей.

Налоговый орган в письменной позиции, в судебном заседании не признал заявленные требования со ссылкой на законность и обоснованность оспариваемого заявителем решения.

Третьи лица по делу судебного пристава-исполнителя СОСП по Белгородской области ГМУ ФССП России ФИО1, ГМУ ФССП России в судебное заседание не явились, письменной позиции не представили.

Выслушав представителя заинтересованного лица, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

При этом обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения оспариваемых действий, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Как видно из дела, Управлением в отношении Общества проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2023 года, представленной налогоплательщиком 25.03.2024.

В ходе проведения проверки Управлением установлены обстоятельства, свидетельствующие о нарушениях налогоплательщиком положений, предусмотренных ст. 250 НК РФ, в связи с не отражением в составе внереализационных доходов, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2023 год, суммы кредиторской задолженности перед контрагентами: ООО «Строительная компания «Стиль-Т», ООО «Вечная крепость», ООО «Вектор», ООО «Стройторг», ООО «Империя» - исключенными из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа в 2023 году, в размере 127 138 917 ;руб., что привело к неуплате налога на прибыль организаций в размере 25 427 783 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки Управлением принято решение № 19728 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 317 847,32 руб., с доначислением суммы налога в размере 25 427 783 руб.

Решение № 19728 вынесено с учетом смягчающих обстоятельств (поддержание финансовой устойчивости экономической деятельности и противодействия негативным последствиям в экономической сфере, налогоплательщик внесен в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства с 01.08.2016, несоразмерность деяния тяжести наказания, совершение правонарушения впервые), размер штрафных санкций уменьшен в 16 раз.

Общество, не согласившись с решением № 19728, обратилось в Межрегиональную инспекцию по Центральному федеральному округу с жалобой от 05.02.2025 №1 (вх. от 11.02.2025 №9951- 2025/000628/6, 02068).П о результатам рассмотрения МИ ФНС России по ЦФО вынесло решение от 26.02.2025 исх. № 9951-2025/000675/И об оставлении жалобы без удовлетворения.

В обосновании неправомерности принятого Управлением решения Общество сообщает о том, что в рамках камеральной проверки налогоплательщик не должен был представлять документы, подтверждающие исполнение своих обязательств перед. спорными контрагентами, в связи с тем, что их представление не предусмотрено статьей 88 НК РФ. Налоговые декларации по НДС за налоговые периоды 2021, 2022 годы не являются основанием для исчисления налога на прибыль за 2023.

Также Налогоплательщик указывает, что анализ операций по счетам не должен был ограничиваться периодом 2021 -2023 годами. Общество, ссылаясь на письмо Минфина России от 13.01.2023 № 03-03- 06/1/1642, считает, что при наличии у налогоплательщика кредиторской задолженности перед организацией, исключенной налоговым органом из ЕГРЮЛ по основаниям, указанным в пункте 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ, последствия при ликвидации, предусмотренные ГК РФ, не возникают, следовательно, такая задолженность не подлежит списанию по указанному основанию и отражению в составе внереализационных доходов.

Из дела усматривается, что в ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках камеральной проверки Управлением проведен анализ полноты и достоверности отражения Обществом внереализационных доходов в декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2023 года путем товарно-денежного сопоставления оценки оплаты товаров, работ (услуг), принятых к налоговому и бухгалтерскому учету, от поставщиков, исключенных в проверяемом периоде из ЕГРЮЛ. Сопоставление производилось на основании стоимости товаров (работ, услуг), отраженной в счетах-фактурах, заявленных в книгах покупок налоговых деклараций по НДС , и произведенной оплаты согласно банковских выписок за период с 01.01.2020 по 31.12.2023.

Управлением сделан вывод о наличии невостребованной кредиторской задолженности Общества по состоянию на 31.12.2023 в сумме 127138917 руб. В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ в адрес Общества направлены требования от 18.01.2024 № 2106 и от 01.04.2024 №29910 о предоставлении пояснений.

В ответ на требование от 18.01.2024 № 2106 представлено пояснение (вх № от 02.02.204 Общество сообщило, кредиторская задолженность перед ООО «Строительная компания «Стиль-Т», ООО «Вектор», ООО «Стройторг», ООО «Империя» отсутствует, при этом документов, подтверждающих данное обстоятельство, не представлено.

Управлением в рамках ст. 93 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование о представлении документов (информации) от 01.04.2024 №10068. В ответ на требование от 01.04.2024 № 10068 Налогоплательщиком представлены следующие документы (вх. от 26.04.2024):

- по взаимоотношениям с ООО «Строительная компания «Стиль-Т»: договоры субподряда от 06.08.2021 на сумму 5 288 601 руб., от 23.08.2021г. на сумму 724 086 руб., от 30.04.2021 на сумму 7 430 828 руб., акты о приемке выполненных работ (ф. КС-2), справки о стоимости выполненных работ (ф. КС-3), счета - фактуры, акты сверки взаимных расчетов;

- по взаимоотношениям с ООО «Вечная крепость» : договоры субподряда от 02.03.2021 на сумму 1 035 058 руб., от 12.10.2020 на сумму 2 569 288 руб., от 16.02.2921 на сумму 2035143 руб., договор поставки от 12.01.2021, акты о приемке выполненных работ (ф.КС-2) , справки о стоимости выполненных работ (ф.КС-3) , УПД, акты сверки взаимных расчетов, договоры о зачете встречных однородных требований от 30.06.2021г. на сумму 912 582 руб., письма об оплате задолженности на сумму 4 070 280 руб.;

- по взаимоотношениям с ООО «Стройторг»: договоры субподряда от 02.08.2021на сумму 911 700 руб., от 07.07.2021 на сумму 313 506 руб., от 19.04.2021 на сумму 1 203 300 руб., от 23.06.2021 на сумму 396 711 руб., от 17.92.2021 на сумму 695 267 руб., договор поставки от 07.07.2021 на сумму 470 487 руб., договор от 02.08.2022 на сумму 935 924 руб., акты о приемке выполненных работ (ф. КС-2), справки о стоимости выполненных работ (ф. КС-3), УПД, акты, акты сверки взаимных расчетов;

- по взаимоотношениям с ООО «Империя»: договоры субподряда от 04.10.2021 на сумму 1 813 759 руб., от 30.09.2021 на сумму 2 799 745 руб., акты о приемке выполненных работ (ф. КС-2), справки о стоимости выполненных работ (ф. КС-3), счет-фактуры, акты сверки взаимных расчетов; - по взаимоотношениям с ООО «Вектор» документы не представлены.

В целях получения информации по обстоятельствам, касающимся взаимоотношений с ООО «Строительная компания «Стиль-Т», ООО «Вечная крепость», ООО «Вектор», ООО «Стройторг», ООО «Империя» в соответствии со статьей 90 НК РФ в адрес бывших должностных лиц организаций-кредиторов были направлены поручения о допросе свидетеля, а также руководителю ООО «Сиг» ФИО4 направлено уведомление № 3834 о вызове свидетеля в налоговый орган для дачи показаний. Свидетели на допрос не явились.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Управлением в рамках статьи 93 НК РФ в адрес Общества направлено требование о представлении документов (информации) от 24.09.2024 № 29092.

В ответ на требование налогоплательщиком представлено пояснение (вх. от 15.10.2024), что в связи с оперативной обстановкой в городе Белгороде и Белгородской области генеральный директор Общества выехал за пределы РФ. Так как доступ к запрашиваемым документам есть только у генерального директора, просим перенести запрос до возвращения директора на территорию РФ.

Управлением в адрес Общества направлено требование о представлении документов (информации) от 08.10.2024 № 30542.

В ответ на требование Налогоплательщиком представлено аналогичное пояснение (вх. от 31.10.2024).

Таким образом, Налогоплательщиком ни при проведении камеральной налоговой проверки, ни при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля не представлены документы подтверждающие взаиморасчет с контрагентами ООО «Строительная компания «Стиль-Т», ООО «Вечная крепость», ООО «Вектор», ООО «Стройторг», ООО «Империя».

До момента прекращения деятельности указанных контрагентов задолженность не уплачена, доказательства погашения задолженности не представлены.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях НК РФ признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии со ст. 252 НК РФ. .

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 271 НК РФ установлено, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Частью 3 ст.49 ГК РФ предусмотрено, что правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении. Согласно ч. 9 ст. 63 ГК РФ предусмотрено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.

В силу действующего правового регулирования юридическое лицо, в отношении которого в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе, фактически ликвидируется как недействующее юридическое лицо. На основании статьи 419 ГК РФ по общему правилу обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора).

Поскольку деятельность спорных контрагентов прекращена путем исключения их из ЕГРЮЛ по основаниям, указанным в п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», то обязательства Общества перед указанными кредиторами фактически прекращены, задолженность не может быть взыскана (ООО «Строительная компания «Стиль-Т» исключено из ЕГРЮЛ 27.06.2023, ООО «Вечная крепость» исключено из ЕГРЮЛ 29.11.2023, ООО «Вектор» исключено из ЕГРЮЛ 29.06.2023, ООО «Стройторг» исключено из ЕГРЮЛ 26.06.2023, ООО «Империя» исключено из ЕГРЮЛ 27.06.2023).

Следовательно, Общество обязано было учесть спорную кредиторскую задолженность как невозможную к взысканию во внереализационных доходах в отчетном (налоговом) периоде 2023 года в соответствии с положениями ст. 250 НК РФ.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 №17462/09, положения п. 18 ст. 250, п. 4 ст. 271 НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в год истечения срока исковой давности, а не в произвольно выбранный налогоплательщиком.

Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности, и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о ее списании. Данная позиция соответствует п. 8.1 Обзора правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за первый квартал 2024 года (письмо ФНС России от 21.06.2024 №КЧ-4-9/7026@).

В силу п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 21, 21.1 и 21.3 п.1 ст. 251 НК РФ.

Таким образом, положения п. 18 ст. 250 НК РФ, ст. 49 ГК РФ устанавливают, что с момента ликвидации кредитора либо исключения из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа у налогоплательщика прекращается обязательство по оплате, в связи с чем сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов.

При этом Общество не приводит доводы о том, что не владело информацией об исключении кредиторов. Таким образом, в рассматриваемом случае невостребованная кредиторами задолженность в сумме 127 138 917 руб. подлежит включению Обществом в состав внереализационных доходов в 2023 году, то есть в периоде, в котором кредиторы исключены из ЕГРЮЛ.

Довод Налогоплательщика о том, что анализ операций по счетам не должен был ограничиваться периодом 2021 -2023 годами является ошибочным в связи с тем, что согласно материалам проверки анализ оплаты по данным банковских выписок производился за период с 01.01.2020 по 31.12.2023.

Кроме прочего, Общество указывает, что период проверки, по результатам которого принято оспариваемое решение охватывал 2023, на протяжении которого на территории Белгородской области сложилась сложная оперативная обстановка, обусловленная постоянными обстрелами со стороны вооруженных формирований Украины.

В подтверждение изложенному, Заявитель указывает на Решение руководителя Оперативного штаба Белгородской области - начальника УФСБ России по Белгородской области ФИО5 о введении на территории Белгородской области правового режима КТО, который предусматривает установление специальных мер и временных ограничений. Указанные обстоятельства, по его мнению, препятствовали ведению нормальной хозяйственной деятельности Общества.

Суд считаете указанный довод не состоятельным ввиду следующего.

В целях обеспечения безопасности граждан решением руководителя Оперативного штаба в Белгородской области - начальника УФСБ России по Белгородской области ФИО5 на территории Белгородской области 22.05.2023 (отменен 23.05.2023) введен правовой режим КТО (контртеррористической операции), установлены специальные меры и временные ограничения.

В соответствии с ст. 11, 12 Федерального закона «О противодействии терроризму» на вышеназванной территории действуют следующие меры: проверка у физических лиц документов, удостоверяющих их личность, а в случае отсутствия таких документов, доставление указанных лиц в органы внутренних дел Российской Федерации (иные компетентные органы) для установления личности; удаление физических лиц с отдельных участков местности и объектов, а также отбуксировка транспортных средств; усиление охраны общественного порядка, объектов, обеспечивающих жизнедеятельность населения и функционирование транспорта; ведение контроля телефонных переговоров и иной информации, передаваемой по каналам телекоммуникационных систем, а также осуществление поиска на каналах электрической связи и в почтовых отправлениях в целях выявления информации об обстоятельствах совершения террористического акта, о лицах, его подготовивших и совершивших, и в целях предупреждения совершения других террористических актов; использование транспортных средств, принадлежащих организациям независимо от форм собственности, а в неотложных случаях и транспортных средств, принадлежащих физическим лицам, для доставления лиц, нуждающихся в срочной медицинской помощи, в лечебные учреждения, а также для преследования лиц, подозреваемых в совершении террористического акта, если промедление может создать реальную угрозу жизни или здоровью людей; приостановление оказания услуг связи юридическим и физическим лицам или ограничение использования сетей и средств связи; приостановление деятельности опасных производств и организаций, в которых используются взрывчатые, радиоактивные, химически и биологически активные вещества; временное отселение физических лиц, проживающих в пределах отдельных территорий, на которых введен правовой режим КТО, в безопасные районы с обязательным предоставлением таким лицам стационарных или временных жилых помещений; ограничение движения транспортных средств и пешеходов на улицах и дорогах; беспрепятственное проникновение лиц, проводящих контртеррористическую операцию, в жилые и иные принадлежащие физическим лицам помещения и на принадлежащие им земельные участки, на территории и в помещения организаций независимо от форм собственности для осуществления мероприятий по борьбе с терроризмом; проведение при проходе (проезде) на территорию, в пределах которой введен правовой режим КТО, и при выходе (выезде) с указанной территории досмотра физических лиц и находящихся при них вещей, а также досмотра транспортных средств и провозимых на них вещей, в том числе с применением технических средств; ограничение или запрещение продажи оружия, боеприпасов, взрывчатых веществ, специальных средств и ядовитых веществ, установление психотропные или сильнодействующие вещества, этилового спирта, алкогольной продукции, временное отселение физических лиц, проживающих в пределах отдельных территорий, на которых введен правовой режим КТО, в безопасные районы с обязательным предоставлением таким лицам стационарных или временных жилых помещений.

Заявителем не представлено доказательств воспрепятствования нормальной хозяйственной деятельности Общества, более того, режим КТО на территории Белгородской области действовал сутки.

В свою очередь, Налоговым органом оспариваемо решение принято с учетом смягчающих обстоятельств, и налоговая санкция в виде штрафа по ст. 122 НК РФ снижена Управлением с 5 085 557 руб. в 16 раз, сумма штрафа составила 317 84732 руб.

С учетом изложенного, доводы Общества, изложенные в заявлении, являются необоснованными, выводов оспариваемого решения Управления не опровергают и подлежат отклонению.

Расходы по госпошлине не подлежат возмещению сторонами.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия (изготовления его в полном объеме) в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Белгородской области.

Судья

Е.В. Бутылин