Решение по делу № А55-31997/2023 от 27.01.2026

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, <...>, тел. <***>

http://www.samara.arbitr.ru, e-mail: info@samara.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

гор. Самара

27 января 2026 года

Дело №

А55-31997/2023

Резолютивная часть решения объявлена 13 января 2026 года.

Полный текст решения изготовлен 27 января 2026 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Агеевой В.В.,

при ведении протокола онлайн-заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Рязанцевой М.П.,

рассмотрев в онлайн-заседании 13 января 2026 года дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Универсальная логистическая компания», ИНН <***>,

к Самарской таможне,

о признании незаконными уведомлений о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени,

с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- Общество с ограниченной ответственностью «Трансхимсервис»,

- Московская таможня,

при участии в онлайн-заседании:

от заявителя – представитель ФИО1 (доверенность от 31.12.2024),

от заинтересованного лица – представитель ФИО2 (доверенность от 30.10.2025),

от третьих лиц – не явились извещены.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Универсальная логистическая компания» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными уведомления Самарской таможни о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени №№10412000/У2023/0001999, 10412000/У2023/0001997, 10412000/У2023/0001995, 10412000/У2023/0001991, 10412000/У2023/0001993, 10412000/У2023/0001989, 10412000/У2023/0001987, 10412000/У2023/0001983, 10412000/У2023/0001985, 10412000/У2023/0001981 от 26.09.2023.

Определением суда от 06.10.2023 заявление принято к производству.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 09.02.2024 производство по делу № А55-31997/2023 приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А40-236543/2023 Арбитражного суда г. Москвы.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 24.05.2024 по делу №А55- 31997/2023 произведена замена судьи Максимовой В.А. на судью Агееву В.В.

В случае замены судьи в процессе рассмотрения дела судебное разбирательство производится с самого начала (ч.5 ст.18 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда города Москвы от 14 марта 2025 года в удовлетворении требований по делу № А40-236543/2023 отказано.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда по делу № А40-236543/2023 от 29 мая 2025 года, решение Арбитражного суда города Москвы от 14 марта 2025 года отменено в части отказа в признании недействительными уведомлений Самарской таможни 26.09.2023 N 10412000/У2023/0001998, 10412000/У2023/0001982, 10412000/У2023/0001996, 10412000/У2023/0001992, 10412000/У2023/0001994, 10412000/У2023/0001984, 10412000/У2023/0001986, 10412000/У2023/0001980, 10412000/У2023/0001988, 10412000/У2023/0001990 в части начисления пени за период с 01.04.2022 по 30.09.2022.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 15 октября 2025 года постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 мая 2025 года по делу № А40-236543/2023 оставлено без изменения.

Определением суда от 17.10.2025 производство по делу №А55-31997/2023 возобновлено.

От Московской таможни поступил отзыв, в котором просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

До начала судебного заседания от Общества, от Самарской таможни поступили ходатайства об участии в онлайн судебном заседании. К ходатайству приложены электронные образы документов, удостоверяющие личность представителей, а также документы, подтверждающие полномочия представителя на участие в судебном заседании.

Исходя из необходимости соблюдения интересов участников процесса на судебную защиту, принимая во внимание наличие технической возможности для проведения судебного заседания с использованием информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседания), Арбитражным судом Самарской области удовлетворены заявленные ходатайства.

От заявителя поступило ходатайство о приобщении дополнительных документов.

От Московской таможни поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии представителя.

От Самарской таможни поступило ходатайство о приобщении дополнительных документов.

Суд, в порядке ст. 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, приобщил указанные документы к материалам дела, удовлетворил ходатайство Московской таможни о рассмотрении в отсутствии представителя.

Представитель заявителя в судебном заседании поддерживает заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица возражает против удовлетворения заявленных требований в полном объеме по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

В судебное заседание иные лица, извещенные надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, явку представителей не обеспечили.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при неявке в судебное заседание лиц, участвующих в деле и надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, выслушав мнения представителей лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив все доводы заявления и отзыва на него, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействия) госорганов входят проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, проверка факта нарушения оспариваемым актом действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ с учетом части 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

Как следует из материалов дела, 26.09.2023 года в личном кабинете участника ВЭД таможенного представителя Общества с ограниченной ответственностью «Универсальная логистическая компания (далее - ООО «УЛК», Заявитель) получены уведомления Самарской таможни: №№10412000/У2023/0001999,10412000/У2023/0001997, 10412000/У2023/0001995,10412000/У2023/0001991,10412000/У2023/0001993,10412000/У2023/0001989,10412000/У2023/0001987,10412000/У2023/0001983,10412000/У2023/0001985, 10412000/У2023/0001981 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени, в соответствии с которыми Заявителю, как лицу солидарно с декларантом отвечающим за уплату таможенных платежей, предъявлено уведомление на сумму 41 139 021 руб. 78 коп. за «ТрансХимСервис» (далее - ООО «ТХС»).

ООО «УЛК», являясь таможенным представителем, осуществляет деятельность по оказанию услуг по таможенному оформлению товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу, а также предоставляет консультационные услуги по вопросам, связанным с совершением таможенных операций.

19.10.2020 ООО «УЛК» (Исполнитель) и ООО «ТХС» (Заказчик) (ИНН <***>, <...>) был заключен договор №ЕКБ-7-0-109 на оказание услуг таможенным представителем, в соответствии с которым Исполнитель взял на себя обязательства от имени и по поручению и за счет Заказчика в силу полномочия, основанного на законе, совершать в соответствии с таможенным законодательством ТК ЕАЭС таможенные операции, необходимые для перемещения товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу, помещения их под заявленную таможенную процедуру, а также предоставлять Заказчику информационные и консультационные услуги по вопросам применения законодательства РФ, связанным с совершением таможенных операций.

В период с 01.12.2020 по 19.11.2021 от имени декларанта ООО «ТХС» таможенным представителем ООО «УЛК», с целью таможенного декларирования товара, ввезенного на таможенную территорию ЕАЭС из Китая и помещения товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в Акцизный специализированный пост (Центр электронного декларирования) поданы декларации на товары (далее –ДТ) №10009100/011220/0135553, №10009100/130321/0031449, №10009100/140421/0050738, №10009100/191121/0182608, №10009100/170321/0033792, №10009100/191121/0182626, №10009100/210421/0055241, №1009100/250121/0006992, №10009100/170421/0052656, №10009100/221021/016493300 на товар: «одноразовая электронная система доставки никотина, модель BRUSKO GO с разными вкусами, принцип работы основан на мелкодисперсном распылении «пара», образованного под тепловым воздействием на никотиносодержащую жидкость в картридже, и смешивании его с воздухом, который втягивает курильщик, внутри каждой ЭСДН содержится от 3 до 10 мл. жидкости следующего состава: глицерин растительного происхождения, пропиленгликоль, ароматизаторы, бензойная кислота, никотин». В графе 33 данной ДТ заявлен код товара - 8543400000 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины -0%, НДС-20%).

Согласно сведениям, содержащимся графе 47 «Исчисление платежей» и в графе «В» «Подробности подсчета» указанных ДТ, в отношении задекларированных электронных систем доставки никотина одноразового использования при таможенном декларировании обществом был исчислен и уплачен акциз по ставке 60 рублей за одну штуку (код вида акциза 4270 согласно п. 2.4.18 Классификатора вида налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, являющегося Приложением № 9 к Решению Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных документов», далее – код вида акциза 4270).

С учетом уплаты акциза за каждое электронное устройство, Акцизным специализированным таможенным постом (ЦЭД) было принято решение о выпуске вышеуказанных товаров по таможенной процедуре «выпуск для внутреннего потребления», в установленном порядке.

11.08.2023 по итогам проверки правильности и своевременности исчисления таможенных платежей по ДТ №10009100/011220/0135553, №10009100/130321/0031449, №10009100/140421/0050738, №10009100/191121/0182608, №10009100/170321/0033792, №10009100/191121/0182626, №10009100/210421/0055241, №1009100/250121/0006992, №10009100/170421/0052656, №10009100/221021/016493300 Московской таможней составлен Акт таможенной проверки №10013000/210/110823/А000795.

По результатам проверки, таможенным органом установлен факт неуплаты акциза на жидкость для ЭСДН, повлекшее неуплату налогов по ДТ №10009100/011220/0135553, №10009100/130321/0031449, №10009100/140421/0050738, №10009100/191121/0182608, №10009100/170321/0033792, №10009100/191121/0182626, №10009100/210421/0055241, №1009100/250121/0006992, №10009100/170421/0052656, №10009100/221021/016493300 в размере более 32 млн. руб. (без учета пени).

26.09.2023 Самарской таможней в адрес декларанта ООО «ТХС» направлены уведомления о неуплаченных таможенных платежах на сумму 41 139 021 руб. 78 коп., со сроком оплаты до 18.10.2023.

22.07.2022 Самарской таможней таможенному представителю ООО «УЛК» выставлено уведомление о неуплаченных таможенных платежах №№10412000/У2023/0001999,10412000/У2023/0001997, 10412000/У2023/0001995, 10412000/У2023/0001991, 10412000/У2023/0001993, 10412000/У2023/0001989, 10412000/У2023/0001987, 10412000/У2023/0001983,10412000/У2023/0001985, 10412000/У2023/0001981 на сумму 41 139 021 руб. 78 коп., со сроком оплаты до 18.10.2023.

ООО «УЛК» считает, что уведомления в адрес ООО «УЛК» выставлены таможенным органом незаконно, необоснованно, оспариваемые действия и уведомления нарушают права и законные интересы ООО «УЛК».

Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для обращения с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Частью 1 статьи 38 Налогового кодекса определено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В соответствии с частью 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизом является, в том числе ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Судом усматривается, что из представленных доказательств по делу следует следующее.

ООО «УЛК», является таможенным представителем, осуществляет деятельность по оказанию услуг по таможенному оформлению товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу, а также предоставляет консультационные услуги по вопросам, связанным с совершением таможенных операций.

Согласно ст. 401 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) таможенный представитель совершает от имени и по поручению декларанта или иных заинтересованных лиц таможенные операции на территории государства - члена, таможенным органом которого он включен в реестр таможенных представителей, в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования.

19.10.2020 между ООО «УЖ» и ООО «ТрансХимСервис» заключен договор № ЕКБ-7-0-109 на оказание услуг таможенного представителя.

Таможенным представителем ООО «УЛК», в период с 01.12.2020 по 19.11.2021, от имени декларанта ООО «ТрансХимСервис», с целью таможенного декларирования товара, ввезенного на таможенную территорию ЕАЭС из Китая и помещения товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления на Акцизный специализированный пост (Центр электронного декларирования) были поданы декларации №№ 10009100/011220/0135553,10009100/130321/0031449,10009100/191121/0182608, 10009100/191121/0182626,1009100/250121/0006992,10009100/140421/0050738, 10009100/170321/0033792,10009100/210421/0055241,10009100/170421/0052656, №10009100/221021/0164933 (далее - ТД), на товар: «одноразовая электронная система доставки никотина, модель BRUSKO GO МАХ с разными вкусами, принцип работы основан на мелкодисперсном распылении «пара», образованного под тепловым воздействием на никотиносодержащую жидкость в картридже, и смешивании его с воздухом, который втягивает курильщик, внутри каждой ЭСДН содержится от 3 до 10 мл. жидкости следующего состава: глицерин растительного происхождения, пропиленгликоль, ароматизаторы, бензойная кислота, никотин». В графе 33 данной ДТ заявлен код товара - 8543709000 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины -0%, НДС-20%).

По результатам таможенного контроля, проведенного Московской таможней, в форме камеральной таможенной проверки, в отношении ООО «ТрансХимСервис», установлен факт неуплаты акциза на жидкость ЭСДН, повлекшее неуплату налогов по вышеуказанным ДТ (акт проверки № 10013000/210/110823/А000795 от 11.08.2023).

В связи с чем, в адрес ООО «ТрансХимСервис» 26.09.2023 Самарской таможней были направлены уведомления № 10412000/У2023/0001980, 10412000/У2023/0001982, 10412000/У2023/0001984, 10412000/У2023/0001986, 10412000/У2023/0001998, 10412000/У2023/0001990, 10412000/У2023/0001992, 10412000/У2023/0001994, 10412000/У2023/0001996, 10412000/У2023/0001988, и в адрес солидарно-ответственного лица ООО «УЛК» направлены уведомления от 26.09.2023 № 10412000/У2023/0001981, 10412000/У2023/0001983, 10412000/У2023/0001985, 10412000/У2023/0001987, 10412000/У2023/0001999, 10412000/У2023/0001991, 10412000/У2023/0001993, 10412000/У2023/0001995, 10412000/У2023/0001997, 10412000/У2023/0001989 (далее - Уведомления), на общую сумму задолженности в размере 41 139 021 руб. 78 коп., в том числе по уплате таможенных платежей в размере 34 146 964 руб. 45 коп. и пеней - 6 992 057 руб. 33 коп. в виде электронного документа через личный кабинет участника ВЭД. Задолженность погашена ООО «УЛК» в полном объеме.

В соответствии с частью 21 статьи 73 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон) Уведомление составляется в виде электронного документа или на бумажном носителе.

Частью 24 статьи 73 Федерального закона установлено, что в случае направления Уведомления таможенным органом в виде электронного документа днем его получения считается день, установленный части 3 статьи 282 Федерального закона № 289-ФЗ.

Согласно статье 282 Федерального закона электронный документ, направленный таможенным органом заинтересованным лицам способами, предусмотренными частью 1 настоящей статьи, считается полученным в день, следующий за днем его направления.

Срок исполнения Уведомления составляет пятнадцать рабочих дней со дня его получения плательщиком (лицом, несущим солидарную обязанность) (часть 19 статьи 73 Федерального закона).

В соответствии с положениями части 1 статьи 282 Федерального закона обмен документами и (или) сведениями в электронной форме с использованием сети «Интернет» осуществляется между таможенными органами и заинтересованными лицами посредством личного кабинета.

В соответствии со статьей 72 Федерального закона в связи с нарушением сроков уплаты таможенных платежей начислены пени в размере 6 992 057,33 рублей.

В соответствии частью 3 статьи 73 Федерального закона 26.09.2023 ООО «УЖ» были направлены оспариваемые Уведомления в виде электронного документа через личный кабинет участника ВЭД.

Вместе с тем, согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания арбитражным судом незаконными ненормативных правовых актов, решений и действий государственных органов, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств:

- несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам;

- и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 405 ТК ЕАЭС в случае совершения таможенных операций таможенным представителем от имени декларанта таможенный представитель несет с таким декларантом солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в полном размере подлежащей исполнению обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин.

Согласно абзацу 1 пункта 3 статьи 55 ТК ЕАЭС в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов таможенный орган в порядке и сроки, которые устанавливаются законодательством государств-членов, направляет плательщику таможенных пошлин, налогов, а также лицам, которые в соответствии с ТК ЕАЭС несут с плательщиком таможенных пошлин, налогов солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 4 статьи 55 ТК ЕАЭС, и случаев, установленных законодательством государств-членов в соответствии с пунктом 5 статьи 55 ТКЕАЭС.

В соответствии с частью 1 статьи 71 Федерального закона взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней производится с плательщиков, лиц, несущих солидарную обязанность с плательщиком по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин.

Исходя из статьи 72 Федерального закона пенями признаются суммы денежных средств, которые плательщик (лицо, несущее солидарную обязанность) обязан уплатить в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в сроки, установленные ТК ЕАЭС и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

В силу части 1 статьи 74 Федерального закона выявление факта неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в установленный законодательством о таможенном регулировании срок фиксируется таможенным органом, путем внесения изменений в сведения, указанные в декларации на товары (формирования корректировки декларации на товары).

Днем обнаружения факта неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в установленный международными договорами и актами в' сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании срок признается день регистрации таможенным органом корректировки декларации на товары.

Согласно части 1 статьи 73 Федерального закона уведомление (уточнение к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней представляет собой извещение плательщика и лица, несущего солидарную обязанность, о суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, не уплаченных в срок, установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

Согласно части 12 статьи 73 Федерального закона при солидарной обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов уведомления (уточнения к уведомлению) направляются одновременно плательщику и лицам, несущим солидарную обязанность, с указанием об этом в таких уведомлениях (уточнениях к уведомлению).

В соответствии с частью 15 Федерального закона уведомление должно быть направлено плательщику (лицу, несущему солидарную обязанность) не позднее десяти рабочих дней со дня обнаружения факта неисполнения или ненадлежащего исполнения им обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании срок.

Как было указано выше решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров были приняты Московской таможней 22.09.2023, уведомления в свою очередь направлены Самарской таможней 26.09.2023.

Общие требования к содержанию уведомлений установлены частью 2 статьи 73 Федерального закона.

Форма, формат и структура уведомления (уточнения к уведомлению) и порядок его заполнения уведомления (уточнения к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней утверждена приказом ФТС России от 30.10.2018 № 1752 (зарегистрировано в Минюсте России 18.01.2019 № 53437).

Уведомление (уточнение к уведомлению) составляется в виде электронного документа или на бумажном носителе (часть 21 статьи 73 Федерального закона):

- на бумажном носителе - может быть вручено таможенным органом лицу, которому оно адресовано, или его представителю непосредственно под расписку или направлено по почте заказным письмом (часть 22 статьи 73 Федерального закона);

- в виде электронного документа - днем его получения считается день, установленный частью 3 статьи 282 Федерального закона, то есть день, следующий за днем его направления (часть 24 статьи 73 Федерального закона).

Приказом ФТС России от 24.12.2018 № 2095 «Об определении таможенных органов, уполномоченных на взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней» (в ред. приказа ФТС России от 12.07.2021 № 591) определено, что взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в отношении товаров с плательщика таможенных пошлин, налогов, если таможенные и иные платежи подлежат уплате в Российской Федерации, и плательщик является российским юридическим лицом (организацией), индивидуальным предпринимателем осуществляется таможней, в регионе деятельности которой плательщик имеет место нахождения или место жительства.

Взаимодействие таможенных органов при выявлении факта неуплаты таможенных платежей осуществляется в АПС «Задолженность».

После присвоения паспорту задолженности состояния «создан» АПС «Задолженность» автоматически определяет для этого паспорта задолженности таможню, которая в соответствии с полномочиями, установленным Приказом № 2095, осуществляет взыскание сумм таможенных, иных платежей, учитываемых в паспорте задолженности.

25 сентября 2023 в АПС «Задолженность» уровня Самарской таможни поступили паспорта задолженности от Центральной акцизной таможни (таможни декларирования) в результате доначисления таможенных платежей по вышеуказанным ДТ.

Самарская таможня является таможней взыскания, в связи с тем, что должник зарегистрирован на территории Самарской области.

Начисление в уведомлении пеней Самарской таможней произведено в соответствии со статьи 72 Федерального закона.

Анализ оспариваемых Уведомления показывает, что:

- уведомления направлены в адрес Общества в срок, установленный частью 15 статьи 73 Федерального закона;

содержание Уведомлений соответствует требованиям, установленным частью 2 статьи 73 Федерального закона;

- форма, формат и структура Уведомлений соответствует требованиям, установленным приказом ФТС России от 30.10.2018 № 1752.

Как следует из акта проверки № 10013000/210/110823/А000795 от 11.08.2023 таможенным представителем ООО «УЖ», в период с 01.12.2020 по 19.11.2021, от имени декларанта ООО «ТрансХимСервис», с целью таможенного декларирования товара, ввезенного на таможенную территорию ЕАЭС из Китая и помещения товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления на Акцизный специализированный пост (Центр электронного декларирования) были поданы декларации№№10009100/011220/0135553,10009100/130321/0031449,10009100/191121/0182608, 10009100/191121/0182626,1009100/250121/0006992,10009100/140421/005073 8, 10009100/170321/0033792,10009100/210421/0055241,10009100/170421/0052656, №10009100/221021/0164933 (далее-ТД), на товар:

- «одноразовая электронная система доставки никотина, модель BRUSKO GO с разными вкусами, принцип работы основан на мелкодисперсном распылении «пара», образованного под тепловым воздействием на никотиносодержащую жидкость в картридже, и смешивании его с воздухом, который втягивает курильщик, внутри каждой ЭСДН содержится от 3 до 10 мл. жидкости следующего состава: глицерин растительного происхождения, пропиленгликоль, ароматизаторы, бензойная кислота, никотин».

В графе 33 ДТ заявлен код товара - 8543709000 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины -0%, НДС-20%).

Ввоз товаров по ДТ на территорию ЕАЭС осуществлен в рамках исполнения условий следующих внешнеторговых контрактов:

- внешнеторговый контракт от 12.10.2020 г. № 05/20/CN, заключенный между компанией «XT-England Green Sound High-Tech Co., Ltd» (Китай, Продавец) и ООО «ТрансХимСервис» (Покупатель, Россия);

- внешнеторговый контракт от 27.09.2021 г. № 05/21/CN, заключенный между компанией «Green Sond Hingh-tenh Co., LTD.,» (Китай, Продавец) и ООО «ТрансХимСервис» (Покупатель, Россия);

- внешнеторговый контракт от 08.11.2021 г. № 05/21/CN, заключенный между компанией «Shenzhen GreenSound High-tech Co., Ltd» (Китай, Продавец) и ООО «ТрансХимСервис» (Покупатель, Россия).

В результате проведенной камеральной проверки на основании анализа имеющихся в распоряжении таможенного органа сведений о проверяемых товарах, установлено следующее.

Все модели электронных систем доставки никотина (одноразовые), задекларированные Обществом по проверяемым ДТ имеют следующие характеристики, а именно:

- сигарета электронная (одноразовая электронная система доставки никотика) модель «BRUSKO Go» - одноразового использования, принцип работы основан на мелкодисперсном распылении «пара», образованного под тепловым воздействием на никотиносодержащую жидкость, находящейся внутри, и смешивании его с воздухом, который втягивает курильщик. Аккумулятор в составе электронной сигареты имеет следующие характеристики - постоянный ток 3,7 В, емкость 500 мАч. Внутри каждой ЭСДН находится 3 мл жидкости следующего состава: глицерин растительного происхождения, пропиленгликоль, ароматизаторы, бензойная кислота, никотин. Содержание никотина 2 % (20 мг/мл). Производитель товара: «Shenzhen GreenSound High-tech Co., Ltd» (Китай);

- сигарета электронная (одноразовая электронная система доставки никотика) модель «BRUSKO Go МАХ» - одноразового использования, принцип работы основан на мелкодисперсном распылении «пара», образованного под тепловым воздействием на никотиносодержащую жидкость, находящейся внутри, и смешивании его с воздухом, который втягивает курильщик. Аккумулятор в составе электронной сигареты имеет следующие характеристики - постоянный ток 3,7 В, емкость 1000 мАч. Внутри каждой ЭСДН находится 6,5 мл жидкости следующего состава: глицерин растительного происхождения, пропиленгликоль, ароматизаторы, бензойная кислота, никотин. Содержание никотина 2 % (20 мг/мл). Производитель товара: «Shenzhen GreenSound High-tech Co., Ltd» (Китай); - сигарета электронная (одноразовая электронная система доставки никотика) модель «BRUSKO Go MEGA» - одноразового использования, принцип работы основан на мелкодисперсном распылении «пара», образованного под тепловым воздействием на никотиносодержащую жидкость, находящейся внутри, и смешивании его с воздухом, который втягивает курильщик. Аккумулятор в составе электронной сигареты имеет следующие характеристики - постоянный ток 3,7 В, емкость 1500 мАч. Внутри каждой ЭСДН находится 10 мл жидкости следующего состава: глицерин растительного происхождения, пропиленгликоль, ароматизаторы, бензойная кислота, никотин. Содержание никотина 2 % (20 мг/мл). Производитель товара: «Shenzhen GreenSound High-tech Co., Ltd» (Китай).

Одноразовыми электронными сигаретами являются готовые к использованию устройства, которые похожи на традиционные сигареты, но, как и другие «вейпы» (системы производящие пар, из никотинсодержащей жидкости вдыхаемый пользователем), не содержат табака и производят пар без необходимости запуска процесса горения. Технически электронная сигарета классифицируется как ENDS (электронная система доставки никотина) и состоит из четырех основных частей:

- не перезаряжаемая батарея;

- испаритель (картомайзер). Он содержит спираль, подключенную к батарее, способную накаляться и достигать высоких температур (в некоторых случаях до 250°С) через несколько мгновений после активации устройства;

- датчик и микросхема;

- картридж, содержащий жидкость для электронных сигарет, состоящую из пропиленгликоля, растительного глицерина и различного количества ароматизаторов и никотина.

Высокая температура заставляет жидкость в картридже испаряться в пар, без осуществления эффекта горения, которую пользователь устройства может вдыхать. Жидкость электронной сигареты может различаться по составу. В европейской директиве 2014/40/ЕС о табачных изделиях установлено, что жидкость для электронных сигарет не может содержать более 20 мг никотина на миллилитр и не может иметь объем более 10 мл.

Таким образом, в соответствии с описанием, указанным в графе 31 ДТ спорные товары представляют собой электронные системы доставки никотина одноразового использования, принцип работы основан на мелкодисперсном распылении «пара», образованного под тепловым воздействием на никотиносодержащую жидкость, находящейся внутри, и смешивании его с воздухом, который втягивает курильщик.

В соответствии со статей 181 НК РФ указанные товары являются подакцизными, в отношении которых взимается акциз.

Понятие «электронная сигарета» применятся в коммерческих целях. Законодательно закреплено другое понятие, а именно - Электронные системы доставки никотина. Так в соответствии с положениями статьи 181 НК РФ электронными системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

Требования к производству и обороту электронных сигарет установлены разработанным в соответствии со статьей 24 Федерального закона от 29.06.2015 № 162- ФЗ «О стандартизации в Российской Федерации» и действующим с 01.06.2018 ГОСТ Р 58109-2018, который распространяется на жидкости для электронных систем доставки никотина (далее - ЭСДН) и устанавливает требования к ним.

Разделом 3 ГОСТ Р 58109-2018 установлено, что в указанном стандарте применены следующие термины с соответствующими определениями: электронная система доставки никотина; ЭСДН: Электронное устройство, используемое для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль, который вдыхается потребителем.

Указанным ГОСТ Р 58109-2018 также закреплены особенности конструкции электронных систем доставки никотина.

Так, по способу использования ЭСДН могут подразделяться на:

- ЭСДН одноразового использования: система, готовая к применению, предварительно заполненная изготовителем жидкостью для ЭСДН, не предназначенная для повторной заправки жидкостью для ЭСДН или замены использованной порционной упаковки;

- ЭСДН многоразового использования: система, предназначенная для замены порционной упаковки или многократной заправки контейнера жидкостью для ЭСДН пользователем. Отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и/или приобретаться отдельно.

Таким образом, актами в сфере технического регулирования закреплено, что ЭСДН имеют принципиальные различия, которые заключаются в возможности одноразового использования и многоразового использования.

Одноразовые электронные сигареты и аналогичные одноразовые персональные электрические устройства, содержащие в одном корпусе продукт, предназначенный для вдыхания без горения и механизм подачи, которые предназначены для утилизации после того, как израсходуется содержащийся в них продукт или разрядится батарея (не предназначены для повторной заправки или перезарядки).

Одноразовое использование спорных товаров предполагает, что по окончании жидкости, предзаправленной на производстве, дальнейшему использованию такие изделия не подлежат, поскольку конструктивно в них не предусмотрена возможность дозаправки или смены картриджа с никотинсодержащей жидкостью, в связи с чем, их главная потребительская ценность, состоящая в доставке никотина потребителю, утрачивается. В отличии от ЭСДН многоразового использования, которая может работать с дозаправками пока это позволяет само электронное устройство.

Соответственно, одноразовые системы доставки никотина не требуют сборки или настройки, они заранее заполнены никотинсодержащей жидкостью и готовы к употреблению прямо из упаковочной коробки. После того, как аккумулятор и/или жидкость израсходованы, изделие подлежит утилизации.

Федеральным законом от 23.02.2013 г. №15-ФЗ «Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма, последствий потребления табака или потребления никотинсодержащей продукции» определено, что никотинсодержащая продукция - изделия, которые содержат никотин (в том числе полученный путем синтеза) или его производные, включая соли никотина, предназначены для потребления никотина и его доставки посредством сосания, жевания, нюханья или вдыхания, в том числе изделия с нагреваемым табаком, растворы, жидкости или гели с содержанием жидкого никотина в объеме не менее 0,1 мг/мл, никотинсодержащая жидкость, порошки, смеси для сосания, жевания, нюханья, и не предназначены для употребления в пишу (за исключением медицинских изделий и лекарственных средств, зарегистрированных в соответствии с законодательством Российской Федерации, пищевой продукции, содержащей никотин в натуральном виде, и табачных изделий).

Таким образом, спорные товары представляют собой готовые изделия (продукцию), содержащие никотин и предназначенные для потребления никотина и его доставки посредством вдыхания без горения. Основное потребительское свойство рассматриваемым в рамках настоящего дела товарам придаёт именно жидкость для электронных систем доставки никотина,

В соответствии со статьей 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, в настоящем случае - количество штук электронных систем доставки никотина и количество миллилитров жидкости.

В соответствии с частью 3 статье 191 НК РФ (определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, партии подакцизных товаров.

Если в составе одной партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

Ставки акциза предусмотрены положениями НК РФ.

В соответствии со статьей 193 НК РФ за электронные системы доставки никотина с 01 января по 31 декабря 2022 года включительно акциз подлежит уплате в размере - 62 руб. за 1 штуку, что соответствует сведениям, указанным в графе 47 ДТ.

При этом за жидкость для электронных систем доставки никотина с 01 января по 31 декабря 2022 года включительно акциз подлежит уплате в размере -17 руб. за 1 мл или 1 700 руб. за 1 литр.

Исходя из совокупного анализа положений подпунктов 1, 5 пункта 1 статьи 32,статьи 34 НК РФ, таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС в соответствии с правом ЕАЭС и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами, ввиду чего обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах и руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам его применения.

В рассматриваемом случае таможенный орган при принятии решений о внесении изменений в ДТ руководствовался положениями статей 181, 182 НК РФ, а также письмами Министерства финансов Российской Федерации от 30.05.2022 № 01-04-04/27-50363 и от 05.03.2022 № 03-13-07/16745.

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с

её статьями 1 (часть 1), 2, 7 (часть 1), 71 (пункт «з») и 75 (часть 3),

конституционное предназначение налогов и сборов состоит, прежде всего, в

создании финансовой основы осуществления конституционных функций

государственной власти; это, однако, не означает, что при их установлении

должны преследоваться исключительно фискальные цели, - федеральный

законодатель в рамках предоставленной ему дискреции вправе использовать

налоговое регулирование в качестве инструмента влияния на порядок и условия

осуществления предпринимательской деятельности, в том числе для уменьшения

экономических стимулов в отношении оборота отдельных видов товаров, работ и

услуг в целях защиты нравственности, жизни, здоровья, прав и законных

интересов других лиц и иных охраняемых Конституцией Российской Федерации

ценностей.

Под никотинсодержащей продукцией в целях Концепции понимаются продукция, содержащая никотин и предназначенная для потребления никотина любым способом (за исключением лекарственных средств, зарегистрированных в соответствии с законодательством Российской Федерации), а также устройства для потребления такой продукции.

Согласно статье 1 раздела IV Концепции для реализации задачи по сокращению спроса на табак и иную никотинсодержащую продукцию среди населения предусматривается, в том числе, применение ценовых и налоговых мер с целью снижения доступности табачной и иной никотинсодержащей продукции для населения.

Вышеуказанные положения Концепции свидетельствуют об обоснованности позиции таможенного органа, что к подакцизным товарам относятся и электронные системы доставки никотина, и жидкости для них, каких-либо исключений положениями НК РФ не установлено.

Таможня против довода заявителя о применении таможенным органом двойного обложения возражает, ввиду следующего.

Термин «двойное налогообложение» отсутствует в налоговом законодательстве Российской Федерации, данный термин применяется в контексте одновременного обложения объекта налогообложения в разных странах одинаковыми налогами, подтверждением данного обстоятельства является содержания статей 232, 311, 386.1 НК РФ.

Следовательно «двойное налогообложение», подразумевающее, что налоговый нерезидент (физическое или юридическое лицо) должен платить налоги от общемировой прибыли одновременно и по месту своего фактического нахождения и по месту своего гражданства/регистрации, применимо к межгосударственным экономическим правоотношениям; в рассматриваемой ситуации Заявителем не приведено каких-либо доводов, свидетельствующих о возникновении в рассматриваемой ситуации «двойного» налогообложения в приведенном понятии.

Таким образом, для целей налогообложения акцизами жидкость для электронных систем доставки никотина рассматривается как самостоятельный подакцизный товар, что предусмотрено подпунктом 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина.

Таким образом, в соответствии со статьей 181 НК РФ проверяемые товары, признаются подакцизными.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 185 НК РФ при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления акциз уплачивается в полном объеме.

Согласно графе 47 проверяемых ДТ «Исчисление платежей», Обществом уплачен акциз на электронные системы доставки никотина в размере 60 рублей за штуку в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Учитывая, что в составе одноразового устройства находится также порционная емкость с жидкостью для электронных систем доставки никотина, помимо уплаченного акциза на электронные системы доставки никотина подлежит налогообложению акцизом на жидкость для электронных систем доставки никотина, являющейся самостоятельным подакцизным товаром.

Таможенный органа, также считает довод общества о том, что положения НК РФ не применены следует также признать несостоятельным ввиду следующего.

В соответствии с положениями статьи 50 ТК ЕАЭС плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

К таможенным платежам относятся, в частности, налог на добавленную стоимость и акциз (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС (подпункты 3 и 4 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС).

Пунктами 1 и 2 статьи 52 ТК ЕАЭС установлено, что таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиком таможенных пошлин, налогов, а в случаях, предусмотренных статьей 52 ТК ЕАЭС - таможенным органом.

Таможенные пошлины, налоги исчисляются таможенным органом, в том числе по результатам проведения таможенного контроля после выпуска товаров в случае выявления неверного исчисления таможенных пошлин, налогов.

Налоги исчисляются в соответствии с законодательством государства-члена ЕАЭС, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате (пункт 7 статьи 52 ТК ЕАЭС).

Согласно пункту 4 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена ЕАЭС, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

Порядок уплаты акциза в отношении подакцизных товаров регулируется положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Для исчисления акциза применяются ставки, установленные законодательством государства - члена ЕАЭС, в котором акциз подлежит уплате.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов по ним установлены статьями 181 и 193 НК РФ соответственно.

Указанные статьи НК РФ являются статьями прямого действия, и в целях их применения издание ведомственных актов не требуется.

В соответствии с положениями статей 143 и 179 НК РФ налогоплательщиками акциза и налога на добавленную стоимость считаются, в том числе, лица, признаваемые налогоплательщиками акциза и налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 146 и подпункта 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ, объектом налогообложения признается ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

ООО «Универсальная логистическая компания (далее - ООО «УЛК», Заявитель) не оспаривает порядок выставления уведомлений Самарской таможни: №№ 10412000/У2023/0001999,10412000/У2023/0001997, 10412000/У2023/0001995, 10412000/У2023/0001991,10412000/У2023/0001993,10412000/У2023/0001989, 10412000/У2023/0001987,10412000/У2023/0001983,10412000/У2023/0001985, 10412000/У2023/0001981 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени, предметом спора является сам факт выставления ООО «УЛК» таможенным органом уведомлений. ООО «УЛК» считает, что спорные уведомления выставлены незаконно, безосновательно, оспариваемые действия и уведомления нарушают права и законные интересы ООО «УЛК», поскольку решение таможенного органа в части взыскания акциза на жидкость для одноразовых электронных систем доставки никотина является незаконным.

Согласно отзыва Самарской таможни жидкость для одноразовых электронных систем доставки никотина (далее - ЭСДН) является самостоятельным подакцизным товаром, в период с 01.01 по 31.12.2022 акциз на нее исчисляется в размере 17 руб. за 1 мл или 1700 руб. за 1 литр.

Таможенный орган отмечает, что в данном случае за ввозимый товар наряду с исчисленным акцизом за ЭСДН (код вида акциза 4270) заявителю надлежит уплачивать также второй акциз, а именно, взимаемый за жидкость для ЭСДН (код вида акциза 4280).

В соответствии с пп. 13 п. 1 ч.2 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизом является ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 181 части второй НК РФ к подакцизным товарам относятся электронные системы доставки никотина, которыми в целях главы 22 «Акцизы» признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

Согласно пп. 16 п. 1 ст. 181 части второй НК РФ к подакцизным товарам относится также жидкость для электронных систем доставки никотина, которой в целях главы «Акцизы» признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина.

Согласно содержащемуся в пп. 15 п. 1 ст. 181 части второй НК РФ нормативно-правовому определению ЭСДН она представляет собой электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

Заявитель, в данном же случае по вышеуказанным ДТ ввезен товар, который по смыслу ст. 133 НК РФ является «неделимой вещью», поскольку извлечение жидкости из электронной системы доставки никотина без разрушения или повреждения устройства является невозможным.

Учитывая, что в составе одноразового устройства находится также порционная емкость с жидкостью для электронных систем доставки никотина, суд приходит к выводу, что в соответствии с абзацем 1 пункта 3 статьи 191 НК РФ налоговую базу надлежало определять отдельно по каждой ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, партии подакцизных товаров.

Выводы суда соответствуют правовой позиции, изложенной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 07.02.2025 N 305-ЭС24-21395 по делу N А40-121786/2023.

С учетом изложенного оснований для признания уведомления Самарской таможни о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени №№10412000/У2023/0001999, 10412000/У2023/0001997, 10412000/У2023/0001995, 10412000/У2023/0001991, 10412000/У2023/0001993, 10412000/У2023/0001989, 10412000/У2023/0001987, 10412000/У2023/0001983, 10412000/У2023/0001985, 10412000/У2023/0001981 от 26.09.2023 недействительными не имеется.

Доводы заявителя о том, что в отношении жидкости, входящей в состав электронных систем доставки никотина, отсутствует объект обложения акцизом, судом отклоняются, как основанные на ошибочном толковании норм права.

Арбитражный суд не связан правовой квалификацией заявленных требований (спорных правоотношений), а должен рассмотреть требование исходя из предмета и оснований (фактических обстоятельств), определяя по своей инициативе круг обстоятельств, имеющих значение для разрешения спора и подлежащих исследованию, проверке и установлению по делу, а также решить, какие именно нормы права подлежат применению в конкретном спорном правоотношении.

Применение норм о моратории направлено на защиту публичного порядка.

В части начисления Самарской таможней пени в период действия на территории Российской Федерации моратория на возбуждение дел о банкротстве суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 3 статьи 55 ТК ЕАЭС в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов таможенный орган в порядке и сроки, которые устанавливаются законодательством государств-членов, направляет плательщику таможенных пошлин, налогов уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов. Форма указанного уведомления, порядок и срок исполнения предусмотренных таким уведомлением требований устанавливаются в соответствии с законодательством государств-членов.

Согласно части 13 статьи 72 Закона № 289-ФЗ таможенный орган начисляет пени на сумму таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, срок исполнения обязанности по уплате которых был нарушен: при внесении изменений в декларацию на товары – в корректировке декларации на товары (пункт 2); при формировании уведомления (уточнения к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней – в таком уведомлении (уточнении к уведомлению) (пункт 3); при принятии решения о взыскании таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в соответствии со статьями 75, 76, 79 и 80 настоящего Федерального закона – в таком решении (пункт 4).

Обязанность по уплате пеней возникает со дня, следующего за днем истечения срока исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, установленного международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании (часть 3 статьи 72 Закона № 289-ФЗ).

На основании части 2 статьи 73 Закона о таможенном регулировании в уведомлении (уточнении к уведомлению) должны содержаться сведения, в том числе о регистрационном номере и дате корректировки декларации на товары (пункт 1); о суммах подлежащих уплате таможенных платежей (пункт 5); о суммах пеней и (или) процентов, начисленных по день формирования уведомления (уточнения к уведомлению) либо по день окончания сроков направления такого уведомления (уточнения к уведомлению) включительно (пункт 7).

В соответствии со статьей 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон № 127-ФЗ) для обеспечения стабильности экономики в исключительных случаях (при чрезвычайных ситуациях природного и техногенного характера, существенном изменении курса рубля и подобных обстоятельствах) Правительство Российской Федерации вправе ввести мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, на срок, устанавливаемый Правительством Российской Федерации.

Постановлением № 497 с 01.04.2022 на территории Российской Федерации сроком на 6 месяцев введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей (за исключением лиц, указанных в пункте 2 данного постановления).

С учетом положений, предусмотренных пунктом 3 статьи 9.1, абзацем десятым пункта 1 статьи 63 Закона № 127-ФЗ, на срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется, не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.

Как следует из разъяснений, изложенных в пункте 7 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее – ГК РФ), неустойка (статья 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона № 127-ФЗ).

При этом правила о моратории, установленные Постановлением № 497, распространяют свое действие на всех участников гражданско-правовых отношений (граждане, включая индивидуальных предпринимателей, юридические лица), за исключением лиц, прямо указанных в пункте 2 данного постановления (застройщики многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, включенных в единый реестр проблемных объектов), независимо от того, обладают они признаками неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества либо нет.

Таким образом, исходя из приведенного правового регулирования, в период действия моратория (с 01.04.2022 по 30.09.2022) на требования, возникшие до введения моратория, финансовые санкции не начисляются.

Положения о введении моратория подлежат применению в силу закона, независимо от заявления стороны о его применении. При этом возникновение долга по причинам, не связанным с теми, в связи с которыми введен мораторий, не имеет значения, равно как не имеет значения фактическое финансовое состояние должника. Освобождение от ответственности направлено на уменьшение финансового бремени на должника в тот период его просрочки, когда она усугубляется объективными, непредвиденными и экстраординарными обстоятельствами.

Данный вывод изложен в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.04.2021 № 305-ЭС20-23028.

Из материалов дела следует, что оспариваемыми уведомлениями Обществу предложено уплатить пени, начисленные в период действия моратория, на сумму доначисленных таможенных платежей, обязанность по уплате которых возникла до введения моратория. При этом из материалов дела не усматривается, что Общество заявляло отказ от применения моратория в установленном порядке.

Поскольку действие моратория, введенного Постановлением N 497, распространялось на всех юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, за исключением исчерпывающего перечня лиц, не подпадающих по его действие, то установление факта того, пострадало ли общество от обстоятельств, послуживших основанием для введения моратория, и вправе ли оно ссылаться на указанные обстоятельства, проявляя при этом заведомо недобросовестное поведение, не влияет в рассматриваемом случае на применение к должнику положений моратория.

Судом установлено, что таможенный орган произвел расчет неустойки, в который включен период действия моратория.

Таким образом в период действия указанного моратория (с 01.04.2022 по 01.10.2022) пени не подлежали начислению.

Суд исходит из того, что в период действия моратория пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие, что, однако, не предполагают, что частные субъекты, на которых распространяется действие моратория, освобождаются от публично-правовых санкций штрафного характера, целью которых, в качестве универсального правила, является предупреждение совершения новых правонарушений, как самим правонарушителем, так и другими лицами (в том числе часть 1 статьи 3.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях). Полномочия налогового органа (иного уполномоченного) органа по привлечению к публично-правовым санкциям штрафного характера (в том числе за налоговые правонарушения), в связи с введением каких-либо процедур по Закону о банкротстве не прекращаются, мораторий, введенный Постановлением N 497, как следует из содержания определения Верховного Суда Российской Федерации, не распространяется на права налоговых (иных) органов по привлечению к налоговой (иной) ответственности. В данном случае суд отмечает, что к ответственности за совершение таможенного законодательства общество в оспариваемом решении и уведомлении не привлекалось, в них отражалась только недоимка по уплате таможенных платежей и пеней за нарушение сроков их уплаты, начисляемых по правилам статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в порядке компенсационного механизма потерь бюджета, а не привлечения к ответственности за совершение виновного нарушения административного или уголовного правонарушений.

Кроме того, из разъяснений пункта 29 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» следует, что при определении наличия оснований для применения таможенными органами статьи 72 Закона о таможенном регулировании и начисления пеней по определенным данной нормой правилам судам необходимо учитывать, что нахождение в федеральном бюджете авансовых платежей, излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей, превышающих по своему размеру величину произведенных декларанту доначислений, может свидетельствовать об отсутствии потерь бюджета, требующих компенсации посредством взимания пеней, если иное не следует из представленных таможенным органом доказательств, в том числе сведений таможенного органа об использовании (возврате) авансовых и таможенных платежей за соответствующие периоды начисления пеней, информации об иных причитавшихся к уплате таможенных платежах, относящихся к этому же периоду.

Таким образом, предусмотренные таможенным законодательством пени взимаются в целях компенсации потерь казны, вызванных несвоевременным поступлением таможенных платежей.

Правовая природа взимания пеней как правовосстановительной меры, применяемой в целях компенсации потерь бюджета в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога, а не меры юридической ответственности за виновное поведение, также определена Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлениях от 17.12.1996 N 20-П, от 15.07.1999 N 11-П, а также в Определениях от 04.07.2002 N 202-О, от 08.02.2007 N 381-О-П и от 07.12.2010 N 1572-О-О.

Следовательно, обязанность по уплате пеней является дополнительной (производной) по отношению к обязанности по уплате соответствующих таможенных платежей и возникает не по факту совершения того или иного нарушения таможенного законодательства, а в случаях, когда неуплата таможенных платежей привела к возникновению потерь в доходах бюджета, требующих компенсации. В этой связи при оценке правомерности направления требования об уплате пеней должно приниматься во внимание не только неисполнение (несвоевременное исполнение) декларантом обязанности по уплате таможенных платежей, но и состояние расчетов декларанта (плательщика) с бюджетом в период между возникновением обязанности по уплате таможенных платежей и ее исполнением.

Возражая против применения моратория к Обществу, Таможня указывает, что общество в период действия моратория активно осуществляла деятельность таможенного представителя и получало прибыль.

Довод таможни о том, что общество не пострадало от обстоятельств, послуживших основанием для введения Постановлением № 497 моратория на возбуждение дел о банкротстве, отклоняется. Установленные действующим законодательством правила о моратории имеют императивный характер и применяются в равной степени ко всем участникам гражданско-правовых отношений, за исключением лиц, прямо указанных в пункте 2 Постановления № 497. При этом лица, на которых распространяется мораторий, не обязаны доказывать свое тяжелое материальное положение для освобождения от ответственности за нарушение обязательств в период действия моратория.

Согласно правовой позиции, изложенной в Обзоре судебной практики ВС РФ № 1 от 01.06.2022, утвержденном Президиумом ВС РФ 01.06.2022, по смыслу статьи 10 ГК РФ для признания действий какого-либо лица злоупотреблением правом судом должно быть установлено, что умысел такого лица был направлен на заведомо недобросовестное осуществление прав, единственной его целью было причинение вреда другому лицу (отсутствие иных добросовестных целей). При этом злоупотребление правом должно носить достаточно очевидный характер, а вывод о нем не должен являться следствием предположений.

Следовательно, сами по себе доказательства о факте наличия у Общества денежных средств, осуществления им финансовых операций, а также иной хозяйственной деятельности Общества как коммерческой организации, направленной на систематическое получение прибыли, не могут служить основанием для отказа в применении моратория.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу о признании недействительными уведомления Самарской таможни о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени №№10412000/У2023/0001999, 10412000/У2023/0001997, 10412000/У2023/0001995, 10412000/У2023/0001991, 10412000/У2023/0001993, 10412000/У2023/0001989, 10412000/У2023/0001987, 10412000/У2023/0001983, 10412000/У2023/0001985, 10412000/У2023/0001981 от 26.09.2023 в части начисления пени за период с 01.04.2022 по 30.09.2022.

В удовлетворении остальной части заявленных требований следует отказать.

Согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на таможенный орган. В этой связи надлежит взыскать с Самарской таможни в пользу заявителя судебные расходы по уплате государственной пошлины за подачу заявления в арбитражный суд в размере 3 000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 180-182 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительными уведомления Самарской таможни о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени №№10412000/У2023/0001999, 10412000/У2023/0001997, 10412000/У2023/0001995, 10412000/У2023/0001991, 10412000/У2023/0001993, 10412000/У2023/0001989, 10412000/У2023/0001987, 10412000/У2023/0001983, 10412000/У2023/0001985, 10412000/У2023/0001981 от 26.09.2023 в части начисления пени за период с 01.04.2022 по 30.09.2022.

Обязать Самарскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Универсальная логистическая компания» в установленном законом порядке.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Самарской таможни в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Универсальная логистическая компания» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

В.В. Агеева