Актуально на:
23 мая 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 191 НК РФ

Статья 191 НК РФ. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (действующая редакция)

1. При ввозе подакцизных товаров (с учетом положений статьи 185 настоящего Кодекса) на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма:

их таможенной стоимости;

подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Расчетная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется в соответствии со статьей 187.1 настоящего Кодекса.

2. Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с настоящим Кодексом.

3. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, партии подакцизных товаров.

Если в составе одной партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.

4. При ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории налоговая база определяется в соответствии с положениями настоящей статьи.

5. Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, на остальную часть территории Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии со статьей 187 настоящего Кодекса.

Комментарий к ст. 191 НК РФ

1. Анализируя правила п. 1 ст. 191, нужно обратить внимание на следующее:

1) они подлежат применению лишь в случаях, если:

- речь идет именно о ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. Иначе говоря, их не следует применять, как в случаях вывоза подакцизных товаров с таможенной территории РФ, так и в случаях ввоза на нее подакцизного минерального сырья;

- обеспечивается учет правил п. 1, 3 ст. 185 НК (об особенностях ввоза при помещении под различные таможенные режимы, о случаях полного или частичного освобождения ввоза от налогообложения акцизом; о ввозе подакцизных товаров, осуществляемом физическими лицами и не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности и т.п. См. об этом подробный комментарий к ст. 185 НК);

2) они предписывают определять налоговую базу:

а) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (они устанавливаются в рублях и копейках за единицу измерения, например, 8 рублей за 1 литр безводного этилового спирта - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении (в литрах, килограммах, штуках, тоннах));

б) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки (они устанавливаются в процентах за единицу измерения, например, 5% от стоимости ювелирных изделий) как суммы:

- их таможенной стоимости. Она определяется, исходя из цен подакцизных товаров, указанных в контракте (договоре) на поставку подакцизных товаров, а также исходя из иных методов, установленных действующим Законом о тарифах;

- подлежащей уплате таможенной пошлины. Размер подлежащей уплате таможенной пошлины также определяется исходя из норм Закона о тарифах (ст. 111 ТК).

2. Характеризуя правила п. 2 ст. 191, нужно учесть, что:

1) они тесно увязаны с правилами п. 1 ст. 191 (ибо в последних установлены случаи, когда налоговая база определяется с учетом таможенной стоимости и таможенных пошлин, упомянутых в п. 2 ст. 191);

2) их следует применять с учетом положений ст. 28 Закона N 118 о том, что ссылки на нормы глав НК (которые еще не приняты) приравниваются к ссылкам на действующие федеральные законы о конкретных налогах и сборах. В связи с этим (впредь до принятия соответствующей главы НК) таможенную стоимость подакцизных товаров и подлежащих уплате (в связи с ввозом на территорию РФ подакцизных товаров) таможенной пошлины следует определять в соответствии с нормами Закона о тарифе.

3. Правила п. 3 ст. 191 императивно устанавливают, что:

1) налоговая база должна определяться налогоплательщиком:

- отдельно по каждой ввозимой на таможенную (но не на всю территорию) территорию РФ партии подакцизных товаров. Состав последней определяется как условиями контракта, так и нормами действующего таможенного законодательства;

2) налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы подакцизных товаров, если:

- в составе одной партии ввозимых подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам (в т.ч. по разным адвалорным налоговым ставкам, по разным твердым (специфичным) ставкам);

- в составе ввозимых подакцизных товаров присутствуют как товары, ввозимые на таможенную территорию РФ впервые, так и подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ (это таможенный режим, при котором российские подакцизные товары вывозятся без применения к ним мер экономической политики и используются вне таможенной территории РФ с целью их переработки и последующего выпуска продуктов переработки в свободное обращение на таможенной территории РФ, с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов (в т.ч. акциза), а также без применения к товарам мер экономической политики (ст. 87 - 96 ТК), см. об этом более подробный комментарий к ст. 185 НК);

4. Специфика правил п. 4. ст. 191 состоит в том, что:

1) они подлежат применению, если имеет место ввоз на таможенную территорию РФ таких подакцизных товаров, которые являются продуктами переработки вне таможенной границы РФ (см. об этом выше): как подакцизных товаров, ранее вывезенных из таможенной территории РФ, так и любых иных товаров (т.е. не относящихся к подакцизным товарам, но результатом переработки которых являются подакцизные товары), ранее вывезенные с таможенной территории РФ;

2) они предписывают (при определении налоговой базы по ввозимым продуктам переработки, являющимися подакцизными товарами), исходить из правил п. 1 - 5 ст. 181;

3) они имеют в виду ситуации, когда продукты переработки вне таможенной территорий РФ (являющиеся подакцизными товарами) ввозятся отдельно от любых других подакцизных товаров (но могут ввозиться вместе с товарами, не являющимися подакцизными товарами).


Судебная практика по статье 191 НК РФ:

  • Решение Верховного суда: Определение N 302-КГ17-4103, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    факта реализации подакцизного товара (автомобильного бензина Нормаль-80), руководствуясь положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 154, пункта 1 статьи 168, статьи 170, подпункта 7 пункта 1 статьи 181, подпункта 1 пункта 1 статьи 182, статей 187 - 191, пунктов 1, 2 статьи 198, пункта 1 статьи 199 Налогового кодекса Российской Федерации, суды признали решение инспекции в части доначисления акциза и налога на добавленную стоимость законным и обоснованным. При этом суды исходили из того...
Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...