Актуально на:
19 февраля 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 190 НК РФ

Статья 190 НК РФ. Особенности определения налоговой базы при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок (действующая редакция)

1. В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

2. В случае, если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами в соответствии со статьей 182 настоящего Кодекса.

Суммы, указанные в пункте 1 статьи 189 настоящего Кодекса, включаются в единую налоговую базу, определяемую по операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами, совершаемым с подакцизными товарами, указанными в пункте 2 статьи 189 настоящего Кодекса.

Комментарий к ст. 190 НК РФ

1. Анализируя правила п. 1 ст. 190 НК, нужно учесть, что:

а) они подлежат применению лишь в случаях, если налогоплательщик (например, организация) ведет раздельный учет операций по подакцизным товарам, однако на случаи учета по операциям по подакцизному минеральному сырью - эти правила распространять не следует;

б) ими следует руководствоваться при ведении налогоплательщиком раздельного учета операций по:

- производству подакцизных товаров (речь идет об изготовлении, розливе, выработке, переработке и т.п.);

- реализации подакцизных товаров (например, по договору поставки);

- передаче подакцизных товаров (например, лицом, которое их произвело) для собственных нужд (см. об этом комментарий к ст. 189 НК);

в) в них речь идет о случаях ведения раздельного учета по операциям по подакцизным товарам, которые облагаются по разным налоговым ставкам. Иначе говоря, если все операции, осуществляемые с подакцизным товаром, подлежат обложению по одинаковым налоговым ставкам - нельзя исходить из правил п. 1 ст. 190;

г) они предписывают определять налоговую ставку по указанным выше операциям отдельно по операциям, которые облагаются акцизом по одинаковым налоговым ставкам;

д) они обязывают налогоплательщика включать в налоговую базу по таким операциям суммы финансовой помощи, процентов по товарному кредиту, иные суммы, указанные в п. 1 ст. 189 НК (см. комментарий к ней) и при этом исходить из того, какой размер адвалорной налоговой ставки подлежит применению в отношении того или иного вида подакцизных товаров (см. об этих налоговых ставках подробный комментарий к ст. 193 НК).

2. Правила п. 2 ст. 190 подлежат применению, если налогоплательщик (например, индивидуальный предприниматель) не ведет раздельного учета (причина в данном случае для целей акциза роли не играет). В связи с этим они предписывают налогоплательщику (при определении последним налоговой базы) исходить из того, что:

а) необходимо определить единую налоговую базу по всем операциям реализации (или передачи, например, для собственных нужд) подакцизных товаров;

б) необходимо включать в эту единую налоговую базу суммы, полученные:

- в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов;

- в виде процента (дисконта) по векселям;

- в виде процента по товарному кредиту либо иные суммы, связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.


Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...