Актуально на:
27 января 2020 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 193 НК РФ

Статья 193 НК РФ. Налоговые ставки (действующая редакция)

1. Налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2020 года осуществляется по следующим налоговым ставкам:

Виды подакцизных товаров
Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)
с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно
с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно
с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно
Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты:
реализуемый организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза, в том числе ввозимый в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза, являющийся товаром Евразийского экономического союза;
0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
реализуемый организациям, имеющим свидетельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 179.2 настоящего Кодекса;
0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
передаваемый при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса;
0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
реализуемый организациям, не исполнившим обязанность по уплате авансового платежа акциза (не представившим банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза) и (или) не имеющим свидетельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 179.2 настоящего Кодекса;
544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
566 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
589 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
ввозимый в Российскую Федерацию, не являющийся товаром Евразийского экономического союза, а также являющийся товаром Евразийского экономического союза, ввозимый в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза, при условии отсутствия обязанности по уплате авансового платежа акциза (за исключением представления банковской гарантии и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза) или неисполнения обязанности по уплате авансового платежа акциза;
544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
566 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
589 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, за исключением операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса;
544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
566 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
589 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
полученный (оприходованный) организациями, имеющими свидетельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 179.2 настоящего Кодекса
544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
566 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
589 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция
544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
566 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
589 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Виноград, использованный для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде
30 рублей за 1 тонну
31 рубль за 1 тонну
32 рубля за 1 тонну
Виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло
31 рубль за 1 литр
32 рубля за 1 литр
33 рубля за 1 литр
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) дистиллятов)
544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
566 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
589 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) дистиллятов)
435 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
452 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
471 рубль за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Вина, фруктовые вина (за исключением игристых вин (шампанских), ликерных вин)
31 рубль за 1 литр
32 рубля за 1 литр
33 рубля за 1 литр
Винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) дистиллятов
40 рублей за 1 литр
41 рубль за 1 литр
43 рубля за 1 литр
Сидр, пуаре, медовуха
22 рубля за 1 литр
23 рубля за 1 литр
24 рубля за 1 литр
Игристые вина (шампанские)
40 рублей за 1 литр
41 рубль за 1 литр
43 рубля за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно
0 рублей за 1 литр
0 рублей за 1 литр
0 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива
22 рубля за 1 литр
23 рубля за 1 литр
24 рубля за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента
41 рубль за 1 литр
43 рубля за 1 литр
45 рублей за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)
3 172 рубля за 1 кг
3 299 рублей за 1 кг
3 431 рубль за 1 кг
Сигары
215 рублей за 1 штуку
224 рубля за 1 штуку
233 рубля за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, кретек
3 055 рублей за 1 000 штук
3 177 рублей за 1 000 штук
3 304 рубля за 1 000 штук
Сигареты, папиросы
1 966 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 671 рубля за 1 000 штук
2 045 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 778 рублей за 1 000 штук
2 127 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 889 рублей за 1 000 штук
Табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания
6 040 рублей за 1 кг
6 282 рубля за 1 кг
6 534 рубля за 1 кг
Электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака
50 рублей за 1 штуку
52 рубля за 1 штуку
54 рубля за 1 штуку
Жидкости для электронных систем доставки никотина
13 рублей за 1 мл
14 рублей за 1 мл
15 рублей за 1 мл
Автомобили легковые:
с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно
0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно
49 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
51 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)
53 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и до 150 кВт (200 л. с.) включительно
472 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)
491 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)
511 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 150 кВт (200 л. с.) и до 225 кВт (300 л. с.) включительно
773 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)
804 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)
836 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 225 кВт (300 л. с.) и до 300 кВт (400 л. с.) включительно
1 317 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
1 370 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
1 425 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 300 кВт (400 л. с.) и до 375 кВт (500 л. с.) включительно
1 363 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)
1 418 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
1 475 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 375 кВт (500 л. с.)
1 408 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
1 464 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)
1 523 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)
Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)
472 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)
491 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)
511 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобильный бензин:
не соответствующий классу 5
13 100 рублей за 1 тонну
13 624 рубля за 1 тонну
14 169 рублей за 1 тонну
класса 5
12 752 рубля за 1 тонну
13 262 рубля за 1 тонну
13 793 рубля за 1 тонну
Дизельное топливо
8 835 рублей за 1 тонну
9 188 рублей за 1 тонну
9 556 рублей за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей
5 616 рублей за 1 тонну
5 841 рубль за 1 тонну
6 075 рублей за 1 тонну
Авиационный керосин
2 800 рублей за 1 тонну
2 800 рублей за 1 тонну
2 800 рублей за 1 тонну

2 - 3. Утратили силу. - Федеральный закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ.

4. Ставка акциза в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, в отношении этилового спирта применяется при реализации налогоплательщиком указанного подакцизного товара лицам, представившим извещения об уплате покупателем - производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции предусмотренного пунктом 8 статьи 194 настоящего Кодекса авансового платежа акциза (далее - извещение об уплате авансового платежа акциза) с отметкой налогового органа по месту учета покупателя об уплате авансового платежа акциза либо извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза при представлении покупателем этилового спирта предусмотренной пунктом 11 статьи 204 настоящего Кодекса банковской гарантии (далее - извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза) с отметкой налогового органа по месту учета указанного покупателя об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Ставка акциза на этиловый спирт в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, применяется при совершении операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, при представлении налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета извещения об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в соответствии с пунктом 7 статьи 204 настоящего Кодекса либо банковской гарантии и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в соответствии с пунктом 11 статьи 204 настоящего Кодекса.

Ставка акциза на этиловый спирт в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, применяется при совершении операций по ввозу в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза этилового спирта, являющегося товаром Евразийского экономического союза, покупателем этилового спирта - производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, представившим в налоговый орган по месту учета извещение об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в соответствии с пунктом 7 статьи 204 настоящего Кодекса либо извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза при представлении покупателем этилового спирта в налоговый орган по месту учета банковской гарантии в соответствии с пунктом 11 статьи 204 настоящего Кодекса.

5. Если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации, налогообложение природного газа осуществляется по налоговой ставке 30 процентов.

6. Ставка акциза на прямогонный бензин (АПБ) определяется налогоплательщиком в рублях за 1 тонну по формуле:

АПБ = 13100 + 4865 x Ккорр,

где Ккорр - коэффициент, устанавливаемый равным:

0,167 - на период с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно;

0,333 - на период с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно;

0,500 - на период с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно;

0,667 - на период с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно;

0,833 - на период с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно;

1 - с 1 января 2024 года.

Рассчитанная ставка акциза на прямогонный бензин (АПБ) округляется до целого значения в соответствии с действующим порядком округления и признается для целей настоящей главы твердой (специфической) ставкой.

7. Ставка акциза на бензол, параксилол, ортоксилол (АБПО) определяется налогоплательщиком в рублях за 1 тонну по формуле:

АБПО = 2800 + 774 x Ккорр,

где Ккорр - коэффициент, определяемый в порядке, установленном пунктом 6 настоящей статьи.

Рассчитанная ставка акциза на бензол, параксилол, ортоксилол (АБПО) округляется до целого значения в соответствии с действующим порядком округления и признается для целей настоящей главы твердой (специфической) ставкой.

8. Если иное не установлено в настоящем пункте, ставка акциза на нефтяное сырье (АНС) определяется налогоплательщиком в рублях за 1 тонну по формуле:

АНС = ((Цнефть x 7,3 - 182,5) x 0,3+ 29,2) x Р x СПЮ x Ккорр x Крег,

где Цнефть - средний за календарный месяц налогового периода уровень цен нефти "Юралс" на мировых рынках, выраженный в долларах США за баррель, определяемый в соответствии с пунктом 3 статьи 342 настоящего Кодекса;

Р - среднее значение за календарный месяц курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяемое налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в календарном месяце;

СПЮ - удельный коэффициент, характеризующий корзину продуктов переработки нефтяного сырья. Рассчитанный в порядке, определенном настоящим пунктом, коэффициент СПЮ округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления;

Ккорр - коэффициент, определяемый в порядке, установленном пунктом 6 настоящей статьи;

Крег - коэффициент, характеризующий региональные особенности рынков продуктов переработки нефтяного сырья.

Крег определяется в отношении нефтяного сырья, направленного на переработку на производственных мощностях по переработке нефтяного сырья, указанных в свидетельстве о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, выданном налогоплательщику либо организации, непосредственно оказывающей налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья, и принимается равным:

1,5 - в отношении производственных мощностей, расположенных в Республике Хакасия и Красноярском крае;

1,4 - в отношении производственных мощностей, расположенных в Республике Тыва и Иркутской области;

1,3 - в отношении производственных мощностей, расположенных в Ямало-Ненецком автономном округе, Республике Коми, Ненецком автономном округе, Республике Саха (Якутия), Республике Бурятия;

1,1 - в отношении производственных мощностей, расположенных в Тюменской, Кемеровской, Новосибирской и Томской областях, Забайкальском крае, Ханты-Мансийском автономном округе - Югре;

1,05 - в отношении производственных мощностей, расположенных в Омской области, Алтайском крае, Республике Алтай;

1 - в отношении производственных мощностей, расположенных в иных субъектах Российской Федерации.

СПЮ определяется по формуле:

где VНС - количество нефтяного сырья, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности и направленного налогоплательщиком либо организацией, непосредственно оказывающей налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья, на переработку по данным средств измерений, размещенных в местах, указанных в свидетельстве о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, выданном налогоплательщику либо организации, непосредственно оказывающей налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья, за налоговый период, выраженное в тоннах;

VПБ - количество прямогонного бензина, произведенного из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, который реализован налогоплательщиком в налоговом периоде (в случае переработки нефтяного сырья на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья - передан налогоплательщику и (или) по его поручению третьим лицам в налоговом периоде) и (или) передан в налоговом периоде в структуре налогоплательщика, имеющего свидетельство на переработку прямогонного бензина, на переработку в продукцию нефтехимии, прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксилол, выраженное в тоннах;

VСВ - количество товарного бензина, легких и средних дистиллятов в жидком виде (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба), бензола, толуола, ксилола, масел смазочных, произведенных из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, которые реализованы налогоплательщиком в налоговом периоде (в случае переработки нефтяного сырья на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья - переданы налогоплательщику и (или) по его поручению третьим лицам в налоговом периоде), выраженное в тоннах;

VКС - количество кокса нефтяного, произведенного из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, который реализован налогоплательщиком в налоговом периоде (в случае переработки нефтяного сырья на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья - передан налогоплательщику и (или) по его поручению третьим лицам в налоговом периоде), выраженное в тоннах;

VТ - количество мазута, битума нефтяного, парафина, вазелина, отработанных нефтепродуктов, иных жидких (за исключением фракций, массовая доля метил-трет-бутилового эфира и (или) иных эфиров и (или) спиртов в которых не менее 85 процентов) или твердых продуктов переработки нефтяного сырья, произведенных из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, которые реализованы налогоплательщиком в налоговом периоде (в случае переработки нефтяного сырья на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья - переданы налогоплательщику и (или) по его поручению третьим лицам в налоговом периоде), выраженное в тоннах. Агрегатное состояние продуктов переработки нефтяного сырья в настоящем абзаце определяется при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба.

Объемы продуктов переработки нефтяного сырья, указанные в абзацах восемнадцатом - двадцать первом настоящего пункта, учитываются при определении показателя СПЮ с учетом нормативных потерь, возникающих после отгрузки продуктов переработки нефтяного сырья и до перехода права собственности на указанные продукты и связанных с технологическими особенностями процесса транспортировки.

В случае возврата продуктов переработки нефтяного сырья, отгруженных налогоплательщиком (в случае переработки нефтяного сырья на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья - переданных налогоплательщику или по его поручению третьим лицам) в предыдущих налоговых периодах, значения показателей VПБ, VСВ, VКС, VТ за соответствующие налоговые периоды не пересчитываются, а объемы возвращенных продуктов переработки нефтяного сырья исключаются из соответствующих объемов VПБ, VСВ, VКС, VТ в том налоговом периоде, в котором осуществлен возврат указанных продуктов.

Если величина Цнефть, рассчитанная для налогового периода, оказалась меньше или равна 25 долларам за баррель, ставка акциза на нефтяное сырье (АНС) для такого налогового периода принимается равной произведению 20 долларов США, среднего значения за календарный месяц налогового периода курса доллара США к рублю Российской Федерации (Р) и коэффициента Ккорр.

Вне зависимости от выполнения других условий, установленных настоящим пунктом, ставка акциза на нефтяное сырье (АНС) для налогового периода принимается равной 0 в случае, если в таком налоговом периоде выполнено хотя бы одно из следующих условий:

за налоговый период соотношение суммы величин VПБ, VСВ, VКС, VТ к величине VНС оказалось менее 0,75;

объем автомобильного бензина класса 5 и (или) дизельного топлива класса 5, произведенных, в том числе по договору об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья, и реализованных налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и (или) иным лицом, входящим в одну группу лиц с таким налогоплательщиком в соответствии с антимонопольным законодательством Российской Федерации, в налоговом периоде на биржевых торгах, проводимых биржей (биржами), оказался менее минимальной величины реализации на биржевых торгах автомобильного бензина класса 5 и (или) дизельного топлива класса 5 соответственно, определяемой налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Для целей настоящего абзаца реализацией признается заключение договора купли-продажи на биржевых торгах, проводимых биржей (биржами) в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 2011 года N 325-ФЗ "Об организованных торгах". При этом факт заключения указанного договора подтверждается со стороны соответствующей биржи (бирж) сводными выписками из реестра договоров купли-продажи, заключенных налогоплательщиком (по поручению налогоплательщика) или иным лицом, указанным в настоящем абзаце. Требования, установленные настоящим абзацем, не распространяются на налогоплательщиков, не осуществляющих производство автомобильного бензина класса 5 и дизельного топлива класса 5 в налоговом периоде, в том числе на основании договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья. Также требования настоящего абзаца не применяются при определении ставки акциза в отношении нефтяного сырья, направленного на переработку на расположенные в Хабаровском крае производственные мощности, указанные в свидетельстве о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, выданном налогоплательщику либо организации, непосредственно оказывающей налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья.

Рассчитанная ставка акциза на нефтяное сырье (АНС) округляется до целого значения в соответствии с действующим порядком округления и признается для целей настоящей главы твердой (специфической) ставкой.

Для целей настоящего пункта определение видов произведенных и реализованных налогоплательщиком (в случае переработки нефтяного сырья на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья - переданных налогоплательщику и (или) по его поручению третьим лицам) продуктов переработки нефтяного сырья (VПБ, VСВ, VКС, VТ) осуществляется им самостоятельно в порядке, установленном Правительством Российской Федерации на основе единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Организация, оказывающая налогоплательщику, имеющему свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, услуги по переработке нефтяного сырья, обязана передать указанному налогоплательщику документы и сведения, необходимые для определения ставки акциза на нефтяное сырье (АНС), в течение 15 календарных дней, считая с первого числа месяца, следующего за месяцем налогового периода.

В целях настоящей главы в случае, если продукты переработки нефтяного сырья, указанные в настоящем пункте, произведены из направленного на переработку нефтяного сырья, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, и иного сырья (в том числе многофункциональных присадок, компонентов, не являющихся нефтяным сырьем), порядок определения количества нефтепродуктов, произведенных из нефтяного сырья и реализованных налогоплательщиком в налоговом периоде (в случае переработки нефтяного сырья на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья - переданных налогоплательщику и (или) по его поручению третьим лицам), устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения, при этом установленный порядок не подлежит изменению в течение трех календарных лет, непосредственно следующих за календарным годом утверждения указанного порядка.

В случае, если организация, непосредственно осуществляющая переработку нефтяного сырья и имеющая свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, в течение налогового периода осуществляет переработку собственного нефтяного сырья и (или) нефтяного сырья третьих лиц, такая организация обязана вести раздельный учет нефтяного сырья, направленного на переработку, и всех продуктов его переработки в отношении каждого собственника сырья.

В случае, если организация, имеющая свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, осуществляет переработку собственного нефтяного сырья на основе нескольких договоров о переработке нефтяного сырья, такая организация определяет ставку акциза на нефтяное сырье (АНС) по каждому такому договору в отдельности.

В случае, если организация, имеющая свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, осуществляет переработку собственного нефтяного сырья на производственных мощностях по переработке нефтяного сырья, указанных в ее свидетельстве и (или) в свидетельстве организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья, и расположенных в разных субъектах Российской Федерации, такая организация определяет отдельно ставку акциза на нефтяное сырье (АНС) в отношении нефтяного сырья, направленного на переработку на производственных мощностях, расположенных в каждом из указанных субъектов Российской Федерации.

9. Ставка акциза на темное судовое топливо определяется налогоплательщиком в рублях за 1 тонну по формуле:

АТСТ = КБСТ + КДФО,

где КБСТ - коэффициент, характеризующий базовую ставку акциза на темное судовое топливо, значение которого принимается равным 0 рублей за 1 тонну на период с 1 января 2019 года по 31 декабря 2021 года включительно, 1 000 рублей за 1 тонну - с 1 января 2022 года;

КДФО - коэффициент, характеризующий региональные особенности производства темного судового топлива.

В отношении темного судового топлива, реализованного организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, принадлежащего указанной организации на праве собственности и произведенного такой организацией либо организацией, с которой у нее заключен договор об оказании ей услуг по переработке нефтяного сырья, на производственных мощностях по переработке нефтяного сырья, указанных в свидетельстве о регистрации лица, непосредственно совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и расположенных в Хабаровском крае, значение КДФО принимается равным:

2100 - на период с 1 января 2019 года по 31 декабря 2021 года включительно;

1100 - начиная с 1 января 2022 года.

В иных случаях реализации и (или) получения темного судового топлива значение коэффициента КДФО принимается равным 0.

Рассчитанная ставка акциза на темное судовое топливо (АТСТ) округляется до целого значения в соответствии с действующим порядком округления и признается для целей настоящей главы твердой (специфической) ставкой.

9.1. Ставка акциза на средние дистилляты (АСДЛ) с 1 января по 31 марта 2020 года включительно принимается равной 9 535 рублям за 1 тонну.

Ставка акциза на средние дистилляты (АСДЛ) с 1 апреля 2020 года определяется налогоплательщиком в рублях за 1 тонну по формуле:

АСДЛ = (АДТ + 750) - ДДТ x КДТ_КОМП,

где АДТ - ставка акциза, установленная для налогового периода в отношении дизельного топлива;

ДДТ, КДТ_КОМП - величины, определяемые в порядке, установленном пунктом 27 статьи 200 настоящего Кодекса. При этом, если значение ДДТ, определенное в порядке, установленном пунктом 27 статьи 200 настоящего Кодекса, окажется больше нуля, для целей настоящего пункта значение ДДТ принимается равным нулю.

10. В целях настоящей главы дата реализации продуктов переработки нефтяного сырья, не являющихся подакцизными товарами, определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

В случае производства продуктов переработки нефтяного сырья на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи продуктов переработки нефтяного сырья, не являющихся подакцизными товарами.

Комментарий к ст. 193 НК РФ

1. Анализ правил п. 1 ст. 193 позволяет сделать ряд выводов:

1) они императивны: ни налогоплательщики акциза, ни таможенные, ни налоговые органы, ни госорганы субъектов РФ не вправе устанавливать другие правила (например, о том, что можно устанавливать дифференцированные налоговые ставки);

2) они устанавливают единые налоговые ставки как при налогообложении подакцизных товаров, так и при налогообложении подакцизного минерального сырья;

3) единые (на всей территории РФ) налоговые ставки при налогообложении акцизом подразделяются на:

- адвалорные. Они устанавливаются в процентах за единицу измерения, например, 5% от стоимости ювелирных изделий;

- твердые (специфические). Эти налоговые ставки устанавливаются в твердых суммах: в рублях и копейках (например, 9 рублей 45 копеек за 21 литр вин шампанских и виноградных).

2. Специфика правил п. 2 ст. 193 состоит в том, что:

1) они касаются налогообложения алкогольной продукции: распространять их на налогообложение других подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья не следует;

2) в соответствии с ними при ввозе алкогольной продукции на таможенную территорию РФ необходимо применять налоговые ставки, установленные (применительно к тому или иному виду алкогольной продукции) в п. 1 ст. 193;

3) они устанавливают, что в случаях, если алкогольная продукция реализуется (либо передается) производителями этой продукции (а не любыми иными налогоплательщиками):

- необходимо применять налоговые ставки, установленные в п. 1 ст. 193. При этом речь идет как о российских производителях алкогольной продукции, так и об иностранных производителях (если они осуществили производство алкогольной продукции на территории РФ). Реализация (упомянутая в п. 2 ст. 193) имеется в виду на территории РФ. С другой стороны, в ст. 193 (в редакции Закона N 166) указано, что ее правила распространяются также на случаи передачи алкогольной продукции (см. о различиях между понятиями "реализация" и "передача" комментарий к ст. 182, 183 НК);

- необходимо осуществить маркировку реализуемой алкогольной продукции региональными специальными марками, см. об этих марках ниже.

2. Правила абз. 2 п. 2 ст. 193 не относятся к случаям реализации алкогольной продукции:

- на акцизные склады других организаций. Нужно учесть, что акцизные склады, упомянутые в ст. 193, - это специально выделенные и обустроенные помещения, в которых под контролем сотрудников налоговых органов хранится (до момента ее отгрузки) алкогольная продукция, находящаяся под действием режима налогового склада, не покинувшая территории, на которой расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для ее производства. Акцизные склады учреждаются организациями (но не индивидуальными предпринимателями!), которые признаются налогоплательщиками акциза и имеют соответствующее разрешение, выдаваемое налоговыми органами (см. подробнее об акцизных складах и их отличии от налоговых складов комментарий к ст. 196 НК);

- на акцизных складах, являющихся структурными подразделениями самих налогоплательщиков (речь идет не о любых плательщиках акциза, а именно об организациях, ибо и структурные подразделения, и акцизные склады могут иметь место у организаций, а не у индивидуальных предпринимателей) - производителей алкогольной продукции. При этом следует обратить внимание на то, что для целей налогообложения к "структурным подразделениям" (упомянутым в ст. 193) относятся не только филиалы, представительства, но также и иные обособленные подразделения организаций (ст. 11 НК), а также и внутренние подразделения (например, цех, участок) организаций - налогоплательщиков акциза.

3. Правила абз. 3 п. 2 ст. 193:

- относятся к случаям, когда налогоплательщики акциза - производители алкогольной продукции (при этом не только организации, но и индивидуальные предприниматели) осуществляют реализацию (передачу) алкогольной продукции на акцизные склады других налогоплательщиков (организаций!);

- предписывают применять уменьшенные наполовину налоговые ставки, указанные в п. 1 ст. 193 (в зависимости от вида алкогольной продукции);

- не допускают применения такого порядка установления налоговой ставки, если налогоплательщик - организация (производитель алкогольной продукции) реализует (передает) алкогольную продукцию на акцизные склады своих структурных подразделений.

4. Особенности правил абз. 4 п. 2 ст. 193 состоят в том, что:

1) они посвящены случаям реализации (а также передачи!) алкогольной продукции оптовыми организациями (т.е. коммерческими организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность по продаже алкогольной продукции по договорам поставки другим организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, но не в розницу (когда товар, в т.ч. алкогольная продукция, продается в целях его личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, этот вывод сделан на основе систематического толкования норм ст. 193, 196 НК, ст. 492, 506 ГК, см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ (изд. 3). С. 54, 74), для последующей реализации алкогольной продукции (покупателями), как по опту, так и в розницу (в т.ч. индивидуальными предпринимателями). При этом имеются в виду случаи реализации и случаи передачи алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций;

2) они не распространяются на случаи, когда алкогольная продукция реализуется с акцизных складов оптовой организации на акцизные склады:

- других оптовых организаций. Иначе говоря, последние могут отпускать закупленную алкогольную продукцию в магазины, осуществлять поставку из других помещений, но если они закупают алкогольную продукцию для целей размещения ее в своих акцизных складах и последующей реализации ее с акцизных складов, то правила абз. 4 п. 2 ст. 193 не подлежат применению;

- которые принадлежат самим налогоплательщикам - оптовым организациям (будучи их структурными подразделениями);

- которые принадлежат любым иным налогоплательщикам, являющимся организациями оптовой торговли (будучи структурными подразделениями последних);

3) правила абз. 4 п. 2 ст. 193 не подлежат применению также в отношении алкогольной продукции, ввозимой на территорию РФ (независимо от таможенного режима, но с учетом положений п. 1 ст. 185, ст. 186 НК, см. комментарий к ним);

4) они устанавливают, что:

- реализация оптовыми организациями алкогольной продукции подлежит обязательной маркировке региональными специальными марками (за исключением алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию РФ);

- должна применяться уменьшенная вдвое налоговая ставка, указанная в п. 1 ст. 193 (в зависимости от вида алкогольной продукции).

5. Характеризуя правила абз. 5 - 7 ст. 193, нужно обратить внимание на ряд обстоятельств:

1) специальные марки на алкогольную продукцию (упомянутые в ст. 193) введены на территории РФ с 1 января 1997 г. Обязательной маркировке подлежит алкогольная продукция, указанная в следующих нормативных правовых актах:

Постановление Правительства РФ N 938 от 3 августа 1996 г. "О введении специальной маркировки алкогольной продукции, производимой на территории РФ";

Постановление Правительства РФ N 1572 от 27 декабря 1996 г. "О стоимости специальной марки для маркировки алкогольной продукции, произведенной на территории РФ";

Постановление Правительства РФ N 1628 от 27 декабря 1997 г. "О специальной маркировке крепких алкогольных напитков, производимых на территории РФ";

Постановление Правительства РФ N 1159 от 6 октября 1998 г. "Об усилении государственного регулирования в сфере производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции";

Постановление Правительства РФ N 1428 от 23 декабря 1999 г. "О маркировке алкогольной продукции, производимой на территории РФ";

Постановление Правительства РФ N 824 от 17 июля 1996 г. (в ред. от 17 декабря 1999 г.) "О порядке реализации алкогольной и табачной продукции иностранного производства, конфискованной или обращенной в федеральную собственность иным способом";

Постановление Правительства РФ N 17 от 6 января 2000 г. "Об образцах марок акцизного сбора для маркирования алкогольной продукции иностранного производства";

Постановление Правительства РФ N 355 от 20 апреля 2000 г. "О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства РФ N 1008 от 4 сентября 1999 г. и утверждении Правил маркировки подакцизных товаров";

Постановление Правительства РФ N 1018 от 15 августа 1997 г. (в ред. от 5 июля 2000 г.) "О введении отчетности об использовании специальных марок организациями - производителями алкогольной продукции";

Постановление Правительства РФ N 1026 от 27 декабря 2000 г. "Об утверждении Правил выдачи разрешений на учреждение акцизных складов, их функционирования и осуществления налогового контроля за их работой";

Постановление Правительства РФ N 200 от 7 марта 2000 г. "О маркировке отдельных подакцизных товаров, предназначенных для реализации в магазинах беспошлинной торговли";

Постановление Правительства РФ N 1023 от 27 декабря 2000 г. "Об утверждении Правил изготовления и реализации специальных марок для маркировки алкогольной продукции, а также осуществления авансовых платежей по акцизам на алкогольную продукцию".

В соответствии указанными актами Правительства РФ МНС определило:

Порядок хранения, учета, продажи специальных марок для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории РФ, территориальными органами МНС РФ (письмо N ВБ-6-31/707 от 8 сентября 1999 г., в ред. от 14 апреля 2000 г.);

Порядок реализации специальных марок организациям - производителям алкогольной продукции (письмо N АП-6-31/287@ от 14 апреля 2000 г.);

Положение о порядке хранения, выдачи и учета специальных марок на предприятиях ликероводочной и винодельческой промышленности РФ (письмо N ВБ-6-31/7 от 6 января 2000 г.);

Правила формирования заказа на изготовление специальных марок для маркировки продукции (письмо N ВБ-6-31/765 от 29 сентября 1999 г.);

Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с движением специальных марок для маркировки алкогольной и табачной продукции (письмо N ПВ-6-19/281 от 14 апреля 2000 г.);

2) различают как федеральные специальные марки, так и региональные специальные марки (применяемые, например, в таком субъекте РФ, как Москва);

3) порядок изготовления и реализации региональных специальных марок определяется Правительством РФ. Впредь до принятия Правительством РФ соответствующих правовых актов необходимо руководствоваться положениями указанных выше нормативных актов, однако лишь в той мере, в какой они не противоречат нормам главы 22 НК (ст. 29 Закона N 118) с учетом изменений и дополнений, внесенных в них Законом N 166;

4) на территории РФ запрещается реализация алкогольной продукции, производимой в РФ в розничной торговле и общественном питании без маркировки (федеральной, региональной, иной) специальными марками. При этом нужно учесть правила:

- ст. 171.1 УК о том, что производство, приобретение, хранение, перевозка в целях сбыта или сбыт немаркированных товаров и продукции, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок, совершенные в крупном размере, - наказываются штрафом от 200 до 500 МРОТ, или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 месяцев, либо лишением свободы - на срок до 3 лет. Те же деяния, совершенные организованной группой, неоднократно, в особо крупных размерах, - наказываются лишением свободы на срок от 2 до 6 лет, с конфискацией имущества или без таковой. Крупным размером, упомянутым выше, признается стоимость немаркированных товаров и продукции, в 200 раз превышающая МРОТ, установленный на момент совершения преступления (напомним, что до 31 декабря 2000 г. базовый размер МРОТ составляет 83 руб. 49 коп, а с 1 января 2000 г. - 100 руб., ст. 5 Закона о МРОТ), а особо крупным размером - в пятьсот раз превышающая МРОТ;

- ст. 327.1 УК о том, что изготовление в целях сбыта или сбыт поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия, защищенных от подделок, - наказывается штрафом от 300 до 700 МРОТ или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 3 до 7 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет. Использование заведомо поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия, защищенных от подделок, наказывается штрафом от 500 до 1000 МРОТ или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 5 месяцев до 1 года, либо лишением свободы на срок до 5 лет. См. подробный комментарий к этим статьям УК в книге: Гуев А.Н. Комментарий УК РФ (для предпринимателей). Изд. 2. М. Инфра-М, 2001;

5) плательщики акциза уплачивают авансовый платеж в сумме 1 руб. за каждую региональную специальную марку при приобретении (покупке) региональной специальной марки на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25% включительно;

6) плательщик акциза уплачивает авансовый платеж в сумме 3 руб. за каждую региональную специальную марку при покупке региональных специальных марок на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%. Речь идет именно о предоплате: соответствующая сумма должна быть уплачена плательщиком акциза до получения региональной специальной марки.

6. Применяя правила п. 3 ст. 193, нужно учесть, что:

1) Правительство РФ наделено правом устанавливать ставки авансового платежа (в форме покупки как федеральных акцизных марок, так и региональных специальных марок) по отдельным видам подакцизных товаров (при этом речь идет не только об алкогольной продукции, но и о других видах подакцизных товаров, но не подакцизного минерального сырья);

2) иные органы (в т.ч. и госорганы субъектов РФ применительно к региональной специальной марке) не вправе устанавливать такие ставки;

3) впредь до принятия Правительством РФ соответствующих Закону N 166 правовых актов (посвященных тем или иным размерам ставок авансового платежа, упомянутых в п. 3 ст. 193) необходимо руководствоваться действующим законодательством, посвященным этому вопросу, но лишь в той мере, в какой положения последних не противоречат правилам ст. 193 и иных норм главы 22 НК (ст. 29 Закона N 118). Необходимо также иметь в виду, что Правительство РФ приняло Постановление N 1042 от 30 декабря 2000 г. "Об утверждении Перечня организаций, для которых установлена нулевая ставка акциза на природный газ, добываемый на территории РФ и реализуемый на территории РФ или в Республике Белоруссия".

См. также комментарий к ст. 196 - 198 НК.



Судебная практика по статье 193 НК РФ:

  • Решение Верховного суда: Определение N 308-КГ16-9816, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Как следует из судебных актов, спор касается правомерности применения обществом нулевой ставки акциза, предусмотренной пунктом 4 статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), в отношении реализованного им в адрес общества с ограниченной ответственностью «Аврора» (далее – покупатель) этилового спирта...
  • Решение Верховного суда: Определение N 304-КГ15-14319, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Оценив представленные сторонами доказательства, руководствуясь статьями 154, 179, 181, 182, 187, 193 Налогового кодекса Российской Федерации, принимая во внимание положения Технического регламента «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 27.02.2008 № 118, ГОСТом Р 51105-97 «Топлива для двигателей внутреннего сгорания. Неэтилированный бензин. Технические условия», введенного в действие постановлением Госстандарта Российской Федерации от 09.12.1997 № 404, ГОСТом 305-82 «Топливо дизельное...
  • Решение Верховного суда: Определение N ВАС-6418/12, Коллегия по административным правоотношениям, надзор
    Отказывая обществу в удовлетворении заявления в указанной части суд кассационной инстанций, руководствуясь положениями пункта 1 статьи 193 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорном периоде пришел к выводу о необходимости определять акциз, подлежащий уплате по автомобильному бензину, исходя из октанового числа бензина...
Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...