Решение по делу № А40-218156/2025 от 01.11.2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115191, <...>

http://www.msk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Москва

01 ноября 2025 г. Дело № А40-218156/25-142-1938

Арбитражный суд в составе:

судьи Шевцовой И.Н.,

рассмотрел в порядке упрощенного производства дело по иску

ДЕПАРТАМЕНТА ИМУЩЕСТВЕННЫХ И ЖИЛИЩНЫХ ОТНОШЕНИЙ (629305, ЯМАЛО-НЕНЕЦКИЙ АВТОНОМНЫЙ ОКРУГ, Г. НОВЫЙ УРЕНГОЙ, ПР-КТ ЛЕНИНГРАДСКИЙ, Д.5, К.Б, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 04.12.2002, ИНН: <***>)

к АКЦИОНЕРНОМУ ОБЩЕСТВУ "ИНТЕР РАО-ЭЛЕКТРОГЕНЕРАЦИЯ" (119435, Г.МОСКВА, УЛ. БОЛЬШАЯ ПИРОГОВСКАЯ, Д.27, СТР.1, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 15.06.2011, ИНН: <***>

третье лицо – МЕЖРЕГИОНАЛЬНАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ № 6 (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о взыскании налога на добавленную стоимость за право земельными участка 89:11:070101:3345, Пользования номерами 89:11:070101:3341, 89:11:070101:3336, (сервитут) C 89:11:070101:3342, 89:11:070101:3329, 89:11:070101:3330, 89:11:070101:3333, установленного соглашением от 13.11.2023 № 53-23, за 2024 год в размере 14 323,66 руб.

без вызова сторон

УСТАНОВИЛ:

ДЕПАРТАМЕНТ ИМУЩЕСТВЕННЫХ И ЖИЛИЩНЫХ ОТНОШЕНИЙ обратился в Арбитражный суд г. Москвы с иском к АКЦИОНЕРНОМУ ОБЩЕСТВУ "ИНТЕР РАО- ЭЛЕКТРОГЕНЕРАЦИЯ" о взыскании налога на добавленную стоимость за право земельными участка 89:11:070101:3345, Пользования номерами 89:11:070101:3341, 89:11:070101:3336, (сервитут) C 89:11:070101:3342, 89:11:070101:3329, 89:11:070101:3330, 89:11:070101:3333, установленного соглашением от 13.11.2023 № 53-23, за 2024 год в размере 14 323,66 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена МЕЖРЕГИОНАЛЬНАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ № 6.

Определением от 26.08.2025 исковое заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства.

Истец и ответчик извещены судом о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства. Дело рассмотрено без вызова сторон в порядке упрощенного производства.

Ответчиком представлен отзыв в порядке ст. 131 АПК РФ и дополнительные пояснения.

Истцом представлены письменные возражения на отзыв в порядке ст. 81 АПК РФ.

24.10.2025 года по делу № А40-218156/25-142-1938 принята резолютивная часть решения в порядке упрощенного производства в соответствии с частью 1 статьи 229 АПК РФ, в удовлетворении иска отказано.

От истца и ответчика поступили ходатайства об изготовлении мотивированного решения суда.

В соответствии с ч. 2 ст. 229 АПК РФ арбитражный суд составляет мотивированное решение по заявлению лица, участвующего в деле, или в случае подачи апелляционной жалобы по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства.

Рассмотрев материалы дела, исследовав и оценив по правилам ст. 71 АПК РФ, имеющиеся в деле доказательства, суд считает исковые требования не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, между Департаментом имущественных и жилищных отношений Администрации города Новый Уренгой (далее - Департамент) и АО «Интер РАО-Электрогенерация» заключено соглашение от 13.11.2023 № 53-23 об установлении сервитута земельных участков с кадастровыми номерами 89:11:070101:3345, 89:11:070101:3342, 89:11:070101:3341, 89:11:070101:3336, 89:11:070101:3329, 89:11:070101:3330, 89:11:070101:3333, расположенные по адресу: ЯНАО, г. Новый Уренгой, район Лимбяяха, применительно к которым устанавливается сервитут для размещения линейных объектов, на срок с 03.11.2023 до 03.10.2026 (далее - Соглашение).

В соответствии с п. 1.1 Соглашения земельные участки, предоставляемые на основании сервитута, принадлежат собственнику на основании ст. 3.3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса РФ» (земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена).

Согласно п. 4.4 Соглашения плата за сервитут должна вноситься ежеквартально: за первый квартал - до 10 апреля текущего года; за второй квартал - до 10 июля текущего года; за третий квартал - до 10 октября текущего года; за четвертый квартал - до 10 декабря текущего года.

Размер платы за сервитут установлен в соответствии с постановлением Правительства ЯНАО от 24.04.2015 № 344-П «Об утверждении порядка определения платы по соглашению об установлении сервитута в отношении земельных участков, находящихся в собственности ЯНАО, и земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена», согласно которому расчет размера платы по соглашению об установлении сервитута производится без учета налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Согласно п. 1 ст. 143 НК РФ организации признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

На основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав являются объектами налогообложения по НДС.

Исходя из разъяснений, содержащихся в абз. 3 п. 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» суд исходит из более широкого понятия услуг, включая в них аренду, передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и ряд других гражданско-правовых обязательств.

Таким образом, установление права ограниченного пользования земельными участками (сервитут) облагается НДС.

Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, в интересах которых установлен сервитут.

Порядок уплаты НДС, предусмотренный абз. 2, 3 п. 3 ст. 161 НК РФ применяется в случае предоставления органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории «Сириус» прав ограниченного пользования земельным участком (сервитута) в отношении земельных участков, находящихся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности, земельных участков, находящихся в собственности федеральной территории «Сириус».

При этом, порядок определения налоговой базы по НДС, установленный абз. 2 и 3 п. 3 ст. 161 НК РФ, не применяется в случаях предоставления права ограниченного пользования (сервитута) в отношении земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена (письмо Минфина России от 24.03.2025 № 03-07-11/28719).

Таким образом, при установления права ограниченного пользования земельными участками (сервитута), государственная собственность на которые не разграничена, обязанность исчисления и уплаты НДС возлагается на орган местного самоуправления (Департамент).

В силу п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Таким образом, поскольку истец является плательщиком НДС по сервитуту, установленному Соглашением, ответчику начислен НДС дополнительно к сумме платы за право ограниченного пользования земельными участками.

Однако ответчик вносил поквартальную плату за сервитут по Соглашению за 2024 год без учета НДС.

Уполномоченному представителю ответчика 22.01.2025 вручено письмо от 13.01.2025 № 89-176-03/01-08/70 о необходимости оплаты НДС за 2024 год в размере 14 323,66 руб.

Письмом от 31.01.2025 № УГ/УГРЭС-01/188 ответчик отказался от внесения НДС за сервитут истцу, что послужило основанием для предъявления в суд настоящих исковых требований.

Указанные обстоятельства послужили основанием для предъявления в суд настоящих исковых требований.

Согласно условий соглашения об установлении сервитута земельных участков от 13.11.2023 № 53-23 Ответчик обязуется вносить плату за пользование сервитутом ежеквартально. При этом по условиям Соглашения размер платы указан без НДС, и сумма НДС не выделена.

С 01.10.2023 Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в п. 3 ст. 161НК РФ, устанавливающие особенности униаты НДС при предоставлении органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления права ограниченного пользования земельным участком (сервитута).

Согласно изменениям в указанном случае налоговая база но НДС определяется как сумма оплаты, перечисленной за установленный сервитут, с учетом налога. Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, в интересах которых установлен сервитут.

При этом абз. 3 п. 3 ст. 161 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога.

В 2024 году изменения в Соглашения не вносились.

Однако сопроводительным письмом от 26.01.2024 № 89-176-03/01-08/594 Департамент направил в адрес Ответчика расчеты платы за сервитут за 2024 год, с учетом внесения изменений в п. 3 ст. 161 НК РФ.

В данных расчетах, Департамент выделил сумму НДС, но при этом сумма к оплате за сервитут в 2024 год была указана без НДС. Общая сумма НДС, подлежащая к оплате по всем Соглашениям составляет 28 772,08 руб.

Ответчик, полагая, что он является налоговым агентом, руководствуясь абз. 3 п. 3 ст. 161 НК РФ, в котором прямо указано, что налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, в интересах которых установлен сервитут, исполнил обязательства но уплате НДС в качестве налогового агента, в том числе и по сумме 36,36 рублей по Соглашению.

Истец впервые сообщил Ответчику, что Истец самостоятельно уплачивает налог в бюджет и Ответчик должен оплачивать плату за сервитут в том числе НДС в письме от 13.01.2025 № 89-176-03/01-08/70.

При этом Истец, предоставил новые расчеты платы за сервитут за 2024 год, в которых итоговая плата за сервитут включала в том числе НДС.

Ответчик письмом от 31.01.2025 № УГУУГРЭС-01/188 сообщил Департаменту, что считая себя налоговым агентом перечислил в бюджет НДС за 2024 год, на общую сумму в размере 28 772,08 руб., с предоставлением доказательства оплаты: выписок из книги продаж.

Начисленная сумма НДС отражена во 2 разделе Налоговых деклараций по НДС за 2024г.

Таким образом, обязанность о уплате НДС ответчиком уже исполнена.

В 2024 году изменения в Соглашения не вносились. Однако сопроводительным письмом от 26.01.2024 № 89-176-03/01-08/594 Департамент направил в адрес Ответчика расчеты платы за сервитут за 2024 год, с учетом внесения изменений в п. 3 ст. 161 НК РФ.

Начисленная сумма НДС отражена во 2 разделе Налоговых деклараций по НДС за 2024г.

В период, относящийся к расчетному (налоговому) периоду Минфин России давал многочисленные разъяснения, из содержания которых следовало, что налоговыми агентами при предоставлении органами государственной власти, органами местного самоуправления права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) признаются организации и индивидуальные предприниматели, в интересах которых установлен сервитут. Данные разъяснения даны в письмах Минфина от 21 мая 2024 № 03-07-11/46013, от 26 ноября 2024 № 03-07-11/118038, от 04 марта 2024 № 03-07-11/18924, письмо от 27 марта 2024 № 03-07-11/27422, от 21 мая 2024 № 03-07-11/46013.

Особый порядок в отношении уплаты НДС по сервитутам разъяснен только в письме от 12.02.2024 № 03-07-15/11793, согласно которого общий порядок определения налоговой базы по НДС применяется в отношении публичных сервитутов. Соглашение, подписанное между сторонами, является частным сервитутом, заключенным в порядке ст. 274 ГК РФ и данные разъяснения к нему не применяются.

Иные разъяснения, касающиеся особого порядка определения налоговой базы по НДС в отношении сервитутов, опубликованы лишь в 2025 году.

В письмах Минфина от 10 марта 2025 № 03-07-11/23356 и от 24 марта 2025 № 03-07-11/28719 уточнен порядок определения налоговой базы по НДС в отношении сервитутов земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена. При предоставлении государственными органами и органами местного самоуправления права ограниченного пользования (сервитутов) по вышеуказанным земельным участкам, действует общий порядок налогооблажения и налог уплачивается в бюджет лицами, осуществляющими операции по предоставлению данных прав.

При этом, во всех письмах Минфин России поясняет, что данные письма не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не являются нормативным правовым актом и имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Также указано, что данные письма не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Таким образом, отсутствие в Налоговом кодексе РФ нормы права регулирующей порядок определения налоговой базы по НДС в отношении сервитутов земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, создает неопределенность норм права и вводит в заблуждение налогоплательщиков.

Правовым основанием иска истец указал п. 1 ст. 168 НК РФ, а также письмо Минфина России от 24.03.2025 № 03-07-11/28719.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Данную норму нельзя применить к отношениям сторон, так как Департамент не предъявлял к оплате ответчику соответствующую сумму налога.

Соглашение между сторонами подписано таким образом, что сумма платы за сервитут указана без НДС и истец своими конклюдентными действиями, а именно не выставлением первичных документов на оплату НДС и отсутствием каких-либо требований об оплате НДС подтверждал, что не считает себя налоговым агентом по оплате НДС.

Департамент впервые сообщил Ответчику, что Истец самостоятельно уплачивает налог в бюджет и Ответчик должен оплачивать НДС истцу в письме от 13.01.2025 № 89-176-03/01-08/70, а до этого принимал оплату за сервитут без оплаты НДС и не предпринимал каких-либо действий для взимания налога.

Суд критически относится к документам, которые предоставил истец к возражению на отзыв от 30.09.2025.

Так, истцом в суд предоставлены счета-фактуры по всем соглашениям о сервитуте, в том числе и по соглашению от 13.11.2023 № 53-23, являющимся предметом настоящего спор. При чем, все эти счета-фактуры выставлены 30.12.2024 и на общую годовую сумму.

Доказательств того, что данные счета-фактуры были своевременно направлены в адрес Ответчика в материалы дела не представлено.

Также истцом предоставлена в суд книга продаж и Декларация по налогу на НДС сформированные и поданные в налоговую 15.05.2025 и платежные поручения об оплате НДС, согласно которым оплата Департаментом была произведена лишь 24.12.2024 и 27.01.2025.

Истец в течение 2024 годе не направлял в адрес Ответчика первичные документы (счета-фактуры), которые Истец как налоговый агент обязан направлять ответчику в порядке п.п. 5, 6 169 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Между тем, Ответчик уже перечислил налог НДС в доход бюджета, задолго до оплаты данного налога истцом, в подтверждение чего ответчиком в материалы дела представлены: декларации по НДС за 1,2,3 и 4 квартал 2024, платежные поручения об оплате налога (за период с 02.05.2024 по 28.03.2025).

Суд также отмечает, что письмо Минфина России от 24.03.2025 № 03-07-11/28719, как следует из его содержания, носит рекомендательный характер.

При таких обстоятельствах основания для удовлетворения иска у суда отсутствуют.

руководствуясь ст.ст. 2, 4, 51, 65, 71, 110, 123, 137, 156, 167-171, 176, 180-182,226-229 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ :

В иске отказать.

Решение арбитражного суда первой инстанции по результатам рассмотрения дела в порядке упрощенного производства подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объеме.

Судья: И.Н. Шевцова