Решение Верховного суда: Определение N 3-АПГ17-1 от 30.03.2017 Судебная коллегия по гражданским делам, апелляция

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

№3-АПГ17-1

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

город Москва «30» марта 2017 года

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в составе

председательствующего Хаменкова В.Б.,

судей Зинченко И.Н. и Корчашкиной Т.Е.

рассмотрела административное дело по апелляционной жалобе Збаражского Н.В. на решение Верховного Суда Республики Коми от 25 ноября 2016 года, которым отказано в удовлетворении его административного иска об оспаривании позиций 585-589 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2015 год, определенного приказом Министерства экономического развития Республики Коми от 31 декабря 2014 года №466.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Зинченко И.Н., Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации

установила:

31 декабря 2014 года Министерством экономического развития Республики Коми издан приказ № 466 «Об определении на 2015 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», вступивший в силу 1 января 2015 года.

Данный перечень опубликован 31 декабря 2014 года на официальном сайте Министерства экономического развития Республики Коми в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Збаражский Н.В. обратился в суд с административным иском о признании недействующими позиций 585-589 указанного перечня объектов недвижимого имущества, согласно которым в этот перечень включены принадлежащие ему на праве собственности нежилые помещения с кадастровыми номерами расположенные в здании с кадастровым номером по адресу: Республика Коми, город .

По мнению административного истца, данные помещения не относятся к объектам недвижимого имущества, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость Нежилые помещения расположены в административном здании и предназначены для размещения и обслуживания склада, в предпринимательских целях в 2015 году не использовались.

Решением Верховного суда Республики Коми от 25 ноября 2016 года в удовлетворении административного иска отказано.

В апелляционной жалобе Збаражский Н.В. просит решение суда отменить и принять по административному делу новое решение.

Относительно доводов апелляционной жалобы прокуратурой Республики Коми, Министерством экономики Республики Коми и Министерством имущественных и земельных отношений Республики Коми представлены возражения.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и письменного заключения прокурора Генеральной прокуратуры Хрулькова В.А., полагавшего, что решение суда подлежит оставлению без изменения, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации считает решение суда неправильным и подлежащим отмене.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первым пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Абзацами первым, вторым пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Из пунктов 1 и 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении: жилых домов, жилых помещений объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом); гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

Законом Республики Коми от 27 октября 2014 года № 123-РЗ «О единой дате начала применения на территории Республики Коми порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Республики Коми порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

Решением Совета муниципального образования городского округа «Сыктывкар» от 25 ноября 2014 года № 29/2014-406 установлен и введен в действие с 1 января 2015 года на территории муниципального образования городского округа «Сыктывкар» налог на имущество физических лиц.

Частью 2 данного решения установлены налоговые ставки исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения в следующих размерах:

2.1. В размере 0,3 процента в отношении: 2.1.1. Жилых домов, жилых помещений (квартир, комнат). 2.1.2. Объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом. 2.1.3. Единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом). 2.1.4. Гаражей и машино-мест. 2.1.5. Хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

2.2. В размере 2,0 процентов в отношении: 2.2.1. Объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 2.2.2. Объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 2.2.3. Объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

2.3. В размере 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов объектов общественного питания и бытового обслуживания

Согласно пункту 1 части 1 статьи 4(1) Закона Республики Коми от 24 ноября 2003 года № 67-РЗ «О налоге на имущество организаций на территории Республики Коми» (в редакции Закона Республики Коми от 26 сентября 2014 года № 97-РЗ) налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 м 2 и помещений в них.

Приказом Министерства экономического развития Республики Коми от 31 декабря 2014 года № 466 в целях реализации статьи 378.2 и подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Коми от 26 сентября 2014 года № 97-РЗ «О внесении изменений в Закон Республики Коми «О налоге на имущество организаций на территории Республики Коми», распоряжения Правительства Республики Коми от 26 ноября 2014 года № 398-р «Об уполномоченном органе исполнительной власти Республики Коми по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2015 год. В данный перечень на основании документов технического учета (инвентаризации) в качестве нежилых помещений, расположенных в здании административно-делового центра и предусматривающих размещение офисов, включены принадлежащие Збаражскому Н.В. вышеназванные нежилые помещения (позиции 585-589).

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов.

Пунктом 9 этой же статьи закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Постановлением Правительства Республики Коми от 25 декабря 2014 года № 546 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений расположенных на территории Республики Коми, для целей налогообложения.

Отказывая в удовлетворении административного иска Збаражского Н.В., суд первой инстанции исходил из того, что здание, в котором находятся принадлежащие административному истцу нежилые помещения, является административно-деловым центром, поскольку расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Кроме того, суд первой инстанции исходил из того, что указанное здание предназначено для использования в целях делового административного или коммерческого назначения, так как назначение помещений общей площадью более 20 процентов общей площади этого здания в соответствии с техническими паспортами принадлежащих Збаражскому Н.В. нежилых помещений предусматривает размещение офисов. При этом из решения суда следует, что понятия «кабинет» и «офис по мнению суда, равнозначны.

В этой связи суд первой инстанции пришел к выводу о том, что включение принадлежащих административному истцу нежилых помещений в оспариваемый перечень законно и обосновано.

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации с выводами суда первой инстанции не согласна поскольку данные выводы основаны на неверном толковании норм материального права.

Как видно из материалов административного дела, здание с кадастровым номером по адресу: Республика Коми, город

расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого в кадастровом паспорте этого участка указан следующий: «для обслуживания административных, складских помещений и индивидуальных гаражей». Данный земельный участок предоставлен Збаражскому Н.В. в аренду для обслуживания административного здания.

Согласно документам технического учета (инвентаризации принадлежащих Збаражскому Н.В. объектов недвижимого имущества нежилые помещения в этих объектах имеют следующие наименования: «склад», «кабинет», «приемная», «коридор», «холл», «подсобное», «помещение», «бытовое помещение», «шкаф», «обеденный зал», «тамбур», «тепловой узел», «котельная».

Иных сведений, позволяющих определить принадлежность данных нежилых помещений к офисам, указанные документы не содержат. В этой связи Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации полагает, что данные нежилые помещения, исходя из указанных документов, не могут быть однозначно отнесены к офисам.

Равно как не может свидетельствовать о возможности размещения офисов и вид разрешенного использования земельного участка, указанный в кадастровом паспорте как «для обслуживания административных помещений», так как данный вид разрешенного использования земельного участка размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения не предусматривает.

При таких обстоятельствах, в отсутствие доказательств подтверждающих возможность отнесения принадлежащих Збаражскому Н.В нежилых помещений к офисам по вышеназванным признакам, данные помещения могли быть включены в оспариваемый перечень в связи с их фактическим использованием для размещения офисов.

Однако при рассмотрении и разрешении административного дела суд первой инстанции установил, что мероприятия (обследование) по установлению вида фактического использования принадлежащих Збаражскому Н.В. нежилых помещений не проводились, то есть доводы административного истца о складском характере принадлежащих ему помещений не опровергнуты.

Таким образом, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации полагает, что оснований для отказа в удовлетворении административного иска Збаражского Н.В. у суда первой инстанции не имелось, поэтому обжалуемое решение суда является незаконным и подлежит отмене.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что административный истец являлся плательщиком налога на имущество физических лиц в 2015 году, и оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2015 год). Признание отдельных его положений с момента вынесения настоящего определения не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Пунктом 2 приказа Министерства экономического развития Республики Коми от 31 декабря 2014 года № 466 было предписано направить перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2015 год в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Коми, а также разместить данный перечень на официальном сайте Министерства экономического развития Республики Коми в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации

определила:

решение Верховного Суда Республики Коми от 25 ноября 2016 года отменить и принять по административному делу новое решение, которым административный иск Збаражского Н.В. удовлетворить.

Позиции 585, 586, 587, 588, 589 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2015 год, определенного приказом Министерства экономического развития Республики Коми от 31 декабря 2014 года № 466, признать недействующими со дня вступления в силу указанного приказа.

Настоящее решение или сообщение о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми, а также размещению на официальном сайте Министерства экономики по Республике Коми в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Председательствующий

Судьи