дело №2а-829/2025
УИД 63RS0044-01-2024-010144-32
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
27 мая 2025 года г. Самара
Железнодорожный районный суд г. Самары в составе
председательствующего судьи Замулиной Е.В.,
при секретаре Портняжкиной А.В.,
с участием административного истца ФИО1, действующей в том числе как законный представитель заинтересованного лица ФИО2, представителя административного ответчика – МИ ФНС России №21 по Самарской области ФИО3,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-829/2025 по административному исковому заявлению ФИО4 ФИО9 к МИ ФНС России №21 по Самарской области, МИ ФНС России №23 по Самарской области, с участием заинтересованного лица: ФИО4 ФИО10, о признании действий налогового органа незаконными, обязании вернуть излишне уплаченный налог, взыскании судебных расходов,
установил:
ФИО5 обратилась в Железнодорожный районный суд г.Самары с административным иском к ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары области о взыскании излишне уплаченного налога, в обоснование требований указав, что ее супруг ФИО6 08.04.2020 подал в ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары заявление №12978782 о возврате НДФЛ в размере 30 730 рублей. 24.04.2020 ФИО6 умер. Решением № 8927 от 12.05.2020 ИФНС отказала в возврате излишне уплаченного налога в связи со смертью заявителя ФИО6 27.11.2020 истец (как супруга умершего) обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате излишне оплаченного налога. 23.12.2020 в удовлетворении заявления было отказано, поскольку возврат наследникам умершего налогоплательщика излишне уплаченного налога, законодательством РФ не предусмотрен. Отказ 12.02.2021 был обжалован истцом в УФНС России по Самарской области. Решением от 26.02.2021 Управление ФНС России по Самарской области также было отказано в возврате налога. Просит суд с учетом уточненных административных исковых требований взыскать с административного ответчика МИФНС России №21 по Самарской области излишне уплаченный налог в сумме 247 583 рубля 33 копейки, расходы по оплате госпошлины в сумме 1 122 рубля, признать незаконным решение ИФНС России по Железнодорожному району г.Самары №8927 от 12.05.2020 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) налогоплательщику ФИО6 (ИНН №
Определением от 10.01.2025 произведен переход рассмотрения дела по правилам административного судопроизводства.
В ходе рассмотрения дела к участию в процессе в качестве административного соответчика привлечена МИФНС России № 23 по Самарской области, в качестве заинтересованного лица - несовершеннолетний ФИО2
Информация о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда.
В судебном заседании административный истец ФИО1, действующая за себя и за несовершеннолетнего заинтересованного лица ФИО2, уточненные исковые требования поддержала, дала пояснения, аналогичные содержанию уточненного искового заявления, просила восстановить срок на подачу иска в суд, ссылаясь на длительные моральные переживания после внезапной смерти супруга, юридическую неграмотность, а также на неоднократные обращения в налоговый орган, а также в Администрацию Президента РФ по работе с обращениями граждан и организаций по вопросу возврата налога.
Представитель административного ответчика МИФНС России № 21 по Самарской области (правопреемник ИФНС России по Железнодорожному району г.Самары) ФИО3, действующая по доверенности, административные исковые требования не признала, дала пояснения, аналогичные изложенному в письменном отзыве на иск, указала, что административным истцом пропущен срок исковой давности на обращение в суд без уважительной причины, поскольку о нарушении своего права на возврат налога заявитель узнала 12.05.2020. В КРСБ ФИО6 по факту подачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год отражена переплата в сумме 30 730 рублей, переплата в сумме 280 000 рублей отсутствует. ЕНС ФИО6 закрыт в связи со снятием с налогового учета по причине смерти налогоплательщика. Просила в удовлетворении исковых требований отказать.
Представитель административного ответчика - МИФНС России № 23 по Самарской области, извещенный надлежащим образом, в судебное заседание не явился, о причинах неявки суду не сообщил, возражений на иск не представил.
Статьей 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что неявка в судебное заседание лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.
Учитывая, что явка административного ответчика не признана судом обязательной, принимая во внимание требования статей 96, 150 КАС РФ, пункта 1 статьи 165.1 ГК РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.
Выслушав стороны, изучив материалы дела, суд полагает заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
На основании пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
В силу п.3 ч.1 ст.220 НК РФ, в случаях, предусмотренных главой 23 НК РФ, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей главой: имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В соответствии с п.п.5 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в порядке, предусмотренном названным Кодексом, или зачет указанных денежных средств в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 10 и 11 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 указанного Кодекса, в порядке, предусмотренном названным Кодексом.
В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 данной статьи, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 этой статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (пункт 7 статьи 220 Кодекса).
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей и абзацами третьим - пятым пункта 4 статьи 229 настоящего Кодекса (п. 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ).
Абзацем 2 п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик направляет в налоговый орган заявление о подтверждении права на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 названной статьи, и документы, предусмотренные подпунктом 6 пункта 3 и пунктом 4 указанной статьи. Заявление должно быть рассмотрено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган в письменной форме, либо электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, либо через личный кабинет налогоплательщика указанных заявления и документов.
В силу пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Судом на основании материалов дела установлено, что ФИО6 30.01.2020 в ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары (правопредшественник МИФНС России № 21 по Самарской области) была подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в сумме 30 730 рублей. 08.04.2020 ФИО6 направил заявление о проведении зачета или возврата налога № 12978782, полученное инспекцией 07.05.2020.
Согласно свидетельству о смерти № ФИО6 умер (л.д.16).
Камеральная проверка по заявлению ФИО6 окончена 28.04.2020.
12.05.2020 налоговым органом принято решение об отказе в зачете (возврате) суммы налога в связи со смертью налогоплательщика (л.д.20).
Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что налогоплательщик ФИО6 при жизни воспользовался своим правом на получение налогового вычета, направив в Инспекцию соответствующее заявление и подав декларацию. Все условия для получения указанного налогового вычета были заявителем соблюдены (представлена налоговая декларация, соответствующие подтверждающие документы и заявление о возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ), доказательств обратного суду не представлено.
В соответствии с положениями ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) в состав наследства входят только принадлежавшие наследодателю вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Таким образом, в наследственную массу включаются объекты гражданских прав, предусмотренные ст. 128 ГК РФ (вещи, в частности деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, и т.д.), право на которые возникло у наследодателя ранее на основании отношений, регулируемых именно гражданским законодательством.
При этом согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется. То есть отношения по возврату излишне уплаченного налога, являющиеся налоговыми, не могут быть урегулированы нормами ГК РФ.
Несмотря на то, что в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика, учитывая положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат излишне уплаченных денежных средств.
Таким образом, наследники имеют право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.
Излишне поступившая в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства. Данная правовая позиция отражена в Определении Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации от 31.10.2023 № 18-КГ23-133-К4.
Таким образом, в рассматриваемом случае отказ налогового органа в возврате налогового вычета не может быть признан судом правомерным, поскольку смерть налогоплательщика сама по себе не может служить основанием к отказу в удовлетворении требования его наследников, если наследодатель, реализовав свое право на получение имущественного налогового вычета, подав соответствующее заявление и необходимые документы в налоговый орган, не отказался от своего права на получение имущественного налогового вычета, но по независящим от него причинам был лишен возможности его получить, при том, что в предоставлении данного налогового вычета ему не могло быть отказано.
Аналогичная позиция отражена и в Письме ФНС России от 02.04.2020 № БВ-4-7/5648.
Согласно сведениям нотариуса ФИО7 от 29.11.2024 после смерти ФИО6 было заведено наследственное дело № 28003304-75/2020, наследниками по закону являются супруга ФИО1, сын ФИО2
При таких обстоятельствах, сумма налогового вычета в размере 30 730 рублей входит в состав наследственного имущества и подлежит возврату наследникам ФИО6
На наличие у наследников ФИО6 права на получение спорного налогового вычета указано и заместителем руководителя ФНС России в ответе на обращение ФИО1 (исх. № КЧ-2-9/555@ от 05.04.2021), однако обращено внимание заявителя на необходимость предоставления в налоговый орган документов, подтверждающих, что сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, входит в состав наследства, открывшегося после смерти ФИО6, и что заявитель имеет право на указанное наследство (л.д.21-22).
Разрешая ходатайство административного ответчика о применении срока давности на обращение с иском в суд, суд исходит из следующего.
Статья 79 Кодекса не содержит ограничительного срока на распоряжение сальдо ЕНС, то есть налогоплательщик может вернуть сальдо ЕНС вне зависимости от даты образования данного сальдо.
Вместе с тем, пунктом 7 статьи 11.3 НК РФ установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П разъяснил, что в случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим Кодексом закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом.
Одновременно в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О выражена позиция, согласно которой содержащаяся в пункте 7 статьи 78 Кодекса норма не препятствует при пропуске указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Судом установлено, что о нарушении своего права истец узнала 05.04.2021 (ответ ФНС России на жалобу ФИО1 от 09.03.2021). В суд обратилась 04.12.2024, т.е. по истечении трехлетнего срока.
Согласно положениям ст.205 ГК РФ, в исключительных случаях, когда суд признает уважительной причину пропуска срока исковой давности по обстоятельствам, связанным с личностью истца (тяжелая болезнь, беспомощное состояние, неграмотность и т.п.), нарушенное право гражданина подлежит защите. Причины пропуска срока исковой давности могут признаваться уважительными, если они имели место в последние шесть месяцев срока давности, а если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев - в течение срока давности.
Принимая во внимание длительные моральные переживания после внезапной смерти супруга, юридическую неграмотность истца, предпринимаемые ею меры для досудебного урегулирования спора, суд признает данные обстоятельства исключительными и полагает возможным восстановить ФИО1 пропущенный срок для обращения в суд.
При этом, истцом не представлено доказательств того, что сумма налогового вычета по заявленной ее супругом декларации составляет 247 583 рубля 33 копейки. Напротив, материалами дела подтверждается, что размер вычета составляет 30 730 рублей, в связи с чем данная сумма подлежит возврату истцу.
В силу ст.111 КАС РФ с ответчика в пользу административного истца подлежат взысканию расходы по оплате госпошлины в сумме 1122 рубля (л.д.9).
Руководствуясь ст.ст. 175, 178-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
восстановить ФИО4 ФИО11 пропущенный срок на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога.
Административные исковые требования ФИО4 ФИО12 удовлетворить частично.
Признать незаконным решение ИФНС России по Железнодорожному району г.Самары №8927 от 12.05.2020 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) налогоплательщику ФИО4 ФИО13 (ИНН №
Обязать Межрайонную ИФНС России №21 по Самарской области (ИНН <***>) осуществить возврат ФИО4 ФИО14 (паспорт гражданина РФ № из соответствующего бюджета излишне уплаченный налогоплательщиком ФИО4 ФИО15 (ИНН № умершим 23.04.2020, налог на доходы физических лиц в размере 30 730,00 рублей.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России №21 по Самарской области (ИНН <***>) в пользу ФИО4 ФИО16 (паспорт гражданина РФ № расходы по оплате государственной пошлины в размере 1122,00 рублей.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Самарского областного суда через Железнодорожный районный суд г. Самары в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Мотивированное решение составлено 10 июня 2025 года.
Председательствующий судья п/п Е.В. Замулина