Дело № 2а – 1429/2023
22RS0011-02-2023-000738-15
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
25 мая 2023 года Рубцовский городской суд Алтайского края в составе:
председательствующего Яркович Н.Г.
при секретаре Аншаковой Е.П.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, заместителю начальника Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю ФИО2, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю ФИО3 о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратилась в Рубцовский городской суд с административным иском, в котором просила признать незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю от ***. В обоснование своих требований административный истец указала, что Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю (далее но тексту «налоговый ») в отношении меня (ФИО1) было вынесено решение от ***. привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, за совершение налогового правонарушения, согласно которого налоговым органом было доначислено ФИО1 НДФЛ в сумме <данные изъяты>., пени в сумме <данные изъяты> а также штрафные санкции по п. 1 ст.122 налогового кодекса РФ в сумме <данные изъяты>. и по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ сумме <данные изъяты>. Как следует из текста вышеназванного решения основанием доначисления названных суммы НДФЛ, пени и штрафных санкций явилось получение ФИО4 и ее супругом ФИО5 дохода за ***. в связи с продажей индивидуального жилого дома расположенного по адресу: .... Не согласившись с вынесенным налоговым органом решением от ***., административным истцом в порядке досудебного урегулирования налогового спора, была подана жалоба в стоящий налоговый орган - в Управление ФНС России по Алтайскому краю, который согласно решения от ***. отклонил ее жалобу, оставив решение налогового органа от ***. в силе.
Из смысла ст. 209 НК РФ следует, что в налогооблагаемую базу включаются только такие выплаты, которые образуют реальный доход у конкретных физических лиц, а также право на распоряжение им. Применительно к данной ситуации, согласно договора купли-продажи от ***. ФИО5 и ФИО1 были приобретены в общую совместную собственность: одноэтажный кирпичный объект незавершённого строительства (жилой дом), общей площадью 164,7 кв.м., степенью готовности 44 %, а также земельный участок площадью 1008 кв.м., расположенные по адресу: .... После этого, был проведён большой объём работы по оформлению документации необходимой для проведения достройки (фактической реконструкции) вышеназванного одноэтажного кирпичного объекта незавершённого строительства (жилой дом), что в частности подтверждается постановлением об утверждении градостроительного плана и самим градостроительным планом. Предпринятые ФИО5 и ФИО1 действия по достройке жилого дома дали результаты, в связи с чем, ***. было зарегистрировано на них право общей совместной собственности на 3-х этажный жилой дом общей площадью 350 кв.м. расположенный по адресу: .... В этой связи, полагала, что в силу положений ст. 220 Налогового кодекса РФ во-первых, они владели спорным жилым домом более 3-х лет, что исключает право налогового органа на обложение НДФЛ полученного дохода; во-вторых, сумма произведённых ими расходов на достройку спорного жилого дома учётом падения спроса на недвижимость в г. Рубцовске превышала сумму полученного ими дохода, что исключает возможность доначисления НДФЛ. Полагала, что она вправе претендовать на вычет предусмотренный положениями ст. 217.1 Налогового кодекса РФ. В силу положений гл. 23 Налогового кодекса РФ у нее нет обязанности представлять налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. У налогового органа отсутствовали основания для принятия оспариваемого решения от ***., которое, по ее мнению, являются незаконными и подлежит отмене.
Административный истец ФИО1 в судебном заседании отсутствовала, была надлежаще извещена.
Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю ФИО6 в судебном заседании считала требования административного иска не подлежащими удовлетворению, ссылаясь на то, что ФИО1 стала владельцем жилого дома по ... ***, объект незавершенного строительства *** был введен в эксплуатацию в качестве жилого дома с присвоением ему другого кадастрового номера. На момент продажи дома *** срок владения объектом недвижимости был менее трех лет, следовательно, доход от продажи дома подлежал налогооблажению в установленном порядке. Кроме того, ФИО1 не были предоставлены в налоговый орган документы, подтверждающие расходы на строительство жилого дома, установить такие расходы расчетным путем у налогового органа возможности не имелось в виду отсутствия каких-либо документов в отношении объекта незавершенного строительством, и в отношении жилого дома, а так же документов, подтверждающих фактически произведенные налогоплательщиком расходы на строительство жилого дома.
Административные ответчики представитель Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, заместитель начальника Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю ФИО2, заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю ФИО3 в судебном заседании отсутствовали, были надлежаще извещены.
Заинтересованное лицо ФИО5 в судебном заседании отсутствовал, был надлежаще извещен.
Представитель заинтересованного лица ФИО5- ФИО7 в судебном заседании считал административный иск обоснованным и подлежащим удовлетворению, представил письменные возражения, в которых указал, что ФИО1 и ФИО5 владели жилым домом более минимального предельного срока, так как приобрели объект незавершенного строительства ***, следовательно доход от продажи жилого дома не подлежал налогооблажению. Кроме того, в соответствии гл. 23 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (расходов). Налоговый oорган обязан при проведении налоговой проверки по НДФЛ оценить полученный налогоплательщиком доход, правильно уменьшить данный доход на налоговые вычеты (расходы), поскольку обе эти величины в совокупности влияют на правильность расчёта НДФЛ. При этом, в случае если налоговый орган не имеет возможности установить сумму налоговой базы по НДФЛ или суммы налоговых вычетов (расходов) по НДФЛ, то в данном случае подлежат применению положения п.п. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ об исчислении суммы НДФЛ подлежащих уплате, расчетным путем. Так же указал, что В-ными в налоговый орган не предоставлялись документы о расходах на строительство жилого дома и иных расходов. Дом был продан ***, уже сменился ни один собственник, собственниками вносились изменения, достройки, они не пытались самостоятельно оценить дом, так как после продажи прошло много времени, и их никто бы не пустил в дом.
Суд, выслушав пояснения участников процесса, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, приходит к следующим выводам.
В соответствии с ч. 1, ч. 5 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
Как предусмотрено ст. 209 НК РФ объектом налогообложения на доходы физических лиц являются доходы, полученные от источников в РФ или от источников за пределами РФ.
Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно ч.ч. 1-3 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей:
1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);
3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
2. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:
1) имущественный налоговый вычет предоставляется:
в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;
2) вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств в случае, если налогоплательщик учитывал расходы, связанные с приобретением указанного в настоящем абзаце имущества, в составе расходов при определении налоговой базы при применении специальных налоговых режимов в соответствии с главами 26.1 и 26.2 (при выборе объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов) настоящего Кодекса или в составе профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 настоящего Кодекса, имущественный налоговый вычет представляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, уменьшенных на расходы, учтенные при определении налоговой базы при применении налогоплательщиком указанных специальных налоговых режимов или учтенные налогоплательщиком в составе профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 настоящего Кодекса, при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих расчет суммы такого имущественного налогового вычета.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
3. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется с учетом следующих особенностей:1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.
В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.
3) в фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы:
расходы на разработку проектной и сметной документации;
расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством;
расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке;
расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации;
4) в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы:
расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.
5) принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.
6) если иное не предусмотрено пунктом 8.1 настоящей статьи, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:
документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Судом установлено, что ФИО1 и ФИО5 *** приобрели по договору купли-продажи в общую совместную собственность объект незавершенного строительства, одноэтажное здание, назначение- нежилое, площадью 164,7 кв.м., степень готовности 44%. Данный объект незавершенного строительства был поставлен на кадастровый учет, *** ему присвоен кадастровый номер .
В последствии, собственниками были произведены строительные работы, в результате которых объект незавершенного строительства снят с кадастрового учета ***, на кадастровый учет *** поставлен жилой дом с кадастровым номером , трехэтажный, площадью 350 кв.м.
*** жилой дом ФИО1 и ФИО5 был продан.
В соответствии с п.6 ст. 227 НК РФ в установленные законом сроки налогоплательщиком не была предоставлена в налоговый орган налоговая декларация о доходах от продажи жилого дома.
Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ была проведена камеральная налоговая проверка расчета налога на доходы физических лиц за *** год в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки инспекцией принято решение от *** о привлечении к ответственности ФИО1 за совершение налогового правонарушения.
Решением от *** налогоплательщику доначислены налог на доходы физических лиц (НДФЛ) от продажи жилого дома в сумме <данные изъяты>., пени за несвоевременную уплату НДФЛ - <данные изъяты>., а также штрафы по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, в размере <данные изъяты>
Не согласившись с вынесенным решением, ФИО1 обратилась в УФНС России по Алтайскому краю с жалобой, в которой просила решение Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю от *** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменить. В жалобе налогоплательщик указала, что налог на доходы физических лиц за 2020 год налоговым органом доначислен неправомерно, поскольку проданный объект недвижимого имущества находился в собственности с *** года по *** год, то есть более минимального предельного срока, установленного подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решением заместителя руководителя УФНС России по Алтайскому краю ФИО3 жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, решение налогового органа без изменения.
В соответствии с пп.2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
В силу пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Согласно пункту 1 статьи 217.1 НК РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2 статьи 217.1 НК РФ).
В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).
В соответствии со статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Поскольку объект незавершенного строительства, одноэтажное здание, нежилое, площадью 164,7 кв.м., был снят с кадастрового учета ***, то есть прекратил свое существование как объект недвижимости с кадастровым номером , вместо него был создан новый объект недвижимости- жилой дом с кадастровым номером , трехэтажный, площадью 350 кв.м., суд приходит к выводу о том, что жилой дом по ..., не является тем же объектом недвижимости, что и объект незавершенного строительства, приобретенный В-ными ***, а вновь созданным объектом, которым ФИО1 и ее супруг владели с *** по ***, то есть менее минимального предельного срока. Следовательно, в данном случае не подлежит применению пункт 17.1 статьи 217 НК РФ (освобождение от налогооблажения доходов, получаемых налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, если такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более).
В соответствии с п.п. 3,8 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны: вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно п.7 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе: определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций;
В судебном заседании было установлено, что ФИО1 не были предоставлены в налоговый орган документы, подтверждающие фактически понесенные ею расходы на строительство жилого дома и сопутствующие этому иные расходы. Таким документы не были предоставлены и суду. Из пояснений представителя заинтересованного лица следует, что документы, связанные со строительном дома, не были сохранены, восстановить их не представилось возможным из-за длительного времени, прошедшего с даты продажи дома, новыми собственниками в дом могли быть внесены изменения, перестройки.
В связи с изложенным, судом отклоняются доводы представителя заинтересованного лица о том, что в данной ситуации налоговый орган обязан был руководствоваться п.п. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ и расчетным путем исчислять сумму НДФЛ. При этом суд принимает во внимание, что отсутствуют какие-либо документы об объекте незавершенного строительства, приобретенного ФИО1 в *** году, а именно, что представлял из себя данный объект, в чем конкретно строительство было не завершено, от какого уровня завершенности объекта исчислена степень готовности объекта 44 %, принимая во внимание, что в итоге был построен трехэтажный дом с увеличением его площади более чем в два раза, и т.д.). Так же отсутствуют документы о жилом доме, введенном в эксплуатацию в феврале *** года, а именно, что в нем было достроено на дату продажи дома *** в сравнении с объектом незавершенного строительством (при этом после продажи дома новыми собственниками дом мог быть изменен и достроен), стоимость произведенных работ и материалов и др.
В отсутствии указанной информации, с учетом длительного времени, прошедшего с даты постройки и продажи дома, у налогового органа не имелось возможности расчетным путем произвести исчисление НДФЛ, рассчитать расходы понесенные ФИО1 на строительство жилого дома.
Доказательств обратному суду предоставлено не было.
Таким образом, суд приходит к выводу, что налоговым органом обоснованно было принято решение от *** о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения за не предоставление в установленные законом сроки налоговой декларации за ***
Судом проверен расчет суммы налога, подлежащий уплате <данные изъяты>., исчисленной из суммы дохода от продажи жилого дома, с применением имущественного вычета, предусмотренного п.п. 1 п.1 ст. 220 НК РФ, и с учетом 1/2 доли в праве собственности налогоплательщика.
Расчет налога произведен правильно.
Судом проверена правильность расчета суммы пени за несвоевременную уплату НДФЛ - <данные изъяты>. за период с *** по ***, а также штрафов по пункту 1 статьи 119 НК РФ в сумме <данные изъяты>., по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме <данные изъяты>., в общей сумме <данные изъяты>., с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в соответствии со ст. 32 НК РФ, штрафы установлены в минимальном размере.
При изложенных обстоятельствах, оснований для удовлетворения требований административного иска не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175 – 181, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Требования ФИО1 оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд путем подачи апелляционной жалобы через Рубцовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено 02.06.2023
Председательствующий Н.Н. Яркович