Дело {Номер}а-1277/2023 ({Номер}RS0{Номер}-28)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

23 марта 2023 года г. Киров

Первомайский районный суд г. Кирова Кировской области в составе председательствующего судьи Комаровой Л.В.,

при секретаре Казаковой О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1277/2023 по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России по городу ФИО6, управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области о признании решения незаконным,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к ИФНС России по г ФИО6 о признании решения незаконным. В обоснование указал, что по результатам выездной налоговой проверки в отношении ФИО1 {Дата} ИФНС России по г. ФИО6 вынесено решение, которым начислена недоимка по НДФЛ, пени и штраф. Полагает решение налогового органа незаконным, привлечение к налоговой ответственности необоснованным, нарушающими права административного истца. Просит признать незаконным решение ИФНС России по г. ФИО6 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения от {Дата} {Номер}, обязать ИФНС России по г. ФИО6 возместить понесенные ФИО1 судебные расходы – государственную пошлину в размере 300 руб.

Исходя из характера правоотношений сторон к участию в деле в качестве административного соответчика привлечено УФНС России по Кировской области, заинтересованных лиц – должностные лица ФИО2, ФИО3

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явился. Уведомлен своевременно и надлежащим образом. Причины неявки не известны.

Представитель административного истца ФИО1 – ФИО4 в судебном заседании настаивала на требованиях доверителя. Полагала, что применение при расчете недоимки по НДФЛ среднегодового курса евро является незаконным, однако чем нарушает права ФИО1 пояснить не смогла. Признала, что ФИО1 своевременно не представил сведения о полученных вне Российской Федерации доходах за 2018-2019 гг. Причинами непредоставления являлось отсутствие у получателя дохода необходимых документов и сведений для исчисления налога. Невозможность их предоставления обусловлена социально-политической обстановкой. Заявила ходатайство о пропуске срока привлечения ФИО1 к налоговой ответственности.

Представитель административного ответчика ИФНС России по г. ФИО6 ФИО5 в судебном заседании административные требования ФИО1 не признала по доводам отзыва, приобщенного к материалам дела. Срок привлечения к налоговой ответственности полагала не пропущенным. Пояснила, что в связи с полученной информацией ИФНС России по г. ФИО6 начата выездная налоговая проверка в отношении ФИО1, к ходе которой налогоплательщику предложено представить документы, подтверждающие даты получения дохода вне пределов Российской Федерации и суммы дохода по каждой из операций. Какие-либо подтверждающие документы налогоплательщиком не представлены. В 2018, 2019 г.г. самостоятельно налог ФИО1 не задекларирован, не исчислен и не уплачен.

Представитель административного ответчика - УФНС России по Кировской области, заинтересованные лица ФИО2, ФИО3 в судебное заседание не явились. Уведомлены своевременно и надлежащим образом. Причины неявки не известны.

Заслушав представителей сторон, исследовав письменные материалы дела и оценив имеющиеся доказательства по правилам ст.84 КАС РФ, с учетом бремени доказывания, возложенного на каждую из сторон характером рассматриваемого спора, суд не усматривает оснований для удовлетворения требований ФИО1

На основании решения заместителя начальника ИФНС России по ФИО6 от {Дата} {Номер} в отношении ФИО1 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с {Дата} по {Дата}.

По результатам указанной проверки заместителем начальника ИФНС России по г. ФИО6 ФИО2 принято решение {Номер} от {Дата} о привлечении ФИО1 к ответственности за совершении налогового правонарушения, выразившееся в неполной уплате НДФЛ за 2018 и 2019 гг. Указанным решением налогоплательщику начислен НДФЛ в сумме 1420488 руб., а также пени по ст.75 Налогового кодекса РФ – 370842,99 руб. Заявитель привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 71024,4 руб., уменьшенного в четыре раза на основании п.3 ст.114 Налогового кодекса РФ.

Полагая доначисление налога и решение о привлечении к налоговой ответственности незаконным, нарушающими права ФИО1, налогоплательщик обжаловал решение налогового органа в УФНС России по Кировской области.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Кировской области принято решение от {Дата} {Номер}Д, которым отказано в удовлетворении требований апеллянта, решение ИФНС России по г. ФИО6 оставлено без изменения.

Не согласившись с решениями налоговых органов, ФИО1 обратился в суд.

Согласно пп.1 п.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Как следует из п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактические находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п.1 ст.41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выхода в денежной или натуральной форме, учитывая

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами установлены статьей 214.1 Налогового кодекса РФ.

На основании пункта 14 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ в целях указанной статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13.2 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, определяется отдельно с учетом положений статьи 214.1 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ в целях указанной статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ.

Особенностей пересчета в рубли документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением иностранных ценных бумаг, реализованных за пределами Российской Федерации и выраженных в иностранной валюте, Налогового кодекса РФ не установлено.

На основании пункта 5 статьи 210 Налогового кодекса РФ доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов), если иное не предусмотрено главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.

В силу п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ доходы от реализации за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В пп. 3 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ регламентировано, что физические лица, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Налоговым периодом в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса РФ признается календарный год.

Главой 20.1 Налогового кодекса РФ определен порядок автоматического обмена финансовой информацией с иностранными государствами (территориями).

Согласно пункту 3 статьи 142.3 Налогового кодекса РФ территориальные налоговые органы вправе использовать финансовую информацию организаций финансового рынка и компетентных органов иностранных государств (территорий), полученную в соответствии с главой 20.1 Налогового кодекса РФ, при осуществлении своих полномочий в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В судебном заседании установлено, подтверждено материалами дела и не оспаривается сторонами, что согласно информации, полученной ФНС России от компетентных органов иностранных государств (территорий) FR - Франция, Direction generale des finances publiques, Главное управление государственных финансов Франции, гражданином Российской Федерации ФИО1 в 2018-2019 гг. получен валовой доход от реализации (отчуждения) финансовых активов и проценты от «Credit Lyonnais».

Налоговым органом начата выездная налоговая проверка, в ходе которой проведен анализ сведений, поступивших в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией в отношении доходов, полученных ФИО1 в налоговые периоды 2018, 2019 гг.

Инспекцией установлено, что налогоплательщиком получен доход от реализации (отчуждения) финансовых активов, а также проценты в общей сумме 148602 EUR, в том числе: за 2018 год в общей сумме 99283 EUR; за 2019 год в общей сумме - 49319 EUR.

Компетентными органами Французской Республики информация о конкретных датах получения дохода не представлена.

В связи с этим в ходе проверки налоговым органом в адрес ФИО1 в порядке ст. 93 Налогового кодекса РФ направлено требование о предоставлении банковских выписок, брокерских отчетов и иных документов, подтверждающие фактическую дату получения дохода в проверяемый период.

Запрашиваемые документы налогоплательщиком не представлены.

Самостоятельно рублевый эквивалент полученного за пределами Российской Федерации дохода ФИО1 не определен; в представленных в налоговый орган декларациях по форме 3-НДФЛ за 2018 и 2019 год, доход от источника вне пределов Российской Федерации не отражен; налог с указанного дохода налогоплательщиком не исчислен и не уплачен.

Исходя из положений главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ иностранные организации не признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц.

Если получаемые физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации доходы относятся к доходам от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, то на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии с указанной статьей такие физические лица производят самостоятельно исходя из сумм таких доходов.

Согласно пункту 3 статьи 228 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 указанной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

При этом статьей 232 Налогового кодекса РФ предусмотрены положения об устранении двойного налогообложения.

Так, в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 232 Налогового кодекса РФ фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Абзацем вторым пункта 1 статьи 232 Налогового кодекса РФ установлено, что, в случае если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2 - 4 статьи 232 Налогового кодекса РФ.

На основании пункта 1 статьи 7 Налогового кодекса РФ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Порядок взаимоотношений между Российской Федерацией и Французской Республикой, направленный на избежание двойного налогообложения и предотвращение уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество, урегулирован Конвенцией от 26.11.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество».

В силу п. 1 ст. 11 Конвенции проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, облагаются налогами только в этом другом государстве, если такой резидент является их фактическим получателем.

Пунктом 2 ст. 13 Конвенции предусмотрено, что доходы, полученные от отчуждения акций, паев или других прав участия в компании или юридическом лице, активы которых прямо или через посредничество одной или нескольких компаний или юридических лиц состоят главным образом из недвижимого имущества, расположенного в договаривающемся государстве, или прав на это имущество, могут облагаться налогами в этом государстве.

В соответствии с пунктом 5 ст. 13 Конвенции доходы от отчуждения любого имущества, иного, чем то, о котором говориться в пунктах 1,2,3 и 4, облагаются налогом только в том договаривающемся государстве, в котором лицо, отчуждающее имущество, является резидентом.

В 2018-2019 гг. ФИО1 являлся резидентом Российской Федерации.

Соответственно, доходы, полученные ФИО1 от реализации (отчуждения) финансовых активов и проценты от «Credit Lyonnais», т.е. за пределами Российской Федерации, подлежали декларированию и обложению налогом в Российской Федерации, соответственно за 2018 и 2019 гг.

Однако вопреки законодательной обязанности ФИО1 обязанность по декларированию доходов и уплате налога в связи с получением дохода от источника за рубежом за 2018-2019 гг. ФИО1 не исполнена; НДФЛ за указанный период не исчислен и не уплачен, что повлекло за собой нарушение статей 228, 229 Налогового кодекса РФ.

Факты получения доходов от реализации (отчуждения) финансовых активов и проценты от «Credit Lyonnais», а также неисполнения обязанности по их декларированию, исковой стороной не оспариваются.

В ходе проверки ФИО1 в инспекцию представлены пояснения и дубликаты деклараций АОИ от {Дата} за 2018 год, от {Дата} за 2019 год, переведенные на русский язык.

Из представленных документов следует, что ФИО1 финансовой организацией «ЛСЛ Лё Креди Лионнэ» предложено провести самосертификацию налогового резиденства и до передачи в Главное управление государственных финансов Франции, задекларировать полученные доходы в виде процентов по вкладам, а также доход от реализации (отчуждения) финансовых активов, по ставкам налога, предусмотренным законодательством Франции.

Из дубликатов деклараций АОИ следует, что доход ФИО1 во Франции также не задекларирован.

Поскольку ФИО1 обязанность по декларированию не исполнена, а во Франции доход не являлся налогооблагаемым, информация о полученных налогоплательщиком доходах передана в Главное управление государственных финансов Франции и в дальнейшем в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией передана в ФНС России.

Таким образом, налогоплательщик уже в 2019 и 2020 годах извещен о необходимости декларирования полученных доходов и, в случае не согласия с фактом получения дохода в 2018, 2019 гг., но, зная о необходимости декларирования и уплаты налога, уклонился от исполнения указанной обязанности.

Установив фактические обстоятельства дела и применив к правоотношениям сторон вышеуказанные нормы материального права, суд приходит к выводу об обоснованности привлечения ФИО1 к налоговой ответственности, законности начисления НДФЛ, пени и штрафа. Порядок проведения проверки и ее сроки налоговым органом соблюдены. Расчет НДФЛ, пени и штрафа судом проверен и является верным. Суд отказывает в требованиях ФИО1 в полном объеме.

Суд не усматривает оснований для удовлетворения административного иска ФИО1 по доводам о неверном применении способа определения дохода, выраженного в иностранной валюте.

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Как следует из п. 1 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах..

В силу ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, которая должна быть произведена налогоплательщиком самостоятельно, от своего имени и за счет собственных средств.

Из норм Налогового кодекса РФ следует, что возникновение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц зависит от фактического получения налогоплателыциком-физическим лицом дохода.

В соответствии с п. 3 ст. 225 Налогового кодекса РФ общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщиками, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Однако как самостоятельно, так и в ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие фактические даты получения дохода, относящиеся к налоговым периодам 2018, 2019 гг.; в распоряжении налогового органа отсутствует информация относительно конкретных дат получения дохода; налогоплательщиком не представлен самостоятельный расчет полученного за пределами Российской Федерации дохода в рублевом эквиваленте за указанные периоды, в связи с чем налоговым органом произведен пересчет в рубли полученного в иностранной валюте (EUR) дохода ФИО1 за проверяемый период по среднегодовому курсу EUR (евро) согласно сведения Центрального банка России за календарный год.

В силу ст.227 КАС РФ необходимыми условиями для удовлетворения требований по делам рассматриваемой категории является совокупность условий: не соответствие оспариваемый действий (бездействия), принятых решений нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Между тем, по мнению суда, такая совокупность в рассматриваемом споре отсутствует. Законодательного запрета на применение расчета по среднегодовому курсу EUR (евро) согласно сведениям Центрального банка России за календарный год в случае уклонения налогоплательщика от уплаты налога, недобросовестного поведения по несвоевременному предоставлению декларации не имеется. Доказательств иного размера дохода не имеется. Более того, применение такого расчета не нарушает и права ФИО1, т.к. иной расчет, основанный на датах действительно совершенных операций, подтверждающий завышенность начисленного налога и пени, предоставляющий суду правовые основания для признания начисленной суммы НДФЛ и пени завышенными, отсутствует.

Отказывая в удовлетворении административных требований ФИО1, суд также учитывает, что, являясь добросовестным налогоплательщиком ФИО1 не только мог, но и в силу конституционной обязанности, а также ст.228 Налогового кодекса РФ, был обязан представить достоверные сведения о датах получения дохода от источника вне пределов Российской Федерации, отразить их в налоговой декларации за соответствующий налоговый период, а затем исчислить и уплатить налог с данных доходов, однако таких действий ФИО1 не совершил, чем принял риск наступления налоговой ответственности.

Суд отклоняет доводы представителя ФИО1 – ФИО4 об отсутствии у доверителя возможности предоставления подтверждающих даты совершения операций документов в связи с социально-политической обстановкой, т.к. в 2018-2020 гг. каких-либо препятствий к сохранению сведений о датах совершения операций и получения дохода у ФИО1 не имелось, как и не имелось препятствий к предоставлении деклараций по истечении указанных налоговых периодов. Являясь налогоплательщиком именно ФИО1 был обязан сохранить сведения, необходимые и достаточные как для исчисления налога, так и его уплаты, в т.ч. в случае проведения налоговой проверки.

Не могут являться основанием к удовлетворению иска и доводы о несоответствии действительности утверждения налогового органа о необеспечении налогоплательщиком возможности для должностных лиц, проводящих проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

В соответствии с п. 12 ст. 89 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Однако каких-либо документов о действительных датах совершения операций, получения доходов от реализации (отчуждения) финансовых активов и процентов от «Credit Lyonnais» ФИО1 не представлено, что подтверждает необеспечение налогоплательщиком возможности для должностных лиц, проводящих проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Отклоняются судом и доводы представителя ФИО4 о нарушении срока привлечения к налоговой ответственности, учитывая даты окончания сроков уплаты налога – 15.07. года, следующего за отчетным, и срока привлечения к налоговой ответственности, установленного ст.113 Налогового кодекса РФ.

Иные доводы исковой стороны также не являются основанием к удовлетворению требований ФИО1, поскольку не подтверждают как нарушение законодательства со стороны налоговых органов, так и нарушение прав налогоплательщика. Напротив, все имеющиеся в деле доказательства подтверждают неисполнение законодательных обязанностей именно налогоплательщиком, которые не подлежат судебной защите и обоснованно пресечены налоговыми органами.

Поскольку судом отказано в административных требованиях ФИО1, основания для взыскания судебных расходов в его пользу отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 217 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных требований ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в Кировский областной суд через Первомайский районный суд г. Кирова в течение месяца со дня составления решения суда в окончательной форме.

Председательствующий судья /подпись/ Л.В. Комарова

Решение суда в окончательной форме принято 27.03.2023