ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № 3га-835/2022

13 октября 2022 года г. Уфа

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Фархутдиновой Г.Р.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Нурмухаметовой И.А.,

при участии прокурора Сафина А.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 256 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2021 года №2603, с 22 апреля 2022 года,

установил:

приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2021 года №2603 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2022 год).

В пункт 256 Перечня на 2022 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2022 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.

Данные документы опубликованы на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода.

Административный истец ФИО1, являющийся сособственником нежилого здания (доля в праве 1/2) с кадастровым номером №..., обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с 22 апреля 2022 года вышеуказанного нормативного правового акта в части включения в пункт 256 Перечня на 2022 год здания с кадастровым номером №..., расположенного по адресу: адрес.

В обоснование требований указано, что на дату издания приказа 1390,2 кв.м. (35,8%) площади спорного здания были переданы в аренду для торговли строительными материалами. Однако соглашением от 21 апреля 2022 года договор аренды расторгнут, согласно акту приема-передачи от 22 апреля 2022 года все помещения переданы арендатором арендодателю, указанная площадь никак не используется, соответственно, с 22 апреля 2022 года спорное здание с кадастровым номером №... перестало соответствовать критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. Включение здания в Перечень на 2022 годы нарушает права истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Административный истец ФИО1, заинтересованное лицо ФИО2, представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены своевременно и надлежащим образом, просили рассмотреть дело без их участия.

В соответствии с положениями статей 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, явка которых не признана судом обязательной.

Изучив материалы дела, проверив Перечень на 2022 год в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что иск не подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемых приказов.

Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года №43-з, пункта 2 Постановления Правительства Республики Башкортостан от 18 апреля 2014 года №180 «О Порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» административный ответчик является органом, который на момент издания нормативных правовых актов обладал достаточной компетенцией для их принятия.

Порядок опубликования нормативных правовых актов не нарушен, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации были размещены на официальном сайте министерства http://www.mziorb.ru/ до наступления первого числа очередного налогового периода.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 этого кодекса.

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-3 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 Налогового кодекса РФ).

В силу статьи 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Статьей 402 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в том числе к ним отнесены административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

В силу положений пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки (абзац второй подпункта 2 в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ);

- фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки не менее 20 процентов общей площади здания (абзац третий подпункта 2).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, определяющем критерии признания отдельно стоящего нежилого здания торговым центром (комплексом), отличительной чертой которого является нахождение на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, наличие в здании помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) предусматривают размещение перечисленных выше объектов либо фактически используется для размещения таких объектов не менее 20 процентов общей площади здания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В Республике Башкортостан к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены в частности административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв. м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункты 1, 3 части 1 статьи 2.1. Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций»).

В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3 - 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».

Из приведенных предписаний федерального и регионального законодательства в Перечень подлежит включению такое отдельно стоящее нежилое здание соответствующей площади, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Установлено, что в пункт 256 Перечня на 2022 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, было включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.

Объект недвижимости с кадастровым номером №..., площадью 3881,4 кв.м, назначение: нежилое, наименование: здание, расположенное по адресу: адрес, принадлежит на праве собственности административному истцу ФИО1 (доля в праве 1/2) и заинтересованному лицу ФИО2 (доля в праве 1/2), что подтверждается Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 12 августа 2022 года.

В состав нежилого здания с кадастровым номером №... входят нежилые помещения с кадастровыми номерами №... (назначение: нежилое, наименование: данные отсутствуют, общей площадью 2 410,9 кв.м.), №... (назначение: нежилое, наименование: данные отсутствуют, общей площадью 342,6 кв.м.), №... (назначение: нежилое, наименование: данные отсутствуют, общей площадью 1 653 кв.м.), №... (назначение: нежилое, наименование: данные отсутствуют, общей площадью 1 863,3 кв.м.).

Из ответа ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Республике Башкортостан от 20 сентября 2022 года на запрос суда, следует, что по состоянию на 15 декабря 2021 года объект недвижимости с кадастровым номером №... располагался на земельном участке с кадастровым номером №... с видом разрешенного использования «Для обслуживания объектов торговой деятельности».

Вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен объект недвижимости с кадастровым номером №..., не может служить безусловным основанием для включения в оспариваемый пункт Перечня на 2022 год.

Собственниками данного земельного участка с кадастровым номером №..., исходя из сведений Единого государственного реестра недвижимости, являются административный истец ФИО1 и заинтересованное лицо ФИО2

Согласно представленному по запросу суда техническому паспорту, составленному Мелеузовским отделением ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» по Республике Башкортостан по состоянию на 14 февраля 2013 года, объект недвижимости по адресу: адрес, литера А1 (нежилое помещение – магазин), состоит из следующих помещений: торговый зал (1101,2 кв.м.), комната персонала, тепловой узел, комната уборочного инвентаря, электрощитовая, водомерный узел, санузлы, бухгалтерия, склад, нежилое помещение - итого 3881,4 кв.м.

Площадь помещений, наименование которых предусматривает размещение торговых объектов - 1101,2 кв.м., что составляет – 28,37 % от общей площади здания – 3881,4 кв.м.

Таким образом, согласно технической документации площадь помещений, предусматривающих размещение торговых объектов, составляет более 20 % от общей площади спорного объекта недвижимости, что являлось основанием для включения объекта налогообложения в Перечень на 2022 год.

Согласно акту обследования фактического использования спорного объекта недвижимости, составленного по состоянию на 21 апреля 2021 года комиссией по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет – 43,7% (3881,4 кв.м.).

Мероприятие проведено с доступом комиссии в здание.

Из пунктов 5, 6 акта следует, что здание с кадастровым номером №... используется под торговую деятельность магазина «...» и магазина-пекарни площадью 1746,2 кв.м. Остальная часть объекта используется под производство продуктов питания ООО «...». Объект соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, по состоянию на дату утверждения оспариваемого Перечня установлено фактическое использование спорного нежилого здания для размещения торговых объектов более 20 % от общей площади спорного объекта недвижимости, и у ответчика имелись законные основания для включения его в Перечень на 2022 год по фактическому использованию.

Факт использования нежилого здания с кадастровым номером №... под объекты торговли также подтверждается Дополнительным соглашением №3 от 1 октября 2019 года к договору о передаче части площадей в аренду без права выкупа №2А/16 от 01 января 2016 года, заключенным между ФИО8 и ФИО3, согласно которому арендатору переданы во временное владение и пользование помещения общей площадью 1390,2 кв.м. в целях использования его для торговли строительными и отделочными материалами и товарами для дома.

То обстоятельство, что данный договор расторгнут 22 апреля 2022 года согласно соглашению от 21 апреля 2022 года, правового значения для рассматриваемого спора не имеет, поскольку спорный объект недвижимости на дату утверждения Перечня на 2022 года соответствовал критериям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, не требует наличия одновременно всех условий, предусмотренных в ней как основание для включения объекта налогообложения в Перечень, достаточно его соответствия хотя бы одному из перечисленных в ней условий.

Анализ приведенных доказательств позволяет прийти к выводу, что на дату утверждения Перечня на 2022 год в состав здания с кадастровым номером №... входили помещения, наименования которых в соответствии со сведениями технической документации и по фактическому использованию, общей площадью более 20% от общей площади здания, предусматривали размещение торговых объектов.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, нежилое здание с кадастровым номером №... соответствует критериям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ, следовательно, обоснованно было включено в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Учитывая вышеизложенное, оснований для удовлетворения требований ФИО1 об исключения нежилого здания с кадастровым номером №... из Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость на 2022 год, с 22 апреля 2022 года не имеется.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ИП ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 256 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных имущественных отношений Республики Башкортостан №2603 от 15 декабря 2021 года в части включения объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером №..., расположенного по адресу: адрес, с 22 апреля 2022 года отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Г.Р. Фархутдинова