Дело № 2а-3308/2025

39RS0002-01-2025-000351-49

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

01 октября 2025 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Самойленко М.В.,

при секретаре Ирхиной М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Калининградской области о признании незаконным налогового уведомления, возложении обязанности устранить допущенные нарушения,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился в суд с названным административным исковым заявлением, указав, что им получено налоговое уведомление №137819707 от 25.09.2024, согласно которому начислен, в том числе, налог на имущество физических лиц в отношении объекта с КН:№ расположенного по адресу: < адрес > за налоговый период 2023 года в размере 6 964 313 руб.

С налоговым уведомлением в части начисления налога на имущество физических лиц за 2023 год в 6 964 313 руб. административный истец не согласен, поскольку в нарушение положений п. 8.1 ст. 408 НК РФ при расчете налога не применен коэффициент ограничения роста налога - 1,1, применяемый к сумме налога исчисленного за предыдущий налоговой период; основные характеристики объекта недвижимости с КН:№ определены в техническом паспорте по состоянию на 16.04.2007 и не изменялись.

На основании изложенного, административный истец ФИО1 просил признать незаконным налоговое уведомление от 25.09.2024 №137819707 о начислении налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 6 618 331,1 руб.; обязать административного ответчика пересчитать начисленную административному истцу сумму 6 618 331,1 руб. налога на имущество физических лиц за объекта с КН:№, расположенный по адресу: < адрес >, за 2023 год.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явился, обеспечил явку своего представителя ФИО2, который требования административного искового заявления поддержал в полном объеме, настаивал на их удовлетворении, дополнительно пояснил, что характеристики объекта недвижимости, на который исчислена сумма спорного налога на имущество физических лиц за 2023 год не изменялись, в 2023 году на основании заявления правообладателя в ЕГРН актуализированы сведения об этажности здания в соответствии со сведениями технического паспорта.

Представитель административного ответчика – УФНС России по Калининградской области – ФИО3 в судебном заседании против удовлетворения требований возражала, поддержала ранее представленные письменные возражения, пояснила, что налоговым органом налог на имущество физических лиц за владение в 2023 году объектом недвижимости с КН:№ начислен исходя из кадастровой стоимости, при этом коэффициент, ограничивающий увеличение суммы налога, не применен в связи с изменением характеристик объекта недвижимости (этажности), повлиявших на его кадастровую стоимость.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явились, явку представителей не обеспечили, заявлений и ходатайств суду не представили.

Выслушав явившихся лиц, исследовав письменные материалы дела, и дав им оценку в порядке ст. 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) суд приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Как определено ст. 399 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение (п. 1 ст. 401 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1 ст. 403 НК РФ)

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1 ст. 408 НК РФ).

В силу ч.ч. 1, 2 ст. 409 НК РФ налогоплательщики уплачивают налог в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 2 ст. 52 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 52 НК РФ в налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации.

Судом установлено, что в налоговом периоде 2023 года административный истец ФИО1 являлся собственником объекта недвижимости – здания (гостевого дома) с КН:№, расположенного по адресу: < адрес >, введенного в эксплуатацию в 2006 году, площадью 4262,6 кв.м.

По состоянию на 25.09.2024 налоговым органом сформировано и направлено ФИО1 в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика налоговое уведомление № об уплате в срок до < Дата >, в том числе, налога на имущество физических лиц, исчисленного налоговым органом в отношении объекта недвижимости с КН:№ в размере 6 964 313 руб.

Не согласившись с размером исчисленного к уплате налога на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимости с КН:№, административный истец ФИО1 обратился в МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу с жалобой, в которой просил признать недействительным налоговое уведомление №137819707 от 25.09.2024 в части начисления налога на имущество на указанный объект недвижимости, указав на неправомерное не применение налоговым органом коэффициента ограничения роста налога в соответствии с п. 8.1 ст. 408 НК РФ.

По результатам рассмотрения жалобы, решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу №08-20/6712@ от 10.12.2024 жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, поскольку увеличение кадастровой стоимости объекта недвижимости с КН:№ явилось следствием изменения характеристик спорного объекта налогообложения, в связи с чем, у налогового органа при исчислении налога на имущество физических лиц за 2023 год в отношении спорного объекта налогообложения отсутствовали основания для применения коэффициента 1,1 в соответствии с п. 8.1 ст. 408 НК РФ.

С настоящим административным исковым заявлением административный истец ФИО1 обратился 20.01.2025, с соблюдением установленной процедуры досудебного урегулирования спора и установленного ч. 1 ст. 219 КАС РФ срока.

Из материалов дела следует, что в 10.05.2023 на основании заявления административного истца ФИО1 в отношении принадлежащего ему объекта недвижимости с КН:№, в связи с уточнением местоположения и изменением сведений о количестве этажей, на основании технического паспорта (инвентарный №1263) по состоянию на 16.04.2007, в ЕГРН вынесены изменения относительно характеристик объекта недвижимости, а именно изменено количество этажей с 5 на 7.

В связи с изменением характеристик спорного объекта недвижимости, в порядке ст. 16 Федерального закона от 03.07.2016 №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» ГБУ Калининградской области «Центр кадастровой оценки и мониторинга недвижимости» кадастровая стоимость здания с КН:№ определена в размере 349 186 352,24 руб., которая применена налоговым органом для исчисления налога на доходы физических лиц за 8 месяцев налогового периода 2023 года.

В соответствии с п. 5.1 ст. 408 Налогового кодекса Российской Федерации в случае изменения в течение налогового периода характеристик объекта налогообложения исчисление суммы налога в отношении такого объекта налогообложения производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному пунктом 5 настоящей статьи.

Пунктом 8.1 статьи 408 НК РФ установлено, что в случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

Положения настоящего пункта не применяются при исчислении налога с учетом положений пункта 5.1 настоящей статьи, а также при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения.

Таким образом, применение предусмотренного статьей 408 Налогового кодекса Российской Федерации коэффициента 1.1 при исчислении налога на имущества физических лиц напрямую зависит от неизменности характеристик объекта налогообложения в течение налогового периода.

Положения налогового законодательства не содержат понятия «изменение технических характеристик» в целях налогообложения, вместе с тем, согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Отношения, возникающие в связи с осуществлением на территории Российской Федерации государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, государственного кадастрового учета недвижимого имущества, подлежащего такому учету согласно настоящему Федеральному закону, а также ведением Единого государственного реестра недвижимости и предоставлением предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости регулируются Федеральным законом от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

В силу ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» к основным сведениям об объекте недвижимости относятся характеристики объекта недвижимости, позволяющие определить такой объект недвижимости в качестве индивидуально-определенной вещи, а также характеристики, которые определяются и изменяются в результате образования земельных участков, уточнения местоположения границ земельных участков, строительства и реконструкции зданий, сооружений, помещений и машино-мест, перепланировки помещений. В случаях, предусмотренных федеральным законом, основные сведения о сооружении могут изменяться в результате капитального ремонта сооружения. Данные сведения вносятся в кадастр недвижимости на основании документов, указанных в пунктах 7, 7.2 - 7.4 части 2 статьи 14 настоящего Федерального закона, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

В кадастр недвижимости вносятся основные сведения об объекте недвижимости, в том числе количество этажей (включая подземные этажи), если объектом недвижимости является здание или сооружение (при наличии этажности у здания или сооружения) (п. 14 ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).

Пунктом 7.3 ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» определено, что основанием для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав является, в том числе, технический план (при государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав либо при государственном кадастровом учете в связи с созданием в результате строительства или изменением в результате реконструкции зданий, сооружений, изменением в результате капитального ремонта сооружений, если иное не установлено настоящим Федеральным законом; при государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав в отношении объектов незавершенного строительства; при государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав в отношении помещений или машино-мест в здании, сооружении; при государственном кадастровом учете помещений или машино-мест в здании, сооружении).

Анализ приведенных положений Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» позволяет сделать вывод о том, что характеристики объекта недвижимости, подлежащие внесению в кадастр недвижимости, изменяются в результате строительства и реконструкции зданий, перепланировки помещений, капитального ремонта сооружений, в связи с чем, с учетом положений п. 1 ст. 11 НК РФ, суд приходит к выводу, что для целей налогообложения понятие «изменение характеристик объекта недвижимости» следует применять в понимании названного Федерального закона.

Аналогичный подход изложен в Письме Минфина России от 10.07.2024 №03-05-05-01/64314.

Обстоятельства изменения характеристик спорного объекта недвижимости по данным кадастра недвижимости, повлекших изменение его кадастровой стоимости, сторонами спора не оспаривались, кадастровая стоимость, определённая в соответствии с положениями Федерального закона от 03.07.2016 №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», административным истцом в установленном законом порядке также не оспорена, доказательств обратного суду не представлено.

Вместе с тем, по состоянию на 31.01.2023 в ЕГРН в отношении объекта недвижимости с КН:№ содержались сведений о следующих его характеристиках – этажность 5, в том числе подземных 1, площадь 4262,6 кв.м.

После внесения 10.05.2023 в ЕГРН изменений в основные сведения о здании с КН:№, данные кадастра недвижимости содержат сведения о характеристиках его этажности - 7 этажей, в том числе подземных 1, при этом сведения о его площади остались неизмененными - 4262,6 кв.м.

Из технического паспорта (инвентарный №1263) по состоянию на 16.04.2007 в отношении спорного объекта налогообложения следует, что на момент его подготовки этажность здания составляла 7 этажей, в том числе 1, 2, 3, 4, 5 этажи, цокольный этаж и мансарда, общая площадь 4262,6 кв.м.

Под реконструкцией объекта капитального строительства, согласно пункту 14 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации понимается изменение параметров объекта капитального строительства, его частей, в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства.

Следовательно, исходя из приведенного определения, увеличение площади объекта недвижимости, в том числе путем изменения его этажности, является реконструкцией здания, влекущей изменение параметров существующего объекта недвижимости, однако, относимых, допустимых и достоверных доказательств реконструкции принадлежащего ФИО1 на праве собственности объекта недвижимости, повлекших изменение его параметров, не имеется.

Из ответа Управления Росреестра по Калининградской области от 15.07.2025 №16-08/00866 на обращение административного истца следует, что сведения об этажности здания с КН:№, содержащиеся в техническом паспорте, составленном по состоянию на 16.04.2007, соответствуют сведениям об этажности технического паспорта, составленного по состоянию на 11.01.2006, в записях ЕГРН в 2023 году актуализированы сведения об этажности здания в соответствии со сведениями технического паспорта.

Таким образом, в рассматриваемом случае, характеристики спорного объекта налогообложения по данным ЕГРН изменены в результате их актуализации в соответствии с технической документацией на объект недвижимости, а не в результате их изменения в понимании Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Действительно актуализация сведений ЕГРН в отношении спорного объекта налогообложения с КН:№, повлекла изменение его кадастровой стоимости, вместе с тем, сведений, подтверждающих, что изменение характеристик принадлежащего административному истцу объекта недвижимости по данным кадастра недвижимости, явилось результатом строительства или реконструкции здания, перепланировки его помещений, влекущих изменение его конфигурации и параметров, в материалах дела не имеется, на такие обстоятельства сторонами не указывалось.

Учитывая изложенное, при исчислении налога на имущество физических лиц на объект налогообложения с КН:№ за налоговый период 2023 года, в соответствии с п. 8.1 ст. 408 НК РФ подлежал применению коэффициент 1,1, поскольку обстоятельств, предусмотренных п. 5.1 ст. 408 НК РФ, исключающих его применение (изменение в течение налогового периода 2023 года характеристик объекта налогообложения) в рамках рассмотрения настоящего спора не установлено.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что налоговым органом расчет налога на имущество физических лиц на объект недвижимости с КН:№, расположенный по адресу: < адрес > (ОКТМО 27734000) за налоговый период 2023 года в размере 6 964 313 руб. безосновательно произведен без применения коэффициента ограничивающего роста налога (п. 8.1 ст. 408 НК РФ), в связи с чем, что налоговое уведомление №137819707 от 25.09.2024 в данной части признается судом незаконным.

При этом учитывая, что обязанность по исчислению налога на имущество физических лиц в соответствии с положениями ст. 52 и 408 НК РФ возложена на налоговые органы, и в рамках рассмотрения настоящего спора установлено необоснованное начисление административным ответчиком налога на имущество физических лиц на спорный объект налогообложения за 2023 год в общей сумме 6 964 313 руб., суд полагает необходимым возложить на УФНС России по Калининградской области обязанность произвести перерасчет данного налога за весь налоговый период 2023 года.

Таким образом, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление ФИО1 подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконным налоговое уведомление №137819707 от 25.09.2024 в части расчета налога на имущество физических лиц на объект недвижимости с КН:№, расположенный по адресу: < адрес > (ОКТМО 27734000) за налоговый период 2023 года в размере 6 964 313 руб.

Обязать УФНС России по Калининградской области произвести перерасчет налога на имущество физических лиц на объект недвижимости с КН:№, расположенный по адресу: < адрес > (ОКТМО 27734000) за налоговый период 2023 года.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда изготовлено 10 ноября 2025 года.

Судья М.В. Самойленко