Судья Степанова Ю.С. Дело № 33а-2888/2023

(номер дела в суде первой Категория 020а

инстанции 2а-1873/2023)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

26 сентября 2023 года город Севастополь

Судебная коллегия по административным делам Севастопольского городского суда в составе:

Председательствующего судьи

Исаева С.Н.,

судей

ФИО1, ФИО2

при секретаре

ФИО3

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Кировского районного суда г. ФИО4 – на – Дону административное дело по административному иску ФИО к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу об оспаривании решений, по апелляционной жалобе административного истца ФИО на решение Ленинского районного суда города Севастополя от 15 июня 2023 года.

Заслушав доклад судьи Исаева С.Н., выслушав пояснения лиц, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб, судебная коллегия

установила:

ФИО обратилась в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу, в котором просила признать незаконными:

- решения № 703 от 20.01.2023 года, вынесенное УФНС по г. Севастополю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- решение № 07-08/115 от 13.03.2023, вынесенное Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения.

В обоснование доводов заявленных требований истец указала на то, что земельный участок находился в собственности более минимального предельного срока владения недвижимым имуществом, в связи с тем, что земельный участок получен административным истцом в порядке бесплатной приватизации, что подтверждается решением XVIII сессии № от 13.05.2010 г. Севастопольского городского Совета V созыва, что в силу ст. 217, ст. 217.1 НК РФ является основанием для освобождения его от налогообложения.

Решением Ленинского районного суда города Севастополя от 15 июня 2023 года в удовлетворении исковых требований ФИО отказано.

На данное решение административным истцом подана апелляционная жалоба, в ней ставится вопрос об отмене решения суда первой инстанции как постановленного при неправильном определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела, а также с нарушением норм материального и процессуального права и о вынесении нового решения об удовлетворении исковых требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель ссылается на то, что неверным является вывод суда первой инстанции о том, что Решением Севастопольского городского Совета от 13.05.2010 № на граждан Украины, членов обслуживающего кооператива «ЖСТИЗ «Монастырский-ДИС 3», в том числе ФИО возложена была обязанность выполнить работы по оформлению государственных актов на право собственности на земельный участок и предоставить государственные акты в Главное управление Госкомзема в г. Севастополе обеспечить государственную регистрацию государственных актов на право собственности на земельные участки в установленном законом порядке.

Данный довод не основан на законе, действовавшем до 2014 года, то есть в период действия украинского законодательства, более того, действовавшего в 2010 году, а именно Земельном кодексе Украины. Данные нормативно - правовые акты не возлагают вышеуказанную обязанность, кроме как своевременно оформить техническую документацию на предоставленный земельный участок в порядке бесплатной приватизации.

Более того, данный факт не имеет отношения к данному спору, так как никаких последствий для ФИО не наступало.

Право собственности на земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, зарегистрировано ею 05.08.2016 г., что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права №№.

По мнению суда первой инстанции, из вышеприведенных доводов, изложенных в обжалуемом решении, срок нахождения в ее собственности указанного земельного участка исчисляется с 05.08.2016 года и соответственно, срок для взыскания НДФЛ составляет 5 лет.

Далее, в обжалуемом решении суд первой инстанции указал, что, решение Севастопольского городского Совета от 13.05.2010 года № не устанавливает и не подтверждает право собственности на указанный земельный участок, а является основанием для государственной регистрации

права и внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Она не согласна с данным доводом суда первой инстанции, так как ею право на земельный участок реализовано в 2010 года в соответствии со ст. 118 Земельного кодекса Украины - в порядке бесплатной приватизации земельных участков гражданами.

Так, государственная регистрация права истца на земельный участок, в ЕГРН лишь подтверждает наличие такого права, но не определяет момент его возникновения, и по сути является необходимым условием для возможности распорядиться объектом недвижимости.

В связи с чем, срок владения земельным участком составил более минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

На данную апелляционную жалобу поступили возражения административных ответчиков, согласно которых решение суда является законным и обоснованным.

Административный истец – ФИО и ее представитель – ФИО5 в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержали, просили решение суда отменить и принять новое об удовлетворении заявленных исковых требований.

Представители административных ответчиков – ФИО6 и ФИО7 в судебном заседании возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, указали, что решение суда является законным и обоснованным.

Проверив материалы административного дела в порядке статьи 308 КАС РФ, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав явившихся лиц, исследовав материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

Частью 1 статьи 218 КАС РФ установлено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

По данной категории административных дел на административного истца возложена обязанность доказывания нарушения своих прав, свобод и законных интересов и соблюдения сроков обращения в суд, а обязанность по доказыванию соответствия оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам - на орган, организации, лицо, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, принявшие оспариваемые постановления либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (ст. 226 КАС РФ).

Из материалов дела усматривается, что 30.07.2021 года на основании договора купли-продажи ФИО произвела отчуждение недвижимого имущества - земельного участка, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.

Управлением в рамках ст. ст. 87, 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у налогового органа документов (информации) в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества в 2021 году.

На основании п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, уплачивается по месту жительства (учета) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, срок уплаты НДФЛ за 2021 года истекает 15.07.2022 года.

В рамках проверки налоговым органом установлено, что спорный земельный участок находился в собственности ФИО менее минимального предельного срока владения, и при его продаже образуется доход, подлежащий обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Таким образом, у ФИО возникла обязанность по декларированию полученного дохода от продажи такого имущества. Вместе с тем, декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год в налоговый орган в срок, установленный п. 1 ст. 229 НК РФ, ФИО не представлена.

В ходе камеральной налоговой проверки Управлением в адрес ФИО направлено требование от 04.10.2022 года № 29689 о предоставлении пояснений.

В ответ на требование ФИО представлены пояснения, в которых указала, что полученный ею доход не подлежит налогообложению, так как спорный земельный участок находился в собственности с 2010 года на основании решения Севастопольского городского Совета от 13.05.2010 №.

По результатам камеральной налоговой проверки Управлением составлен акт камеральной налоговой проверки от 01.11.2022 года № 9698.

Акт и извещение от 16.11.2022 года № 10607, информирующее о рассмотрении 17.01.2023 года материалов налоговой проверки, направлены 22.11.2022 года заявителю по почте (идентификатор почтового отправления №). Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России», указанное почтовое отправление получено адресатом 28.11.2022 года.

ФИО воспользовалась правом, предусмотренным п. 6 ст. 100 НК РФ и представила в Управление письменные возражения на Акт с приложением документов, подтверждающих доводы налогоплательщика.

Рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки состоялось 17.01.2023 года в присутствии ФИО, извещенной надлежащим образом, что подтверждается протоколом от 17.01.2023 года № 1161.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Управлением принято решение № 703 от 20.01.2023 года, согласно которому на основании п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ ФИО начислен НДФЛ в сумме 286 000,00 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 42 900,00 руб. и предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 28 600,00 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения).

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по ЮФО от 13.03.2023 года № 07-08/115 апелляционная жалоба ФИО оставлена без удовлетворения.

Как установлено судом первой инстанции, решением Севастопольского городского Совета от 13.05.2010 №года гражданам Украины, членам обслуживающего кооператива «ЖСТИЗ «Монастырский - ДИС 3» переданы в собственность земельные участки общей площадью 9,3442 га для строительства и обслуживания жилых домов, хозяйственных построек и сооружений, в том числе ФИО - земельный участок площадью 0,07 га.

При этом в соответствии с п.п. 5.2 п. 5 и п.п. 6.2 п. 6 Решения № № Севастопольский городской Совет обязал граждан Украины, членов обслуживающего кооператива «ЖСТИЗ «Монастырский - ДИС 3», в том числе ФИО, выполнить работы по оформлению государственных актов на право собственности на земельный участок и предоставить государственные акты в Главное управление Госкомзема в г. Севастополе, а также поручил Главному управлению Госкомзема в г. Севастополе обеспечить государственную регистрацию государственных актов на право собственности на земельный участки в установленном законом порядке.

Между тем, в рамках действующего до 2014 года земельного законодательства Украины право собственности на указанный земельный участок ФИО оформлено и зарегистрировано не было.

Право собственности на земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, зарегистрировано ФИО 05.08.2016 года, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права № №.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что вопреки доводам административного истца, решение Севастопольского городского Совета от 13.05.2010 № не устанавливает и не подтверждает право собственности на указанный земельный участок, а является основанием для государственной регистрации права и внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Срок нахождения в собственности ФИО указанного земельного участка исчисляется с 05.08.2016 года. Поскольку спорный земельный участок находился в собственности административного истца менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ, то полученный налогоплательщиком доход от продажи спорного земельного участка подлежит включению в налоговую базу при исчислении НДФЛ за 2021 год, о чем обоснованно указано в оспариваемых решениях.

С данным решением суда первой инстанции судебная коллегия соглашается.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 207 и п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются, в том числе физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогообложению подлежат исходя из п.п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Физические лица в силу п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса.

Согласно п. 2 ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Законом города Севастополя от 17.11.2020 № 610-ЗС «Об установлении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества» в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2018 года установлен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества три года.

Согласно п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по доходам от продажи имущества налогоплательщик, в соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ, имеет право на получение имущественного налогового вычета.

С учетом положений п.п. 1 и 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода от продажи имущества, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета, не превышающего в целом 1 000 000 рублей, или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанного имущества.

Из материалов дела усматривается и установлено судом при рассмотрении, что 05.08.2016 года произошла регистрация права собственности ФИО на указанный земельный участок и соответственно у нее возникло право собственности на него.

30.07. 2021 года ФИО продала земельный участок с кадастровым номером № другому лицу.

Таким образом, срок нахождения земельного участка с кадастровым номером № в собственности ФИО надлежит исчислять с даты государственной регистрации права на земельный участок, то есть с 05.08.2016 года, в связи с чем период владения ФИО земельным участком составил менее 5 лет.

Следовательно, являются обоснованными выводы суда первой инстанции, что доход от продажи земельного участка подлежит налогообложению в соответствии со ст. 228 НК РФ.

В связи с вышеизложенным, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения апелляционной жалобы ФИО

Поскольку судом первой инстанции правильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, проверены доказательства, подтверждающие эти обстоятельства, правильно применен закон, подлежащий применению к спорному правоотношению, выводы суда мотивированы и подтверждены имеющимися в деле доказательствами, которым дана надлежащая правовая оценка, судебная коллегия приходит к выводу о том, что обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным.

Таким образом, оснований, предусмотренных ст. 310 КАС РФ, для отмены или изменения решения суда первой инстанции, судебной коллегией не установлено.

Руководствуясь ст. ст. 308 - 311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Севастопольского городского суда,

определила:

решение Гагаринского районного суда города Севастополя от 17 апреля 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного истца ФИО – без удовлетворения.

Апелляционное определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции через суд, принявший решение, в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий

Судьи