Дело № 2а-804/2025
64RS0048-01-2025-001827-27
Решение
Именем Российской Федерации
03 июля 2025 года г. Саратов
Фрунзенский районный суд г. Саратова в составе председательствующего судьи Левиной З.А., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области (далее – МИФНС России № 23 по Саратовской области, административный истец) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 (далее – административный ответчик) и просит взыскать с административного ответчика в свою пользу пени на общее отрицательное сальдо в размере 750 100 руб. начисленные за период с 18.07.2023 года по 17.05.2024 года в размере 2 913,59 руб. Свои требования основывает на следующем.
ФИО1 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год на сумму налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет в размере 750 100,00 руб.
В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ, в случае просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начисляется пеня.
Согласно сведениям административного истца, по состоянию на 18.07.2023 года у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 750 100 руб., в том числе по налогу на доходы физических лиц за 2022 год – 750 100 руб. Таким образом, налогоплательщику начислены пени на отрицательное сальдо в сумме 108 839,51 руб.: пени начисленные на недоимку в размере 750 100,00 руб. начислены пени за период с 18.07.2023 по 23.07.2023 в размере 1 125,15 руб. (за 6 дней по ставки ЦБ 7,5 ( по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД); пени начисленные на недоимку в размере 750 100,00 руб. начислены пени за период с 24.07.2023 по 14.08.2023 в размере 4 675,62 руб. (за 22 дней по ставки ЦБ 8,5 ( по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД); пени начисленные на недоимку в размере 750 100,00 руб. начислены пени за период с 15.08.2023 по 17.09.2023 в размере 10 201,36 руб. (за 34 дней по ставки ЦБ 12 (по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД); пени начисленные на недоимку в размере 750 100,00 руб. начислены пени за период с 18.09.2023 по 29.10.2023 в размере 13 651,82 руб. (за 42 дней по ставки ЦБ 13 ( по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД); пени начисленные на недоимку в размере 750 100,00 руб. начислены пени за период с 30.10.2023 по 01.12.2023 в размере 12 376,65 руб. (за 33 дней по ставки ЦБ 15 (по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД); пени начисленные на недоимку в размере 750 100,00 руб. начислены пени за период с 02.12.2023 по 05.12.2023 в размере 1 500,20 руб. (за 4 дней по ставки ЦБ 15 ( по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД); пени начисленные на недоимку в размере 750 100,00 руб. начислены пени за период с 06.12.2023 по 17.12.2023 в размере 4 500,60 руб. (за 12 дней по ставки ЦБ 15 (по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД); пени начисленные на недоимку в размере 750 100,00 руб. начислены пени за период с 18.12.2023 по 17.05.2024 в размере 60 808,11 руб. (за 152 дней по ставки ЦБ 16 ( по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД).
06.12.2023 года из единого налогового платежа погашено пени в сумме 0, 23 руб.
23.06.2024 года уменьшен налог по расчету по уточненной декларации на сумму 105 916,09 руб.
21.10.2024 года уплачен единый налоговый платеж на сумму 5,51 руб.
13.11.2024 года уплачен единый налоговый платеж на сумму 4,09 руб.
В связи с уменьшением задолженности по пени по состоянию на 22.04.2025 года сумма задолженности по пени составляет 2 913,59 руб.
Требование об уплате задолженности по состоянию на 05.03.2024 года № 3135 сформировано и направлено в срок установленный ст. 70 НК РФ, с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году», в связи с наличием у заявителя отрицательного сальдо ЕНС.
Учитывая, что с 16.11.2023 года ФИО1 является пользователем личного кабинета, требование № 3135 от 05.03.224 года было передано в электронном виде посредством личного кабинета налогоплательщика. Срок исполнения по вышеуказанным требованиям истек, однако задолженность по пени ФИО1 не погашена.
После 01.01.2023 года в случае увеличения отрицательного сальдо направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации по налогам и сборам не предусмотрено.
Так как данное требование оставлено без исполнения, МИФНС России по №20 обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени с ФИО1 Мировым судьей судебного участка №1 Фрунзенского района г. Саратова 29.07.2024 года вынесен судебный приказ №2а-2109/2024 о взыскании задолженности по налогам и сборам. Определением мирового судьи судебного участка №1 Фрунзенского района г. Саратова, от 25.10.2024 года судебный приказ отменен.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд общей юрисдикции с настоящим административным иском.
Изучив материалы административного дела, исследовав и оценив представленные письменные доказательства, суд в соответствии с ч. 6 ст. 292 КАС РФ приходит к следующему.
Как определено в ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Обязанность гражданина платить законно установленные налоги закреплена в ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 НК РФ.
В соответствии с абз. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения, в силу ст. 209 НК РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Налоговым периодом признается календарный год (ст.216 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.
В соответствии с п.п 1, 2 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Кодекса, исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст.228 НК РФ).
ФИО1 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год на сумму налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет в размере 750 100 руб.
В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ, в случае просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начисляется пеня.
Федеральным законом от 14.07.2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.
Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.
В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», по состоянию на 1 января 2023 года сформировано вступительное сальдо ЕНС на основании сведений, имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022.
При формировании начального сальдо на ЕНС учитываются прямые платежи от налогоплательщика и другие средства, которые ему причитаются (возмещаемый НДС, проценты на излишние взыскания, переплаченные налоги и другие суммы), за исключением переплаты, указанной в пунктах 3, 5 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и зарезервированных сумм.
Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым п. 4 ст.78 НК РФ.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Неисполнение обязанности по уплате налогов, пеней, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (п. 1 ст. 69 НК РФ).
На основании ч. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно п.п. 1 и 2 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с п.п. 3 и 4 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.
Таким образом, при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций налоговый орган обязан представить доказательства ненадлежащего исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, в связи с чем, образовалась задолженность, на которую начислены пени.
Мировым судьей судебного участка №1 Фрунзенского района г. Саратова 29.07.2024 года вынесен судебный приказ №2а-2109/2024 о взыскании задолженности по налогам и сборам. Определением мирового судьи судебного участка №1 Фрунзенского района г. Саратова, от 25.10.2024 года судебный приказ отменен.
После отмены судебного приказа административный истец за взысканием суммы недоимки не обращался, доказательств обратного, суду не представлено.
Достижение задач административного судопроизводства невозможно без соблюдения принципа состязательности и равноправия его сторон при активной роли суда (п. 7 ст.6, ст. 14 КАС РФ). Данный принцип выражается, в том числе в принятии судом предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения административного дела (ч. 2 ст. 14, ч.1 ст. 63 КАС РФ).
В силу ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.
Таким образом, на момент обращения в суд, доказательств взыскания суммы налогов за период начисления пеней в материалы дела МИФНС не представлено.
При этом, учитывая, что обязанность по уплате пени является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, то пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо. Дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.
В отсутствие доказательств взыскания недоимки, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных исковых требований.
На основании изложенного и руководствуясь положениями ст. ст. 177–179, 293 КАС РФ, суд
решил:
в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций отказать.
На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Саратовский областной суд через Фрунзенский районный суд г. Саратова в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.
Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных п. 4 ч. 1 ст. 310 КАС РФ.
Судья З.А. Левина