Дело № 2а-3868/22 УИД 53RS0022-01-2022-005682-58
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
08 сентября 2022 года Великий Новгород
Новгородский районный суд Новгородской области в составе:
председательствующего судьи Щеглова И.В.,
при секретаре Слесаревой А.Ю.,
с участием административного ответчика ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление УФНС России по Новгородской области к ФИО1 о взыскании задолженности по НДФЛ,
установил:
УФНС России по НО (далее – Управление) обратилось в суд с административным иском, в котором указало, что налоговым агентом ООО МФК «Займер» в Управление была представлена справка по форме 2-НДФЛ за 2017 год в отношении ФИО1, согласно которой, ответчиком получен доход в декабре 2017 г. в размере 13 108 руб. 49 коп., с которого не удержан НДФЛ в сумме 1 704 руб. В связи с неуплатой налога Управление просит взыскать с ФИО1 указанную недоимку в судебном порядке.
Представитель административного истца в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, в исковом заявлении содержится ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя Управления. На основании ч.2 ст.289 КАС РФ, дело рассмотрено в отсутствие представителя административного истца.
Административный ответчик в заседании иск не признала, сославшись на отсутствие задолженности.
Заслушав ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
По состоянию на дату возникновения у ФИО1 обязанности по уплате налога, размер налоговой базы определялся в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218 - 221 НК РФ.
Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.
В силу п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обязательства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (подпункт 4 пункта 1, пункт 2 статьи 228 НК РФ).
Министерством Финансов РФ в Письме от 27.02.2018 N 03-04-06/12335 разъяснено, что в случае прекращения обязательства физического лица - должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет право требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности.
В этой связи в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
При этом, дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.
В письмах Минфина России от 11.10.2016 N 03-04-06/59806, от 8.06.2012 N 03-04-06/4-163 указано, что при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности основного долга по кредиту, процентов, штрафов и пеней, сумм невозмещенной должником государственной пошлины у налогоплательщика появляется возможность распоряжаться соответствующими денежными средствами по своему усмотрению, что свидетельствует о наличии экономической выгоды, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц.
Как следует из справки о доходах физического лица за 2017 г. по форме 2-НДФЛ от 28.02.2018, представленной в МИФНС России № 9 по НО налоговым агентом ООО МФК «Займер», ФИО1 получен доход в сумме 13 108 руб. 49 коп. Код дохода – 2611, т.е. согласно Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" - сумма списанного с баланса организации безнадежного долга. Сумма исчисленного, но не удержанного налоговым агентом налога составила 1 704 руб.
Доход в сумме 13 108 руб. 49 коп. был получен ФИО1 в связи с невозвратом суммы займа по договору № 675531 от 21.10.2016, заключенному с ООО МФК «Займер».
Таким образом, на момент предоставления справки вышеуказанная задолженность представляла собой доход ФИО1, полученный ею в виде материальной выгоды, который являлся объектом налогообложения по ставке 13%.
Вместе с тем, судебным приказом мирового судьи с/у № 34 от 01.09.2019 по делу № 2-4229/19 с ФИО1 в пользу ООО МФК «Займер» задолженность по договору займа взыскана.
Как следует из ответа ООО МФК «Займер» на запрос суда, в связи с взысканием задолженности в судебном порядке, в налоговый орган 07.09.2020 была представлена аннулирующая справка по форме 2-НДФЛ с признаком 99. В настоящее время задолженность по НДФЛ, ранее сформировавшаяся как невозможная к взысканию, у ФИО1 отсутствует.
Указанные обстоятельства подтверждаются представленной ООО МФК «Займер» в суд справкой 2-НДФЛ от 07.09.2020.
Учитывая изложенное, принимая во внимание, что ранее полученный ФИО1 доход впоследствии взыскан с нее судебным приказом, т.е. фактически доход и, соответственно, неудержанный с него НДФЛ, отсутствуют, оснований для удовлетворения административного иска не имеется.
Руководствуясь ст. ст.175-180, ст. 290 КАС РФ, суд
решил:
Административное исковое заявление УФНС России по Новгородской области к ФИО1 о взыскании задолженности по НДФЛ – оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Новгородского областного суда через Новгородский районный суд в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения – 09.09.2022.
Председательствующий: И.В. Щеглов
Мотивированное решение составлено 09.09.2022.