Решение по делу № 2А-2659/2025 от 08.07.2025 | Нижнекамский городской суд (Республика Татарстан)

16RS0043-01-2025-001966-08

Дело № 2а-2659/2025

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Нижнекамск 24 июня 2025 года

Нижнекамский городской суд Республики Татарстан в составе: председательствующего судьи Р.И. Гиззатуллина, при секретаре судебного заседания К.Д. Ксенофонтовой, рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налогов, штрафа, и пени,

установил:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан (далее – МРИ ФНС России №11 по РТ) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 (далее – административный ответчик) о взыскании задолженности по уплате налога, штрафа, и пени.

В обоснование требований указано, что в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка на основании непредставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 налоговый период, с датой .... Сумма налога на доходы физических лиц за 2022 год согласно представленной налоговой декларации составила 0 рублей. В представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год не отражен доход, полученный от реализации жилого дома, находящегося в собственности с ... по ..., принадлежащего менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения доходов от его продажи. Согласно данным, имеющимся в налоговом органе, кадастровая стоимость помещения составляет .... Исходя их этого, расчет налоговой базы будет производиться от кадастровой стоимости, т.к. налоговая база из расчета стоимости имущества меньше кадастровой стоимости помещения и составляет ... (... Следовательно, доход продавца данного помещения меньше чем доход, полученный от продажи помещения, исходя из кадастровой стоимости, умноженной на коэффициент 0,7. Таким образом, налог на доходы физических лиц, полученные от продажи имущества, будет исчислен согласно новому алгоритму определения доходов. Сумма имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, предоставляется налогоплательщику в размере 1000000 рублей. Расчет налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2022 год определяется по данным налогового органа:

- доход от реализации имущества по данным налогового органа в соответствии с пунктом 6 статьи 217.1, пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ, в размере 5870063 рубля 09 копеек (8385804*0,7%);

- налогооблагаемый доход в размере 4870063 рубля 09 копеек (5870063,09 – 1000000);

- налог к уплате за 2022 год по данным налогового органа в размере 633108 рублей (4870063,09*13%).

По результатам проверки был составлен акт камеральной налоговой проверки от ... .... Установлены обстоятельства, смягчающие ответственность: тяжелая экономическая ситуация в стране; ранее налогоплательщик к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений не привлекался; на иждивении несовершеннолетние дети. На основании вышеизложенного размер штрафных санкций уменьшен в 8 раз и составляет: штраф по статье 122 НК РФ – 15827 рублей 75 копеек (633108*20%) / 8 (за неуплату налога). Налоговым органом вынесено решение ... от ... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В целях досудебного урегулирования спора инспекцией направлено требование об уплате задолженности ... по состоянию на ... на сумму 743017 рублей 72 копейки. Срок добровольной уплаты до ... истек.

Определением мирового судьи судебного участка ... по Нижнекамскому судебному району Республики Татарстан от ... отменен судебный приказ ...а-219/5/2024 от ... в связи с письменными возражениями ответчика.

В этой связи, просил взыскать с административного ответчика задолженность:

- по налогу на имущество физических лиц в размере 633068 рублей (за 2022 налоговый период);

- неналоговые штрафы в размере 15827 рублей 75 копеек (за 2022 налоговый период);

- пени в размере 108977 рублей 97 копеек (начисленные с ... по .... Всего в размере 757873 рубля 72 копеек.

Представитель административного истца в судебном заседании поддержала административный иск по изложенным в нем основаниям.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом по последнему известному месту регистрации. Представил возражение на административный иск, в котором указал, что земельный участок и жилой дом (по адресу: ...Б), в связи с продажей которых налоговый орган рассчитывает налог на доходы физических лиц, находились в собственности налогоплательщика с 2006 года. В связи с завершением строительства в 2022 году получено новое свидетельство о государственной регистрации права на дом. При этом, наружные границы дома не изменились. Поскольку срок владения объектом исчисляется с даты регистрации права собственности на исходный объект, собственник объекта не менялся, при этом, срок владения недвижимым имуществом составляет более 15 лет, ФИО1 должен быть освобожден от уплаты налога.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд считает административный иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Пунктами 5 и 6 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" предусмотрено, что государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Следовательно, по смыслу приведенных правовых норм, начало течения срока владения объектом недвижимости на праве собственности определяется исключительно датой государственной регистрации права собственности, причем, если в результате каких-либо действий с исходным объектом недвижимого имущества образуется новый объект, а право на старый объект прекращается, то минимальный предельный срок владения новым объектом исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на новый объект.

Указанные выводы корреспондируют с положениями законодательства, содержащего понятия таких объектов права как жилой дом и не завершенный строительством объект.

Налоговый кодекс Российской Федерации (подпункты 1, 5 пункта 1 статьи 401) также каждый из перечисленных объектов - жилой дом и объект незавершенного строительства определяет в качестве самостоятельных объектов налогообложения с различным налоговым режимом.

Исходя из содержания приведенных законоположений, в результате достройки, представляющей собой изменение параметров (физических характеристик) изначального самостоятельного объекта недвижимости, такого как объект незавершенного строительства, создается новая вещь - жилой дом, право собственности на который, в любом случае, в силу закона, возникает с момента государственной регистрации права, независимо от длительности процесса строительства и его пригодности для проживания в этот период, а не в силу "трансформации права", что, в свою очередь, влечет прекращение права собственности на изначальный объект.

Судом установлено, что в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка на основании непредставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 налоговый период, с датой .... Сумма налога на доходы физических лиц за 2022 год согласно представленной налоговой декларации составила 0 рублей.

В представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год не отражен доход, полученный от реализации жилого дома по адресу: ..., кадастровый ..., находящегося в собственности с ... по ..., принадлежащего менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения доходов от его продажи.

Кадастровая стоимость помещения составляет 8385804 рубля 41 копейка. Расчет налоговой базы произведен от кадастровой стоимости, т.к. налоговая база из расчета стоимости имущества меньше кадастровой стоимости помещения и составляет 5870063 рубля 09 копеек (8385804,41*0,7%). Доход продавца данного помещения меньше чем доход, полученный от продажи помещения, исходя из кадастровой стоимости, умноженной на коэффициент 0,7. Сумма имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, предоставляется налогоплательщику в размере 1000000 рублей. Расчет налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2022 год определяется следующим образом:

- налогооблагаемый доход в размере 4870063 рубля 09 копеек (5870063,09 – 1000000);

- налог к уплате за 2022 год по данным налогового органа в размере 633108 рублей (4870063,09*13%).

Административный истец просит взыскать с административного ответчика задолженность:

- по налогу на имущество физических лиц в размере 633068 рублей (за 2022 налоговый период);

- неналоговые штрафы в размере 15827 рублей 75 копеек (за 2022 налоговый период);

- пени в размере 108977 рублей 97 копеек (начисленные с ... по .... Всего в размере 757873 рубля 72 копеек.

Пени рассчитано исходя из сальдо по пени на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа ... от ... в размере 108977 рублей 97 копеек, и отсутствия остатка непогашенной задолженности по пени, обеспеченного ранее принятыми мерами взыскания (л.д.12).

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Суд приходит к выводу о том, что с административным иском в суд налоговый орган обратился ..., в установленный шестимесячный срок со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

До настоящего времени административным ответчиком задолженность по налогу на доходы физических лиц, штрафу, пени в полном объеме не погашена, допустимых и достоверных доказательств, подтверждающих обратное, суду не представлено.

Возражения административного ответчика о том, что объект недвижимости, в связи с продажей которого ему начислен налог, принадлежал ему с 2006 года, то есть более 15 лет на момент продажи, подлежат отклонению.

До регистрации права собственности административного истца на объект недвижимости "жилой дом" ..., он являлся собственником иного объекта недвижимого имущества "незавершенный строительством объект", кадастровый ..., право собственности на который было зарегистрировано ..., и прекращено одновременно с регистрацией права собственности на новый объект "жилой дом".

Таким образом, у налогового органа имелись правовые основания для начисления административному ответчику НДФЛ на доход от продажи спорного объекта недвижимости, пени за несвоевременную уплату налога и, соответственно, для привлечения его к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку право собственности ФИО1 на спорный объект недвижимости, как на вновь созданный, возникло ..., в момент государственной регистрации, менее чем за пять лет до его продажи ..., в связи с чем действия налогового органа соответствуют требованиям налогового законодательства.

Совокупность вышеприведенных норм права и установленных по делу обстоятельств, дают суду основания для удовлетворения требований к ФИО1

Кроме того, в силу статьи 114 КАС РФ с административного ответчика в доход соответствующего бюджета подлежит взысканию госпошлина в размере 20157 рублей, от уплаты которой административный истец был освобожден.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ... года рождения, ИНН ..., в пользу Межрайонной ИФНС России №11 по Республике Татарстан задолженность:

- по налогу на имущество физических лиц в размере 633068 рублей (за 2022 налоговый период);

- неналоговые штрафы в размере 15827 рублей 75 копеек (за 2022 налоговый период);

- пени в размере 108977 рублей 97 копеек (начисленные с ... по .... Всего в размере 757873 рубля 72 копеек.

Взыскать с ФИО1 в доход соответствующего бюджета госпошлину в размере 20157 рублей.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Татарстан в течение месяца путем подачи апелляционной жалобы через Нижнекамский городской суд Республики Татарстан.

Судья Р.И. Гиззатуллин

Мотивированный текст решения изготовлен ....