Дело № 2а-5410/2025

УИД 03RS0003-01-2024-011934-81

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Уфа 23 июля 2025 года

Кировский районный суд г. Уфы Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Валиевой И.Р.,

при секретаре Горюновой Д.С.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Инспекции ФНС № 22 по г. Москве, УФНС по г. Москве об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

Административный истец ФИО2 обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением, в обоснование требований указав, что Инспекции ФНС № 22 по г. Москве в отношении истца по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вынесено решение от 21 мая 2024 года, которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по ч. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ к штрафу в размере 7 150 рублей; по ч. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ к штрафу в размере 10 725 рублей, а также начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 286 000 рублей.

Административный истец полагает данное решение незаконным и необоснованным, поскольку он не был извещен налоговым органом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

Кроме того, считает, что налоговым органом неправильно рассчитан срок владения недвижимостью до продажи объекта.

Так, объект недвижимости - нежилое помещение, с кадастровым номером № общей площадью 34,8 кв. м, расположенный по адресу: г.Уфа, <адрес>, продан истцом в 2022 году.

Право собственности на данный объект недвижимости признано за ФИО2 на основании решения Кировского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 31 августа 2009 года, вступившего в законную силу 11 сентября 2009 года.

Право собственности на нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Уфа, <адрес> общей площадью № кв. м, состоящее из нескольких помещений, в том числе помещения под №, зарегистрировано в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Башкортостан 4 февраля 2010 года, о чем произведена запись регистрации №, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права № <адрес>.

Таким образом, истец полагает, что срок нахождения нежилого помещения – комнаты №, общей площадью № кв.м., в собственности следует исчислять со дня вступления вышеуказанного решения Кировского районного суда г. Уфы в законную силу, то есть с 11 сентября 2009 года, а не со дня постановки данного объекта на кадастровый учет – 23 сентября 2021 года, и поскольку недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика более 12 лет, постольку доход, полученный от его продажи, не подлежит налогообложению.

На основании изложенного просит отменить решение Инспекции ФНС № 22 по г. Москве от 21 мая 2024 года о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью и прекратить производство по делу.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании требования административного иска поддержал в полном объеме, просил удовлетворить.

Иные лица, участвующие в деле, на судебное заседание не явились, извещены о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, от представителя административного ответчика в суд поступили письменные возражения и ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя Инспекции ФНС № 22 по г. Москве. Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся сторон по делу.

Исследовав в судебном заседании материалы дела, оценив в совокупности все доказательства, обладающие юридической силой, суд приходит к следующему.

Статьей 46 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Как следует из содержания пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Статья 57 Конституции РФ устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

Возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения, одним из которых является доход (пункт 1 статьи 38 НК РФ).

В силу статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании части 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

За неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы предусмотрена налоговая ответственность по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога.

За непредставление в установленный законодательством о налогах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, предусмотрена налоговая ответственность по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором указывается размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (пункты 7 и 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, в период с 18 июля 2023 года по 18 октября 2023 года Инспекцией ФНС России № по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка в отношении ФИО2 в связи с непредставлением декларации по НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи или дарения объектов недвижимости.

Решением № от 21 мая 2024 года, вынесенным Инспекцией ФНС России № по г. Москве по результатам проведенной камеральной налоговой проверки, ФИО2 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением ФИО2 начислена недоимка по НДФЛ в сумме 286 000 рублей, а также последний привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога в виде штрафа в сумме 7 150 рублей, и к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации в виде штрафа в сумме 10 725 рублей.

Решением УФНС по г. Москве от 18 сентября 2024 года жалоба ФИО2 на решение № от 21 мая 2024 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Как установлено налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки, по сведениям, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации органами Росреестра, ФИО2 в 2022 году продал объект недвижимости – иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером № расположенное по адресу: г. Уфа, <адрес>, по цене 2 450 000 рублей.

Декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год налогоплательщиком в налоговый орган не представлена.

С учетом положений пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации определена сумма подлежащего уплате НДФЛ по продаже данного объекта – 286 000 рублей.

Оспаривая законность принятого решения, ФИО2 указал, что право собственности на нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Уфа, <адрес>, общей площадью №. м, состоящее из нескольких помещений, в том числе помещения под №, зарегистрировано в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Башкортостан 4 февраля 2010 года, то есть недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика ФИО2 более 12 лет, в связи с чем доход, полученный от его продажи, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В ходе проверки доводов административного истца установлено, что решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 31 августа 2009 года удовлетворено исковое заявление ФИО2, за ним признано право собственности на нежилое помещение общей площадью <данные изъяты>

В соответствии со свидетельством о государственной регистрации права, на основании решения Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 31 августа 2009 года за ФИО2 на праве собственности зарегистрировано нежилое помещение общей площадью № кв.м, по адресу: г. Уфа, <адрес>.

Из реестрового дела на объект недвижимости с кадастровым номером № усматривается, что 3 сентября 2021 года ФИО2 подано заявление о постановке на государственный кадастровый учет и государственной регистрации права собственности в отношении объектов недвижимости:

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

Уведомлением от 20 сентября 2021 года государственного регистратора действия по государственному кадастровому учету и государственной регистрации права приостановлено в связи с не предоставлением заявления о прекращении права собственности в отношении помещения с кадастровым номером №, в результате раздела которого предполагается образование названных 5 помещений.

22 сентября 2021 года ФИО2 подано заявление о прекращении права собственности на объект недвижимости – нежилое помещение с кадастровым №, площадью № кв.м, по адресу: г. Уфа, <адрес>.

23 сентября 2021 года на государственный кадастровый учет поставлено нежилое помещение с кадастровым номером № площадью 34,8 кв.м, расположенное по адресу: г. Уфа, <адрес>, номер на этаже 19, и зарегистрировано право собственности ФИО2 на указанный объект недвижимости.

19 января 2022 года между ФИО2 и ФИО4 заключен договор купли-продажи, в соответствии с которым ФИО2 продал ФИО4 нежилое помещение с кадастровым номером № площадью 34,8 кв.м. Цена договора составила 2 450 000 рублей (п. 3 договора).

19 января 2022 года в Росреестр подано заявление о регистрации перехода права собственности на нежилое помещение с кадастровым номером № и с 21 января 2022 года собственником помещения является ФИО4

Таким образом, установлено, что объект недвижимости с кадастровым номером № был поставлен на кадастровый учет 23 сентября 2021 года, с указанного времени находился в собственности ФИО2, и выбыл из его собственности в связи с продажей 21 января 2022 года.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Пунктами 1 - 3 статьи 2 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" определено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Как указала в своем определении Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 19.12.2016 г. N 53-КГ16-16, государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в ЕГРП.

Учитывая положения частей 1, 3 статьи 41 Федерального закона от 03.07.2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", согласно которым в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате в том числе раздела объекта недвижимости государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости, а снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости, суд приходит к выводу о том, что поскольку объект недвижимости с кадастровым номером № находился в собственности налогоплательщика с 23 сентября 2021 года по 21 января 2022 года, то есть менее минимального предельного срока владения, таким образом, доходы от его продажи не подлежат освобождению от налогообложения.

При указанных обстоятельствах оснований согласиться с доводом административного истца о том, что объект недвижимости находился в его собственности более 12 лет, в связи с чем доход, полученный от его продажи, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, не имеется.

Довод административного истца о том, что спорный объект, право собственности на который признан на основании решения Кировского районного суда г. Уфы от 31 августа 2009 года, при постановке на кадастровый учет 23 сентября 2021 года остался в неизменном состоянии, изменения внешних границ исходного объект недвижимости отсутствуют, что подтверждается также решением Кировского районного суда г. Уфы от 19 декабря 2024 года, суд находит необоснованным.

Истцом как собственником помещения было принято решение о постановке на государственный кадастровый учет помещения с кадастровым номером №, площадью 104,6 кв.м, расположенного по адресу: г. Уфа, <адрес>, с последующими снятием с государственного кадастрового учета одного нежилого помещения и его дробление на несколько объектов недвижимости с постановкой каждого на государственный кадастровый учет с последующей продажей объектов недвижимости.

Соответствие помещения, право собственности на которое установлено решением Кировского районного суда г. Уфы от 31 августа 2009 года, тому объекту недвижимости, продажу которого ФИО2 осуществил в 2022 году, не отменяет того обстоятельства, что образованный в результате раздела объект недвижимости и реализованный административным истцом по договору купли-продажи в 2022 году, после регистрации на него права собственности находились в его собственности менее пяти лет, а полученный от его продажи доход не подлежал освобождению от налогообложения.

Довод административного истца о не извещении его по адресу его проживания о привлечении его к ответственности является необоснованным.

Так, по факту выявленного нарушения 2 августа 2023 года Инспекции ФНС России № по г. Москве в адрес ФИО3 посредством почтового отправления (почтовый идентификатор №) направлено Требование о представлении пояснений № от 27 июля 2023 года.

27 октября 2023 года Акт налоговой проверки № и Извещение № от 23 октября 2023 года о вызове налогоплательщика на 18 декабря 2023 года для рассмотрения материалов налоговой проверки направлены ФИО2 посредством почтового отправления (почтовый идентификатор №).

В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения ее материалов.

Согласно почтовому реестру, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направленно по месту регистрации налогоплательщика по адресу: г<адрес>

Согласно сведениям из регистрационного досье, представленного МВД России по запросу суда, ФИО2 зарегистрирован по указанному адресу по месту жительства с 8 сентября 2022 года. В связи с чем налоговый орган не мог располагать сведениями о фактическом проживании ФИО2 по иному адресу.

Таким образом, суд приходит к выводу о надлежащем извещении ФИО2 о проведении камеральной налоговой проверки.

С учетом фактических обстоятельств по делу, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение о привлечении административного истца к налоговой ответственности соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах, принято уполномоченным должностным лицом с соблюдением установленного порядка.

При изложенных выше обстоятельствах, у суда отсутствуют основания для удовлетворения иска в рамках заявленных исковых требований.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Инспекции ФНС № 22 по г. Москве, УФНС по г. Москве об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Кировский районный суд г.Уфы Республики Башкортостан.

Судья И.Р. Валиева

Мотивированное решение изготовлено 25 июля 2025 года