Решение по делу № 2А-45/2025 от 16.01.2025

Дело № 2А-45/2025

45RS0009-01-2024-001123-09

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Куртамыш, Курганская область 16 января 2025 г.

Куртамышский районный суд Курганской области в составе председательствующего судьи Вагиной Н.В.

при секретаре судебного заседания Зотовой И.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее – УФНС России по Курганской области) с учетом изменения исковых требований в порядке статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, пени.

В обоснование административных исковых требований указано, что ФИО1, ИНН <***> в 2021-2022 гг. являлся собственником земельных участков и недвижимого имущества, указанных в налоговом уведомлении, в связи с чем ему были начислены налог на имущество физических лиц и земельный налог.

Для уплаты налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2021-2022 г. налоговым органом в адрес налогоплательщика были направлены налоговые уведомления № 9796431 от 1 сентября 2022 г., № 78433368 от 15 июля 2023 г.

В связи с ненадлежащим исполнением ФИО1 обязанности по уплате налога на имущество физических лиц и земельному налогу, в том числе за предыдущие налоговые периоды, ему были начислены пени.

В связи с тем, что в установленный налоговым органом срок ФИО1 ненадлежащим образом исполнена обязанность по уплате налогов, налоговым органом в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику было направлено требование № 143906 по состоянию на 8 июля 2023 г. со сроком исполнения до 28 ноября 2023 г.

1 февраля 2024 г. в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение № 13654 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, решение направлено должнику заказным письмом.

В связи с ненадлежащим исполнением требований налогового органа, по заявлению административного истца мировым судьей судебного участка № 13 Куртамышского судебного района Курганской области 12 марта 2024 г. был выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу УФНС России недоимки по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, пени, который был отменен 26 апреля 2024 г. в связи с поступлением возражений ФИО1 относительно его исполнения.

В связи с этим УФНС России по Курганской области просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу, пени в сумме 14 983 руб. 84 коп., из которых 2 341 руб. 00 коп. – недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2021 г., 2 341 руб. 00 коп. – недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 г., 1 807 руб. 82 коп. – пени за 2017-2021 гг., 2 123 руб. 00 коп. – недоимка по земельному налогу за 2021 г., 2 123 руб. 00 коп. – недоимка по земельному налогу за 2022 г., 1 231 руб. 06 коп. – пени за 2021-2022 гг., 3 016 руб. 96 коп. – пени ЕНС.

В судебное заседание представитель УФНС России по Курганской области, не явился, о дате и времени уведомлен надлежащим образом посредством направления судебного извещения организацией почтовой связи, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором. В административном исковом заявлении просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате и времени уведомлен надлежащим образом посредством направления судебного извещения организацией почтовой связи, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором. В письменных возражениях на административный иск, измененный административный иск просил заявленные требования удовлетворить в части. Не возражал против удовлетворения требований в части взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 2 341 руб. 00 коп., за 2022 г. в размере 2 341 руб. 00 коп., недоимки по земельному налогу за 2021 г. в размере 2 123 руб. 00 коп., за 2022 г. в размере 2 123 руб., пени, начисленнхе за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 644 руб. 98 коп., пени, начисленных за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц в сумме 1 216 руб. 79 коп. Просил применить срок исковой давности по требованиям о взыскании пени, начисленных за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2017-2018 гг. Ссылаясь на то, что судебные приказы №№ 2а-2321/2022, 2а-2324/2022, на которые ссылается административный истец, отменены, полагал начисление пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2019-2020 гг. незаконным и необоснованным. В удовлетворении требований о взыскании пени, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС просил отказать в полном объеме. Ссылаясь на то, что в измененном административном исковом заявлении изменены и предмет, и основание иска, просил отказать в принятии к рассмотрению измененного искового заявления.

В соответствии со статьями 150, 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, явка которых в судебное заседание не признана обязательной.

Исследовав представленные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичная обязанность установлена подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее нормы приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее нормы приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пунктов 1, 2, 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно положениям пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Налоговое уведомление, как и требование об уплате налога могут быть переданы физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления или требования об уплате налога по почте заказным письмом налоговое уведомление, требование об уплате налога считаются полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 52, пункт 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 данного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно пункту 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что устанавливая налог на имущество физических лиц, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Земельный налог является местным налогом и устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1 статьи 15, пункт 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 398 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Кодекса).

В соответствии с пунктом 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Согласно пункту 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог подлежит уплате в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ), которым статьи 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации изложены в новой редакции.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1).

Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 названного Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (пункт 2).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3).

Правила, предусмотренные данной статьей, применяются в отношении плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов (пункт 5).

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено этим Кодексом (пункт 1).

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 руб., требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (пункт 2).

Согласно положениям статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей (пункт 1).

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (пункт 2).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч руб. (пункт 1 статьи 3).

Пунктом 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу этого Федерального закона).

Как следует из материалов дела, согласно сведениям Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии в налоговые период 2021-2022 гг. за ФИО1 зарегистрировано право собственности на недвижимое имущество:

земельный участок с кадастровым номером №, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Ориентир дом. Почтовый адрес ориентира: <адрес>

земельный участок с кадастровым номером №, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка. Ориентир <адрес>. Участок находится примерно в 9,33 км, по направлению на юго-запад от ориентира. Почтовый адрес ориентира: <адрес>;

земельный участок с кадастровым номером №, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка. Ориентир <адрес>. Участок находится примерно в 10,01 км, по направлению на юго-запад от ориентира. Почтовый адрес ориентира: <адрес>;

жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, в связи с чем являлся плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Налоговым органом ФИО1 посредством организации почтовой связи направлено налоговое уведомление № 9796431 от 1 сентября 2022 г. об уплате в срок не позднее 1 декабря 2022 г. земельного налога за 2021 г. в сумме 2 123 руб. 00 коп., налога на имущество физических лиц за 2021 г. в сумме 2 341 руб. 00 коп.

В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, земельного налога в установленный срок ФИО1 посредством организации почтовой связи направлено требование № 143906 по состоянию на 8 июля 2023 г. об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу в сумме 20 061 руб. 43 коп., пени в сумме 4 440 руб. 40 коп. со сроком уплаты до 28 ноября 2023 г.

При этом в требовании указано, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Налоговым органом ФИО1 посредством организации почтовой связи направлено налоговое уведомление № 78433368 от 15 июля 2023 г. об уплате в срок не позднее 1 декабря 2023 г. земельного налога за 2022 г. в сумме 2 123 руб. 00 коп., налога на имущество физических лиц за 2022 г. в сумме 2 341 руб. 00 коп.

1 февраля 2024 г. УФНС России по Курганской области принято решение № 13654 о взыскании с ФИО1 задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого счета налогоплательщица (налогового агента – организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 8 июля 2023 г. № 143906 в размере 28 774 руб. 66 коп.

В связи с неисполнением требований налогового органа в добровольном порядке, по заявлению УФНС России по Курганской области мировым судьей судебного участка № 13 Куртамышского судебного района Курганской области 12 марта 2024 г. выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки за 2021-2022 гг. за счет имущества физического лица в размере 14 983 руб. 84 коп., в том числе: земельный налог в размере 4 246 руб. 00 коп. за 2021-2022 гг., налог на имущество физических лиц в размере 4 682 руб. 00 коп. за 2021-2022 гг., пени по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за период с 11 июля 2019 г. по 2 февраля 2024 г. в размере 6 055 руб. 84 коп.

Определением мирового судьи судебного участка № 14 Куртамышского судебного района Курганской области, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 13 Куртамышского судебного района Курганской области от 26 апреля 2024 г. судебный приказ от 12 марта 2024 г. отменен в связи с поступившими от ФИО1 возражениями.

Административное исковое заявление направлено в суд посредством организации почтовой связи 18 октября 2024 г., что подтверждается штемпелем на почтовом конверте (административный иск поступил в суд 23 октября 2024 г.), то есть в установленный срок.

Согласно расчету административного истца размер недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 г. составляет 2 341 руб. 00 коп., за 2022 г. – 2 341 руб. 00 коп., размер недоимки по земельному налогу за 2021 г. составляет 2 123 руб. 00 коп., за 2022 г. – 2 123 руб. 00 коп.

Административный ответчик иных расчетов налога, доказательств оплаты налога в суд не предоставил. В письменных возражениях на административный иск не возражал против удовлетворения заявленных требований в указанной части.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения административного иска в части взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 г. в сумме 2 341 руб. 00 коп., за 2022 г. – 2 341 руб. 00 коп., недоимки по земельному налогу за 2021 г. в сумме 2 123 руб. 00 коп., за 2022 г. – 2 123 руб. 00 коп.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пунктам 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П, от 17 февраля 2015 г. № 422-О, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов на ее принудительное взыскание, право на взыскание которых, налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Административный истец просит взыскать с административного ответчика задолженность по пени в сумме 3 038 руб. 88 коп., из которых:

56 руб. 17 коп. – пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2017 г. в сумме 305 руб. 00 коп. за период с 10 февраля 2020 г. по 31 декабря 2022 г.,

334 руб. 84 коп. – пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2017 г. в сумме 1 818 руб. 00 коп. за период с 10 февраля 2020 г. по 31 декабря 2022 г.,

56 руб. 17 коп. – пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2018 г. в сумме 305 руб. 00 коп. за период с 10 февраля 2020 г. по 31 декабря 2022 г.,

334 руб. 84 коп. – пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2018 г. в сумме 1 818 руб. 00 коп. за период с 10 февраля 2020 г. по 31 декабря 2022 г.,

41 руб. 21 коп. – пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2019 г. в сумме 305 руб. 00 коп. за период с 2 декабря 2020 г. по 31 декабря 2022 г.,

245 руб. 67 коп. – пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2019 г. в сумме 1 818 руб. 00 коп. за период с 2 декабря 2020 г. по 31 декабря 2022 г.,

21 руб. 01 коп. – пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2020 г. в сумме 305 руб. 00 коп. за период с 2 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г.,

125 руб. 23 коп. – пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2020 г. в сумме 1 818 руб. 00 коп. за период с 2 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г.,

15 руб. 92 коп. – пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2021 г. в сумме 2 123 руб. 00 коп. за период с 2 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г.,

345 руб. 59 коп. – пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 г. в сумме 4 667 руб. 00 коп. за период с 10 февраля 2020 г. по 20 мая 2021 г.,

463 руб. 99 коп. – пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в сумме 4 851 руб. 00 коп. за период с 10 февраля 2020 г. по 31 декабря 2022 г.,

671 руб. 88 коп. – пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. в сумме 4 972 руб. 00 коп. за период с 2 декабря 2020 г. по 31 декабря 2022 г.,

308 руб. 80 коп. – пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 г. в сумме 4 483 руб. 00 коп. за период с 2 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г.,

17 руб. 56 коп. – пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 г. в сумме 2 341 руб. 00 коп. за период с 2 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г.

В силу части 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Вместе с тем доказательства принудительного (судебного) взыскания в установленном законом порядке самой недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 г., на которую начислены пени, либо доказательства ее добровольной оплаты налогоплательщиком с пропуском установленных сроков административным истцом не представлено.

Как следует из письменных пояснений УФНС России по Курганской области недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2017 г. взыскана решением Куртамышского районного суда Курганской области от 16 декабря 2020 г. № 2а-835/2020.

Вместе с тем, решением Куртамышского районного суда Курганской области от 18 ноября 2020 г. № 2а-835/2020 в удовлетворении требований о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 г. в сумме 4 667 руб. 00 коп. и пени в сумме 68 руб. 53 коп. за период с 3 декабря 2019 г. по 10 февраля 2020 г. отказано. При этом суд пришел к выводу, что налоговый орган утратил право требования на взыскание недоимки по налогу на имущество физических лиц и пени за 2017 г.

Доказательства уплаты задолженности в добровольном порядке административным истцом не представлено.

С учетом изложенного, требования о взыскании пени в сумме 345 руб. 59 коп., исчисленных за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2017 г. в сумме 4 667 руб. за период с 1 февраля 2020 г. по 20 мая 2021 г. удовлетворению не подлежат.

Судом установлено, что решением Куртамышского районного суда Курганской области от 18 ноября 2020 г., оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Курганского областного суда от 24 февраля 2021 г. с ФИО1 взыскана задолженность в сумме 7 904 руб. 09 коп., из которых недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в сумме 4 851 руб. 00 коп. и пени в сумме 71 руб. 23 коп. за период с 3 декабря 2019 г. по 10 февраля 2020 г.; земельный налог за 2018 г. в сумме 305 руб. 00 коп. и пени в сумме 4 руб. 48 коп. за период с 3 декабря 2019 г. по 10 февраля 2020 г.; земельный налог за 2018 г. в сумме 1 818 руб. 00 коп. и пени в сумме 26 руб. 69 коп. за период с 3 декабря 2019 г. по 10 февраля 2020 г., пени после уплаты взысканной недоимки за 2016 г. по решению Куртамышского районного суда Курганской области от 10 апреля 2019 г. за период с 14 февраля 2018 г. по 9 июля 2019 г. в сумме 827 руб. 69 коп. В административных исковых требованиях о взыскании задолженности в сумме 4 860 руб. 94 коп., из которых недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2017 г. в сумме 4 667 руб. 00 коп. и пени в сумме 68 руб. 53 коп. за период с 3 декабря 2019 г. по 10 февраля 2020 г.; пени после уплаты взысканной недоимки за 2016 г. по решению Куртамышского районного суда Курганской области от 10 апреля 2019 г. в сумме 125 руб. 41 коп. за период с 2 декабря 2017 г. по 13 февраля 2018 г. отказано.

Решением Куртамышского районного суда Курганской области от 15 апреля 2020 г. с ФИО1 взыскана задолженность по земельному налогу в размере 2 154 руб. 03 коп., в том числе налог за 2017 г. – 2 123 руб. 00 коп., пени – 31 руб. 03 коп. за период с 4 декабря 2018 г. по 29 января 2019 г.

Решением Куртамышского районного суда Курганской области от 15 февраля 2023 г. с ФИО1 взыскана задолженность по налогам в сумме 13 790 руб. 82 коп., из них налог на имущество физических лиц за 2019 г. – 4 972 руб. 00 коп., налог за 2020 г. – 4 483 руб. 00 коп., пени в сумме 62 руб. 47 коп. за период с 2 декабря 2020 г. по 7 февраля 2021 г., земельный налог за 2019 г. – 2 123 руб. 00 коп., налог за 2020 г. – 2 123 руб. 00 коп., пени в сумме 27 руб. 35 коп. за период с 2 декабря 2021 г. по 14 декабря 2021 г.

С учетом изложенного заявленные требования в части взыскания недоимки по пени подлежат частичному удовлетворению, с административного ответчика в пользу УФНС России по Курганской области подлежат взысканию пени в сумме 2 602 руб. 18 коп., из которых:

56 руб. 17 коп. - пени, исчисленные за несвоевременную уплату земельного налога за 2017 г. в сумме 305 руб. 00 коп. (ОКТМО 37616101) за период с 10 февраля 2020 г. по 31 декабря 2022 г.

334 руб. 84 коп. - пени, исчисленные за несвоевременную уплату земельного налога за 2017 г. в сумме 1 818 руб. 00 коп. (ОКТМО 37616444) за период с 10 февраля 2020 г. по 31 декабря 2022 г.

56 руб. 11 коп. - пени, исчисленные за несвоевременную уплату земельного налога за 2018 г. в сумме 305 руб. 00 коп. (ОКТМО 37616101) за период с 11 февраля 2020 г. по 31 декабря 2022 г.

334 руб. 47 коп. - пени, исчисленные за несвоевременную уплату земельного налога за 2018 г. в сумме 1 818 руб. 00 коп. (ОКТМО 37616444) за период с 11 февраля 2020 г. по 31 декабря 2022 г.

38 руб. 23 коп. - пени, исчисленные за несвоевременную уплату земельного налога за 2019 г. в сумме 305 руб. 00 коп. (ОКТМО 37616101) за период с 8 февраля 2021 г. по 31 декабря 2022 г.

228 руб. 69 коп. - пени, исчисленные за несвоевременную уплату земельного налога за 2019 г. в сумме 1 818 руб. 00 коп. (ОКТМО 37616444) за период с 8 февраля 2021 г. по 31 декабря 2022 г.

19 руб. 99 коп. - пени, исчисленные за несвоевременную уплату земельного налога за 2020 г. в сумме 305 руб. 00 коп. (ОКТМО 37616101) за период с 15 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г.

118 руб. 96 коп. - пени, исчисленные за несвоевременную уплату земельного налога за 2020 г. в сумме 1 818 руб. 00 коп. (ОКТМО 37616444) за период с 15 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г.

15 руб. 92 коп. - пени, исчисленные за несвоевременную уплату земельного налога за 2021 г. в сумме 2 123 руб. 00 коп. за период с 2 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г.

463 руб. 02 коп. - пени, исчисленные за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2018 г. в сумме 4 851 руб. 00 коп. за период с 11 февраля 2020 г. по 31 декабря 2022 г.;

624 руб. 78 коп. - пени, исчисленные за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2019 г. в сумме 4 972 руб. 00 коп. за период с 8 февраля 2021 г. по 31 декабря 2022 г.;

293 руб. 44 коп. - пени, исчисленные за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2020 г. в сумме 4 483 руб. 00 коп. за период с 15 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г.;

17 руб. 56 коп. - пени, исчисленные за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2021 г. в сумме 2 341 руб. 00 коп. за период с 2 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г.

Согласно сведениям УФНС России по Курганской области от 1 августа 2024 г. сальдо ЕНС на 1 января 2023 г. в сумме 27 262 руб. 00 коп. у ФИО1 сформировалось на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. данных, в частности о суммах неисполненных до 1 января 2023 г. обязанностей налогоплательщица по уплате налогов (задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018-2021 гг. в сумме 16 647 руб. 00 коп., земельному налогу за 2017-2021 гг. в сумме 10 615 руб. 00 коп.). Задолженность оплачена в сумме 7 200 руб. 00 коп. 22 февраля 2023 г.

Расчет пени произведен с учетом сумм уплаченной ФИО1 недоимки.

Проверив расчет взыскиваемых с административного ответчика сумм пени, начисленных на сальдо задолженности за период с 1 января 2023 г. по 2 февраля 2024 г., представленный административным истцом, суд установил, что в данном расчете допущена арифметическая ошибка.

С учетом изложенного с административного ответчика подлежат взысканию пени, начисленные на сальдо задолженности за период с 1 января 2023 г. по 2 февраля 2024 г. в сумме 2 983 руб. 29 коп. (27 262,00 х 7,5%/300 х 52 + 20 061,43 х 7,5%/300 х 152 + 20 061,43 х 8,5%/300 х 22 + 20 061,43 х 12%/300 х 34 + 20 061,43 х 13 %/300 х 42 + 20 061,43 х 15 %/300 х 33 + 24 525,43 х 15%/300 х 16 + 24 525,43 х 16%/300 х 9 + 22 629,00 х 16%/300 х 38).

Ходатайство ФИО1 о применении срока исковой давности удовлетворению не подлежит ввиду следующего.

В соответствии с частью 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Системный анализ положений части 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует о том, что нормы Гражданского кодекса Российской Федерации, определяющие понятие и срок исковой давности, а также последствия его пропуска, к спорам, возникающим из налоговых правоотношений, не применимы.

При этом установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сроки обращения в суд с настоящим административным иском административным истцом соблюдены.

Довод административного ответчика об одновременном изменении предмета и основания административного иска отклоняется судом ввиду его необоснованности.

В соответствии с положениями статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с ФИО1 доход бюджета Куртамышского муниципального округа Курганской области подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб. 00 коп.

Руководствуясь статьями 175 – 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, пени, удовлетворить в части.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес> (паспорт №) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области недоимку по налогам, пени в сумме 14 513 руб. 47 коп., из которых:

2 341 руб. 00 коп. -недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2021 г.;

2 341 руб. 00 коп. – недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 г.;

2 123 руб. 00 коп. – недоимка по земельному налогу за 2021 г.;

2 123 руб. 00 коп. – недоимка по земельному налогу за 2022 г.;

15 руб. 92 коп. - пени, исчисленные за несвоевременную уплату земельного налога за 2021 г. в сумме 2 123 руб. 00 коп. за период с 2 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г.;

624 руб. 78 коп. - пени, исчисленные за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2019 г. в сумме 4 972 руб. 00 коп. за период с 8 февраля 2020 г. по 31 декабря 2022 г.;

2 983 руб. 29 коп. - пени, исчисленные на сальдо задолженности за период с 1 января 2023 г. по 2 февраля 2024 г.

В удовлетворении административного иска в остальной части отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета Куртамышского муниципального округа Курганской области государственную пошлину в размере 4 000 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Куртамышский районный суд Курганской области в течение одного месяца с момента вынесения решения суда в окончательной форме.

В окончательной форме решение суда изготовлено 22 января 2025 г.

Судья Н.В. Вагина