Решение по делу № 2А-270/2025 от 08.08.2025 | Старооскольский районный суд (Белгородская область)

31RS0021-01-2025-000218-29 №2а-270/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

05 августа 2025 года г. Старый Оскол

Старооскольский районный суд Белгородской области в составе председательствующего судьи Ананьева Р.И.,

при секретаре Хлебниковой В.В.,

с участием представителя административного истца - Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области по доверенности от ДД.ММ.ГГГГ – ФИО1, административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы России по Белгородской области (далее УФНС, налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени в сумме 11377,04 руб. Уточнив исковые требования, просит взыскать с административного ответчика недоимку по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ в размере 3050 руб. и пени:

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговый ДД.ММ.ГГГГ год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 915,85 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговый ДД.ММ.ГГГГ год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 242,42 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за налоговый ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 368,51 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за налоговый ДД.ММ.ГГГГ год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 488,83 руб.,

- пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки согласно ЕНС за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3 311,43 руб., всего 11377,04 руб.

В обоснование требований ссылается на неисполнение административным ответчиком обязанности по уплате налогов.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 исковые требования с учетом уточнения поддержала в полном объеме.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании пояснил, что погасит задолженность, если она имеется, доводы представителя административного истца не опровергал, своих доводов и возражений по требованиям не привел.

Исследовав обстоятельства по представленным сторонами доказательствам, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно подп. 1, 3, 7 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

В силу требований п.1 ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком, возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога (п.3 ст.44 НК РФ).

В суде установлено, что согласно поступившим из отделения №5 МРЭО ГИБДД УМВД России по Белгородской области сведениям, ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время является собственником транспортного средства, находящегося на территории Российской Федерации и зарегистрированного в установленном законом порядке: № мощность 122 л/с.

На основании ст. 357 НК РФ, налогоплательщиком транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Объектом налогообложения, согласно ст. 358 НК РФ, признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее – транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется согласно ст. 359 НК РФ, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

В силу п.2 ст.362 НК РФ (далее - Кодекс) с ДД.ММ.ГГГГ сумма транспортного налога исчисляется с применением повышающих коэффициентов в отношении легковых автомобилей стоимостью от 3,0 миллиона рублей.

Исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента: 1,1 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет; 1,3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 1 года до 2 лет; 1,5 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 1 года; 2 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 миллионов до 10 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет; 3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов до 15 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет; 3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 миллионов рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет.

В соответствии с главой 28 «Транспортный налог» части второй Налогового Кодекса РФ 28.11.2002 принят Закон Белгородской области РФ «О транспортном налоге», который введен в действие с 01.01.2003.

Ставка налога определяется согласно ст. 1 Закона Белгородской области РФ «О транспортном налоге» от 28.11.02 (с изменениями).

Статьей 3 Закона Белгородской области «О транспортном налоге» определено, что налогоплательщиками являются физические лица, которые уплачивают транспортный налог в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 363 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, а именно в срок до 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Арифметический расчет суммы транспортного налога за налоговый период 2022 г. в отношении ТС Фольксваген Гольф 1,8T GTI, регистрационный номер <***>, согласно расчету административного истца, составил:

122(мощность)*25(ставка)*12/12(количество месяцев)= 3050 руб. (налоговая база умножается на ставку, с учетом коэффициента и льготы).

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, ФИО2 был зарегистрирована в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: 1.организации; 2. индивидуальные предприниматели; 3. физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 4. индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно п.1 ст.420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абз.2 и 3 п.п.1 п.1 ст.419 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.п.2 п.1 ст.419 НК РФ):

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п.п.1-12 п.1 ст.1225 ГК РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в п.п.1-12 п.1 ст.1225 ГК РФ, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

На основании п.1 ст.421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абз.2 и 3 п.п.1 п.1 ст.419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.

В соответствии с п.1 ст.423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

В соответствии с п.2 ст.423 НК РФ отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно ст.424 НК РФ день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками, указанными в абз.2 и 3 п.п.1 п.1 ст.419 НК РФ.

В силу п.1 ст.425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с п.2 ст.425 НК РФ тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах:

- на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 26 процентов (п.п.1 п.2 ст.425 НК РФ);

- на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента (п.п.3 п.2 ст.425 НК РФ).

На основании ст.430 НК РФ за расчетный период 2020 год уплачиваются в следующем размере: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п.2 ст.425 НК РФ (в редакции, действовавшей в расчетный период 2017 года).

Минимальный размер оплаты труда, установленный по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ Федеральным законом 02.06.2016г. №164-ФЗ, составляет 7500 руб.

На основании пп.1 п.1 ст.430 НК РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в размере, который установлен в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23 400 рублей за расчетный период 2017 года, 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года; случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23 400 рублей за расчетный период 2017 года, 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года, 32 448 рублей за расчетный период 2021 года.; плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с п.5 ст.430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, оценщик, медиатор, патентный поверенный и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются в размере, который установлен в следующем порядке: страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4 590 рублей за расчетный период 2017 года, 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года, 8 426 рублей за расчетный период 2020 года, 8 426 рублей за расчетный период 2021 года.

Расчет страховых взносов за 1 полный месяц 2018 года:

- в ПФР = 26 545 : 12 = 2 212,08 руб. (Где, 26 545 - сумма страховых взносов за период 2018 года; 12 – количество месяцев);

- в ФОМС = 5 840 : 12 = 486,66 руб. (Где, 5 840 - сумма страховых взносов за период 2019 года; 12 – количество месяцев);

Расчет страховых взносов подлежащих уплате, составляет:

- в ПФР = 2 212,08 * 12 = 26 545 руб. (где 2212,08 руб. – размер страховых взносов за 1 полный месяц деятельности; 12 – количество полных месяцев до государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности (январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь);

- ФОМС = 486,66 * 12 = 5 840 руб. (Где, 486,66 руб. – размер страховых взносов за 1 полный месяц деятельности; 12 – количество полных месяцев до государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности (январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь).

Согласно п.4 ст.432 НК РФ физические лица, прекратившие деятельность в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства до конца расчетного периода, обязаны не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства представить в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства включительно. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в соответствии с указанным расчетом, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета.

Как следует из ЕГРИП, ФИО2 прекратил свою деятельность в качестве ИП ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем расчет страховых взносов, подлежащих уплате за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, составляет:

- размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере составляет:

(2 212,08 * 9) + (2 212,08 /31*26) = 21 764,05 руб., где 2 212,08 - размер страховых взносов за 1 полный месяц деятельности, 2 – количество полных месяцев до государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, 2 212,08/31*26 - количество дней до государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

- размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере составляет:

(486,66 * 9) + (486,66 /31*26) = 4 788,17 руб., где 486,66 - размер страховых взносов за 1 полный месяц деятельности, 2 – количество полных месяцев до государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, 486,66/31*26 - количество дней до государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

Налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование:

- 2017 год - вынесено постановление № от ДД.ММ.ГГГГ и решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в рамках ст.ст. 46, 47 НК РФ.

- 2018 год – вынесен судебный приказ мировым судьей судебного участка №2 Старооскольского района Белгородской области № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании фиксированных страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за налоговый период 2018 год.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выполнить в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более позднее по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 6 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки. При этом, поскольку в отличие от недоимки по налогу, для которой определены конкретные сроки уплаты, пени начисляются за каждый день просрочки до даты фактической уплаты задолженности, налоговый орган вправе предъявлять к взысканию пени как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налогов.

Пунктами 3, 4 статьи 75 НК РФ установлено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и определяется за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

В связи с несвоевременной уплатой в бюджет страховых взносов, налогоплательщику выставлены к оплате начисленные на основании ст. 75 НК РФ пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Сумма задолженности: 23 400 руб.:

Период просрочки: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (274 дня)

Период Дней в периоде Ставка, % Делитель Проценты, ?

ДД.ММ.ГГГГ – 25.07.2021 25 5,5 300 107,25

ДД.ММ.ГГГГ – 12.09.2021 49 6,5 300 248,43

ДД.ММ.ГГГГ – 24.10.2021 42 6,75 300 221,13

ДД.ММ.ГГГГ – 19.12.2021 56 7,5 300 327,60

ДД.ММ.ГГГГ – 13.02.2022 56 8,5 300 371,28

ДД.ММ.ГГГГ – 27.02.2022 14 9,5 300 103,74

ДД.ММ.ГГГГ – 31.03.2022 32 20 300 499,20

Пени: 1 878,63 ?.

Сумма задолженности: 1 635,95,00 ?.:

Период просрочки: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (91 день)

Период Дней в периоде Ставка, % Делитель Проценты, ?

ДД.ММ.ГГГГ – 31.12.2022 91 7,5 300 37,22

Пени: 37,22 ?.

ИТОГО: 1878,63+37,22 = 1915,85 руб. – сумма пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2017г.

Сумма задолженности: 21 764,05 ?.:

Период просрочки: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (274 дня)

Период Дней в периоде Ставка, % Делитель Проценты, ?

ДД.ММ.ГГГГ – 25.07.2021 25 5,5 300 99,75

ДД.ММ.ГГГГ – 12.09.2021 49 6,5 300 231,06

ДД.ММ.ГГГГ – 24.10.2021 42 6,75 300 205,67

ДД.ММ.ГГГГ – 19.12.2021 56 7,5 300 304,70

ДД.ММ.ГГГГ – 13.02.2022 56 8,5 300 345,32

ДД.ММ.ГГГГ – 27.02.2022 14 9,5 300 96,49

ДД.ММ.ГГГГ – 31.03.2022 32 20 300 464,30

Пени: 1 747,29 ?.

Сумма задолженности: 21 764,05 ?.:

Период просрочки: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (91 день)

Период Дней в периоде Ставка, % Делитель Проценты, ?

ДД.ММ.ГГГГ – 31.12.2022 91 7,5 300 495,13

Пени: 495,13 ?.

ИТОГО: 1747,29+495,13 = 2242,42 руб. – сумма пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2018 год.

Сумма задолженности: 4 590,00 ?.:

Период просрочки: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (274 дня)

Период Дней в периоде Ставка, % Делитель Проценты, ?

ДД.ММ.ГГГГ – 25.07.2021 25 5,5 300 21,04

ДД.ММ.ГГГГ – 12.09.2021 49 6,5 300 48,73

ДД.ММ.ГГГГ – 24.10.2021 42 6,75 300 43,38

ДД.ММ.ГГГГ – 19.12.2021 56 7,5 300 64,26

ДД.ММ.ГГГГ – 13.02.2022 56 8,5 300 72,83

ДД.ММ.ГГГГ – 27.02.2022 14 9,5 300 20,35

ДД.ММ.ГГГГ – 31.03.2022 32 20 300 97,92

Пени: 368,51 ?. сумма пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2017г.

Сумма задолженности: 4 788,17 ?.:

Период просрочки: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (274 дня)

Период Дней в периоде Ставка, % Делитель Проценты, ?

ДД.ММ.ГГГГ – 25.07.2021 25 5,5 300 21,95

ДД.ММ.ГГГГ – 12.09.2021 49 6,5 300 50,83

ДД.ММ.ГГГГ – 24.10.2021 42 6,75 300 45,25

ДД.ММ.ГГГГ – 19.12.2021 56 7,5 300 67,03

ДД.ММ.ГГГГ – 13.02.2022 56 8,5 300 75,97

ДД.ММ.ГГГГ – 27.02.2022 14 9,5 300 21,23

ДД.ММ.ГГГГ – 31.03.2022 32 20 300 102,15

Пени: 384,41 ?.

Сумма задолженности: 4 788,17 ?.:

Период просрочки: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (91 день)

Период Дней в периоде Ставка, % Делитель Проценты, ?

ДД.ММ.ГГГГ – 31.12.2022 91 7,5 300 104,42

Пени: 104,42 ?.

ИТОГО: 384,41+104,42 = 488,83руб. - сумма пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2018г.

На основании Федерального закона от 14.07.2022 г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» с 01.01.2023 осуществлен переход на Единый налоговый платеж, соответственно все сальдовые остатки отражены на Едином налоговом счете.

Единый налоговый счет свел все суммы налогоплательщика в одно сальдо, исключив одновременное наличие у него задолженности и переплаты по разным видам налогов.

Согласно новой редакции п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Таким образом, пени не привязаны к конкретному налогу, а рассчитываются от общего «минуса», который образовался на едином налоговом счете. Пени начисляются автоматически, их расчет делает информационная система.

Согласно приказа «О внесении изменений в приказ ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № от ДД.ММ.ГГГГ № для пени установлен отдельный код бюджетной классификации (КБК).

В ходе складывающейся судебной практики правильного начисления и расчета пени, налоговый орган поясняет следующее.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии Налоговым Кодексом (ст. 45 НК РФ). Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае перечисления налога в более поздний срок по сравнению с предусмотренным.

В соответствии с п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с суммами налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с п.3, 4 ст. 75 НК РФ пеня начисляется исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пеня применяется для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.

При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки (п. 57 Постановления от ДД.ММ.ГГГГ N 57)

Расчет пени налоговым органом был произведен за налоговые периоды 2017-2018, 2022г.г. с 01.01.2023г. по ДД.ММ.ГГГГ.

Сальдо ЕНС образовывается из остатка совокупных сумм – фиксированные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (2017г. – 1 635,95 руб., 2018г. – 21 764,05 руб.,), фиксированные страховые взносы на обязательное медицинское страхование (2018г. – 4 590,00 руб.), транспортный налог (2022г. – 3 050,00 руб.).

Расчет пени за период с 01.01.2023г. по 09.01.2024г. в сумме 3 311,43 руб., вошедший в судебный приказ №., в разрезе изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки ЦБ:

Сумма задолженности: 27 990,00 ?.:

Период просрочки: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (12 дней)

Период Дней в периоде Ставка, % Делитель Проценты, ?

ДД.ММ.ГГГГ – 12.01.2023 12 7,5 300 83,97

Пени: 83,97 ?.

12.01.2023г. поступил ЕНП в сумме 210,07 руб., и сальдо ЕНС составляет 27 779,93 руб. (27990-210,07 = 27 779,93 руб.)

Сумма задолженности: 27 779,93 ?:

Период просрочки: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (90 дней)

Период Дней в периоде Ставка, % Делитель Проценты, ?

ДД.ММ.ГГГГ – 12.04.2023 90 7,5 300 625,05

Пени: 625,05 ?.

12.04.2023г. сумме 1 635,95 руб. списана в соответствии с пп.4.1 п.1 ст.59 НК РФ, и сальдо ЕНС составляет 26 143,98 руб. (27990-210,07 = 26 143,98 руб.)

Сумма задолженности: 26 143,98 ?:

Период просрочки: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (220 дней)

Период Дней в периоде Ставка, % Делитель Проценты, ?

ДД.ММ.ГГГГ – 23.07.2023 102 7,5 300 666,67

ДД.ММ.ГГГГ – 14.08.2023 22 8,5 300 162,96

ДД.ММ.ГГГГ – 17.09.2023 34 12 300 355,56

ДД.ММ.ГГГГ – 29.10.2023 42 13 300 475,82

ДД.ММ.ГГГГ – 18.11.2023 20 15 300 261,44

Пени: 1 922,45 ?.

18.11.2023г. поступил ЕНП в сумме 3 050 руб., и сальдо ЕНС составляет 23 093,98 руб. (26143,98-3050 = 23 093,98 руб.)

Сумма задолженности: 23 093,98 ?:

Период просрочки: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (13 дней)

Период Дней в периоде Ставка, % Делитель Проценты, ?

ДД.ММ.ГГГГ – 01.12.2023 13 15 300 150,11

Пени: 150,11 ?.

Налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 3 050,00 руб.

Сальдо ЕНС составляет 26 143,98 руб. (23 093,98+ 3 050 = 26 143,98 руб.)

Сумма задолженности: 26 143,98 ?:

Период просрочки: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (39 дней)

Период Дней в периоде Ставка, % Делитель Проценты, ?

ДД.ММ.ГГГГ – 17.12.2023 16 15 300 209,15

ДД.ММ.ГГГГ – 09.01.2024 23 16 300 320,70

Пени: 529,85 ?.

ИТОГО: 83,97+625,05 +1922,45+150,11+529,85 = 3 311,43 руб. – сумма пени по ЕНС.

Следовательно, исчисление пени:

- пени по фиксированным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, по транспортному налогу: 2017-2018, 2022г.г. (с 01.01.2023г. по 09.01.2024г.) в сумме 3 311,43 руб. законное и обоснованное.

Пени как правовосстановительная мера государственного принуждения, носящая компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на которого возложена такая обязанность.

В постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Поскольку начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, до фактической уплаты налога в бюджет налогоплательщик неправомерно пользуется денежными средствами, причиняя тем самым потери бюджету, при этом извлекая для себя незаконные преимущества путем неосновательного сбережения имущества, что влечет соответственно его обязанность компенсировать потери бюджету в полном объеме.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога (сбора, взноса, пени) является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика, о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Налоговым органом сформировано Требование № от ДД.ММ.ГГГГ. об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

Задолженность по оплате налога и пени налогоплательщику предложено было уплатить в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно ст. 46 НК РФ плательщику направлено Решение о взыскании за счет денежных средств № от ДД.ММ.ГГГГ.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Факт направления требования в адрес налогоплательщика в соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ подтверждается реестром отправки заказной корреспонденции, требование считается полученным налогоплательщиком по истечении 6 дней с даты отправки.

Согласно редакции Налогового кодекса РФ, действующей с ДД.ММ.ГГГГ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ, пп. 9 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Согласно п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в бюджетную систему на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности, денежные средства, взысканные с налогоплательщика в соответствии с НК РФ, иные суммы, подлежащие учету на едином налоговом счете (пп. 1 -5 п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Принадлежность сумм, перечисленных в качестве единого налогового платежа или признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Совокупная обязанность (суммы, которые в соответствии с НК РФ лицо должно уплатить (вернуть) в бюджетную систему) формируется на едином налоговом счете на основании документов (налоговой отчетности, в. том числе и уточненной;, налоговых уведомлений; сообщений ИФНС об исчисленных суммах, налогов; решений ИФНС об отсрочке или рассрочке по уплате налогов; решений ИФНС о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности; судебных актов, решений вышестоящих органов и исполнительных документов; иных документов, предусматривающих возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов и (или) процентов)), предусматривающих возникновение, изменение, прекращение установленной законодательством о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (абз. 28 п. 2 ст. 11, п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Разница между ЕНП (в виде перечисленных налогоплательщиком сумм и признаваемых в качестве таковых) и совокупной обязанностью образует сальдо по ЕНС, которое может быть положительным, отрицательным или нулевым (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Сроки уплаты устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу (п. 1 ст. 57 НК РФ).

НК РФ отдельно оговаривает момент учета единого налогового платежа на едином налоговом счете и момент признания обязанности по уплате налога исполненной (п. п. 6, 7, 13 ст. 45 НК РФ).

Таким образом, исчисленная сумма налога (налогов), указанная в уведомлении об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, может быть перечислена налогоплательщиком в качестве единого налогового платежа одним или несколькими платежными поручениями.

Учтенная на едином налоговом счете сумма зачитывается в уплату налога по общему правилу не ранее наступления установленного срока уплаты соответствующего налога. При этом будет соблюдаться следующая последовательность отнесения сумм, перечисленных в качестве единого налогового платежа, к совокупной обязанности (п. 8 ст. 45 НК РФ):

1. недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2. налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3. недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4. иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5. пени;

6. проценты;

7. штрафы.

С ДД.ММ.ГГГГ уплата всех налогов физического лица производится на единый налоговый счет налогоплательщика, согласно ст. 11.3 НК РФ. Это означает, что все налоги физического лица уплачиваются по одним и тем же реквизитам. Единственным персональным признаком платежа является индивидуальный номер налогоплательщика (ИНН). Полученные налоговые платежи налоговый орган самостоятельно распределяет между имеющимися обязательствами налогоплательщика, формирующими единое сальдо на ЕНС налогоплательщика.

С ДД.ММ.ГГГГ этот порядок расчетов с бюджетом по налогам обязателен для всех.

Распределение платежей осуществляется автоматически, в соответствии с правилами, установленными ст. 45.1 НК РФ.

Как только денежные средства отражаются в ОКНО ЕНП - срабатывает автоматический зачет с ЕНП на погашение задолженности по конкретному налогу или в счет начислений с момента возникновения срока уплаты.

Если на момент зачета средств ЕНП окажется недостаточно для погашения обязанностей по платежам с совпадающими сроками уплаты, то сумма ЕНП распределяется между этими платежами пропорционально суммам к уплате (п. 10 ст. 45 НК РФ).

По общему правилу обязанность по уплате пени считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня учета на ЕНС совокупной обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ при наличии на эту дату положительного сальдо ЕНС в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП (пп. 3 п. 7. п. 16 ст. 45 НК РФ).

Налоговый орган обращает внимание суда, что существенное значение в данном деле имеют изменения внесенные в положения статьи 45 НК РФ, а также введение Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в НК РФ статьи 11.3.

Согласно п.6. ст. 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля (п. 6 введен Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 248-ФЗ)

В соответствии с п.1. ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в установленный срок, на основании ст. 48 НК РФ УФНС России по Белгородской области обратилось в мировой суд Старооскольского района Белгородской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с налогоплательщика задолженности.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В п. 3 ст. 48 НК РФ установлен специальный порядок обращения в суд налогового органа (таможенного органа), согласно которому требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предъявляется налоговым органом (таможенным органом) в порядке приказного производства. В порядке искового производства п. 3 ст. 48 НК РФ, ч. 2 ст. 286 КАС РФ, такие требования могут быть предъявлены налоговым органом (таможенным органом) только со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа и не позднее шести месяцев от этой даты.

Следовательно, именно с даты отмены судебного приказа налоговый орган, руководствуясь абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ и ч 2 ст. 286 НК РФ, вправе подать административное исковое заявление.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 2 Старооскольского района Белгородской области был вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО2 в пользу налогового органа задолженности по налогам, сборам, взносам.

В установленный законом срок ФИО2 обратился к мировому судье с заявлением об отмене судебного приказа.

23.09.2024г. исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка №2 Старооскольского района Белгородской области вышеуказанный судебный приказ был отменен.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Также представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании пояснила, что ранее в производстве Старооскольского районного суда <адрес> находилось административное дело № по административному исковому заявлению УФНС России по Белгородской области к ФИО2 о взыскании:

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемый в бюджет ПФ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 8 698,04 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 805,33 руб.

При этом предмет взыскания по указанным делам разный.

Административное исковое заявление в рамках дела № было подано в рамках отмены судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ с ходатайством о восстановлении срока и взыскания пени в размере 10 503,37 руб., из которых:

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговые периоды 2017-2018 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 8 698,04 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговые периоды 2017- 2018 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 805,33 руб.

Решением Старооскольского районного суда Белгородской области по делу № от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении заявленных требований налоговому органу было отказано. Указанное решение суда ДД.ММ.ГГГГ вступило в законную силу.

В рамках настоящего административного дела № предметом взыскания является, в том числе, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме 8 327,04 руб., как указано в исковых требованиях.

Таким образом, в рамках указанных административных дел ко взысканию заявлены суммы пени, начисленные за разные периоды:

- по делу № период взыскания пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за налоговые периоды 2017-2018 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, а по делу №а-270/2025 период взыскания пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за налоговые периоды 2017-2018 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Вышеуказанное свидетельствует об отсутствии со стороны налогового органа двойного взыскания пени за несвоевременную оплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за налоговые периоды 2017-2018.

Суммы задолженности по уплате страховых взносов соответствуют представленным в суд расчетам, требованию об уплате недоимки.

Представленные административным истцом расчеты проверены судом, математически верны. Административный ответчик контррасчета и доказательств того, что он освобожден от уплаты вышеупомянутых транспортного налога, страховых взносов за указанный период времени не представил, приведенную задолженность в установленный срок не уплатил.

Административным истцом соблюдены все требования, предъявляемые к форме, содержанию, сроку формирования и порядку вручения адресату требования, процедура уведомления налогоплательщика о недоимке и задолженности. Допустимых и достоверных доказательств, опровергающих данные обстоятельства, ФИО2 не представлено.

ФИО2 не доказаны факты уплаты налога и пени за спорные периоды времени, не учтенных в расчетах, или освобождения от них.

Оценив представленные административным истцом доказательства в соответствии со статьей 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее ¬КАС РФ) суд считает, что они являются относимыми, допустимыми, достаточными, не вызывают у суда сомнения в их достоверности и в совокупности подтверждают обстоятельства, на которые он ссылается как на основания своих требований.

В соответствии со статьей 114 КАС РФ с административного ответчика в доход бюджета Старооскольского городского округа Белгородской области подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 4000 руб.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы России по Белгородской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения <адрес>, №, зарегистрированному по адресу: <адрес> в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Белгородской области <данные изъяты>

- недоимку по транспортному налогу за 2022 год в размере 3050 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2017 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 915,85 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2018 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 242,42 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2017 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 368,51 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2018 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 488,83 руб.,

Взыскать с ФИО2 в бюджет Старооскольского городского округа Белгородской области государственную пошлину в сумме 4000 руб.

Решение может быть обжаловано в Белгородский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Старооскольский районный суд.

Решение в окончательной форме принято 08 августа 2025 года.

Судья Р.И. Ананьев