Решение по делу № 2А-165/2023 от 06.04.2023

№2а-165/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Абдулино 06 апреля 2023 года

Абдулинский районный суд Оренбургской области в составе председательствующего судьи Бугайца А.Г.,

при секретаре Кондрашовой А.С.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного истца ФИО1—ФИО2,

представителя административного ответчика — ФИО3, действующего на основании доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Ф. налоговой службы Р. № по <адрес>, заместителю начальника Межрайонной инспекции Ф. налоговой службы Р. № по <адрес> ФИО4 о признании незаконным решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с вышеназванным административным иском к М.Р. № по <адрес>, заместителю начальника М.Р. № по <адрес> ФИО4 указав, что заместитель начальника М.Р. № по <адрес> ФИО4 вынесла решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и начислению пени. Данное решение вынесено налоговым органом на основании камеральной налоговой проверки. С вышеназванным решением он не согласился и обжаловал его в У.Ф. налоговой службы по <адрес> путем подачи апелляционной жалобы. Решение по апелляционной жалобе было вынесено ДД.ММ.ГГГГ, апелляционная жалоба на решение М.Р. № по <адрес> о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ оставлена без удовлетворения. С вышеуказанными решениями налоговых органов ФИО1 не согласился, поскольку считает, что согласно договору купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 продал принадлежащие ему 1/59 и 2/59 доли в праве на земельный участок, земель сельхозназначения, для сельскохозяйственного использования, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №. Земельные доли принадлежали ему на основании: проекта межевания земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ, 1/59 доли на основании свидетельства на право собственности на землю серии РФ-XI ОРБ №, выдан ДД.ММ.ГГГГ Комитет по земельным ресурсам и землеустроительству <адрес>, право собственности было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ и 2/59 долей на основании свидетельства о праве на наследство по закону, серия <адрес>5, выдан ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 нотариусом нотариального округа <адрес> и <адрес>. Документ нотариально удостоверен ДД.ММ.ГГГГ нотариусом нотариального округа <адрес> и <адрес> №, право собственности было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ Вышеуказанные документы были указаны в качестве оснований права собственности. Из договора купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ видно, что основаниями являются именно свидетельства о праве по закону. Проект межевания земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ право собственности на ранее возникшие права не отменил. Считает, что срок нахождения в собственности образованных в результате раздела объектов недвижимого имущества следует определять не с момента государственной регистрации прав собственности на указанные объекты при их разделе, а с момента государственной регистрации права собственности на первоначальный объект. Согласно письму Минфина РФ от ДД.ММ.ГГГГ № у ФИО1 отсутствовала сама обязанность предоставлять налоговую декларацию по полученному доходу. Просит признать незаконными решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесенного начальником М.Р. № по <адрес> ФИО4 от ДД.ММ.ГГГГ.

В судебном заседании административный истец ФИО1 и его представитель ФИО2 поддержали административные исковые требования в полном объеме, дополнили и пояснили, что учитывая право ФИО1 на налоговый вычет, предусмотренный ст. 220 НК РФ, сумма налога 90661 рубль начислена незаконно, равно как и соответствующий штраф в размере 20% от начисленного налога, просили административный иск удовлетворить.

Представитель М.Р. № по <адрес> ФИО3, действующий на основании доверенности, просил в удовлетворении административных исковых требований отказать в полном объеме. Считает постановление о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ законным, поскольку земельный участок принадлежал ФИО1 менее минимального срока владения объектом недвижимого имущества, предусмотренного п.4 ст.217.1 Налогового кодекса РФ (5 лет), а именно: с момента регистрации права собственности – ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (дата заключения договора купли-продажи земельного участка), поэтому его доходы от продажи данного имущества подлежали обложению налогом на доходы физических лиц. Вместе с тем, предоставление налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год и исчисление налога с дохода, полученного от его продажи, ФИО1 не осуществил.

В судебное заседание административный ответчик заместитель начальника М. Росси № по <адрес> ФИО4 не явилась, о дате, времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом. В судебное заседание представила возражения на административный иск в котором просила отказать в удовлетворении требований, заявленных ФИО1 по основаниям подробно изложенным в возражении на административное исковое заявление и в дополнениях к возражению.

В судебное заседание заинтересованное лицо – руководитель У.Ф. налоговой службы по <адрес> ФИО6 не явился, о дате, времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228 Налогового кодекса РФ, физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 Налогового кодекса РФ.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии со статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Пунктом 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 288 Кодекса, обязаны представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 4 ст.228 Налогового кодекса РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества втечение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 Кодекса, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В силу п. 1.2 ст. 88 Налогового кодекса РФ в случае, если налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи, либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со ст. 88 Кодекса на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Порядок и условия привлечения налогоплательщиков к налоговой ответственности, самостоятельной и не сопряженной с другими видами ответственности, определены в главе 15 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Из материалов дела следует, что ФИО1 на праве собственности принадлежал земельный участок площадью 414000 кв.м., с кадастровым номером №, что подтверждается выпиской из ЕГРН, где в качестве основания возникновения права собственности на данный участок указаны документы-основания: проект межевания земельных участков, выданный ДД.ММ.ГГГГ; свидетельство о праве на наследство по закону серии <адрес>5, выдано ДД.ММ.ГГГГ, нотариально удостоверено ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 нотариусом нотариального округа <адрес> и <адрес> 56/22-н/56-2019-1-1110; свидетельство на право собственности на землю серии РФ-XI ОРБ №, выдан ДД.ММ.ГГГГ.Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству <адрес>.

Право собственности ФИО1 на указанный земельный участок зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости ДД.ММ.ГГГГ, номер регистрации 56:24:0000000:3160-56/140/2020-1.

На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 продал ФИО7 земельный участок, находящийся по адресу: РФ, <адрес>, Ефремово-Зыковский сельсовет, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного производства, общая площадь 414000 кв.м., кадастровый номер земельного участка №. Продажная цена земельного участка определена по взаимному согласию сторон в 300000 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 был получен доход от продажи указанного недвижимого имущества.

М.Р. № по <адрес> на основании сведений, поступивших от У. Росреестра по <адрес>, в отношении дохода, полученного ФИО1 в 2022 году, проведена камеральная налоговая проверка в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

По результатам камеральной проверки установлено, что спорное имущество – земельный участок находился в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, предусмотренного п. 4 ст. 217.1 Кодекса (5 лет), соответственно, ФИО1 обязан был на основании п. 3 ст. 228 Налогового кодекса РФ представить налоговую декларацию по НДФЛ за 2021 год, и исчислить налог с дохода, полученного от его продажи.

Согласно п.1 ст.229 Налогового кодекса РФ, срок предоставления декларации за 2021 год - ДД.ММ.ГГГГ.

Как установлено в ходе проверки, налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год ФИО1 в налоговый орган не предоставлена, доход от реализации указанного объекта не задекларирован.

Исходя из кадастровой стоимости спорного объекта недвижимого имущества (кадастровая стоимость на ДД.ММ.ГГГГ составила 2424842,68 рубля), умноженной на коэффициент 0,7, установлена налогооблагаемая база от продажи данного объекта недвижимости, которая составила 1697389,88 рублей. При этом указанная налогооблагаемая база уменьшена Инспекций на имущественный налоговый вычет в сумме 1000000 рублей. Таким образом, сумма доначисленного налога составила 90660,68 рублей.

По результатам проверки, заместителем начальника М. № по <адрес> ФИО4 вынесено решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №, которым предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 90 661 рубль, пени –3697,45 рублей, штрафы в соответствии с п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ с учетом ст. 112 и 114 Налогового кодекса РФ в сумме 5666,25 рублей.

Не согласившись с указанным решением, ФИО1 была подана жалоба в УФНС Р. по <адрес>.

По результатам рассмотрения указанной жалобы, ДД.ММ.ГГГГ руководителем УФНС по <адрес> ФИО6 было вынесено решение №, которым апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, решение М.Р. № по <адрес> вступило в силу со дня принятия решения по апелляционной жалобе.

Разрешая заявленные административным истцом требования о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, суд приходит к следующим выводам.

Из содержания п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ следует, что решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными возможно при установлении судом совокупности таких условий, как несоответствие этих действий, решений нормативным правовым актам и нарушение ими прав, свобод и законных интересов административного истца.

Совокупности таких условий судом не установлено.

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В пункте 6 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество устанавливаются в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и законом о регистрации прав на недвижимое имущество.

В соответствии с частью 5 статьи 1 Ф. закона от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

С учетом изложенного, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

Основания прекращения права собственности перечислены в статье 235 Гражданского кодекса РФ, согласно которой, к таким основаниям относится, в том числе, отчуждение собственником своего имущества другим лицам.

Как установлено в судебном заседании, право собственности на земельный участок с кадастровым номером №, было зарегистрировано за ФИО1 в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ, период нахождения в собственности административного истца указанного объекта недвижимого имущества, налоговым органом правомерно исчислен с момента государственной регистрации права собственности - ДД.ММ.ГГГГ до момента отчуждения указанного объекта – ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, поскольку земельный участок принадлежал налогоплательщику менее минимального срока владения объектом недвижимого имущества, предусмотренного п.4 ст.217.1 Налогового кодекса РФ (5 лет) с момента регистрации права собственности, то его доходы от продажи данного имущества подлежали обложению налогом на доходы физических лиц.

С учетом приведенных обстоятельств, довод ФИО1 о том, что данный объект недвижимости принадлежал ему на основании свидетельства на право собственности на землю от ДД.ММ.ГГГГ и свидетельства на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ является несостоятельным.

Как следует из материалов дела право единоличной собственности ФИО1 на земельный участок с кадастровым номером № было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ в момент образования данного земельного участка в результате выделения двух долей, в том числе 2/59 доли, полученной в порядке наследования, в праве на земельный участок с кадастровым номером №, право долевойсобственности ФИО1 в отношении которых было утрачено в момент выдела долей с определением границ земельного участка и присвоением ему кадастрового номера 56:24:0000000:3160.

Как разъяснено в письме ФИО8 от ДД.ММ.ГГГГ № на основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 11.5 Земельного кодекса Российской Федерации выдел земельного участка осуществляется в случае выдела доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности. При выделе земельного участка образуются один или несколько земельных участков. При этом земельный участок, из которого осуществлен выдел, сохраняется в измененных границах (измененный земельный участок).

Пунктом 2 статьи 11.5Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что при выделе земельного участка у участника долевой собственности, по заявлению которого осуществляется выдел земельного участка, возникает право собственности на образуемый земельный участок и указанный участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на измененный земельный участок.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Частью 4 статьи 41Ф. закона от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" предусмотрено, что государственный кадастровый учет измененных земельных участков в результате выдела доли в натуре в счет доли в праве общей собственности осуществляется одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на земельные участки, образованные из указанных земельных участков.

В этой связи, поскольку при выделе земельного участка возникает новый объект права собственности, а участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на первоначальный объект, срок нахождения в собственности образованного при выделе земельного участка для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованный земельный участок.

В соответствии со ст. 11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Законом от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ.

На основании ст. 11.4 Земельного кодекса РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими Ф. законами.

При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности заявителя определяется на основании ГК РФ и Закона от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ.

Согласно п.1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу вышеприведенных правовых норм, срок владения данными объектами для целей налогообложения исчисляется с момента государственной регистрации права объекта.

Поскольку в результате межевания земельных участков право собственности на имущество прекратилось, создан новый объект, то денежная сумма, полученная ФИО1 от продажи данного объекта, обоснованно отнесена к доходу, подлежащему налогообложению, в связи с нахождением объекта недвижимости в собственности ФИО1 менее пяти лет. Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 2424842,68 рублей.

При изложенных обстоятельствах, у налогового органа имелись основания для привлечения ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Порядок привлечения административного истца к налоговой ответственности, налоговым органом был соблюден, нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, как и нарушений, которые привели или могли привести к принятию налоговым органом неправомерного решения, судом не установлено.

Суд проверил правильность расчета задолженности по налогу, пени и штрафа, оснований для признания его неверным не имеется.

Поскольку доход от продажи земельного участка меньше его кадастровой стоимости, налоговым органом верно рассчитана сумма налога исходя из кадастровой стоимости имущества, в соответствии с п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса РФ.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения заявленных административных требований о признании незаконным, и отмене решения от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в полном объеме, не имеется, в связи с чем, суд отказывает в их удовлетворении.

Руководствуясь статьями 175 – 181 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной инспекции Ф. налоговой службы Р. № по <адрес>, заместителю начальника Межрайонной инспекции Ф. налоговой службы Р. № по <адрес> ФИО4 о признании незаконным решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Оренбургский областной суд через Абдулинский районный суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья А.<адрес>

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ