Решение по делу № 2А-1633/2022 от 09.02.2023

УИД : 66RS0057-01-2022-001887-48

Дело № 2а-60/2023

Мотивированное решение составлено 09 февраля 2023 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

07 февраля 2023 года г.Талица

Талицкий районный суд Свердловской области в составе

судьи Баклановой Н.А.,

при секретаре Пятовой И.Е.,

рассмотрев в судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №19 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании штрафа по налогу на доходы физических лиц,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №19 по Свердловской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании штрафа по налогу на доходы физических лиц.

Требования мотивированы тем, что в соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы.

В силу абз. 1, 3 п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сборов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В соответствии с п.п. 2, 5, 7 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) яерйбочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Срок исполнения требования об уплате задолженности № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истёк ДД.ММ.ГГГГ.

Учитывая положения п. 2 ст. 48 НК РФ, срок для подачи в суд заявления о взыскании задолженности - не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 3 Талицкого судебного района Свердловской области, исполнявшим обязанности мирового судьи судебного участка № 1 Талицкого судебного района Свердловской области, по заявлению Межрайонной ИФНС России № 19 по Свердловской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу налогового органа штрафа по НДФЛ за 2016 (дело №), который ДД.ММ.ГГГГ отменен в связи с поступившими от ФИО1 возражениями.

Межрайонной ИФНС России № 19 по Свердловской области, в порядке ст. 69, ст.70 НК РФ, в связи с неисполнением обязанности по уплате штрафа в установленный срок в адрес ФИО1 направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате штрафа по налогу на доходы физических лиц на сумму 2 000,00 руб.

Данное требование выставлено и направлено в адрес налогоплательщика на основании вступившего в законную силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №, вынесенное по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2016 год.

Причиной вынесения указанного решения послужили следующие обстоятельства.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 год в связи с получением дохода от продажи земельного участка и квартиры, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет.

В силу п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Следовательно, срок представления налоговой декларации по НДФЛ за 2016 год - не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Фактически налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2016 год представлена ДД.ММ.ГГГГ, т.е. с нарушением установленного законодательством срока.

Данные обстоятельства образуют состав налогового правонарушения, предусмотренный п.1 ст. 119 НК РФ: непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета предусмотрена налоговая ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Налогоплательщик ФИО1 ранее была привлечена к налоговой ответственности по п.1 ст. 119 Налогового кодекса РФ (решение от ДД.ММ.ГГГГ №, вступившее в законную силу ДД.ММ.ГГГГ).

Таким образом, с учетом применения п. 2 ст. 112, п.4 ст. 114 Налогового кодекса РФ, сумма штрафа за налоговое правонарушение по п.1 ст. 119 НК РФ, составила 2 000,00 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 124-125, ст. 291 КАС РФ, ст. 48, Межрайонная ИФНС России № 19 по Свердловской области просит взыскать с ФИО1 штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 2 000,00 руб.

От ФИО1 поступили возражения относительно административного иска, указывает, что налоговая инспекция незаконно увеличила штраф по делу № от ДД.ММ.ГГГГ.на 100%, По решению от 13.10.2016г. № проведена оплата ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1000,00руб. Согласно п.3 ст.112 НК РФ «Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течении 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа». Так что п.4 ст.114 НК РФ в отношении ФИО1 считать утратившим силу. В соответствии со ст.113 НК РФ, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Камеральная проверка проведена по делу № от ДД.ММ.ГГГГ., прошло 4 года 8 месяцев. Сроки давности взыскания налоговых штрафов являются пресекательными, то есть, но их истечению привлечение лица к ответственности и взыскание установленных санкций становится невозможным и восстановлению не подлежит. Приостановление срока давности привлечения лица к ответственности за налоговые правонарушения не предусмотрено никакими положениями закона о налогах и сборах, включая ст.115 НК РФ (л.д.31).

ДД.ММ.ГГГГ дело рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства, вынесено решение (л.д.42-47).

ДД.ММ.ГГГГ по заявлению ФИО1 указанное решение отменено, производство по делу возобновлено по общим правилам административного производства (л.д.54).

В судебное заседание не явился представитель административного истца, о времени и месте рассмотрения дела извещался надлежащим образом, от него имеется ходатайство о рассмотрении дела без его участия, на иске настаивает (л.д.80-83).

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 против удовлетворения заявленных требований возражала, мотивируя тем, что административным истцом пропущен срок взыскания, подачи заявления, исковой давности, сроки исчисляются им неправильно, камеральная проверка (которая не проводится в данном случае), проведена с нарушением сроков через 4 года 8 месяцев, указанные в исковом заявлении статьи 120,122,129.3,129.5 НК РФ применяются к предприятиям, организациям и ИП, извещение о назначении штрафа и требование об уплате налога она не получала, она ничего не получала от ИФНС до 2022 года. Суду представлены письменные возражения и пояснения (л.д.31,50,88-89).

Заслушав ФИО1, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пп.2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно п.1 ст.229 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление (несвоевременное представление) в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган но месту учета предусмотрена налоговая ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Как следует из материалов дела, в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представлена налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2016 год, в связи с получением дохода от продажи земельного участка по адресу <адрес> и квартиры по адресу <адрес>, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет.

Срок представления налоговой декларации по НДФЛ за 2016 год, не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно акту № камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ, установлено несвоевременное представление «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)» за 2016 год (л.д.11-12).

Акт № и извещение № о времени и месте рассмотрении материалов налоговой проверки направлялись налоговым органом ФИО1 (л.д.10,11-12,13).

Согласно решению № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.15-16), ФИО1 за несвоевременное представление налоговой декларации по форме 3- НДФЛ за 2016 год привлечена к налоговой ответственности по п.1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 2000,00 руб., в связи с наличием в ее действиях обстоятельств, отягчающих ответственность (п.2 ст.112 НК РФ).

Решение направлено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ (л.д.17-18).

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 было направлено требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате штрафа налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физ.лицами в соответствии со ст.228 НК РФ в размере 2000,00 руб. Срок исполнения требования до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.19-21).

Требование инспекции ФИО1 направлялось, но на настоящее время налогоплательщиком не исполнено.

Согласно п.1 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) на в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу п.2 указанной статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Срок исполнения требования об уплате задолженности № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек ДД.ММ.ГГГГ.

Учитывая положения п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, срок для подачи в суд заявления о взыскании задолженности - не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная инспекция ФНС России №19 по Свердловской области обратилась к мировому судье судебного участка №1 Талицкого судебного района Свердловской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 за счет ее имущества, обязательных платежей-штрафа по НДФЛ за 2016г в общей сумме 2000,00 руб. (л.д.36).

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №3 Талицкого судебного района Свердловской области (исполняющей обязанности мирового судьи судебного участка №13 Талицкого судебного района Свердловской области вынесен судебный приказ № о взыскании ФИО1 за счет ее имущества, обязательных платежей-штрафа по НДФЛ за 2016г. в общей сумме 2000,00 руб. (л.д.37)

ДД.ММ.ГГГГ определением мирового судьи указанный судебный приказ в отношении ФИО1 был отменен в связи с тем, что от ФИО1 поступили возражения относительного его исполнения (л.д.38).

В соответствии с абз.2 п.3 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением ДД.ММ.ГГГГ (л.д.4-6), то есть в пределах установленного шестимесячного срока со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

При рассмотрении доводов ФИО1 о том, что штраф необоснованно увеличен на 100%, суд приходит к следующему.

В силу п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с п.2, п.3 ст.112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (п.2).

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа (п.3).

В соответствии с п.4 ст.114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

Судом установлено, что ФИО1 привлекалась к налоговой ответственности по п.1 ст. 119 Налогового кодекса РФ решением от ДД.ММ.ГГГГ №, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ (л.д.32,40-41).

Следовательно, непредоставление ФИО1 налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2016 год в установленный срок - не позднее ДД.ММ.ГГГГ, является совершением налогового правонарушения, которое совершено ФИО1 в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения налогового органа.

При таких обстоятельствах, налоговая санкция в виде штрафа в размере 2000 рублей применена административным истцом правомерно.

Доводы ФИО1 о том, что административным истцом пропущен срок взыскания, подачи заявления, исковой давности, сроки исчисляются им неправильно, камеральная проверка (которая не проводится в данном случае), проведена с нарушением сроков через 4 года 8 месяцев, указанные в исковом заявлении статьи 120,122,129.3,129.5 НК РФ применяются к предприятиям, организациям и ИП, а не к физическим лицам, суд находит несостоятельными в силу следующего.

Согласно п.3 ст.113 Налогового кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

При этом, статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ административный истец не обосновывал свои требования.

По факту налогового правонарушения: представление ФИО1 налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2016 год с пропуском установленного срока налоговым органом принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности по п.1 ст. 119 НК РФ (л.д.15-18).

Указанное решение принято в течение трехлетнего срока давности, исчисляемого для физических лиц со дня совершения налогового правонарушения. Срок давности не пропущен.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в отношении ФИО1 вынесено требование № об уплате штрафа в срок до ДД.ММ.ГГГГ, что не было исполнено (л.д.19-21).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Учитывая, что в течение трех лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате штрафа (до ДД.ММ.ГГГГ), сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, размер долга менее трех тысяч рублей, срок для подачи в суд заявления о взыскании задолженности определен законом в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (п.2 ст.48 НК РФ), следовательно, не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

В установленный срок ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная инспекция ФНС России №19 по Свердловской области обратилась к мировому судье судебного участка №1 Талицкого судебного района Свердловской области с заявлением о вынесении судебного приказа, который был вынесен ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ отменен в связи с тем, что от ФИО1 поступили возражения относительного его исполнения (л.д.38).

Таким образом, срок исковой давности, срок привлечения к административной ответственности не пропущен, срок обращения в суд не пропущен.

Доводы ФИО1 о том, что извещение о назначении штрафа и требование об уплате налога она не получала, не являются основанием для отказа в удовлетворении иска, поскольку документы, принятые налоговым органом по факту непредоставления налоговой декларации, направлялись по адресу места жительства должника (л.д.9-21).

При таких обстоятельствах, оснований для отказа в удовлетворении иска не имеется, административное исковое заявление подлежит удовлетворению в полном объеме.

В силу ч.1 ст.114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Административный истец в силу закона был освобожден от уплаты государственной пошлины, административный иск удовлетворен, государственная пошлина подлежит взысканию с административного ответчика в размере 400руб.00коп.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 289-290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №19 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании штрафа по налогу на доходы физических лиц удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты> за счет ее имущества штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 2 000,00 руб.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в размере 400 руб. 00 коп. в соответствующий бюджет согласно нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством в лице УФК по Тульской области (Межрегиональная ИФНС по управлению долгом).

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Свердловский областной суд через Талицкий районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Бакланова Н.А.