РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

« 14 » июня 2023 года г.Нефтегорск.

Судья Нефтегорского районного суда Самарской области Лопутнев В.В., при секретаре Мурзабековой М.К., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2а-390/2023 по административному иску ФИО4 к Межрайонной инспекции ФНС России № 11 по Самарской области о признании незаконными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился с данным иском указав, что 27.01.2023 года МИФНС России № 11 по Самарской области было принято решение № 194 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ему доначислены НДФЛ за 2021 год в сумме 460002 рубля и штраф 60050 рублей. С данным решением не согласен, просит признать его недействительным и отменить начисление и штраф.

По существу иска указал, что 07.10.2022 года подал декларацию по НДФЛ в отношении доходов, полученных в 2021 году от продажи квартиры, где указал подлежащую уплате сумму налога 33998 рублей. В подтверждение представил договор купли-продажи от 18.12.2017 года, договора дарения от 09.10.2019 года ФИО3 от ФИО1 и от 16.04.2020 года ФИО4 от ФИО3, справку об оплате жилого помещения по договору купли-продажи от 18.12.2017 года, свидетельство о браке с ФИО3 При приобретении ФИО1 квартиры по договору от 18.12.2017 года стоимостью 4538480 рублей она не применяла налоговый вычет при покупке недвижимости. Далее 09.10.2019 года (в срок, не превышающий минимальный срок владения недвижимостью для освобождения от НДФЛ) она подарила квартиру своей дочери ФИО3, которая в свою очередь 16.04.2020 года подарила квартиру ему, а он продал ее ФИО2 по договору купли-продажи от 14.05.2021 года за 4800000 рублей. Применяя впоследствии в соответствии со ст.217 НК РФ налоговый вычет рассчитал сумму НДФЛ в соответствии с подтвержденными расходами ФИО1 исходя из суммы 261520 рублей (4800000 – 4538480), которой соответствует сумма налога 33998 рублей.

В судебном заседании административный истец заявленные требования поддержал.

Представители МИФНС России № 11 по Самарской области и УФНС по Самарской области возражали против иска, считают действия налогового органа законными и обоснованными. 07.10.2023 года административным истцом была представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 года (по сроку представления не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим) с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет 33998 рублей. По результатам камеральной проверки 27.01.2023 года принято оспариваемое решение, которым доначислено НДФЛ 460002 рубля, начислены штрафные санкции на основании ст.119 п.1 НК РФ 37050 рублей, на основании ст.122 п.1 НК РФ 23000 рублей. Решением УФНС от 22.03.2023 года сумма штрафных санкций снижена до 18525 рублей по п.1 ст.119 НК РФ и до 11500 рублей по п.1 ст.122 НК РФ, в остальной части в удовлетворении требований отказано.

Административным истцом нарушен установленный ст.229 п.1 НК РФ срок представления декларации, также в ней неверно применен налоговый вычет в соответствии со ст.217 НК РФ путем принятия за основу расходов дарителя 4538480 рублей. Покупателем по договору купли-продажи от 18.12.2017 года являлась ФИО1, которая передала ее по договору дарения от 09.10.2019 года своей дочери ФИО3, а та в свою очередь по аналогичному договору от 16.04.2020 года супругу ФИО4, который продал квартиру как находящуюся в собственности менее 3-х лет по договору от 14.05.2021 года за 4800000 рублей. Таким образом ФИО3 не понесла расходов на приобретение квартиры, которую передала в дар, соответственно вычет, предоставляемый на основании ст.217 НК РФ, в виде документально подтвержденных расходов дарителя, в рассматриваемой ситуации не применим, и в соответствии со ст.220 НК РФ может составлять не более 1000000 рублей. Таким образом исчисленный налог, подлежащий уплате, составляет 460002 рубля (4800000 (общая стоимость объекта) – 1000000 (имущественный налоговый вычет) = 3800000 х 13% = 494000 – 33998 (уплаченная налогоплательщиком сумма).

Поскольку уплата налога должна быть произведена до 15 июля года, следующего за годом продажи объекта недвижимости (ст.228 п.4 НК РФ), при его неуплате образуется недоимка (ст.ст.11 п.1, 45, 57 п.2 НК РФ). Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления требования о его уплате. При принятии решения о начислении штрафа были учтены смягчающие обстоятельства, в связи с чем он на основании ст.112 НК РФ был уменьшен в 4 раза, а УФНС еще в 2 раза.

Выяснив мнение сторон,исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст.218 ч.1 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

На основании ст.138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке после их обжалования в вышестоящий налоговый орган.

В соответствии со ст.227 ч.2 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений: 1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление; 2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

Таким образом в удовлетворении заявления должно быть отказано, если установлено, что оспариваемое решение или действие принято либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями и права либо свободы гражданина не были нарушены.

Одним из установленных в РФ налогов является налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ).

Согласно ст.207 ч.1 НК РФ налогоплательщиками данного налога (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В силу ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентамиРФ; 2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), определены ст.217 НК РФ.

В соответствии со ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

По общему правилу, установленному ст.223 ч.1 п.1 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в т.ч. перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Налоговая ставка НДФЛ устанавливается в 13%, еслисумма налоговой базы за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей (ст.224 п.1 НК РФ).

В соответствии со ст.228 п.1 п/п.2 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренныхп.17.1 ст.217настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст.ст.227, 227.1 и п.1 ст.228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация по НДФЛ предоставляется физическими лицами исходя из сумм, полученных от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании ст.217 п.18.1 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в т.ч. усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами.

В соответствии со ст.220 п.2 п/п.2 НК РФ в случае, если при получении налогоплательщиком имущества в порядке наследования или дарения налог в соответствии с п.п.18 и 18.1 ст.217 настоящего Кодекса не взимается, при налогообложении доходов, полученных при продаже этого имущества, учитываются также документально подтвержденные расходы наследодателя (дарителя) на приобретение этого имущества, если эти расходы не учитывались наследодателем (дарителем) в целях налогообложения.

Согласно ст.119 п.1 НК РФнепредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учетавлечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Согласно ст.122 п.1 НК РФнеуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Как следует из материалов дела 07.10.2022 года ФИО4 в МИФНС России № 11 по Самарской области была представлена декларация по форме 3-НДФЛ, в которой указана сумма налога, исчисленная к уплате, как 33998 рублей исходя из суммы дохода 4800000 рублей и суммы налогового вычета 4538480 рублей, налоговая база для исчисления налога 261520 рублей.

Усматривается, что 18.12.2017 года между АО «УК «Инвестстрой» и ФИО1 был заключен договор купли-продажи квартиры по адресу <адрес>, стоимость которой составила 4538480 рублей. По договору от 09.10.2019 года данная квартира ФИО1 была подарена ФИО3, которая в свою очередь по договору от 16.04.2020 года подарила ее ФИО4, который по договору купли-продажи от 14.05.2021 года продал ее ФИО2 за 4800000 рублей.

Решением МИФНС России № 11 по Самарской области ФИО4 по результатам проверки его декларации был привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с тем, что им неправомерно отражена сумма расходов 4538480 рублей, в связи с чем занижена налогооблагаемая база. Доначислен налог в сумме 460002 рубля, штрафы по ст.119 п.1 НК РФ в сумме 37050 рублей и по ст.122 п.1 НК РФ в сумме 23000 рублей.

Решением УФНС России по Самарской области от 22.03.2023 года указанное решение МИФНС России № 11 по Самарской области по жалобе ФИО4 отменено в части штрафа по ст.119 п.1 НК РФ на 18525 рублей и по ст.122 п.1 НК РФ на 11500 рублей, в остальной части в удовлетворении требований отказано.

Анализ исследованных по делу доказательств свидетельствует о законности и обоснованности обжалуемого административным истцом решения налогового органа. Оно принято уполномоченным должностным лицом по результатам проведенной камеральной налоговой проверки сведений, указанных в представленной налоговой декларации по НДФЛ, и отвечает предъявляемым к нему НК РФ требованиям. Предусмотренных п.14 ст.101 НК РФ оснований для его отмены суд не усматривает.

Налоговое нарушение, выразившееся в занижении налогооблагаемой базы от продажи квартиры, было установлено на основании имевшихся в распоряжении административного ответчика документов. Налоговым органом по мнению суда сделан обоснованный вывод о том, что налоговый вычет мог быть применен только в сумме 1000000 рублей, а не с учетом расходов ФИО1 на приобретение недвижимого имущества, поскольку она в данном случае не является дарителем по отношению к административному истцу, в связи с чем нормы ст.220 п.2 п/п.2 НК РФ применению не подлежат.

Тем самым нарушения закона налоговым органомпри принятии обжалуемого решения не допущено, в связи с чем заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст.175 – 180, 227 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО4 отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Нефтегорский районный суд.

Судья В.В.Лопутнев