Дело №2а-2024/2025

УИД: 03RS0004-01-2025-003791-29

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 июля 2025 года город Уфа

Ленинский районный суд города Уфы Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Лялиной Н.Е.,

при помощнике судьи Нигматуллиной Э.Р.,

с участием представителя административного ответчика ФИО5 (доверенность в деле),

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №4 по Республике Башкортостан к ФИО6 о взыскании недоимки по налогам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан (далее по тексту Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан) обратилась в суд с административным иском, в котором указала, что ФИО1 в 2023 году получен доход по коду 4800 («универсальный», «иные доходы») от налогового агента ФИО7 в сумме 2416264,14 руб., с которых не удержан налог в размере 314114 руб., что составляет 13% от суммы полученного дохода 2416264,14 руб.*13%). Срок уплаты налога - не позднее 02 декабря 2024 года (п. 6 ст. 228 НК РФ). Согласно ст. 228 НК РФ по представленной налоговым агентом АО «<данные изъяты> справке по форме 2-НДФЛ произведен расчет НДФЛ, сведения о начисленной сумме НДФЛ отражены в налоговом уведомлении № от 15 августа 2024 года. В срок, установленный законодательством, налог не уплачен (уплачен частично), потому Межрайонная ИФНС России № 4 по РБ обратилась в суд с административным иском и просила взыскать с ФИО1 налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст.228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организациях, получаемых физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов в части суммы налога, не превышающих 650 тыс. руб. за налоговые периоды до 01 января 2025 года) за 2023 год в размере 314114 руб.; суммы пеней, установленных Налоговым кодексом РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса РФ в размере 12313,27 руб. по состоянию на 28 января 2025 года.

На судебном заседании представитель административного ответчика ФИО1 – ФИО2 в удовлетворении требований просил отказать на основании п.62.1 ст.217 НК РФ, подп.4 п.4 ст.71 НК РФ заявленная налоговой инспекцией сумма дохода является безнадежной задолженностью.

На судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС №4 по РБ и административный ответчик ФИО1, представители заинтересованных лиц МРИФНС №40 по РБ и АО ФИО8 не явились, извещены надлежащим образом, потому суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы дела, заслушав представителя административного истца ФИО2, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы, по смыслу данной статьи, имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы, - иначе нарушались бы воплощенный в ст. 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности платить налоги и возмещения ущерба, понесенного казной в случае ее неисполнения, федеральный законодатель на основании статей 57, 71 (пункты "в", "ж", "з", "о"), 72 (пункты "б", "и" части 1), 75 (часть 3) и 76 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации устанавливает систему налогов, взимаемых в бюджет, и общие принципы налогообложения, а также предусматривает меры государственного принуждения, которые могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности (погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога - пеня), так и штрафными, возлагающими на нарушителей в качестве меры ответственности дополнительные выплаты.

Приведенным положениям Конституции Российской Федерации корреспондирует положение Конвенции о защите прав человека и основных свобод о праве государства принимать такие законы, какие ему представляются необходимыми для осуществления контроля за использованием собственности в соответствии с общими интересами или для обеспечения уплаты налогов, других сборов и штрафов (статья 1 Протокола N 1).

Устанавливая правовой механизм исполнения конституционной обязанности по уплате налогов, федеральный законодатель обладает собственной дискрецией в определении как форм налогового контроля и порядка его осуществления, так и налоговых правонарушений, их видов и ответственности за их совершение, включая основания и условия привлечения к ответственности, в том числе сроки давности - их длительность, возможность перерыва или приостановления и т.п.

Поскольку взимание налогов как обязательных индивидуально безвозмездных денежных платежей, необходимых для покрытия публичных расходов, связано с вторжением государства в право собственности, имущественные права, свободу предпринимательской деятельности и тем самым - в сферу основных прав и свобод, регулирование налоговых отношений должно осуществляться так, чтобы было гарантировано равное исполнение обязанностей налогоплательщиками и не создавались бы условия для нарушения их конституционных прав, а также прав и законных интересов других лиц. Законодатель, предусматривая ответственность за совершение налоговых правонарушений, должен исходить из конституционных принципов справедливости, юридического равенства, пропорциональности, соразмерности устанавливаемой ответственности конституционно значимым целям (ст. 19, ч. 1; ст. 55, ч. 2 и 3, Конституции Российской Федерации).

Таким образом, в указанном регулировании необходим баланс публичных и частных интересов как конституционно защищаемых ценностей.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ определена обязанность налогоплательщика по самостоятельной уплате налога в установленных действующим законодательством случаях.

Согласно пункту 1 статьи 52 Налогового кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено кодексом.

В силу ч.1 ст.228 Налогового кодекса РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: 2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Судом установлено и следует из материалов дела, что 09 августа 2022 года между ФИО1 и АО ФИО9» заключен договор потребительского кредита № <данные изъяты> сумму 3274 000 руб. под 21,22 % годовых со сроком до полного исполнения заемщиком обязательств по договору выдачи кредита наличными или его расторжения по инициативе Банка при нарушении заемщиком своих обязательств. Срок возврата кредита: 36 месяцев, начиная с даты предоставления кредита.

29 ноября 2023 года АО «ФИО10 направил в адрес ФИО1 уведомление, согласно которого задолженность по кредитному договору <данные изъяты> от 09 августа 2022 года составляет 3 452 264,14 руб., в том числе: сумма просроченного основного долга 3 148 720,54 руб., сумма просроченных процентов 283 469,65 руб., сумма госпошлины 20 073,95 руб.

Разъяснено, что при условии уплаты задолженности в размерах и сроках, указанных в п.3 уведомления, остаток суммы задолженности в размере 2 416 584,90 руб. будет рассмотрен Банком к прощению.

Погашение задолженности необходимо произвести в размере 1035679,24 руб., в срок по 30 ноября 2023 года.

ноября 2023 года ФИО1 внесены денежные средства на общую сумму 1 036 000 руб., что следует из представленных суду приходных кассовых ордеров № 1, 2, 3 от 30 ноября 2023 года.

По заявлению АО «ФИО11» от 30 ноября 2023 года исполнительного производства №-ИП, возбужденное в отношении ФИО1, окончено.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 34 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11 июня 2020 года N 6 "О некоторых вопросах применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о прекращении обязательств" прощение долга представляет собой двустороннюю сделку с подразумеваемым, по общему правилу, согласием должника на ее совершение: обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если иное не предусмотрено соглашением сторон. В то же время прощение долга следует считать несостоявшимся, если должник в разумный срок с момента получения такого уведомления направит кредитору в любой форме возражения против прощения долга (статья 165.1, пункт 2 статьи 415, пункт 2 статьи 438 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, экономическая выгода и подлежащий налогообложению доход, безусловно, возникают при прощении долга.

Предусмотренный статьей 217 Налогового кодекса РФ перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ (освобождаемых от него), носит исчерпывающий характер, и прощение долга банком при установленных по делу обстоятельствах в него не входит.

Пунктом 62.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что освобождаются от налогообложения доходы в виде суммы задолженности перед кредитором (организацией или индивидуальным предпринимателем), от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик полностью или частично освобождается при прекращении соответствующего обязательства в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию, при одновременном соблюдении следующих условий:

налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства;

такие доходы фактически не являются материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Судом установлено, что в соответствии с процедурой прощения долга произведено списание просроченной задолженности по основному долгу и просроченных процентов за пользование кредитом в размере 2 416 584,90 руб.

При прощении банком задолженности с должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у физического лица возникает экономическая выгода и, соответственно, доход основному долгу и просроченных процентов за пользование кредитом в размере 2 416 584,90 руб.

Следовательно, такой доход облагается налогом на доходы физических лиц в общем порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в следующих размерах:

13% - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Налогового кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15% суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, если общая сумма налога, исчисленная налоговым органом, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, то согласно пункту 6 статьи 228 Налогового кодекса РФ уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

АО «ФИО12 представлена налоговому органу справка по форме 2-НДФЛ о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год от25 февраля 2024 года в отношении ФИО1, согласно которой им получен доход в сумме 2416264,14 руб., в связи с чем, налоговым органом исчислена сумма налога на доходы в размере 314114 руб., не удержанная банком.

В адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление <данные изъяты> от 15 августа 2024 года об уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 314114 руб. в срок не позднее 02 декабря 2024 года.

В связи с неуплатой налога в установленный законом срок, налоговым органом налогоплательщику направлено требование <данные изъяты> сформированное по состоянию на 07 декабря 2024 года, об уплате налога на доходы физических лиц в сумме 314114 руб., в срок до 22 января 2025 года.

Определением мирового судьи судебного участка №7 по ленинскому району города Уфы от 26 февраля 2025 года, в связи с поступившими от ФИО1 возражениями, отменен судебный приказ от 13 февраля 2025 года о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени за 2023 год.

С административным иском Межрайонная ИФНС России N 4 по РБ обратилась в Ленинский районный суд города Уфы 10 апреля 2025 года, то есть в течение шести месяцев с даты вынесения определения об отмене судебного приказа.

Статьей 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении № 422-0 от 17 февраля 2015 года, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

По смыслу вышеприведенных нормативных положений уплата пени является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налогов, взносов), является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей.

При этом разграничение процедуры взыскания налогов (взносов) и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

В связи с этим пени за несвоевременную уплату налога могут быть взысканы лишь в том случае, если налоговым органом были приняты установленные законом меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Пени, взыскиваемые в рамках настоящего административного иска, начислены за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2023 года в размере 314114 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате обязательных платежей в установленные сроки на сумму недоимки в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Формула расчета пени состоит из произведения количества дней просрочки (дней) х сумма недоимки х ставка (% ЦБ) х 1/300. Пени в размере 12313 руб. 27 коп. начислены за период с 03 декабря 2024 года по 28 января 2025 года (314114 руб. х 56 дней х 21% :1/300).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о законности и обоснованности заявленных требований, потому заявленная ко взысканию сумма налоговой задолженности подлежит взысканию с административного ответчика в пользу административного истца.

На основании ст. 114 КАС РФ, с административного ответчика подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 10660,69 руб.

Руководствуясь ст.ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Взыскать с ФИО1 (ИНН <данные изъяты>) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республики Башкортостан (ИНН <***>):

налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст.228 Налогового кодекса РФ (за исключением доходов от долевого участия в организациях, получаемых физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов в части суммы налога, не превышающих 650 тыс. руб. за налоговые периоды до 01 января 2025 года) за 2023 год в размере 314114 руб.;

суммы пеней, установленных Налоговым кодексом РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса РФ в размере 12313,27 руб. по состоянию на 28 января 2025 года.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <данные изъяты>) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 10660,69 руб.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Башкортостан через Ленинский районный суд города Уфы Республики Башкортостан в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий Н.Е. Лялина

Мотивированное решение составлено 07 августа 2025 года.