Решение по делу № 2А-149/2025 от 25.02.2025 - о взыскании недоимки и пени по налогу.

Дело № 2а-149/2025 (2а-3057/2024)

УИД: 56RS0027-01-2024-003763-75

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 февраля 2025 года г. Оренбург

Оренбургский районный суд Оренбургской области в составе:

председательствующего судьи Евсеевой О.В.,

при секретаре Уразалиновой Э.Б.,

с участием представителя административного ответчика ФИО3,

заинтересованного лица ФИО4,

представителя заинтересованного лица МИФНС России № 7 по Оренбургской области ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области к ФИО6 о взыскании недоимки и пени по налогу,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области обратилась в суд с административным иском к ФИО6, указывая, что налогоплательщиком не была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, в связи с получением дохода от продажи объекта недвижимости. Сумма налога к уплате в бюджет с учетом представленного имущественного налогового вычета составила <данные изъяты> руб., остаток задолженности <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> – <данные изъяты> * <данные изъяты> %). Таким образом, нарушены п. 1 ст. 210 и пп. 1 п.1 ст. 228 НК РФ. Также в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога – <данные изъяты>., остаток задолженности – <данные изъяты> руб. Задолженность по НДФЛ за 2021 год была уплачена частично единым платежным поручением от 07.11.2023, остаток задолженности составляет – <данные изъяты> руб.

Просит суд взыскать с ФИО6 задолженность в размере <данные изъяты>., в том числе: НДФЛ за 2021 год в размере <данные изъяты> руб., штраф по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ – <данные изъяты><данные изъяты> руб., штраф по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ – <данные изъяты> руб.

Административный истец в судебное заседание своего представителя не направил, извещен надлежащим образом, направил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО6, будучи надлежащим образом извещенный, в судебное заседание не явился.

Заинтересованное лицо ООО "Специализированный застройщик "Результат", будучи надлежащим образом извещенный, в судебное заседание не явился.

На основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд определил рассмотреть дело в отсутствие административного истца, административного ответчика, заинтересованного лица.

Представитель административного ответчика ФИО3 в судебном заседании против иска возражал, просил отказать.

Заинтересованное лицо ФИО4 в судебном заседании против иска возражал, просил отказать.

Представитель заинтересованного лица МИФНС России № 7 по Оренбургской области ФИО5 в судебном заседании просила иск удовлетворить в полном объеме.

Суд, заслушав участников процесса, изучив материалы дела, исследовав представленные доказательства, приходит к нижеследующему.

В статье 57 Конституции Российской Федерации закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Пунктом 1 статьи 45 того же Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться, в том числе, пеней. Пеней признается установленная статьей 75 Кодекса денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма N? 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

Срок представления декларации за 2021 год – ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно пункту 1.2 статьи 88 Кодекса, в случае если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком в результате получения в дар недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со статьей 88 Кодекса на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23, подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Кодекса в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

На основе имеющихся у налоговых органов документов (информации), полученных от органов, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии со статьей 85 Кодекса, установлено, что ФИО6 в 2021году получен доход от продажи объекта недвижимости: помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>

Дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ.

Данный объект недвижимости находился в собственности менее минимального предельного срока владения.

По сведениям, полученным в рамках статьи 85 Кодекса, от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, документом основания прекращения права собственности является договор б/н от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно представленным Росреестром сведениям, стоимость объекта по договору купли-продажи составляет <данные изъяты> руб., кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет <данные изъяты> руб., кадастровая стоимость, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, составляет <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>

Подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса установлено, что при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 6 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 250000 руб.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса вместо получения имущественного налогового вычета в сумме 250000 рублей налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Документы, подтверждающие сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества в налоговом органе отсутствовали.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового органа, с учетом предоставленного имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, за год 2021 составляет <данные изъяты> руб. ((<данные изъяты> - <данные изъяты>)*<данные изъяты>).

Налогоплательщику направлено требование о представлении пояснений от ДД.ММ.ГГГГ N? №, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ пояснения от налогоплательщика не получены, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год не представлена.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 Кодекса общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в карточке расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц переплата отсутствовала.

Согласно статье 75 Кодекса за каждый день просрочки уплаты налога начисляются пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В силу пункта 1 статьи 229 Кодекса налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц представляются налогоплательщиками не позднее 30-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поскольку налогоплательщик нарушил срок представления налоговой декларации за 2021 год, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Кодекса.

По факту выявленного нарушения ДД.ММ.ГГГГ составлен акт камеральной налоговой проверки N? 10645. Акт направлен налогоплательщику по почте заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ. Датой вручения акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма. По данному акту налогоплательщиком возражений не представлено. Лицо, в отношении которого проведена проверка (его представитель), надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки извещено, что подтверждается извещением от ДД.ММ.ГГГГ N? №

В соответствии с пунктом з статьи 101 Кодекса принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в его отсутствие.

С учетом установленных смягчающих обстоятельств в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса штраф за непредставление налоговой декларации за 2020 год будет составлять <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>*<данные изъяты> %: <данные изъяты> = <данные изъяты> руб.), в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса штраф будет составлять <данные изъяты> руб. ((<данные изъяты> * <данные изъяты> %) : 4 = <данные изъяты> руб.).

Сумма налога к доначислению в соответствии с пунктом 4 статьи 228 Кодекса составит <данные изъяты> рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ

Решением МИФНС № 7 по Оренбургской области № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО6 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, ему начислена недоимка по НДФЛ за 2021 год в размере <данные изъяты> руб., штраф – <данные изъяты> руб., пени – <данные изъяты> руб.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО6 в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год и документы, подтверждающие сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением объекта недвижимости с кадастровым номером №.

Инспекцией приняты расходы в размере <данные изъяты> руб., согласно представленным платежным поручениям № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> руб., № от ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб., которые уплачены ФИО2 ООО «Результат» в качестве оплаты по договору уступки прав от ДД.ММ.ГГГГ за ФИО1

Сумма налога к уплате, подлежащая уплате в бюджет на основании данной налоговой декларации, составила 0 руб.

При указанных обстоятельствах, решение от ДД.ММ.ГГГГ № изменено путем его отмены в части доначисления НДФЛ в сумме <данные изъяты>., пени в сумме <данные изъяты> руб., в части штрафа в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ <данные изъяты> руб., в части штрафа в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ – <данные изъяты> руб.

Так, налоговый орган не принял к учету представленные налогоплательщиком документы на сумму расходов <данные изъяты> руб.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО6 (должник) и ИП ФИО4 (новый должник) заключено соглашение о переводе долга, по условиям которого должник передает, а новый должник принимает на себя в полном объеме денежное обязательство, возникшее у должника на основании заключенного между ним и ООО «Результат» на основании договора уступки прав требования (цессии) б/н от ДД.ММ.ГГГГ, в сумме <данные изъяты> руб. Принимаемое на себя обязательство новым должником является безвозмездным.

Согласно п. 2.4 договора новый должник обязуется погасить обозначенный в п. 1.1 соглашения долг перед кредитором в полном объеме путем перечисления денежных средств на банковский счет кредитора в течение 1 мес. с даты одобрения кредитором настоящей уступки.

Камеральная налоговая проверка декларации завершена ДД.ММ.ГГГГ с нарушениями, так как часть заявленных ФИО6 расходов в общей сумме <данные изъяты> руб. по соглашению о переводе долга от ДД.ММ.ГГГГ, заключенному между ФИО6 и ИП ФИО4, а также по соглашениям о зачете встречных однородных требований от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ, заключенным между ИП ФИО4 и ООО «Результат», не могут быть приняты инспекцией, как документально подтвержденные расходы, поскольку ФИО6 понесены не были.

На основании вышеизложенного, инспекцией вынесено решение об изменении решения № от ДД.ММ.ГГГГ, на основании которого решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении налогоплательщика к ответственности изменено, путем его отмены в части начисления НДФЛ в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб., в части штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса в размере <данные изъяты> руб., штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса в размере <данные изъяты> руб.

Таким образом, сумма налога к начислению по решению N?6655 от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении налогоплательщика к ответственности составляет <данные изъяты> руб., сумма штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса в размере <данные изъяты> руб., штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса в размере <данные изъяты> руб., пени в размере в размере <данные изъяты> руб.

Суд соглашается с позицией налогового органа, поскольку физическое лицо, согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Индивидуальный предприниматель - это физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 Кодекса). Основная цель и направленность ИП - систематическое получение прибыли.

Платежные поручения № от ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>. и № от ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб. приняты инспекцией в качестве документально подтвержденных расходов и не оспариваются, так как ФИО4 участвует в сделке купли-продажи как законный представитель несовершеннолетнего ФИО6

Однако, расходы в общей сумме <данные изъяты> руб. по соглашению о переводе долга от ДД.ММ.ГГГГ, заключенному между ФИО6 и ИП ФИО4, а также по соглашениям о зачете встречных однородных требований от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ, заключенные между ИП ФИО4 и ООО «Результат», по которому ИП ФИО4 в счет погашения долга в сумме <данные изъяты>. поставлены строительные материалы по договору поставки, не могли быть приняты налоговым органом как документально подтвержденные расходы, поскольку данные расходы были переданы ФИО4, как индивидуальному предпринимателю, который осуществляет предпринимательскую деятельность и, соответственно, не могли быть понесены за ФИО6

Как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 29 марта 2016 года N 487-О, предусматривая в Налоговом кодексе Российской Федерации возможность применения имущественного налогового вычета при продаже имущества для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (пункт 1 статьи 220), федеральный законодатель указал, что соответствующее право не распространяется на индивидуальных предпринимателей, использующих имущество в предпринимательской деятельности (пункт 2 статьи 220). В свою очередь, для индивидуальных предпринимателей предусмотрен особый порядок учета расходов как при уплате налога на доходы физических лиц (статья 221 "Профессиональные налоговые вычеты"), так и при переходе на упрощенную систему налогообложения (глава 26.2).

При этом пункт 2 статьи 11 указанного Кодекса содержит определение понятия "индивидуальный предприниматель" для целей налогообложения (физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность), а также указание на невозможность ссылаться на отсутствие статуса индивидуального предпринимателя в случае, если физическое лицо не было зарегистрировано в соответствующем качестве в нарушение норм гражданского законодательства Российской Федерации.

Следовательно, решение о правомерности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, принимается правоприменительными органами с учетом наличия или отсутствия обстоятельств, свидетельствующих об использовании имущества в предпринимательской деятельности.

Принимая во внимание, что объект приобретался и продавался физическим лицом, являющимся несовершеннолетним, при этом представленное на сумму расходов <данные изъяты> руб. соглашению о переводе долга от 29.11.2017 г. заключено ФИО6 не со своим законным представителем, а с индивидуальным предпринимателем ФИО4, который впоследствии использовался в предпринимательских (хозяйственных) целях между ИП ФИО4 и ООО «Результат», то есть уже не являлся расходным обязательством самого несовершеннолетнего ФИО6, связанного с приобретением спорного имущества, а являлось расходами индивидуального предпринимателя, используемыми им в своей предпринимательской деятельности и взаиморасчетами с другим хозяйствующим субъектом ООО «Результат» по иным обязательствам, возникшим из договора поставки строительных материалов, суд приходит к выводу о том, что указанное обстоятельство не может быть использовано в целях применения освобождения ФИО6 от обложения НДФЛ доходов от продажи физического лица в том смысле, которое заложено в ст. 220 НК РФ, поскольку не подтверждает сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов ФИО6, связанных с приобретением спорного имущества.

Принимая во внимание вышеприведенные нормы НК РФ и учитывая, что выводы налогового органа основаны на нормах действующего гражданского и налогового законодательства, процессуальные требования при проведении налоговой проверки и рассмотрении ее материалов налоговым органом соблюдены, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения исковых требований налогового органа.

Таким образом, административный иск подлежит удовлетворению.

Административный истец при подаче административного иска освобождался от уплаты государственной пошлины в силу закона.

Поскольку заявленные требования МИФНС России № 15 по Оренбургской области удовлетворены частично, на основании статьи 114 КАС РФ с ФИО6 подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4537 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-178, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области к ФИО6 - удовлетворить.

Взыскать с ФИО6, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области задолженность по налогу в размере <данные изъяты> руб., из которых: НДФЛ за 2021 год в размере <данные изъяты> руб., штраф по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в размере <данные изъяты> руб., штраф по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере <данные изъяты> руб.

Взыскать с ФИО6, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, в доход бюджета муниципального образования Оренбургский район Оренбургской области государства государственную пошлину в размере <данные изъяты> руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Оренбургского областного суда через Оренбургский районный суд в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 25 февраля 2025 года

Судья: О.В. Евсеева