Решение по делу № 2А-254/2025 от 15.09.2025 | Стругокрасненский районный суд (Псковская область)

УИД 60RS0025-01-2025-000353-45

Дело № 2а-254/2025

Решение

Именем Российской Федерации

08 сентября 2025 года п. Струги Красные

Стругокрасненский районный суд Псковской области в составе судьи Богдановой Е.В.,

при секретаре Васильевой А.А.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области к ФИО1 о взыскании задолженности по имущественному налогу и пени,

установил:

УФНС России по Псковской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по имущественному налогу и пене.

В обоснование иска указывается, что налогоплательщик ФИО1 в соответствии с п. 1 ст. 23, а также п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязан уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей НК РФ.

По состоянию на 21.04.2025 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо составляет 24567 руб. 24 коп., в т.ч. налог - 22283 руб. 72 коп., пени - 2283 руб. 52 коп.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов за 2022 год, в размере 4726 руб. 00 коп.;

земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, за 2023 год в размере 10549 руб. 00 коп.;

земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, за 2021 год в размере 5411 руб. 72 коп.;

налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов, за 2023 год в размере 652 руб. 00 коп.;

суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемых в соответствии с подп. 1 п. 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 2283 руб. 52 коп.;

транспортного налога с физических лиц за 2023 год в размере 945 руб. 00 коп.

Частью 1 ст. 19 НК РФ установлено, налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. Данная обязанность возлагается и на должника, так как он признается лицом, на котором в соответствии с законодательством зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Согласно сведениям, представленным в налоговый орган в соответствии с п. 4 ст. НК РФ органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств (органы Госавтоинспекции, органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации и т.д.), должник ФИО1, ИНН <данные изъяты> имеет в собственности зарегистрированные транспортные средства:

автомобиль легковой, ГРЗ №, <данные изъяты>;

прочие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, ГРЗ №, <данные изъяты>.

В соответствии со ст. 2 Закона Псковской области «О транспортном налоге» от 26 ноября 2002 года №224-оз установлены ставки транспортного налога на территории Псковской области в зависимости от мощности двигателя автомобили.

Налоговый орган, руководствуясь положениями части 2, 3 статьи 52, статьи 362 НК РФ, а также ст. 2 Закона Псковской области «О транспортном налоге» от 26 ноября 2002 года №224-оз исчислил в отношении транспортных средств налогоплательщика сумму транспортного налога за 2023 год в размере 945 руб. 00 коп. и направил в его адрес Налоговое уведомление № от 11.07.2024, в котором сообщил о необходимости уплатить исчисленную сумму налога.

В соответствии с пунктом 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики-физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности наимущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

Данная обязанность возлагается и на должника, так как ему на праве собственности принадлежит следующее имущество;

квартира по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь - <данные изъяты>, дата регистрации права -ДД.ММ.ГГГГ;

квартира по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь <данные изъяты>, дата регистрации права -ДД.ММ.ГГГГ;

квартира по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь -<данные изъяты>,дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ;

квартира по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь - <данные изъяты>, дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ;

здание по адресу: <адрес> кадастровый №, площадь - <данные изъяты>, дата регистрацииправа -ДД.ММ.ГГГГ;

индивидуальный дом по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь - <данные изъяты>, дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговый орган, руководствуясь положениями ст. 403 НК РФ исчислил в отношении недвижимого имущества налогоплательщика сумму имущественного налога за 2023 год в размере 652 руб.00 коп. и направил в его адрес Налоговое уведомление № от 11.07.2024, в котором сообщил о необходимости уплатить исчисленную сумму налога.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщикам и земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Данная обязанность возлагается и на должника, так как он признается лицом, которое обладает земельным участком на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения в соответствии с НК РФ. Согласно сведениям, представленным в налоговый орган в соответствии с п. 4 ст. 85 НК органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (органы Росреестра), налогоплательщик обладает (-л-) следующими земель участками на праве собственности:

Земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь - <данные изъяты>, дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ;

Земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь – <данные изъяты> кв.м., дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права - ДД.ММ.ГГГГ;

Земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь – <данные изъяты> кв.м., дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ;

Земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь - <данные изъяты>, дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права - ДД.ММ.ГГГГ;

10. Земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь – <данные изъяты> кв.м., дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ;

11. Земельный участок по адресу: <адрес>,кадастровый №, площадь–<данные изъяты> кв.м., дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права - ДД.ММ.ГГГГ;

12. Земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь – <данные изъяты> кв.м., дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права - ДД.ММ.ГГГГ;

13. Земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь – <данные изъяты> кв.м., дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ;

14. Земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь – <данные изъяты> кв.м., дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ;

15. Земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь – <данные изъяты> кв.м., дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ;

16. Земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь -<данные изъяты> кв.м., дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ;

17. Земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь – <данные изъяты> кв.м., дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ;

18. Земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь – <данные изъяты> кв.м., дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права - ДД.ММ.ГГГГ;

19. Земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь – <данные изъяты> кв.м., дата регистрации права -ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права - ДД.ММ.ГГГГ;

20. Земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь – <данные изъяты> кв.м., дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права - ДД.ММ.ГГГГ;

21. Земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь – <данные изъяты> кв.м., дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права - ДД.ММ.ГГГГ;

22. Земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь – <данные изъяты> кв.м., дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права - ДД.ММ.ГГГГ;

23. Земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь – <данные изъяты> кв.м., дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ;

24. Земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь – <данные изъяты> кв.м., дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговый орган, руководствуясь положениями ст. 396 НК РФ исчислил вотношении земельных участков налогоплательщика сумму земельного налога:

- за 2023 год в размере 10549 руб. 00 коп. и направил в его адрес Налоговое уведомление № от 11.07.2024,

- за 2022 год в размере 4808 руб. и направил в его адрес Налоговое уведомление № от 25.12.2023, налог частично оплачен, задолженность за 2022 год равна 4726 руб. 00 коп.,

- за 2021 год в размере 10026 руб. и направил в его адрес Налоговое уведомление № от 25.12.2023, налог частично оплачен, задолженность за 2021 год равна 5411 руб. 72 коп.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Таким образом, с 01.01.2023 начисление пени на задолженность конкретному налогу не предусмотрено положениями Кодекса. Пени начисляются на всю сумму совокупной обязанности по уплате налогов.

За период с 03.12.2024 по 21.04.2025 на совокупную обязанность по ЕНС начислена сумма пени в размере 2283 руб. 52 коп.

Административному ответчику в соответствии со ст. ст. 69 и 70 НК РФ направлено Требование об уплате задолженности от 07.12.2024 №, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

По заявлению налогового органа мировым судьей Судебного участка № 19 Псковской области был вынесен судебный приказ № 2а-697/2025-19 от 22.05.2025 о взыскании с ФИО1 суммы задолженности. Однако от ФИО1 поступило возражение относительно его исполнения, в связи с чем мировым судьей 09.06.2025 вынесено определение об отмене судебного приказа.

УФНС России по Псковской области просила суд взыскать с ФИО1, ИНН <данные изъяты> задолженность по:

- земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, за 2022 год в размере 4726 руб. 00 коп.;

- земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, за 2023 год в размере 10549 руб. 00 коп.;

- земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, за 2021 год в размере 5411 руб. 72 коп.;

- налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов, за 2023 год в размере 652 руб. 00 коп.

- сумму пеней, установленных НК РФ, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 2283 руб. 52 коп.

- транспортному налогу с физических лиц за 2023 год в размере 945 руб. 0 коп., всего в сумме 24567 руб.24 коп.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие. В письменном пояснении сообщил, что по состоянию на 05.09.2025 задолженность административным ответчиком не оплачена. Указал, что налоговая ставка 1,5% применена при начислении налога за 2023 год в соответствии с пп. 2 п.1 ст. 394 НК РФ и с учетом того, что земельные участки налогоплательщиком по назначению не используются, имеется наличие признаков систематичности сделок по приобретению земельных участков и их реализации (14 из 36 участков были проданы за 2010-2024 годы). При переходе на ЕНС на 01.01.2023 у ответчика имелась задолженность: по земельному налогу за 2021 год в сумме 9427 руб. и пени 5056,03 руб.; по транспортному налогу за 2021 год 145 руб. и пени 152,34 руб.

16.11.2023 на ЕНС ответчика поступили денежные средства на общую сумму 11467 руб., которые распределены в хронологическом порядке на имеющуюся у него задолженность и были зачтены в соответствии со ст. 45 НК РФ на недоимку, начиная с наиболее раннего момента ее выявления, обеспеченную мерами взыскания.

С учетом произведенных начислений и уплаты ФИО1 по состоянию на 02.12.2024 образовалась задолженность по земельному налогу (суммы указаны в иске).

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 административные исковые требования не признал в части задолженности по земельному налогу. Суду показал, что налоговый орган незаконно применяет к его земельным участкам завышенный коэффициент - 1,5% вместо 0,3% кадастровой стоимости. Согласно ст. 394 НК РФ все участки, находящиеся в его собственности, подлежат налогообложению и не могут превышать ставку 0,3%. Ставка была уменьшена налоговым органом в 2023 году, налоговым органом произведен перерасчет земельного налога, в результате чего ему сообщили, что задолженности за 2023 год у него нет, а в 2024 году налог за 2023 год начислен вновь по ставке 1,5 %.

Все земельные участки находятся в зоне населенных пунктов и предоставлены для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества. Согласно кадастровым выпискам на земельные участки ни один из них не попадает под категорию прочих земельных участков. Самовольное изменение вида разрешенного использования земельного участка налоговым органом недопустимо. Предпринимательская деятельность ни на одном из принадлежащих ответчику участков не ведется и никогда не велась. Участки используются строго по назначению и в соответствии с действующим законодательством. Закон не предусматривает ограничение срока владения недвижимым имуществом, не ограничивает в покупке и продаже недвижимого имущества.

УФНС по Псковской области предъявляет к нему требования, как к индивидуальному предпринимателю, начисляя ему повышенную ставку земельного налога, чем противоречит закону

К начислениям земельного налога за 2021 год в сумме 5411 руб. 72 коп. ответчик просил применить срок исковой давности. С суммой пеней в размере 2283 руб. 52 коп. не согласен в связи с систематическими незаконными начислениями со стороны налогового органа.

Заслушав административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Пунктом 1 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены для физических лиц, в том числе, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество.

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса.

На основании ст.ст. 400,401 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ в налоговый кодекс РФ внесено понятие единого налогового платежа (ЕНП), единого налогового счета (ЕНС).

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом (ч.1).

Единым налоговым счетом (ЕНС) признается форма учета налоговыми органами:1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (ч.2).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (ч.3). Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (ч.4).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации (ч.5).

Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

В соответствии со ст. 11 НК РФ недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок; задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Административный ответчик ФИО1 в период 2021-2023 г.г. имел в собственности зарегистрированные транспортные средства, земельные участки, жилые дома и квартиры, расположенные на территории Струго-Красненского муниципального округа Псковской области, не являлся и не является индивидуальным предпринимателем. Таким образом, ответчик являлся плательщиком транспортного налога, земельного налога и налога на имущество, предусмотренных НК РФ для физических лиц.

Принадлежность указанных в исковом заявлении объектов налогообложения не оспаривается административным ответчиком, подтверждена административным истцом сведениями, полученными им из органов, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ (л.д.14-18).

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (п. 4 ст. 397 НК РФ).

Налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (ст. 52 НК РФ).

Ответчику истцом было направлено налоговое уведомление № от 01.09.2022, в котором сообщалось о необходимости в срок до 01.12.2022 уплатить налог за 2021 год: транспортный налог в сумме 945 руб., земельный налог (с учетом переплаты) в сумме 13968 руб., имущественный налог (с учетом переплаты) в сумме 139 руб.

О необходимости уплаты налога за 2022 год ответчику было направлено налоговое уведомление № от 29.07.2023. В срок до 01.12.2023 ответчику предлагалось оплатить транспортный налог, земельный налог и налог на имущество в сумме 20256 руб.

Получение всех налоговых уведомлений административный ответчик подтверждает.

Налоги в указанной сумме ответчик не оплатил. Будучи не согласен с примененной ставкой земельного налога, он обратился в налоговый орган с заявлением о перерасчете суммы начисленного налога, которое было удовлетворено налоговым органом.

25.12.2023 ответчику истцом было направлено новое налоговое уведомление № с перерасчетом земельного налога за 2021, 2022 г.г.

Из него следует, что за 2021, 2022 годы ответчику был пересчитан налог в отношении семи земельных участков из четырнадцати за 2022 г. и из шестнадцати за 2021 г. Перерасчет произведен в отношении земельных участков с К № №, №, №, №, №, №, №.

В связи с перерасчетом 25.12.2023 ответчику было направлено новое налоговое уведомление №. Из него следует, что при новом расчете налога в отношении этих семи участков налоговым органом была применена ставка 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка, в связи с чем сумма земельного налога, и, соответственно, общая сумма имущественного налога, подлежащая уплате ответчиком за указанный период уменьшилась.

В письме ответчику налоговым органом было разъяснено, что с учетом перерасчета земельного налога его обязанность, указанная в налоговом уведомлении № от 29.07.2023 (со сроком уплаты 01.12.2023) исполнению не подлежит в части уплаты земельного налога по семи вышеуказанным участкам. В остальной части налог должен был быть уплачен.

Тем не менее, ответчиком 16.11.2023 самостоятельно произведен перерасчет налога, указанного в уведомлении № от 29.07.2023 за 2022 год по ставке 0,3 % за каждый участок и оплачено 11467 руб., в том числе транспортный налог и имущественный налог в полной сумме, а земельный налог частично. Банковские чеки об оплате 11467 руб. 16.11.2023 суду представлены. Административный истец подтверждает зачисление этих денежных средств на ЕНС ответчика.

Обязанность оплаты имущественного налога за 2021 год по налоговому уведомлению № от 01.09.2022, со сроком оплаты до 01.12.2022, ответчиком не исполнена. Также не полностью оплачен земельный налог за 2022 год, поскольку ответчик ошибочно истолковал письмо налогового органа, посчитав, что фраза «26.12.2023 обязанность по уплате имущественных налогов по сроку уплаты 01.12.2023 Вами исполнена» относится и к земельному налогу.

Налог за 2023 год административный ответчик не оплатил в связи с несогласием с расчетом земельного налога. По его мнению, истцом не учтены свой перерасчет и разъяснение от 2023 года и вновь применена ставка 1,5%, а не 0,3%.

В силу положений п. 1 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог является формой платы за использование земли.

Статьей 394 НК РФ определено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать 0,3 % от кадастровой стоимости земельного участка в отношении нескольких категорий земельных участков. В частности, к таким земельным участкам относятся не используемые в предпринимательской деятельности, приобретенные (предоставленные) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельные участки общего назначения, предусмотренные Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

Для прочих земельных участков установлена налоговая ставка 1,5%.

Ответчик не является индивидуальным предпринимателем, согласно открытым данным ФНС, является плательщиком налога на профессиональный доход (самозанятым).

Согласно Выписке из ЕГРН, в собственности ответчика более двадцати земельных участков, расположенных в разных населенных пунктах Струго-Красненского муниципального округа, с разрешенным использованием для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального садоводства и огородничества, частного домовладения и приусадебного участка, индивидуальных жилых домов. Право собственности на земельные участки возникло до 2021 года.

Отношения, возникающие в связи с ведением гражданами личного подсобного хозяйства, регулируются нормами Федерального закона от 7 июля 2003 года N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве", в силу пунктов 1 и 2 статьи 2 которого личное подсобное хозяйство - форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции; личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

Исходя из положений ст. 4 названного Федерального закона для ведения личного подсобного хозяйства могут использоваться земельный участок в границах населенного пункта (приусадебный земельный участок) и земельный участок за пределами границ населенного пункта (полевой земельный участок) (п. 1); полевой земельный участок используется исключительно для производства сельскохозяйственной продукции без права возведения на нем зданий и строений (п. 3); максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, устанавливается в размере 0,5 га. Максимальный размер общей площади земельных участков может быть увеличен законом субъекта Российской Федерации, но не более чем в пять раз (п. 5).

Положениями п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" определено, что под садовым земельным участком понимается земельный участок, предназначенный для отдыха граждан и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур, сельскохозяйственной птицы и (или) кроликов в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, с правом размещения садовых домов, жилых домов, хозяйственных построек и гаражей.

Частью 7 ст. 54 Федерального закона N 217-ФЗ установлено, что виды разрешенного использования земельных участков "дачный земельный участок", "для ведения дачного хозяйства", "для дачного строительства", а также "садовый земельный участок", "для садоводства", "для ведения садоводства", содержащиеся в ЕГРН и (или) указанные в правоустанавливающих или иных документах, считаются равнозначными. Земельные участки, в отношении которых установлены такие виды разрешенного использования, являются садовыми земельными участками.

Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, утвержденный Приказом Росреестра от 10.11.2020 N П/0412 содержит такие виды разрешенного использования земельных участков, как «жилая застройка» и «для индивидуального жилищного строительства», предполагающие возможность размещения на них жилого дома (не более трех этажей), хозяйственных построек, выращивание сельскохозяйственных культур.

Согласно показаниям ответчика земельные участки приобретены им с целью вложения денежных средств и не используются по назначению.

Из материалов дела следует, что ответчиком неоднократно производились сделки с земельными участками.

Действующее законодательство не содержит запрета физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, на извлечение дохода от использования принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества, но только при условии, что эти действия не содержат признаков предпринимательской деятельности, под которой в соответствии со ст. 2 ГК РФ понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 8 ноября 2018 года N 2725-О, при оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника. По смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации.

Из анализа действующего законодательства следует, что воля законодателя при установлении пониженной налоговой ставки направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, садоводства и огородничества, личного подсобного хозяйства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, и осуществляющим разрешенные виды деятельности для удовлетворения собственных нужд, в том числе, связанных с проживанием.

Следовательно, налогоплательщики – физические лица, не использующие соответствующие земельные участки, а также использующие их для получения прибыли от их реализации, не вправе применять пониженную ставку налога.

С учетом установленных по делу обстоятельств, связанных с наличием в собственности ответчика множественности земельных участков, реализацией земельных участков ответчиком, при отсутствии в материалах дела доказательств использования спорных земельных участков по назначению, суд приходит к выводу о правомерности применения налоговым органом налоговой ставки 1,5% кадастровой стоимости при исчислении земельного налога за все земельные участки ответчика за 2023 год.

Истцом представлен расчет задолженности ответчика по налогам за 2021,2022,2023 год:

-по налоговому уведомлению № от 01.09.2022 был начислен земельный налог за 2021 г. в сумме 18914 руб., ответчик оплатил 9486,60 руб. Сумма налога была уменьшена в результате перерасчета до 6829,40 руб. (налоговое уведомление № от 25.12.2023);

- по налоговому уведомлению № от 29.07.2023 был начислен земельный налог за 2022 год в сумме 18727 руб. Произведен перерасчет, налог уменьшен до суммы 9213 руб. (налоговое уведомление № от 25.12.2023).

Все платежи, произведенные налогоплательщиками после 01.01.2023, учитываются на едином налоговом счете и признаются единым налоговым платежом.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

На ЕНС ответчика 16.11.2023 поступили платежи на общую сумму 11467 руб., которые были распределены в хронологическом порядке на имеющуюся у него задолженность:

- 1417,68 руб. были зачтены в счет уплаты задолженности по земельному налогу за 2021 год;

-145 руб. – в счет уплаты задолженности по транспортному налогу за 2021 г.;

- 4487 руб.- в счет уплаты задолженности по земельному налогу за 2022 г.;

- 945 руб.- в счет задолженности по транспортному налогу за 2022 г.;

- 584 руб. – в счет уплаты налога на имущество физического лица за 2022 г.;

- 3888,32 руб. - в счет уплаты оставшейся после перерасчета земельного налога задолженности по пене.

По налоговому уведомлению № от 11.07.2024 был начислен земельный налог за 2023 г в сумме 10549 руб.

С учетом произведенных начислений и уплаты ответчиком, по состоянию на 02.12.2024 у ответчика образовалась задолженность по земельному налогу:

- за 2021 год в размере 5411,72 руб.;

- за 2022 год – в размере 4726 руб.;

- за 2023 год – в размере 10549 руб.

А также имеется задолженность по транспортному налогу за 2023 год в сумме 945 руб. и по налогу на имущество за 2023 год в сумме 652 руб.

Общая сумма задолженности по налогам составила 22283,72 руб.

В силу гражданского законодательства способом обеспечения исполнения обязательства является неустойка (штраф, пеня).

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени для физических лиц принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Поскольку ответчиком не произведена уплата налогов в установленный срок, ему начислены пени за период с 03.12.2024 по 21.04.2025 в сумме 2283,52 руб. Расчет пеней представлен суду истцом в разрезе изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки ЦБ (л. д. 11), не оспорен ответчиком. У суда нет оснований не согласиться с представленным расчетом.

В соответствии со ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п.п. 1,2).

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Административному ответчику в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ в Личный кабинет налогоплательщика-физического лица было направлено Требование об уплате задолженности от 07.12.2024 №, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить до 27.01.2025 сумму отрицательного сальдо ЕНС (л. д. 25).

21.04.2025 УФНС по Псковской области принято Решение № о взыскании задолженности с ФИО1 за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств, на счетах в банках и цифровых рублей на счете цифрового рубля в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента - организации или физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в Требовании об уплате задолженности от 07.12.2024 №, в размере 24567,24 руб. (л. д. 22), которое направлено в адрес налогоплательщика через его Личный кабинет (л. д. 21).

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Таким образом, задолженность ответчика по налоговым платежам в сумме, указанной в исковом заявлении, нашла свое подтверждение в судебном заседании.

Довод ответчика о пропуске истцом срока исковой давности для взыскания с него налоговых платежей за 2021 год, суд находит несостоятельным ввиду следующего.

В силу ст. 196, 200 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Согласно налоговому уведомлению № от 01.09.2022, ответчику-налогоплательщику было предложено оплатить транспортный, земельный налоги и налог на имущество за 2021 год в срок до 01.12.2022.

Срок исковой давности по взысканию налога за 2021 год исчисляется с 01.12.2022 и заканчивается 01.12.2025. Исковое заявление в суд налоговым органом подано до истечения срока исковой давности.

В силу п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Из материалов административного дела № 2а-697/2025, запрошенного судом в СУ № 19 Стругокрасненского района Псковской области, следует, что в установленный срок 19.05.2025 административный истец обратился к мировому судье о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и сборам. Мировым судьей Судебного участка № 19 Стругокрасненского района Псковской области Пронченко В.С. вынесен судебный приказ № 2а-697/2025-19 от 22.05.2025 о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 24567 руб. 24 коп. 05.06.2025 от ФИО1 поступило возражение относительно его исполнения, в связи с чем 09.06.2025 мировым судьей указанного Судебного участка вынесено определение об отмене судебного приказа.

Таким образом, в силу ст. 48 НК РФ налоговый орган должен был обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности с ФИО1 в срок до 10.12.2025.

В Стругокрасненский районный суд Псковской области административное исковое заявление УФНС России по Псковской области к ФИО1 поступило 22.07.2025, то есть в установленный законом срок (л. д. 7).

Установив законность начисления административному ответчику налога и пени, установив, что сроки, предусмотренные п. 4 ст. 48 НК РФ и ч. 2 ст. 286 КАС РФ для обращения в суд налоговым органом соблюдены, суд считает, что требования административного истца о взыскании с ФИО1 в бюджетную систему РФ задолженности по налогу и пене в размере 24567,24 руб. заявлены законно и обоснованно, подлежат удовлетворению.

В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

В соответствии со ст. 333.19 НК РФ при подаче в суд административного иска, подлежащего оценке, на сумму 24567,24 руб. подлежала уплате госпошлина в размере 4000 руб. Таким образом, с ФИО1 подлежит взысканию в доход Струго-Красненского муниципального округа госпошлина в размере 4000 руб.

Ссылка ответчика на наличие у него льготы по оплате госпошлины – он является ветераном боевых действий – является в данном случае несостоятельной.

Согласно ст. 104 КАС РФ льготы по уплате государственной пошлины предоставляются в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В подпункте 3 пункта 2 статьи 333.36 НК РФ определено, что от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, с учетом положений пункта 3 данной статьи освобождаются ветераны боевых действий, ветераны военной службы, обращающиеся за защитой своих прав, установленных законодательством о ветеранах.

Поскольку в настоящем деле ФИО1 не является лицом, обращающимся за защитой своих прав, установленных законодательством о ветеранах, при удовлетворении требований налогового органа с него подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой при обращении в суд с административным иском налоговый орган освобожден.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 178-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Исковые требования УФНС России по Псковской области удовлетворить. Взыскать с ФИО1 <данные изъяты> в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области: 180017, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>, задолженность в сумме 24567,24 руб., в том числе по:

- земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, за 2021 год в размере 5411,72 руб.;

- земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, за 2022 год в размере 4726,00 руб.;

- земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, за 2023 год в размере 10549,00 руб.;

- сумму пеней, установленных НК РФ, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 2283,52 руб.;

- транспортному налогу с физических лиц за 2023 год в размере 945,00 руб.,

а всего в сумме 24567 руб.24 коп.

Взыскать с ФИО1 госпошлину в доход Струго-Красненского муниципального округа в сумме 4000 руб.

Реквизиты для уплаты задолженности, входящей в единый налоговый платёж:

Взыскатель: Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области 180017, Псковская обл., Псков г., Спортивная ул., 5а, ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации - 24.12.2004.

Банк получателя ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, г. Тула, БИК 017003983, кор.счет 40102810445370000059, счет №03100643000000018500, Получатель: Казначейство России (ФНС России), ИНН

7727406020, КПП 770801001, КБК 18201061201010000510

Уникальный идентификатор начисления (УИН) должника: №.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Псковский областной суд через Стругокрасненский районный суд в течение 1 месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 15.09.2025.

Судья Е.В. Богданова